Transcript Marko Saag - "Tehingud seotud isikutega"

Tehingud seotud isikutega
Marko Saag (Ernst & Young Baltic AS)
Siirdehinnad (Transfer Pricing)
• Sageli kasutatakse seotud
isikutega tehtavates tehingutes
turuhinnast erinevaid hindu.
• Peamisteks põhjusteks on kas
finantsplaneerimine või
maksuplaneerimine.
• Maksuplaneerimise vältimiseks on
riigid kehtestanud seotud isikute
vahel tehtavate tehingute
hinnakujundusele erireeglid.
1
Näide planeerimisest hindade abil
KLIENT
KLIENT
10000 EEK
10000 EEK
Peakontor / müügiorganisatsioon
(Tulu 4000)
ROOTSI Peakontor / müügiorganisatsioon
(Tulu 1000)
Maksukoormus
4000*28%
= 1120
Maksukoormus
1000*28%
= 280
1000 EEK
Kokku 1845
Kokku 2370
500 EEK
3000 EEK
2000 EEK
6500 EEK
2000 EEK
SOOME ÜKSUS
DISAIN
(Tulu 1000)
LEEDU ÜKSUS
KOMPONENTIDE
TOOTMINE
(Tulu 2000)
EESTI ÜKSUS
ARVUTITE
KOMPLEKTEERIMINE
(Tulu 3000)
SOOME ÜKSUS
DISAIN
(Tulu 500)
LEEDU ÜKSUS
KOMPONENTIDE
TOOTMINE
(Tulu 6500)
EESTI ÜKSUS
ARVUTITE
KOMPLEKTEERIMINE
(Tulu 2000)
Maksukoormus
1000*26%
= 260
Maksukoormus
2000*15%
= 300
Maksukoormus
3000*23%
= 690
Maksukoormus
500*26%
= 130
Maksukoormus
6500*15%
= 975
Maksukoormus
2000*23%
= 460
2
Sellise struktuuriga tuleb mõista:
• Iga riik peaks saama kasumi ja tulumaksu, mis kuulub
sellele riigile.
• Teenuse eest tasu küsimine vales hinnas on täpselt
sama vale, kui tasust loobumine.
• Kuidas saavutada mõistlikud hinnad?
• Kuidas hindu põhjendada?
3
Miks siiani alatähtsustatud valdkond Eestis
•
Eesti tulumaksusüsteemi eripära
a) Kasumi korrigeerimisel ei ole mõtet
b) Siirdehinnad olid reeglina Eesti kasuks
•
Teadmiste nappus
•
Kogemuste puudumine
4
Regulatsioon TuMS’s
• TuMS §50 lg4 Kui residendist juriidilise isiku ja temaga seotud
isiku vahel tehtud tehingu väärtus on erinev omavahel
mitteseotud isikute vahel tehtavate sarnaste tehingute
väärtusest, võib maksuhaldur tulumaksu määramisel kasutada
tehingute väärtusi, mida rakendavad sarnastes tingimustes
mitteseotud iseseisvad isikud.
• TuMS §50 lg5 Lõikes 4 toodud juhul maksustatakse
tulumaksuga kas tulu, mille maksumaksja oleks saanud, või
kulu, mis oleks maksumaksjal jäänud kandmata, kui seotud
isikuga tehtud tehingu väärtus oleks olnud selline, mida
rakendavad sarnastes tingimustes mitteseotud iseseisvad
isikud.
5
Regulatsioon TuMS’s
• TuMS §50 lg7 Lõike 4 kohaldamiseks on residendist
äriühing kohustatud maksuhalduri nõudmisel esitama
täiendavaid andmeid seotud isikutega tehtud
tehingute, samasse kontserni kuuluvate äriühingute
tegevuse ning kontserni struktuuri kohta.
Maksuhaldur annab äriühingule andmete esitamiseks
vähemalt 60-päevase tähtaja.
• Meetodid ja dokumentatsiooni sisu sätestatakse
rahandusministri määrusega.
• Uus määrus jõustub 1.1.2007!!!
6
Regulatsioon määruses
• Määrust kohaldatakse tehingutele, mis on tehtud:
- residendist juriidilise isiku ja temaga seotud isiku
vahel;
- füüsilisest isikust ettevõtja ja temaga seotud isiku
vahel;
- mitteresidendist juriidilise isiku Eestis asuva PT
kaudu või arvel sama mitteresidendist juriidilise
isikuga seotud isikuga;
- mitteresident ja Eestis asuv PT ja resident ning
välisriigis asuv PT
7
Kes on seotud isik (TuMS §8)
1) isikud on ühte kontserni kuuluvad äriühingud
2) isikule kuulub üle 10% (aktsia)kapitalist;
3) isikule kuulub koos teiste temaga seotud isikutega kokku üle
50% (aktsia)kapitalist;
4) üle 50% (aktsia)kapitalist kuulub ühele ja samale isikule;
5) isikutele kuulub üle 25% ühe ja sama juriidilise isiku
(aktsia)kapitalist;
6) juriidiliste isikute juhatuse või muu juhatust asendava organi
kõik liikmed on ühed ja samad isikud;
7) isik on juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liige (§ 9),
juhtimis- või kontrollorgani liikme abikaasa või otsejoones
sugulane.
8
Tehingud
• Kaupade ost / müük;
• Müüdavad ja ostetavad teenused;
• Kasutustehingud;
• Laenud;
• Aktsionäri tegevus;
• Kulude jagamine ilma juurdehindluseta;
• Tsentraliseerimine, kui risk?
9
Meetodid
• võrreldava hinna meetod – vajab siirdehinna
turuväärtuse määramiseks võrreldavat tehingut
ning põhjalike võrdlusandmete korral annab kõige
täpsema tulemuse;
• edasimüügi hinna meetod – meetodi rakendamisel
lähtutakse võrreldavate tehingute hinnalisandi
võrdlusest;
• kulupõhine meetod – meetodi rakendamisel
lähtutakse võrreldavate tehingute kasumimäärade
võrdlusest;
Jätkub
10
Meetodid
• jagatud kasumi meetod – andmeid võrreldavate
tehingute kohta kasutatakse eelkõige tehingupoole
panuse hindamiseks;
• tehingupõhine tootluse meetod – meetodi
rakendamisel lähtutakse võrreldavate tehingute
tootluse määrade võrdlusest.
11
Võrdlemine
Meetodi rakendamisel võrreldakse:
• tehingu objekti omadusi;
• tehingu tegemisel täidetud ülesandeid, mille
tuvastamiseks teostatakse tegevusanalüüs;
• tehingu tingimusi;
• tehingu täitmist mõjutavaid majanduslikke tingimusi;
• tehingupoolte äristrateegiaid.
12
Dokumentatsiooni nõutakse
• residendist krediidiasutuselt, finantseerimisasutuselt
ja kindlustusseltsilt;
• kui tehingu üheks osapooleks on madala
maksumääraga territooriumil asuv isik;
• residendist äriühingult, kellel on töötajaid arvestatuna
koos seotud isikutega 250 või rohkem, kelle käive
arvestatuna koos seotud isikutega oli eelmisel
maksustamisperioodil 50 miljonit eurot või rohkem
või kelle konsolideeritud bilansimaht oli 43 miljonit
eurot või rohkem;
Jätkub
13
Dokumentatsiooni nõutakse
• mitteresidendilt, kes tegutseb Eestis püsiva
tegevuskoha kaudu ja kellel on töötajaid arvestatuna
koos seotud isikutega 250 või rohkem, kelle käive
arvestatuna koos seotud isikutega oli eelmisel
maksustamisperioodil 50 miljonit eurot või rohkem või
kelle konsolideeritud bilansimaht oli 43 miljonit eurot
või rohkem.
14
Audiitorkontroll
• Tehingud seotud isikutega reeglina nähtavad va nö
varjatud teenuste puhul.
• Sisemise võrreldava hinna olemasolul on hinna
erinevus “silmaga eristatav”. Teistel juhtudel raske
tuvastada.
• Audiitoril sisuline põhjendamine raske;
• Maksuriski väljaarvutamine keeruline.
15
Audiitorkontroll
• Kui ettevõttel dokumenteerimiskohustus olemas, kuid
dokumentatsiooni ei koostata või kui oluline risk on
tunnetatav:
a) Lisadokumentatsiooni nõudmine;
b) Mõju järeldusotsusele, sh hinnangu andmata jätmine;
c) Tähelepanu juhtimine märgukirjas;
d) ???
16
Aitäh
Marko Saag
Ernst & Young Baltic AS
[email protected]
Kontoris: 611 4610
17