Transcript Новое в практике налоговых проверок

www.pwc.com
Новое в практике
налоговых органов при
проведении налоговых
проверок
16 ноября 2010 г.
Содержание
1.
Налоговые проверки – актуальность вопроса, интересная статистика
2. Предоставление документов: паритет прав и обязанностей
3. Опросы свидетелей
4. Подача уточнённой декларации во время выездной проверки: последствия
5. Рассмотрение материалов проверки и вынесение решения: что изменилось?
6. Обжалование решения в вышестоящий налоговый орган: что изменилось?
7. Решение вступило в силу: что делать?
PwC
2
1. Налоговые проверки - актуальность вопроса
Суд
Судебная стадия:
Разрешение спора
Жалоба
в вышестоящий
налоговый
орган
Досудебная стадия:
Формирование доказательственной базы
Формирование правовой позиции
Формирование стратегии
Рассмотрение
результатов проверки.
Вынесение решения
Налоговая проверка
Ежедневная деятельность компании
3
1. Налоговые проверки - интересная статистика
4
1. Налоговые проверки - интересная статистика
5
2. Предоставление документов –
паритет прав и обязанностей
О чём нужно помнить при передаче документов
налоговому органу?
•
Запросы на предоставление «всех» документов (требование должно
быть определённым; Постановление Президиума ВАС РФ от
08.04.2008 г. № 15333/07)
•
Заявление о продлении срока – следующий день после получения
требования (п. 3 ст. 93 НК РФ)
•
Что делать, если в продлении срока отказано?
•
Последствия непредставления документов (штраф по ст. 126 НК РФ,
выемка, «снятие» расходов/вычетов)
6
2. Предоставление документов –
паритет прав и обязанностей
ЧТО НОВОГО?
Запрос может быть направлен и документы представлены
налогоплательщиком по электронной почте (п. 1-2 ст. 93 НК РФ)
С 01.01.2010 г. – налоговые органы не вправе истребовать
ранее представленные документы (п. 5 ст. 93 НК РФ)
Выставление требования после окончания проверки неправомерно
(Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2009 г. № 10349/09)
7
3. Опросы свидетелей
Налоговые опросы (ст. 90 НК РФ)
• Кто может быть опрошен?
• Действия перед опросом
• Как и на что отвечать?
• Если Вы не знаете ответа на вопрос, что
делать?
• Внимательно проверьте протокол опроса
8
4. Подача уточнённых деклараций во время
выездной налоговой проверки: последствия
Позиция Президиума ВАС РФ (Постановление от 16.03.2010 г. № 8163/09)
• подача до окончания проверки – учёт уточнённых данных
• подача после окончания проверки (справка), но до принятия решения:
― проведение дополнительных мероприятий налогового контроля (п.
6 ст. 101 НК РФ) или
― вынесение решения с учётом уточнённых данных и право на
проведение повторной выездной проверки (п. 10 ст. 89 НК РФ)
• пределы повторной выездной проверки – уточнённые
данные
• изменение суммы убытка – основание для проверки
9
Подача уточнённых деклараций во время
выездной налоговой проверки: последствия
•
Подача уточнённой декларации
после вынесения решения по
результатам выездной проверки
(ст. 81, 89 НК РФ)
•
Новое положение п. 4 ст. 89 НК
РФ: проведение выездной
налоговой проверки в случае
представления уточненной
налоговой декларации,
соотношение с п. 10 ст. 89 НК РФ
(Федеральный закон от 27.07.2010
г. № 229-ФЗ)
•
Письмо ФНС РФ от 3 сентября
2010 г. N АС-37-2/10613@
10
5. Рассмотрение материалов проверки и
вынесение решения: что изменилось?
1. Обязан ли налоговый орган предоставлять приложения к
акту налоговой проверки?
•
Позиция налоговых органов и ВАС РФ до сентября 2010 г. – не обязан
(Решение от 09.04.2009 г. № ВАС-2199/09)
•
С сентября 2010 г. действует п. 3.1 ст. 100 НК РФ – приложения к акту
должны представляться налогоплательщику (есть исключения)
2. Обязан ли налоговый орган вызывать налогоплательщика
на рассмотрение материалов налоговой проверки после
проведения дополнительных мероприятий налогового
контроля? А при решении вопроса о возмещении НДС?
•
Позиция налоговых органов – не обязан
•
Позиция ВАС РФ – обязан. Основание для отмены решения
налогового органа (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.07.2009
г. № 391/09, Постановление Президиума ВАС РФ № 162/10)
11
5. Рассмотрение материалов проверки и
вынесение решения: что изменилось?
3. Вправе ли налогоплательщик знакомиться с материалами
налоговой проверки до вынесения решения (включая
материалы дополнительных мероприятий налогового
контроля)?
•
Да, вправе (новое положение п. 2 ст. 101 НК РФ)
4. Правомерно ли решение налогового органа, вынесенное
лицом, не принимавшим участия в рассмотрении
материалов налоговой проверки?
•
решение неправомерно (Постановление Президиума ВАС РФ от
29.09.10 №4903/10)
12
6. Обжалование решения в вышестоящий
налоговый орган: светлое будущее?
Что происходит на нашей
практике?
•
процедура (апелляционное и
«обычное» обжалование)
•
какие решения обжаловать?
•
сроки
•
получение ответа/ решения
•
эффективность?
13
6. Обжалование решения в вышестоящий
налоговый орган: светлое будущее?
1. Может ли вышестоящий налоговый орган увеличить
доначисления, штрафы?
• Позиция налоговых органов: может
• Позиция ВАС РФ: не вправе (Постановление Президиума ВАС РФ от
28.07.2009 г. № 5172/09)
2. Обязан ли вышестоящий налоговый орган приглашать
налогоплательщика на рассмотрение апелляционной
жалобы налогоплательщика на решение налогового
органа?
• Позиция ВАС РФ – не обязан (Постановление Президиума ВАС РФ от
21.09.2010 г. № 4292/10)
14
7. Решение вступило в силу: что делать?
Какие решения нужно принять
налогоплательщику?
а) оспаривать или не оспаривать решение
б) платить или не платить доначисленные
налоги, пени и штрафы
15
7. Решение вступило в силу: что делать?
Если принято решение о дальнейшем оспаривании решения
налогового органа, просить ли суд принять обеспечительные
меры?
Плюсы
Минусы
• приостановление действия
решения и мер по взысканию
денежных средств
• сжатые сроки
• в случае выигрыша – не надо
возвращать излишне взысканные
суммы
• затраты на банковскую гарантию
• возможность уплатить недоимку,
пени и штраф в более поздние
сроки
• невозможно гарантировать
результат
• начисление пеней на недоимку
до дня погашения
• передача материалов проверки в
ОВД – 2 месяца со дня истечения
срока на уплату налога по
требованию (п. 3 ст. 32 НК РФ)
16
Спасибо за внимание!
Ваши вопросы
Яна Проскурина, Директор
Телефон: +7 (495) 232-57-57,
Эл. почта: [email protected]
Настоящая презентация подготовлена исключительно для создания общего представления об обсуждаемом в ней предмете и не является профессиональной
консультацией. Не рекомендуется действовать на основании информации, представленной в настоящей презентации, без предварительного обращения к
профессиональным консультантам. Не предоставляется никаких гарантий, прямо выраженных или подразумеваемых, относительно точности и полноты информации,
представленной в настоящей презентации. Если иное не предусмотрено законодательством РФ, компании сети PwC, их сотрудники и уполномоченные представители
не несут никакой ответственности за любые последствия, возникшие в связи с чьими-либо действиями (бездействием), основанными на информации, содержащейся в
настоящей презентации, или за принятие решений на основании информации, представленной в настоящей презентации.
© 2010 год «ПрайсвотерхаусКуперс Лигал СНГ Б.В» Все права защищены.
Под "PwC" и “PricewaterhouseCoopers” понимается ПрайсвотерхаусКуперс Лигал СНГ Б.В или, в зависимости от контекста, другие фирмы, входящие в глобальную сеть
компаний PricewaterhouseCoopers International Limited, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.