Основные налоговые тренды 2015 года

1

Новеллы налогового законодательства

С 1 января 2015 г. плательщики НДС не должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Бизнесу предоставлена возможность поэтапного восстановления НДС, принятого к вычету по оплате (частичной оплате), перечисленной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Увеличен и срок уплаты НДС. Теперь по общему правилу налог перечисляется в бюджет равными долями не позднее 25-го (а не 20-го, как ранее) числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

С 1 июля 2015 г. в Налоговом кодексе РФ закрепляется понятие личного кабинета налогоплательщика.

2

Новеллы налогового законодательства

Статья 76 НК РФ распространяется теперь также на организации, которые обязаны представлять декларации по соответствующему налогу, хотя и не являются его плательщиками, т.е. налоговыми агентами. Это могут быть, например, применяющие УСН организации, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

С 1 января 2015 г. введено право налоговых органов проводить осмотр территорий проверяемого лица, документов и предметов. Это может делаться не только в рамках выездной, но и камеральной проверки декларации по НДС в следующих случаях: представлена декларация с заявленной суммой налога к возмещению; выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.

С 1 января 2015 г. расширен перечень случаев, когда налоговый орган может при проведении камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика документы. Согласно п. 8.1

ст.88 НК РФ в новой редакции налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС, в следующих случаях: - выявлены противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации по НДС; - обнаружены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые отражены в декларации по НДС, представленной в инспекцию другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным представлять такие декларации; - выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые отражены в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с гл. 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность.

Истребовать документы налоговый орган вправе только в случае, если выявленные противоречия и несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.

3

Уровень налоговой нагрузки

В 2015 году По сравнению с 2013 - 2014 годами

48% 0% 52% Высокий Средний Низкий 49% 8% 43% Увеличился Уменьшился Остался неизменным 4

Увеличение налоговой нагрузки по налогу на имущество

2 000 000р.

1 862 312р.

1 800 000р.

1 600 000р.

1 733 489р.

1 396 734р.

1 400 000р.

1 200 000р.

1 300 117р.

1 000 000р.

800 000р.

600 000р.

931 156р.

641 641р.

400 000р.

200 000р.

0р.

298 792р.

199 762р.

76 789р.

77 971р.

30 702р.

2013 год 0р.

2014 год 115 185р.

962 464р.

2015 год 153 578р.

2016 год 1 283 282р.

компания "А" компания "Б" компания "В" компания "Г" 5

Неналоговые платежи

Зачисляются в бюджет

патентные пошлины сбор на проведение государственной экологической экспертизы консульские сборы утилизационный сбор и др.

Не зачисляются в бюджет

плата за предоставление услуг по использованию инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования плата для сбора средств на выплату вознаграждения за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях плата за подготовительные работы по обработке материалов диссертаций в пользу Международного центра по информатике и электронике и др.

6

36% 35% 35% 34% 34% 33% 33% 32% 32% 31% 31% 32,48%

Уровень налоговой нагрузки на бизнес

35,00% Португалия Великобритания 32,00% Испания 33,60% Россия (по данным Минфина России) 7

1 налоговый тренд – налоговое администрирование

- введение универсальных требований к использованию института банковской гарантии в налоговых правоотношениях; - введение обязанности банков информировать налоговые органы об открытых счетах физических лиц и обязанности банков предоставлять сведения по таким счетам; - введение возможности для налогового органа направлять запросы налогоплательщику по электронным каналам связи и установление возможности приостановления операций по счетам налогоплательщика при отсутствии ответа на такие запросы; - введение обязанности представлять декларации по налогу на добавленную стоимость в электронном виде, а также обязанности представлять книгу учета счетов-фактур в электронном виде вместе с налоговой декларацией по НДС. 8

снят первоначальный запрет на применение налогового мониторинга консолидированными группами налогоплательщиков при досрочном прекращении мониторинга проводится «тематическая» выездная налоговая проверка и др.

9

Предварительное налоговое регулирование

10

В рамках взаимосогласительной процедуры можно будет привлекать независимую 3 сторону Это вынесение налоговым органом мотивированного суждения о порядке налогообложения планируемой сделки (группы сделок) на основе представленной бизнесом информации Обсуждается круг планируемых сделок – возможно, это будут операции с ценными бумагами, реорганизация юридического лица или др. В случае выполнения мотивированного суждения в отношении планируемой сделки бизнес будет освобождаться от пеней и штрафов Коснется пока крупнейших налогоплательщиков 11

2 налоговый тренд – «налоговый маневр»

Закон, в частности, предусматривает:

увеличение ставки налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, с 9 до 13 процентов увеличение ставки акцизов на табак на период 2015 -2017 годов поэтапную индексацию ставок водного налога, начиная с 2015 года в течение 11 лет повышение ставок НДПИ с одновременным предоставлением налоговых вычетов по акцизам для некоторых видов нефтепродуктов

12

3 налоговый тренд – контролируемые иностранные компании Причины использования офшоров российскими компаниями (данные опроса в %)

Оптимизация налоговых платежей Отмывание денег преступным путем

57,9% 46,4%

Защита собственности Краткосрочные спекуляции

27,9%

Конфиденциальность владения бизнесом

73,6% 86,4%

Удобство передачи собственности по наследству

7,9% 0% 50% 100% 13

Отток капитала за 2014 год составил около 150 млрд $

До 2017 года для признания компании контролируемой доля участия российского резидента должна превышать 50%, но затем этот порог уменьшится наполовину (до 25%).

Если компания принадлежит россиянам на половину, то достаточно будет и 10% доли участия для признания такой организации контролируемой. Штрафы для КИК за неподачу уведомления о владении долей в иностранной компании составят 100 тыс. рублей. В 2015 и 2017 годах они применяться не будут.

Представители ТПП не единожды заявляли, что целесообразно оставить долю владения в размере 50% на весь период применения закона. Это объясняется тем, что владелец доли в 10% не влияет на деятельность компании и не имеет доступа к финансовым документам, которые запрашивают российские налоговые органы.

14

Зарубежные «дочки» российских компаний вынуждены будут распределять дивиденды, вместо того чтобы направлять нераспределенную прибыль для покрытия убытков внутри группы компаний; Законом предусмотрено, что отчетность иностранных компаний должна готовиться по Российским правилам налогового учета, что может сделать невозможным получение такой отчетности (в ряде иностранных юрисдикций налоговую отчетность в соответствии с НК РФ подготовить невозможно, и для ее подготовки необходимо будет нанимать дополнительный штат сотрудников, сведущих в налоговом праве России); Законом предусмотрено выведение из-под действия правил о КИК иностранных компаний, активная деятельность которых превышает 80 %, при условии что такая компания осуществляет деятельность в стране, с которой заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Указанная норма не соответствует целям Закона, который направлен на изобличение компаний, зарегистрированных в офшорных юрисдикциях исключительно с целью незаконной оптимизации налогообложения. Получается, что являющейся офшорной юрисдикцией.

производство, находящееся в ряде стран Африки или Ближнего Востока, с которыми нет соглашения об избежании двойного налогообложения, все равно подпадает под правила КИК, хотя при этом на практике оно находится в стране, не 15

4 налоговый тренд – возвращение к старому порядку возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям

1. Сотрудники МВД по материалам оперативно розыскной деятельности сообщают в СКР о наличии признаков преступления. 2. Следователь в течение 3 суток отправляет документов копию сообщения дознавателя с приложением соответствующих и предварительного расчета предполагаемой суммы недоимки налоговому органу.

3. У налогового органа есть 15 суток и три варианта для одного из следующих ответов: - выдать следователю заключение о наличии нарушения и правильности расчета, если указанные в сообщении нарушения выявлены в ходе проведенных проверок; - проинформировать, что проводится проверка, по итогам которой решение еще не принято или не вступило в силу - проинформировать, что проверка не проводилась и сведений о нарушениях нет. 4. После получения заключения налогового органа, но не позднее 30 суток со дня поступления сообщения о преступлении по результатам рассмотрения этого заключения следователем должно быть принято процессуальное решение. НО при наличии «повода и достаточных данных», указывающих на признаки преступления, следователь сможет возбудить дело, не дожидаясь ответа налоговой службы. 16

5 налоговый тренд – антикризисные меры

Мировой опыт

В Латвии до 20 года продлена возможность применить дополнительный коэффициент 1,5 к стоимости купленного нового производственного оборудования.

17 В Республики Беларусь предполагается освобождать от НДС субъекты предпринимательской деятельности при предоставлении ими в лизинг имущества (например, квартиры или автомобиля) по договорам финансового лизинг, то есть с обязательным последующим выкупом объекта.

В Казахстане с 1 января 2015 года производится амнистия налоговой задолженности. В частности, не признается налоговой задолженностью и не подлежит внесению в бюджет, а также подлежит списанию в порядке, установленном уполномоченным органом, сумма пеней, числящаяся в лицевых счетах налогоплательщиков по состоянию на 1 января 2014 года и неуплаченная по состоянию на 1 октября 2014 года.

Налоговая нагрузка в Казахстане по НДС – 12%, по взносам в фонды обязательного социального страхования – 11%

18

Меры из антикризисного плана, утвержденного 27 января российским Правительством:

наделить регионы правом снижать ставки по налогообложения с объектом «доходы» с 6 до 1 процента; упрощенной системе расширить перечень видов деятельности по патентной системе; установить возможность уплаты «самозанятыми» гражданами налога по патенту и страховым взносам одновременно с их регистрацией в качестве ИП; предоставить субъектам Федерации снижать ставки по ЕНВД с 15 до 7,5 %; распространить право на применение 2-летних налоговых каникул всеми впервые зарегистрированными ИП в сфере производства и торговли.

При этом документ должен предусматривать:

исключение из налогооблагаемой базы налога на прибыль дохода, возникающего в результате постановки на баланс результатов интеллектуальной деятельности, созданных ранее и выявленных в ходе инвентаризации, учитывая возможность ограниченного периода действия данного изменения; отнесение расходов по приобретению прав на результаты интеллектуальной деятельности к расходам на научно-исследовательские и /или/ опытно-конструкторские работы в целях применения соответствующего коэффициента, используемого для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль; упрощение налогового администрирования льгот в части предоставления возможности подтверждения затрат на НИОКР путем представления в налоговый орган сведений о государственном учёте указанных работ.

19

20

Разработаны два конкурирующих законопроекта, направленных на развитие промышленного производства в России Редакция Минфина России Редакция Минпромторга России

Проект Минфина России (одобрен Правительством РФ)

Основные параметры законопроекта

Предоставляет регионам право снижать вплоть до 10 процентов ставку налога на прибыль для вновь создаваемых организаций промышленности, осуществляющие капитальные вложения в производственные мощности.

21 Предусмотрена возможность обнуления для таких плательщиков ставки по налогу на прибыль, поступающего в федеральный бюджет.

Снижение налоговой нагрузки для вновь создаваемых организаций промышленности будет работать по всей России, а не в ее отдельных регионах при соблюдении некоторых условий (доходы в результате реализации регионального инвестиционного проекта составляют не менее 90 процентов всех доходов; объем капитальных вложений за три года со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов должен составлять от 50 до 500 млн. рублей, а за 5-летний период – не менее 500 млн. рублей).

Период применения пониженной ставки будет действовать, начиная с налогового периода, в котором были признаны первые доходы от реализации регионального инвестиционного проекта, и, заканчивая периодом, когда разница между суммой налога, исчисленного без применения пониженных ставок, и суммой налога, исчисленного с применением пониженных ставок, определенная нарастающим итогом за указанные налоговые периоды, составит величину равную объему капитальных вложений.

Проект Минпромторга России

Основные параметры законопроекта

Предлагается зачет суммы капитальных вложений в уменьшение суммы налога на прибыль (tax credit) или по-другому «зачет инвестиций в основные фонды».

Данная льгота будет доступна новым промышленным предприятиям и минимальный размер инвестиций должен составлять 20 млн. рублей в год (50 млн. за 3 года, 200 млн. за 5 лет). Возможно, правильнее было бы вернуть «инвестиционную налоговую льготу», которая действовала с 91 по 98 год.

Предусматриваются налоговые каникулы по налогу на прибыль и по налогу на имущество для новых промышленных предприятий. Однако, учитывая, что у новых предприятий прибыль «нулевая», а налог на имущество с 2015 года исчисляется по кадастровой стоимости, эффективность предлагаемого решения следует дополнительно обсудить.

В целом затраты на перечисленные и иные меры составят примерно 159 млрд. рублей, а конечный эффект 2 трлн. 156 млрд. рублей доп.дохода.

22

Антикризисные меры, предлагаемые депутатским корпусом

- отказаться на период кризиса от введения торгового сбора; - передать администрирование страховых платежей налоговым органам; - рассмотреть вопрос о приостановлении налогового контроля цен по сделкам, совершаемым внутри РФ; - повысить порог по выручке, которая позволяет уплачивать авансовые платежи по итогам квартала; - повысить пороговое значение стоимости амортизируемого имущества (40.000 были установлены в 2010 году); - ускорить разработку проекта об амнистии капиталов с учетом ее синхронизации с началом действия Закона о КИК; - применять правила тонкой капитализации, направленные на предотвращение безналогового оттока капитала за рубеж, только в тех случаях, когда заем (кредит) получен или обеспечен поручительством от иностранной материнской (сестринской) компании или при этом это иностранное лицо непосредственно участвует в погашении задолженности по этому займу (кредиту).

23

Предложения ТПП РФ в проект Основных направлений налоговой политики до 2018 года

полностью освободить налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, от уплаты налога на имущество организаций в том случае, если они используют недвижимое имущество для осуществления основного вида деятельности, кроме сдачи в аренду рассмотреть возможность установления специальных коэффициентов ускоренной амортизации природоохранного оборудования или предусмотреть в отдельных случаях возможность единовременного отнесения на расходы всей стоимости в момент ввода природоохранного оборудования в эксплуатацию для 24 отменить НДС с авансов, что приведет к снижению издержек расширить обеспечительные меры по уплате налогов за счет введения новой «гарантии» финансового обязательства материнской компании по уплате налогов дочерней компанией отменить НДС при выдаче поручительств организациями (по аналогии с банковским сектором) законодательно предоставить возможность включения новых участников в КГН с 2015 года (Законом № 366-ФЗ до 1 января 2016 года введен соответствующий «мораторий») вернуть в НК РФ положение о применении коэффициента ускоренной амортизации К2 в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности

Предложения ТПП РФ в проект Основных направлений налоговой политики до 2018 года

25 применять освобождение от налогообложения акцизами операций по реализации нефтепродуктов, помещенных под таможенный режим экспорта, без предоставления банковских гарантий (по аналогии с заявительным порядком по НДС) распространить на индивидуальных предпринимателей порядок, согласно которому организации, созданные в декабре (с 01.12 по 31.12) не обязаны отчитываться за него (этот период присоединяется к следующему году) отменить на период окупаемости проектов по добыче нефти экспортную пошлину на нефть, добываемую в Республике Саха (Якутия), без привязки к конкретным месторождениям, добытым миллионам тонн и др.

предусмотреть возможность ускоренной амортизации для оборудования, используемого в целях добычи нефти освободить от НДС операции закладки и выпуска государственный резерв в рамках освежения его запасов товарно-материальных ценностей в определить конкретные признаки фирм-однодневок либо установить перечень документов фирм контрагентов, наличие которых у организации исключало бы претензии к ней налоговых органов включить в НК РФ критерии для проведения выездных налоговых проверок (сейчас они установлены приказом ФНС России)

Предложения по совершенствованию порядка осуществления симметричных корректировок

Действующая редакция НК РФ предусматривает, что в данном случае сторона сделки, сумма налога которой подлежит увеличению, обязана доначислить и уплатить налог. При этом сторона, налоговая база которой при применении указанной цены могла бы быть уменьшена, этого права лишена.

Предоставление права на проведение симметричной корректировки в указанном случае позволит избежать экономических потерь в ситуации, когда стороны контролируемой сделки приходят к выводу о том, что цена, примененная в сделке, отклоняется от рыночной

26

Меры налоговой поддержки бизнеса в проекте Основных направлений деятельности Правительства РФ до 2018 г.

27 - четкое соблюдение моратория на повышение налоговой нагрузки на бизнес, а также моратория на повышение иных обязательных для бизнеса платежей; - снижение налоговой нагрузки на вновь создаваемые предприятия промышленности; - налоговые льготы для территорий опережающего развития; - увеличение до 120 млн. рублей предельного размера дохода налогоплательщика при применении упрощенной системы налогообложения; - снижение до 14 % совокупного тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения; - передача полномочий по администрированию страховых взносов ФНС России; - перенос срока оплаты НДС при ввозе на инвестиционные цели не производимых в России оборудования, комплектующих и материалов, не входящих в перечень не подлежащего налогообложению технологического оборудования, а также предоставление инвестиционного налогового кредита по уплате импортной пошлины.

- проект № 714002-6 по симметричным корректировкам, направленный на предоставление права другой стороне сделки на симметричную корректировку сумм налога в случае самостоятельной корректировки сумма налога, осуществленной стороной сделки в рамках трансфертного ценообразования.

- проект № 638964, предусматривающий передачу ФНС полномочий Правительства РФ по предоставлению отсрочки (рассрочки) по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок не более 1 года, но не превышающий 3 года - проекты № 602468-6, 628805-6 о возможности сотрудников ФАС России получать сведения, составляющие налоговую тайну - проект № 673716-6 , предусматривает снятие ограничения на применение УСН для организаций, имеющих представительства, а также устанавливает, что уплаченные суммы НДС не будут включаться в расходы при исчислении ЕСХН и УСН, что позволит избежать двойное налогообложение.

- проект № 599584-6, предусматривает усиление уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, а также возможность конфисковать орудия, оборудование и иных средства совершения преступления (компьютеры, серверы и др.)

Разработан проект, который предусматривает введение уголовной ответственности за уклонение от уплаты страховых взносов

28

Спасибо за внимание!

www.nalogforum.ru

29