Transcript услугам

Как понять облагаются ли
услуги НДС
Ковальская Татьяна
21 апреля 2011
НДС новации Налогового кодекса в сфере услуг
Основные положения:
•Дата вступления в силу Налогового кодекса (Раздел «НДС»)
- 1 января 2011 года
• Ставка налога – 20 %, с 1 января 2014 г. – 17 %
• Дано определение понятий, которые используются в
Кодексе для определения объекта налогообложения (ст. 14)
• Дополнен перечень операций, не являющихся объектом
налогообложения (пп. 196.1.14):
- поставка услуг, определенных в пп. 186.3 “в”
НДС новации Налогового кодекса в сфере услуг
Услуги не являющиеся объектом налогообложения НДС
(пп. 186.3 “в”)
Местом поставки услуг, указанных в этом пункте считается место, в котором
получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования, или - в
случае
отсутствия
такого
места
–
место
постоянного
или
преимущественного его проживания. К таким услугам относятся:
 консультационные
 инжиниринговые






инженерные
юридические (в том числе адвокатские)
бухгалтерские
аудиторские
актуарные
прочие подобные услуги консультационного характера, а также
НДС новации Налогового кодекса в сфере услуг
Услуги не являющиеся объектом налогообложения НДС
(пп. 186.3 “в”)





разработка, поставка и тестирование программного обеспечения
обработка данных
консультации по вопросам информатизации
предоставление информации
прочие услуги в сфере информатизации, в т.ч. с использованием
компьютерных систем
• Данные услуги не облагаются НДС не зависимо от:
- статуса поставщика – резидент или нерезидент
- места поставки (если поставщик – нерезидент) – территория Украины
или за ее пределами
Классификация услуг освобожденных от НДС
Суть проблемы (НДС-загадочность услуг):
 Отсутствует алгоритм классификации работ/услуг, которые
освобождаются от налогообложения НДС (п. 186.3):
 Не определены понятия:
"юридическая услуга”, “консультационная услуга”
“инженерная услуга” , “бухгалтерская и аудиторская услуга” пр.
 Определение инжиниринговых услуг (ст. 14.1.185) не содержит
исчерпывающий перечень видов деятельности в сфере инжиниринга.
Помимо НК определение инжиниринга и перечень инжиниринговых работ
приведены в некоторых законодательных и нормативных актах Лицензионные условия на строительные работы, КВЭД, Закон № 687, Государственный
классификатор продукции и услуг (ДК 016-97) ДБН и пр.
 Одна и та же работа (услуга) в разных нормативных актах трактуется
по-разному (напр. в НК и по КВЭД)
Классификация услуг освобожденных от НДС

Если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат
НК, для регулирования отношений налогообложения применяются
понятия , термины правила и положения НК (ст. 5.2)

Кодекс разрешает использовать трактовку понятий и терминов,
определенную другими законами
пп. 5.3: “Другие термины, которые применяются в НК и не определяются
им, употребляются в значении, установленном другими Законами”
Классификация услуг освобожденных от НДС
Позиция ГНАУ:
 Разработка проектной документации для строительства
(архитектурно-строительные работы) облагаются НДС по ставке 20%
(Письмо ГНАУ от 13.01.2011. № 748/7/16-1517-19)
 Консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в т.ч.
адвокатские), бухгалтерские, аудиторские и … услуги (п. 186.3 в) не
являются объектом обложения НДС
(Письмо ГНАУ от 18.01.2011. № 1072/7/16-1517-26)
 Услуги консультирования в сфере программного обеспечения – не
являются объектом налогообложения НДС
(Письмо ГНАУ от 20.01.2011 г. № 1383/7/16-1517-06)
 Инжиниринговые, инженерные и прочие подобные услуги
консультационного характера – не облагаются НДС
(Письмо ГНАУ от 25.02.2011. № 2525/5/16-1516)
Классификация услуг освобожденных от НДС
Позиция ГНАУ:
 В целях правильного определения КВЭД по видам деятельности,
указанным в пп. 186.3 “в” следует обращаться в Государственную службу
статистики
(Единая база налоговых знаний ГНАУ, разъяснение)
(!) На сегодня разъяснения Госкомстата отсутствуют
(!!) Письма и разъяснения ГНАУ не имеют силы нормативно-правового акта,
а являются консультацией, которая имеет индивидуальный характер.
Налоговые последствия применения пп. 196.1.14
Налогообложение в 2011 году:
Компания, оказывает исключительно услуги (выполняет работы),
не являющиеся объектом налогообложения НДС:
•
Налоговое обязательство по НДС не начисляется
•
НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), не
включается в состав налогового кредита, а относится на расходы
(стоимость ОФ) и уменьшает налогооблагаемую прибыль (пп.198.4)
Налоговые последствия применения пп. 196.1.14
Компания, оказывает услуги (выполняет работы) как облагаемые
НДС, так и не являющиеся объектом налогообложения НДС:
Налоговые обязательства (исходящий НДС):
•
НДС начисляется только на те услуги (работы), которые являются
объектом налогообложения НДС по ставке 20 %
Налоговый кредит (входящий НДС):
•
Услуги (работы) используются в облагаемых операциях – НДС в
налоговый кредит
•
Услуги (работы) используются в необлагаемых операциях – НДС на
расходы (стоимость ОФ), уменьшает налогооблагаемую прибыль (пп. 198.4)
•
Услуги (работы) используются частично в облагаемых операциях, а
частично – нет – пропорциональное распределение НДС (пп. 199.1)
Налоговые последствия применения пп. 196.1.14
Налоговый кредит, признанный до 01.01.11г. (пп. 198.5):
“ Если в дальнейшем такие товары/услуги фактически используются в
операциях, которые не являются объектом налогообложения … то в целях
налогообложения такие товары/услуги, основные фонды считаются
проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который
приходится такое использование … но не ниже цены их приобретения …. В
том случае если плательщик налога воспользовался правом на налоговый
кредит ”
Налоговые последствия применения пп. 196.1.14
Налоговые риски:
Компания, оказывающая облагаемые НДС услуги по 31.12.2010 г., а начиная
с 01.01.2011 г. – не облагаемые НДС, обязана начислить налоговые
обязательства на стоимость товаров (услуг), используемых в 2011 г. в
необлагаемых операциях, по которым в 2010 г. был признан налоговый
кредит ???
Аргументы “против”:
•
Применение пп. 198.5 НК по отношению к товарам (услугам),
приобретенным в 2010 г., фактически означает применение правил НК к
операциям, которые не находились под его юрисдикцией. Нормы Закона не
имеют обратной силы.
•
НДС, начисленный и уплаченный по Закону о НДС, - не тот НДС, который
будет платиться по НК, поскольку правила (Закон о НДС и НК) хотя и
говорят об одном названии, но действуют во-времени по-разному, т.е.
это два разных налога.
Законодательные перспективы
Кабмин намерен восстановить обложение НДС услуг в сфере
информатизации, консультационных, инжиниринговых, инженерных,
юридических (в т.ч. адвокатских), бухгалтерских, аудиторских, актуарных и
других подобных услуг консультационного характера.
Соответствующий правительственный законопроект зарегистрирован в
Верховной Раде за № 8321 (Проект Закона о внесении изменений в
Налоговый Кодекс Украины и утверждении ставок ввозной (экспортной)
пошлины на некоторые виды зерновых культур от 31.03.11 г.) и был внесен
на рассмотрение ВР в повестку дня 19.04.2011 г.
Законопроект № 8321 полностью исключает из НК пп. 196.1.14