Министерство доходов и сборов Украины Национальный университет государственной налоговой службы Украины Научно-исследовательский институт финансового права Докладчик:

Вдовиченко А. Н., к.э.н., заведующий научно-исследовательским отделом экономико-математического моделирования, анализа и прогнозов, НИИ ФП, Национальный университет ГНС Украины, г. Ирпень

Ирпень, 3 июля 2013 г.

Налоговый разрыв

(tax gap)

- разница между суммой налогов, которые теоретически должны быть уплачены, и суммой фактически уплаченных налогов.

2

Валовый налоговый разрыв

(gross tax gap)

Налоговый разрыв по прямым налогам Чистый налоговый разрыв

(net tax gap)

Валовый налоговый разрыв по непрямым налогам

3

Валовой налоговый разрыв

(Gross Tax Gap)

это разница между теоретически возможным объемом уплаты налогов и суммой, уплаченной плательщиками добровольно.

Чистый налоговый разрыв

(Net Tax Gap)

- это сумма валового налогового минусом сумм, взысканных по результатам контрольно-надзорной разрыва за деятельности соответствующих органов.

4

5

1 Метод «сверху вниз» («top down» approach) -

используется для оценки налоговых разрывов по косвенным налогам

2 Метод «снизу вверх» («bottom up»)

- используется для оценки налоговых разрывов по прямым налогам

3 Экспертные оценки

- используются для оценки налоговых разрывов как по прямым, так и косвенным налогам тогда, когда не существует надежных источников налоговой статистики

6



Основополагающие принципы:

использование для анализа независимых источников, содержащих информацию о потреблении в национальной экономике;  налоговый разрыв по каждому налогу исчисляется путем вычитания сумм уплаченных налогов из сумм оценки общего налогового обязательства;  включение в расчет всех компонентов налогового разрыва.

потенциальных

7

Цель оценки заключается в том, чтобы оценить общий объем потерь НДС в текущем налоговом году путем сравнения чистого теоретического обязательства с фактическими налоговыми поступлениями НДС.

Условно налоговый разрыв по НДС можно формализовать с помощью формулы:

𝑉𝐴𝑇 𝐺𝐴𝑃 = 𝑁𝐸𝑇 𝑉𝑇𝑇𝐿 − 𝑉𝐴𝑇 𝑅𝐸𝐶

, где VAT GAP - чистый налоговый разрыв по НДС; VTTL - чистое теоретическое налоговое обязательство по НДС; VAT REC - фактические поступления НДС в рассматриваемом периоде.

8

1 2 3 4

Оценка общей суммы расходов в национальной экономике, которые теоретически подлежат налогообложению НДС Определение валового теоретического налогового обязательства по НДС путем применения к расходам, подлежащим налогообложению, ставок в соответствии с разбивкой товарной структуры таких расходов Вычитание всех законных возмещений (отчислений), предоставляемых в рамках схем и программ налоговых льгот с целью определения чистого теоретического налогового обязательства по НДС Вычитание фактических поступлений НДС теоретического налогового обязательства по НДС из чистого

5

Остаточный элемент является совокупным налоговым разрывом по НДС и считается потерями налоговых поступлений по каким-либо причинам

9

Потребление домохозяйств Капитальные и текущие расходы правительства Расходы общественных некоммерческих и благотворительных органов Расходы в национальные экономике Капитальные затраты на содержание жилья Капитальные и текущие затраты освобожденных секторов 10

На последнем этапе, путем вычитания из чистого теоретического налогового обязательства по НДС фактических налоговых поступлений, определяется налоговый разрыв.

В процентах налоговый разрыв по НДС определяется путем деления абсолютного значения налогового разрыва по НДС на чистое теоретическое налоговое обязательство по НДС: 𝑉𝐴𝑇 𝐺𝐴𝑃

𝑉𝐴𝑇 𝐺𝐴𝑃 % =

𝑁𝐸𝑇 𝑉𝑇𝑇𝐿

× 100%

.

11



Основополагающие принципы:

специфика прямых налогов состоит в том, что большинство данных, которые необходимы для оценки налоговых разрывов в рамках метода «сверху вниз», представляют собой конфиденциальную бизнес-информацию;  для оценки налоговых разрывов по прямым налогам используется метод «снизу вверх», суть которого заключается в использовании ведомственных источников информации, таких как обследования, административные и оперативные данные.

12

Метод случайных запросов

результаты из налоговых деклараций - анализируются репрезентативных выборок

Метод регистрации рисков

- анализ экспертных оценок потенциальных убытков по результатам идентификации уклонения от налогообложения и налоговых рисков крупного бизнеса

Метод сопоставления данных

- сопоставление данных из различных источников с целью выявления незаявленных доходов или активов

13

Чистый налоговый разрыв по налогу на прибыль:

𝑁𝐸𝑇 𝐶𝐼𝑇 𝐺𝐴𝑃 = 𝑈𝐿𝐼𝑅 − 𝑌𝐶𝐴 + 𝑁𝑃

,

где 𝑁𝐸𝑇 𝐶𝐼𝑇 𝐺𝐴𝑃 прибыль; - чистый налоговый разрыв по налогу на 𝑈𝐿𝐼𝑅 - сумма занижения налоговых обязательств по неверно заполненным налоговым декларациям; 𝑌𝐶𝐴 поступления от деятельности, направленной противодействие уклонению от налогообложения; на 𝑁𝑃 - неуплата налоговых обязательств.

14

1 2 3 4

Формирование репрезентативной выборки из налоговых деклараций по налогу на прибыль (в Великобритании в выборку попадает каждая 3000-ная декларация) Определение среднего по выборке значения занижения налогового обязательства путем тщательной проверки деклараций, попавших в репрезентативную выборку Для получения обобщенного показателя занижения налогового обязательства средний налоговый разрыв, значение которого получено согласно программе случайных запросов, умножается на количество сообщений о необходимости представления налоговой декларации Данные о неплатежах и поступлениях от деятельности, направленной на противодействие уклонению от налогообложения формируются из внутренних источников налоговой администрации

15

Оценка теневого сектора экономики Украины Идентификация «узких мест» системы администрирования налогов в разрезе конкретных налогов и возможность их оперативного устранения в следующих налоговых периодах Повышение транспарентности национальной налоговой системы и укрепления позиций в международном рейтинге «Paying Taxes», публикуемом Всемирным Банком 16

где - конечные потребительские расходы домашних хозяйств; - приобретение основного капитала и создание резервов правительством; - конечные потребительские расходы сектора государственного управления; - оплата труда работников бюджетных учреждений; оплата труда работников некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства; - конечные потребительские расходы некоммерческих организаций, домашние хозяйства; обслуживающих - сумма льгот по НДС; - НДС поступления; - задолженность по возмещению НДС.

17

18