УПРОЩЕННАЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СИСТЕМА 2015 – зеленым новшества Глава 34 Лекционный материал по дисциплине «Налоги и налогообложение» для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и.
Download ReportTranscript УПРОЩЕННАЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СИСТЕМА 2015 – зеленым новшества Глава 34 Лекционный материал по дисциплине «Налоги и налогообложение» для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и.
Slide 1
УПРОЩЕННАЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
СИСТЕМА
2015 – зеленым новшества
Глава 34
Лекционный материал по дисциплине «Налоги и налогообложение» для
студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Slide 2
Плательщики
организации
индивидуальные
предприниматели
С 2013 г. в ст. 285 внесена правка - плательщиками
налога при УСН признаны только белорусские
организации. (гб44/2012 с.37)
Slide 3
Общие условия применения упрощенной системы
ДЛЯ ПЕРЕХОДА в 2016 г на УСН
ЧИСЛЕННОСТЬ-ДО 100 ВЫРУЧКА ЗА 9 МЕСЯЦЕВ
ЧЕЛОВЕК
2015 =10 300 000 000 рублей
ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН В 2015 ГОДУ (с НДС)
ЧИСЛЕННОСТЬ-ДО 100
ЧЕЛОВЕК
Выручка в течении 2015 года
= 13 700 000 000 руб.
Для применения УСН В 2015 году без НДС
ЧИСЛЕННОСТЬ-ДО 50
Выручка в течении 2015 года
ЧЕЛОВЕК
= 9 400 000 000 руб.
Розничная торговля УСН
без НДС (ставка 3%)
Численность до 15 чел.
Выручка в течении 2015 года
= 4 100 000 000 руб.
Slide 4
Для организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему, сохраняется общий
порядок исчисления и уплаты:
1. налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе)
товаров на территорию Республики Беларусь;
2. государственной пошлины;
3. патентных пошлин;
4. консульского сбора;
5. оффшорного сбора;
6. гербового сбора;
7. сбора за проезд автомобильных транспортных средств
иностранных государств по автомобильным дорогам
общего пользования Республики Беларусь;
Slide 5
Общий порядок уплаты налогов
8. налога на прибыль в отношении:
дивидендов и приравненных к ним доходов,
прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;
Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в
отношении положительной разницы между оценочной стоимостью имущества,
передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса в уставный фонд
организации, и остаточной стоимостью этого имущества.
В 2013 г. данная положительная разница облагалась налогом при УСН как
внереализационный доход.
9. отчисления в государственный внебюджетный ФСЗН
10. НДС,
за исключением организаций с численностью работников в среднем за
период с начала года по отчетный период включительно не более 50
человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой
выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9 400
000 000 белорусских рублей ( без ндс);
Slide 6
11. Налог на недвижимость
С 2014 г. изменились условия, при которых уплачивается налог на
недвижимость при применении УСН.
налог на недвижимость не уплачивается организациями, у которых
общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их
частей, машино-мест, находящихся:
• в собственности;
• хозяйственном ведении;
• оперативном управлении;
• в пользовании в следующих случаях (часть первая п.1 и п.7 ст.184 НК):
- взятых в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как
финансовый лизинг, у белорусских организаций, если по условиям договора финансовой
аренды (лизинга) эти капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места
находятся на балансе данной организации;
- взятых в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у
иностранных
организаций,
не
осуществляющих
деятельность
на
территории
Республики Беларусь через постоянное представительство;
- взятых в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у
физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами
Республики Беларусь);
-а
также капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машиномест, подлежащих государственной регистрации, состоящих на учете
(находящихся на балансе), в отношении которых такая регистрация не
осуществлена, не превышает 1 500 кв.м.
Slide 7
Для определения общей площади:
• принимаются имеющиеся у организации капитальные
строения (здания, сооружения), их части, машино-места,
указанные выше, в т.ч. переданные ею в аренду
(финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или
безвозмездное пользование, доверительное управление.
• не принимаются имеющиеся у организации на праве
собственности
капитальные
строения
(здания,
сооружения), их части, машино-места, переданные другой
организации в хозяйственное ведение, оперативное
управление;
• капитальных строений (зданий, сооружений), их частей,
имеющих более одного этажа (уровня), суммируется
площадь каждого этажа (уровня);
• не учитывается площадь передаточных устройств, их
частей.
• не учитывается площадь зданий, сооружений и
передаточных
устройств
сверхнормативного
незавершенного строительства.
Slide 8
2014
Все
вышеуказанные
положения
не
освобождают организации от исчисления и
уплаты налога на недвижимость по зданиям,
сооружениям и передаточным устройствам
сверхнормативного
незавершенного
строительства.
Slide 9
Ситуация
Организация «Д», применяющая УСН:
• имеет в собственности здание площадью 700 кв.м, а также
здание площадью 900 кв.м, которое передала в
оперативное управление организации «Н»;
• имеет сверхнормативное капитальное строение площадью
2 000 кв.м;
• арендует у иностранной организации часть здания
площадью 300 кв.м;
• приобрела по договору купли-продажи здание площадью
300 кв.м, которое принято к бухгалтерскому учету, но
которое не прошло государственную регистрацию.
Также на балансе организации числятся канализационные и
водопроводные сети.
Будет ли в рассматриваемой ситуации организация «Д»
являться плательщиком налога на недвижимость при
применении УСН?
Slide 10
Не
будет,
кроме
объектов
сверхнормативного
строительства.
Для расчета критерия 1 500 кв.м в данной ситуации
необходимо учитывать:
• здание, находящееся в собственности, площадью 700 кв.м;
• арендованную у иностранной организации часть здания
площадью 300 кв.м;
• приобретенное по договору купли-продажи здание
площадью 300 кв.м.
Итого общая учитываемая площадь будет составлять
1 300 кв.м (700 + 300 + 300).
Таким образом, организация «Д» не является плательщиком
налога на недвижимость ни по каким объектам, кроме
сверхнормативного
незавершенного
капитального
строения
площадью
2
000
кв.м,
поскольку
сверхнормативные не завершенные строительством
здания, сооружения, передаточные устройства облагаются
налогом на недвижимость независимо от того, превышает
у плательщика площадь капитальных строений 1 500 кв.м
или нет.
Slide 11
12. Земельный налог
13. НДС по оборотам по реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав доверительным
управляющим
при
осуществлении
им
деятельности по договору доверительного
управления имуществом в интересах вверителя
или указанного им лица (выгодоприобретателя).
14. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
15. Экологический налог за захоронение отходов
производства на объектах захоронения отходов
производства в случае приобретения ими права
собственности на отходы производства.
Slide 12
16. В 2015 г. в подп.3.18 п.3 ст.286 НК
закреплено, что плательщики УСН являются
плательщиками утилизационного сбора.
17.Подоходный налог, т.к. исполняют обязанности
налогового агента.
Slide 13
С 2015 г. для организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему, сохраняется общий
порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических
лиц индивидуальными предпринимателями, являющимися
одновременно (подп.3.19 п.3 ст.286 НК):
• физическими лицами - участниками, собственниками имущества
коммерческих организаций (за исключением акционерных
обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих
коммерческих организаций;
• супругами, родителями (усыновителями), детьми (в т.ч.
усыновленными, удочеренными) участников, собственников
имущества коммерческих организаций (за исключением
акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от
этих коммерческих организаций.
Slide 14
Ситуация 2015 год ( для практиков)
Физическое лицо Петров А.А. зарегистрирован как
индивидуальный
предприниматель.
И,
как
индивидуальный предприниматель, он оказывает
консультационные
и
маркетинговые
услуги.
Одновременно гражданин Петров А.А. еще и
учредитель частного унитарного предприятия (ЧУП)
«В». Индивидуальный предприниматель Петров А.А.
заключил договор на оказание маркетинговых и
консультационных услуг с ЧУП «В», учредителем
которого он является, а также с ЧУП «С»,
учредителем
которого
он
не
является.
Индивидуальный предприниматель Петров А.А.
применяет упрощенную систему.
Как будет облагаться полученная индивидуальным
предпринимателем Петровым А.А. выручка от
оказания маркетинговых и консультационных услуг
ЧУП «В», где он является учредителем, и ЧУП «С»,
где Петров А.А. учредителем не является?
Slide 15
В рассматриваемой ситуации, учитывая новые
нормы
подп.3.19
п.3
ст.286
НК,
индивидуальный предприниматель Петров А.А.
будет облагать выручку, полученную от
ЧУП «В» за оказанные консультационные и
маркетинговые услуги, подоходным налогом с
физических лиц по ставке 16 %. В прошлом
году (2014) эта выручка облагалась бы налогом
при УСН по ставке 5 % без уплаты НДС либо
по ставке 3 % с уплатой НДС.
По выручке, полученной от ЧУП «С»,
индивидуальный предприниматель в 2015 г.
уплатит налог при УСН.
Slide 16
Не
вправе
применять
упрощенную
систему организации и индивидуальные
предприниматели:
1. производящие подакцизные товары;
2. реализующие (в том числе по договорам
поручения, комиссии, консигнации и иным
аналогичным гражданско-правовым договорам)
ювелирные и другие бытовые изделия из
драгоценных металлов и драгоценных камней.
3.осуществляющие:
лотерейную деятельность;
деятельность в рамках простого товарищества
и (или) хозяйственной группы, холдинга;
Slide 17
деятельность по организации и проведению электронных
интерактивных игр;
риэлтерскую деятельность;
страховую деятельность
банковскую деятельность (банки);
игорную деятельность
4. организации, производящие на территории Республики
Беларусь
сельскохозяйственную
продукцию
и
уплачивающие единый налог для производителей
сельскохозяйственной продукции;
5. индивидуальные предприниматели в части деятельности,
по которой уплачивается единый налог с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц.
Slide 18
Так, дополнительно к организациям, которые были в
2013 г. поименованы в п.5 ст.286 НК, не вправе
применять УСН с 2014 г.:
• организации и индивидуальные предприниматели,
реализующие имущественные права на средства
индивидуализации участников гражданского оборота,
товаров, работ или услуг (фирменные наименования,
товарные
знаки
и
знаки
обслуживания,
географические указания и др.);
• организации, осуществляющие посредническую
деятельность по страхованию (страховые агенты,
страховые брокеры согласно п.1 Положения о
страховой деятельности в Республике Беларусь,
утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006
№ 530).
Slide 19
С 1 апреля 2015 года право на применение
утрачивают организации сдающие в аренду ,
иное
возмездное
или
безвозмездное
пользование капитальные строения, их части,
машино- места не находящиеся у них на
праве
собственности,
хозяйственного
ведения, оперативного управления. (п.5.1.2. ст
286 абз.6 ч.1 ст 7 закона 224)
Т.е. при сдаче в субаренду применять УСН
нельзя
(комментарий в журнале главная книга № 1/2015)
Slide 20
С 1 июля 2015 года право на применение УСН
утрачивают при определенных условиях
отдельные
коммерческие
организации
независимо
от
осуществляемой
деятельности:
1.
В форме УП – если учредитель УП является
юридическое лицо
2.
Иных организационно- правовых форм
(кроме УП) - если доля участия в них
других
коммерческих
организаций
составляет более 25% на одного или в
совокупности на нескольких участников.
Slide 21
Порядок перехода на упрощенную систему
С 2015 г. НК дополнен уточняющими нормами: подп.4.1
и 4.2 п.4 ст.286 НК, в соответствии с которыми
плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС и
критерии которых не превышают по численности
50 человек и 9 400 000 000 бел.руб. валовой выручки,
но желающие перейти на применение УСН с уплатой
НДС, смогут это сделать при условии отражения
решения о переходе на применение упрощенной
системы с уплатой НДС в налоговой декларации
(расчете) по налогу при упрощенной системе за
отчетный период, предшествующий отчетному
периоду, с которого принято это решение.
Учитывая также новые нормы, организация не имеет
права подать уточненную налоговую декларацию
(расчет) с проставленной отметкой и не имеет
права применять УСН с уплатой НДС со
II квартала 2015 г.
Slide 22
Что нужно для перехода на УСН
1. Организации и индивидуальные предприниматели
имеют право на применение упрощенной системы с
начала календарного года
2. С 1 октября по 31 декабря года, предшествующего
году, в котором они претендуют на применение
упрощенной системы, представить в налоговый орган
по месту постановки на учет уведомление о переходе
на упрощенную систему, содержащее информацию о
размере валовой выручки за первые девять месяцев
текущего года, численности работников организации в
среднем за этот период,
Slide 23
Объектом налогообложения - признается
валовая выручка.
Налоговая база налога при упрощенной
системе определяется как денежное
выражение валовой выручки.
Валовой выручкой признается сумма
выручки от реализации товаров (работ,
услуг),
имущественных
прав
и
внереализационных доходов.
Slide 24
Определение налоговой базы
Ведущие бухучет - по принципу начисления,
независимо от даты проведения расчетов.
Ведущие учет в книге учета доходов и
расходов – используют принцип оплаты и
берут дату:
Оплаты - по товарам, работам услугам
которые были отгружены, переданы
Отгрузки - по товарам, работам услугам, в
отношении которых получена предоплата
Slide 25
Определение выручки от реализации товаров, работ, услуг
2015
Плательщики ведущие бухучет
с учетом положений УП
По отгрузке
Плательщики не ведут бухучет
(книга доходов и расходов)
По оплате
Slide 26
Внереализационные доходы включаются в
налоговую базу, при использовании принципа:
Начисления – в соответствии с УП , но не
может быть позднее даты получения
Оплаты
–
на
дату
получения
внереализационных доходов
Slide 27
Пример по определению валовой выручки
За
отчетный
период
на
расчетный
счет
организации, применяющей упрощенную систему
и не являющейся плательщиком НДС, поступили
выручка от реализации товаров в размере
500 млн.бел.руб. и внереализационные доходы в
размере 60 млн.бел.руб. Внереализационные
расходы за рассматриваемый отчетный период
составили 20 млн.бел.руб.
При таких исходных данных валовая выручка
организации составит 560 млн.бел.руб. (500 +
60).
Важно: в состав валовой выручки не
включается внереализационные расходы
Slide 28
В валовую выручку не включаются:
1.стоимость безвозмездно переданных товаров
(работ, услуг), имущественных прав, включая
затраты на их безвозмездную передачу;
2.суммы налога на добавленную стоимость,
уплачиваемые из выручки от реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав.
3.выручка индивидуальных предпринимателей от
реализации
товаров
(работ,
услуг)
при
осуществлении
деятельности,
по
которой
уплачивается единый налог с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц;
Slide 29
4. НДС от внереализационных доходов
С 2014 г. не будут уменьшать валовую выручку для целей
расчета налога при упрощенной системе налогообложения
(далее - УСН, упрощенная система) суммы НДС,
исчисленные:
• от внереализационных доходов в соответствии с НК;
• при отсутствии документов, обосновывающих применение
ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % по
истечении 180 календарных дней с даты (подп.3.6.1 п.3
ст.129 НК):
суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов,
обосновывающих освобождение от обложения НДС по
истечении 180 календарных дней с даты отгрузки
лизингодателю товаров, указанных в подп.1.44 п.1 ст.94
НК. Такие расходы отражаются на 181-й день с указанной
даты (подп.3.6.2 п.3 ст.129 НК).
Slide 30
5. Выручка от отчуждения участникоморганизацией доли (части доли) в
уставном фонде.
В подп.3.10 п.3 ст.286 НК, говорится о том, что
для
организаций,
применяющих
УСН,
сохраняется общий порядок уплаты налога на
прибыль в отношении прибыли от отчуждения
участником доли (части доли) в уставном
фонде (пая (части пая)) организации.
Slide 31
6. суммы
полученные в виде возмещения абоненту
субабонентами стоимости всех видов энергии, газа,
воды;
7.
доходы
индивидуальных
предпринимателей,
полученные ими в виде страхового возмещения и (или)
обеспечения в связи с наступлением соответствующих
страховых
случаев
по
договорам
обязательного
страхования, осуществляемого в порядке, установленном
законодательством, и (или) по договорам добровольного
страхования, по которым страховые взносы (страховые
премии) вносились индивидуальным предпринимателем за
счет собственных средств.
Slide 32
С учетом особенностей деятельности отдельных
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей в выручку от реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав для
целей определения налоговой базы и валовой
выручки включаются:
1. при сдаче имущества в аренду (финансовую
аренду (лизинг)) - сумма арендной платы
(лизинговых
платежей),
а
также
сумма
возмещаемых арендодателю (лизингодателю)
расходов, не включенных в арендную плату
(лизинговый платеж);
Slide 33
2. в 2015 г. у подрядчика в выручку от реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав для целей
определения налоговой базы и валовой выручки при
выполнении проектных и строительных работ с
участием субподрядчиков включаются:
1) сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение этих
работ собственными силами;
2) превышение суммы, полученной (причитающейся) за
выполнение таких работ, над суммой, уплаченной
(причитающейся)
субподрядчику
за
выполнение
указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся)
за их выполнение собственными силами.
3. при реализации туристических услуг - стоимость
туристических услуг, в том числе оказанных третьими
лицами;
Slide 34
Пример 2015
Заказчик заключил договор с подрядчиком на строительство объекта.
Стоимость работ по договору подрядчика с заказчиком
составляет 650 млн.руб.
Подрядчик привлек для выполнения определенного ряда работ
субподрядчика.
Общая стоимость работ по договору подрядчика с субподрядчиком 200 млн.руб.
Стоимость работ, выполненных собственными силами подрядчика, 400 млн.руб.
От заказчика поступила оплата работ подрядчику в сумме 650 млн.руб.
В налоговую базу подрядчика в данной ситуации будет включаться как
сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ
собственными силами, - 400 млн.руб., так и превышение суммы,
полученной (причитающейся) за выполнение таких работ, над
суммой, уплаченной (причитающейся) субподрядчику за
выполнение указанных работ, и суммой, полученной
(причитающейся) за их выполнение собственными силами, 50 млн.руб.
Итого в налоговую базу следует включить 450 млн.руб.
Slide 35
3. В выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
для целей определения налоговой базы и валовой выручки включается
при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на
основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных
гражданско-правовых договоров у комитента (доверителя), иного
аналогичного лица - стоимость (цена), по которой реализованы
товары (работы, услуги), имущественные права.
Эта норма была введена из-за множества вопросов по налогообложению
дополнительной выгоды.
Ситуация 3
Комитент, применяющий упрощенную систему с ведением бухгалтерского
учета, реализует товары через комиссионера. Товары были отгружены
комиссионеру по цене 200 тыс.руб. за единицу, а реализованы
комиссионером с дополнительной выгодой по цене 250 тыс.руб. По
условиям договора комиссии дополнительная выгода полностью
принадлежит комиссионеру и удерживается им при выплате денежных
средств комитенту.В каком размере комитенту следует определить
налоговую базу для целей исчисления налога при УСН?
Исходя из цены реализации товара - 250 тыс.руб.
Slide 36
4. В выручку от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав для целей определения
налоговой базы и валовой выручки включаются
суммы компенсации расходов по сбору отходов,
образующихся после утраты потребительских свойств
товаров, названных в приложении к Указу Президента
Республики Беларусь от 11.07.2012 № 313, и
пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе
бумаги и картона, в которую упакованы ввезенные
потребительские
товары,
определяемые
и
выплачиваемые
в
порядке,
установленном
законодательством.
Указанные суммы учитываются в составе выручки на
дату их поступления.
Slide 37
2015
Ситуация
Организацией,
занимающейся
изготовлением
измерительных приборов, создан обменный фонд счетчиков,
который используется в случае необходимости оперативной
замены реализуемой организацией продукции, вышедшей из
строя в течение гарантийного срока. В процессе эксплуатации
часть счетчиков, учитываемых в составе обменного фонда,
пришла в негодность.Организацией в результате списания
счетчиков оприходованы материалы.Облагаются ли налогом при
УСН поступившие материалы в результате списания счетчиков?
Не облагаются.
С 2015 г. дополнительно в валовую выручку не включается
стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в
результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств
или иного имущества организации, в период до реализации таких
ценностей. Таким образом, оприходованные от списания
счетчиков материалы в 2015 г. не облагаются налогом при УСН.
Slide 38
СТАВКИ.
Ставки налога при упрощенной системе
устанавливаются в следующих размерах:
(5) процентов – для организаций и
индивидуальных предпринимателей, не
уплачивающих налог на добавленную
стоимость;
(3) процентов – для организаций и
индивидуальных
предпринимателей,
уплачивающих налог на добавленную
стоимость;
Slide 39
2015
Организации,
осуществляющие
розничную
торговлю без НДС с численностью не более 15
человек и валовой выручкой 4.1 млрд .бел.руб.
применяют ставку 3%. Но вправе применять и
ставку 5% (гб8/2014 с.35)
Под приобретенными товарами понимаются товары, приобретенные и реализуемые в неизменном
состоянии. В отношении приобретенных товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки,
флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции
по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров.
Товарами, приобретенными организацией и индивидуальным предпринимателем, не признаются:
основные средства;
товары, произведенные по ее (его) заказу (заданию) другой организацией или другим физическим
лицом полностью или частично из сырья (материалов, продукции) организации или индивидуального
предпринимателя, осуществляющих реализацию этих товаров.
Реализация основного средства -5%
Организации общественного питания
Без НДС – 5%
С НДС -3%
В/ ДОХОДЫ облагаются по ставке 5% (без ндс)
В/ ДОХОДЫ облагаются по ставке 3% (с ндс)
Slide 40
Ставка налога для организаций, осуществляющих розничную
торговлю
В 2014 г. для осуществляющих розничную торговлю и не
уплачивающих налог на добавленную стоимость ставка налога
при упрощенной системе была установлена в размере 3 % в
отношении выручки от реализации в розничной торговле
приобретенных товаров (п.2 ст.289 НК).
В 2016 г. п.2 ст.289 из НК будет исключен.
Однако есть переходная норма, установленная ст.8 Закона № 224-З,
которая говорит о том, что данное положение вступает в силу
с 1 января 2016 г. Таким образом, организации розничной
торговли, применяющие ставку налога при УСН в размере 3 %,
имеют переходный период - 1 год для переориентации своей
деятельности либо смены режима налогообложения.
Slide 41
Налоговым периодом налога при упрощенной системе
признается календарный год.
Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе
признается:
календарный
месяц
—
для
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей,
применяющих
упрощенную систему с уплатой налога на
добавленную стоимость ежемесячно;
календарный
квартал
—
для
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей,
применяющих
упрощенную систему без уплаты налога на
добавленную стоимость либо с уплатой налога на
добавленную стоимость ежеквартально.
Slide 42
Сумма налога при упрощенной системе исчисляется
нарастающим итогом с начала налогового периода как
произведение налоговой базы и ставки налога.
Организации и индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом, представляют в налоговые органы
налоговую декларацию (расчет) по налогу при
упрощенной системе.
Уплата налога при упрощенной системе производится не
позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим
отчетным периодом.
Slide 43
Статья 291. Учет и отчетность
применении упрощенной системы
при
Организации (за исключением унитарных предприятий
и хозяйственных обществ,)
с численностью работников в среднем за период с
начала года по отчетный период включительно не
более
15
человек
и
индивидуальные
предприниматели,
размер валовой выручки которых нарастающим
итогом с начала года не превышает 4 100 000 000
белорусских рублей,
вправе с начала налогового периода вести учет в книге
учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения,
Slide 44
ВЕДЕНИЕ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
100 чел ,
13,7млрд. руб
выручка за 2015 год
С НДС
Ведение
бухучета
на общих
основаниях
Численность 15 чел.
Выручка 4,1 млрд.руб
не
платят НДС
Ведение
книги
учета
Доходов и
расходов
платят НДС
Ведение
бухучета
на общих
основаниях
Форма Книги учета доходов и расходов пост. № 55/60/59/38 от 19.04.2007
Slide 45
Изменения в порядке учета при упрощенной системе
2015
если предприятие, ведущее учет в книге учета доходов и
расходов нарушает критерий численности
работников - 15 человек и выручки 4 100 000 000 бел.руб. в середине года, то оно
переходит на ведение бухгалтерского учета до конца
года и на весь следующий год.
Пример
Организация «А» применяет в 2015 г. УСН и ведет учет в
книге учета доходов и расходов. Если в III квартале
2015
г.
она
превысит
критерий
выручки
4 100 000 000 бел.руб., то соответственно, с
III квартала 2015 г. организация должна будет перейти
на ведение бухгалтерского учета в общем порядке и
вести его до конца 2016 г.
Slide 46
Книга учета доходов и расходов включает в себя:
учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых
агентов;
упрощенный учет стоимости паев членов производственного
кооператива;
учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных
страховых взносов и иных платежей в государственный
внебюджетный Фонд социальной защиты населения
Министерства труда и социальной защиты Республики
Беларусь;
учет расходов, производимых за счет средств Фонда
социальной защиты населения Министерства труда и
социальной защиты Республики Беларусь;
учет, необходимый для определения выручки от реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав и
внереализационных доходов;
учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных
средств и иного имущества отдельных предметов в составе
оборотных средств, ввозимых на территорию Республики
Беларусь из государств - членов Таможенного союза;
Slide 47
учет, необходимый для исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав.
учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в том
числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также
машино-мест. Учет производится организациями в отношении
указанного имущества, находящегося в собственности, хозяйственном
ведении, оперативном управлении (кроме находящегося в соответствии
с законодательством на балансе у других организаций согласно
условиям заключенных договоров, за исключением договоров
доверительного управления имуществом), а также в пользовании, если
по условиям договора имущество находится на их балансе. Данный
учет осуществляется по правилам, установленным законодательством
для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность, в
отношении находящихся у них на балансе основных средств
(имущества).
Обратить внимание, что ИП не ведут учет
Slide 48
Что надо вести при применении УСН
1. осуществляют ведение кассовых операций в порядке,
установленном законодательством.
2. Организации с численностью работников в среднем за
период с начала года по отчетный период включительно не
более 15 человек, применяющие упрощенную систему,
представляют
упрощенную
государственную
статистическую отчетность по форме и в порядке,
установленным Национальным статистическим комитетом
Республики Беларусь.
3. Составлять и хранить первичные учетные документы.
4. Составить учетную политику (документ, утвержденный
приказом руководителя организации).
Slide 49
Дополнительные требования ( из нормативных
документов)
Необходимо документально оформлять каждую
хозяйственную операцию:
Постановление № 360 от 24.03.2011
Постановление № 192 от 18.12.2008
УПРОЩЕННАЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
СИСТЕМА
2015 – зеленым новшества
Глава 34
Лекционный материал по дисциплине «Налоги и налогообложение» для
студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Slide 2
Плательщики
организации
индивидуальные
предприниматели
С 2013 г. в ст. 285 внесена правка - плательщиками
налога при УСН признаны только белорусские
организации. (гб44/2012 с.37)
Slide 3
Общие условия применения упрощенной системы
ДЛЯ ПЕРЕХОДА в 2016 г на УСН
ЧИСЛЕННОСТЬ-ДО 100 ВЫРУЧКА ЗА 9 МЕСЯЦЕВ
ЧЕЛОВЕК
2015 =10 300 000 000 рублей
ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УСН В 2015 ГОДУ (с НДС)
ЧИСЛЕННОСТЬ-ДО 100
ЧЕЛОВЕК
Выручка в течении 2015 года
= 13 700 000 000 руб.
Для применения УСН В 2015 году без НДС
ЧИСЛЕННОСТЬ-ДО 50
Выручка в течении 2015 года
ЧЕЛОВЕК
= 9 400 000 000 руб.
Розничная торговля УСН
без НДС (ставка 3%)
Численность до 15 чел.
Выручка в течении 2015 года
= 4 100 000 000 руб.
Slide 4
Для организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему, сохраняется общий
порядок исчисления и уплаты:
1. налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе)
товаров на территорию Республики Беларусь;
2. государственной пошлины;
3. патентных пошлин;
4. консульского сбора;
5. оффшорного сбора;
6. гербового сбора;
7. сбора за проезд автомобильных транспортных средств
иностранных государств по автомобильным дорогам
общего пользования Республики Беларусь;
Slide 5
Общий порядок уплаты налогов
8. налога на прибыль в отношении:
дивидендов и приравненных к ним доходов,
прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг;
Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в
отношении положительной разницы между оценочной стоимостью имущества,
передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса в уставный фонд
организации, и остаточной стоимостью этого имущества.
В 2013 г. данная положительная разница облагалась налогом при УСН как
внереализационный доход.
9. отчисления в государственный внебюджетный ФСЗН
10. НДС,
за исключением организаций с численностью работников в среднем за
период с начала года по отчетный период включительно не более 50
человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой
выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9 400
000 000 белорусских рублей ( без ндс);
Slide 6
11. Налог на недвижимость
С 2014 г. изменились условия, при которых уплачивается налог на
недвижимость при применении УСН.
налог на недвижимость не уплачивается организациями, у которых
общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их
частей, машино-мест, находящихся:
• в собственности;
• хозяйственном ведении;
• оперативном управлении;
• в пользовании в следующих случаях (часть первая п.1 и п.7 ст.184 НК):
- взятых в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как
финансовый лизинг, у белорусских организаций, если по условиям договора финансовой
аренды (лизинга) эти капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места
находятся на балансе данной организации;
- взятых в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у
иностранных
организаций,
не
осуществляющих
деятельность
на
территории
Республики Беларусь через постоянное представительство;
- взятых в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у
физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами
Республики Беларусь);
-а
также капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машиномест, подлежащих государственной регистрации, состоящих на учете
(находящихся на балансе), в отношении которых такая регистрация не
осуществлена, не превышает 1 500 кв.м.
Slide 7
Для определения общей площади:
• принимаются имеющиеся у организации капитальные
строения (здания, сооружения), их части, машино-места,
указанные выше, в т.ч. переданные ею в аренду
(финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или
безвозмездное пользование, доверительное управление.
• не принимаются имеющиеся у организации на праве
собственности
капитальные
строения
(здания,
сооружения), их части, машино-места, переданные другой
организации в хозяйственное ведение, оперативное
управление;
• капитальных строений (зданий, сооружений), их частей,
имеющих более одного этажа (уровня), суммируется
площадь каждого этажа (уровня);
• не учитывается площадь передаточных устройств, их
частей.
• не учитывается площадь зданий, сооружений и
передаточных
устройств
сверхнормативного
незавершенного строительства.
Slide 8
2014
Все
вышеуказанные
положения
не
освобождают организации от исчисления и
уплаты налога на недвижимость по зданиям,
сооружениям и передаточным устройствам
сверхнормативного
незавершенного
строительства.
Slide 9
Ситуация
Организация «Д», применяющая УСН:
• имеет в собственности здание площадью 700 кв.м, а также
здание площадью 900 кв.м, которое передала в
оперативное управление организации «Н»;
• имеет сверхнормативное капитальное строение площадью
2 000 кв.м;
• арендует у иностранной организации часть здания
площадью 300 кв.м;
• приобрела по договору купли-продажи здание площадью
300 кв.м, которое принято к бухгалтерскому учету, но
которое не прошло государственную регистрацию.
Также на балансе организации числятся канализационные и
водопроводные сети.
Будет ли в рассматриваемой ситуации организация «Д»
являться плательщиком налога на недвижимость при
применении УСН?
Slide 10
Не
будет,
кроме
объектов
сверхнормативного
строительства.
Для расчета критерия 1 500 кв.м в данной ситуации
необходимо учитывать:
• здание, находящееся в собственности, площадью 700 кв.м;
• арендованную у иностранной организации часть здания
площадью 300 кв.м;
• приобретенное по договору купли-продажи здание
площадью 300 кв.м.
Итого общая учитываемая площадь будет составлять
1 300 кв.м (700 + 300 + 300).
Таким образом, организация «Д» не является плательщиком
налога на недвижимость ни по каким объектам, кроме
сверхнормативного
незавершенного
капитального
строения
площадью
2
000
кв.м,
поскольку
сверхнормативные не завершенные строительством
здания, сооружения, передаточные устройства облагаются
налогом на недвижимость независимо от того, превышает
у плательщика площадь капитальных строений 1 500 кв.м
или нет.
Slide 11
12. Земельный налог
13. НДС по оборотам по реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав доверительным
управляющим
при
осуществлении
им
деятельности по договору доверительного
управления имуществом в интересах вверителя
или указанного им лица (выгодоприобретателя).
14. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
15. Экологический налог за захоронение отходов
производства на объектах захоронения отходов
производства в случае приобретения ими права
собственности на отходы производства.
Slide 12
16. В 2015 г. в подп.3.18 п.3 ст.286 НК
закреплено, что плательщики УСН являются
плательщиками утилизационного сбора.
17.Подоходный налог, т.к. исполняют обязанности
налогового агента.
Slide 13
С 2015 г. для организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему, сохраняется общий
порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических
лиц индивидуальными предпринимателями, являющимися
одновременно (подп.3.19 п.3 ст.286 НК):
• физическими лицами - участниками, собственниками имущества
коммерческих организаций (за исключением акционерных
обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих
коммерческих организаций;
• супругами, родителями (усыновителями), детьми (в т.ч.
усыновленными, удочеренными) участников, собственников
имущества коммерческих организаций (за исключением
акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от
этих коммерческих организаций.
Slide 14
Ситуация 2015 год ( для практиков)
Физическое лицо Петров А.А. зарегистрирован как
индивидуальный
предприниматель.
И,
как
индивидуальный предприниматель, он оказывает
консультационные
и
маркетинговые
услуги.
Одновременно гражданин Петров А.А. еще и
учредитель частного унитарного предприятия (ЧУП)
«В». Индивидуальный предприниматель Петров А.А.
заключил договор на оказание маркетинговых и
консультационных услуг с ЧУП «В», учредителем
которого он является, а также с ЧУП «С»,
учредителем
которого
он
не
является.
Индивидуальный предприниматель Петров А.А.
применяет упрощенную систему.
Как будет облагаться полученная индивидуальным
предпринимателем Петровым А.А. выручка от
оказания маркетинговых и консультационных услуг
ЧУП «В», где он является учредителем, и ЧУП «С»,
где Петров А.А. учредителем не является?
Slide 15
В рассматриваемой ситуации, учитывая новые
нормы
подп.3.19
п.3
ст.286
НК,
индивидуальный предприниматель Петров А.А.
будет облагать выручку, полученную от
ЧУП «В» за оказанные консультационные и
маркетинговые услуги, подоходным налогом с
физических лиц по ставке 16 %. В прошлом
году (2014) эта выручка облагалась бы налогом
при УСН по ставке 5 % без уплаты НДС либо
по ставке 3 % с уплатой НДС.
По выручке, полученной от ЧУП «С»,
индивидуальный предприниматель в 2015 г.
уплатит налог при УСН.
Slide 16
Не
вправе
применять
упрощенную
систему организации и индивидуальные
предприниматели:
1. производящие подакцизные товары;
2. реализующие (в том числе по договорам
поручения, комиссии, консигнации и иным
аналогичным гражданско-правовым договорам)
ювелирные и другие бытовые изделия из
драгоценных металлов и драгоценных камней.
3.осуществляющие:
лотерейную деятельность;
деятельность в рамках простого товарищества
и (или) хозяйственной группы, холдинга;
Slide 17
деятельность по организации и проведению электронных
интерактивных игр;
риэлтерскую деятельность;
страховую деятельность
банковскую деятельность (банки);
игорную деятельность
4. организации, производящие на территории Республики
Беларусь
сельскохозяйственную
продукцию
и
уплачивающие единый налог для производителей
сельскохозяйственной продукции;
5. индивидуальные предприниматели в части деятельности,
по которой уплачивается единый налог с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц.
Slide 18
Так, дополнительно к организациям, которые были в
2013 г. поименованы в п.5 ст.286 НК, не вправе
применять УСН с 2014 г.:
• организации и индивидуальные предприниматели,
реализующие имущественные права на средства
индивидуализации участников гражданского оборота,
товаров, работ или услуг (фирменные наименования,
товарные
знаки
и
знаки
обслуживания,
географические указания и др.);
• организации, осуществляющие посредническую
деятельность по страхованию (страховые агенты,
страховые брокеры согласно п.1 Положения о
страховой деятельности в Республике Беларусь,
утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006
№ 530).
Slide 19
С 1 апреля 2015 года право на применение
утрачивают организации сдающие в аренду ,
иное
возмездное
или
безвозмездное
пользование капитальные строения, их части,
машино- места не находящиеся у них на
праве
собственности,
хозяйственного
ведения, оперативного управления. (п.5.1.2. ст
286 абз.6 ч.1 ст 7 закона 224)
Т.е. при сдаче в субаренду применять УСН
нельзя
(комментарий в журнале главная книга № 1/2015)
Slide 20
С 1 июля 2015 года право на применение УСН
утрачивают при определенных условиях
отдельные
коммерческие
организации
независимо
от
осуществляемой
деятельности:
1.
В форме УП – если учредитель УП является
юридическое лицо
2.
Иных организационно- правовых форм
(кроме УП) - если доля участия в них
других
коммерческих
организаций
составляет более 25% на одного или в
совокупности на нескольких участников.
Slide 21
Порядок перехода на упрощенную систему
С 2015 г. НК дополнен уточняющими нормами: подп.4.1
и 4.2 п.4 ст.286 НК, в соответствии с которыми
плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС и
критерии которых не превышают по численности
50 человек и 9 400 000 000 бел.руб. валовой выручки,
но желающие перейти на применение УСН с уплатой
НДС, смогут это сделать при условии отражения
решения о переходе на применение упрощенной
системы с уплатой НДС в налоговой декларации
(расчете) по налогу при упрощенной системе за
отчетный период, предшествующий отчетному
периоду, с которого принято это решение.
Учитывая также новые нормы, организация не имеет
права подать уточненную налоговую декларацию
(расчет) с проставленной отметкой и не имеет
права применять УСН с уплатой НДС со
II квартала 2015 г.
Slide 22
Что нужно для перехода на УСН
1. Организации и индивидуальные предприниматели
имеют право на применение упрощенной системы с
начала календарного года
2. С 1 октября по 31 декабря года, предшествующего
году, в котором они претендуют на применение
упрощенной системы, представить в налоговый орган
по месту постановки на учет уведомление о переходе
на упрощенную систему, содержащее информацию о
размере валовой выручки за первые девять месяцев
текущего года, численности работников организации в
среднем за этот период,
Slide 23
Объектом налогообложения - признается
валовая выручка.
Налоговая база налога при упрощенной
системе определяется как денежное
выражение валовой выручки.
Валовой выручкой признается сумма
выручки от реализации товаров (работ,
услуг),
имущественных
прав
и
внереализационных доходов.
Slide 24
Определение налоговой базы
Ведущие бухучет - по принципу начисления,
независимо от даты проведения расчетов.
Ведущие учет в книге учета доходов и
расходов – используют принцип оплаты и
берут дату:
Оплаты - по товарам, работам услугам
которые были отгружены, переданы
Отгрузки - по товарам, работам услугам, в
отношении которых получена предоплата
Slide 25
Определение выручки от реализации товаров, работ, услуг
2015
Плательщики ведущие бухучет
с учетом положений УП
По отгрузке
Плательщики не ведут бухучет
(книга доходов и расходов)
По оплате
Slide 26
Внереализационные доходы включаются в
налоговую базу, при использовании принципа:
Начисления – в соответствии с УП , но не
может быть позднее даты получения
Оплаты
–
на
дату
получения
внереализационных доходов
Slide 27
Пример по определению валовой выручки
За
отчетный
период
на
расчетный
счет
организации, применяющей упрощенную систему
и не являющейся плательщиком НДС, поступили
выручка от реализации товаров в размере
500 млн.бел.руб. и внереализационные доходы в
размере 60 млн.бел.руб. Внереализационные
расходы за рассматриваемый отчетный период
составили 20 млн.бел.руб.
При таких исходных данных валовая выручка
организации составит 560 млн.бел.руб. (500 +
60).
Важно: в состав валовой выручки не
включается внереализационные расходы
Slide 28
В валовую выручку не включаются:
1.стоимость безвозмездно переданных товаров
(работ, услуг), имущественных прав, включая
затраты на их безвозмездную передачу;
2.суммы налога на добавленную стоимость,
уплачиваемые из выручки от реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав.
3.выручка индивидуальных предпринимателей от
реализации
товаров
(работ,
услуг)
при
осуществлении
деятельности,
по
которой
уплачивается единый налог с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц;
Slide 29
4. НДС от внереализационных доходов
С 2014 г. не будут уменьшать валовую выручку для целей
расчета налога при упрощенной системе налогообложения
(далее - УСН, упрощенная система) суммы НДС,
исчисленные:
• от внереализационных доходов в соответствии с НК;
• при отсутствии документов, обосновывающих применение
ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % по
истечении 180 календарных дней с даты (подп.3.6.1 п.3
ст.129 НК):
суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов,
обосновывающих освобождение от обложения НДС по
истечении 180 календарных дней с даты отгрузки
лизингодателю товаров, указанных в подп.1.44 п.1 ст.94
НК. Такие расходы отражаются на 181-й день с указанной
даты (подп.3.6.2 п.3 ст.129 НК).
Slide 30
5. Выручка от отчуждения участникоморганизацией доли (части доли) в
уставном фонде.
В подп.3.10 п.3 ст.286 НК, говорится о том, что
для
организаций,
применяющих
УСН,
сохраняется общий порядок уплаты налога на
прибыль в отношении прибыли от отчуждения
участником доли (части доли) в уставном
фонде (пая (части пая)) организации.
Slide 31
6. суммы
полученные в виде возмещения абоненту
субабонентами стоимости всех видов энергии, газа,
воды;
7.
доходы
индивидуальных
предпринимателей,
полученные ими в виде страхового возмещения и (или)
обеспечения в связи с наступлением соответствующих
страховых
случаев
по
договорам
обязательного
страхования, осуществляемого в порядке, установленном
законодательством, и (или) по договорам добровольного
страхования, по которым страховые взносы (страховые
премии) вносились индивидуальным предпринимателем за
счет собственных средств.
Slide 32
С учетом особенностей деятельности отдельных
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей в выручку от реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав для
целей определения налоговой базы и валовой
выручки включаются:
1. при сдаче имущества в аренду (финансовую
аренду (лизинг)) - сумма арендной платы
(лизинговых
платежей),
а
также
сумма
возмещаемых арендодателю (лизингодателю)
расходов, не включенных в арендную плату
(лизинговый платеж);
Slide 33
2. в 2015 г. у подрядчика в выручку от реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав для целей
определения налоговой базы и валовой выручки при
выполнении проектных и строительных работ с
участием субподрядчиков включаются:
1) сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение этих
работ собственными силами;
2) превышение суммы, полученной (причитающейся) за
выполнение таких работ, над суммой, уплаченной
(причитающейся)
субподрядчику
за
выполнение
указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся)
за их выполнение собственными силами.
3. при реализации туристических услуг - стоимость
туристических услуг, в том числе оказанных третьими
лицами;
Slide 34
Пример 2015
Заказчик заключил договор с подрядчиком на строительство объекта.
Стоимость работ по договору подрядчика с заказчиком
составляет 650 млн.руб.
Подрядчик привлек для выполнения определенного ряда работ
субподрядчика.
Общая стоимость работ по договору подрядчика с субподрядчиком 200 млн.руб.
Стоимость работ, выполненных собственными силами подрядчика, 400 млн.руб.
От заказчика поступила оплата работ подрядчику в сумме 650 млн.руб.
В налоговую базу подрядчика в данной ситуации будет включаться как
сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ
собственными силами, - 400 млн.руб., так и превышение суммы,
полученной (причитающейся) за выполнение таких работ, над
суммой, уплаченной (причитающейся) субподрядчику за
выполнение указанных работ, и суммой, полученной
(причитающейся) за их выполнение собственными силами, 50 млн.руб.
Итого в налоговую базу следует включить 450 млн.руб.
Slide 35
3. В выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав
для целей определения налоговой базы и валовой выручки включается
при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на
основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных
гражданско-правовых договоров у комитента (доверителя), иного
аналогичного лица - стоимость (цена), по которой реализованы
товары (работы, услуги), имущественные права.
Эта норма была введена из-за множества вопросов по налогообложению
дополнительной выгоды.
Ситуация 3
Комитент, применяющий упрощенную систему с ведением бухгалтерского
учета, реализует товары через комиссионера. Товары были отгружены
комиссионеру по цене 200 тыс.руб. за единицу, а реализованы
комиссионером с дополнительной выгодой по цене 250 тыс.руб. По
условиям договора комиссии дополнительная выгода полностью
принадлежит комиссионеру и удерживается им при выплате денежных
средств комитенту.В каком размере комитенту следует определить
налоговую базу для целей исчисления налога при УСН?
Исходя из цены реализации товара - 250 тыс.руб.
Slide 36
4. В выручку от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав для целей определения
налоговой базы и валовой выручки включаются
суммы компенсации расходов по сбору отходов,
образующихся после утраты потребительских свойств
товаров, названных в приложении к Указу Президента
Республики Беларусь от 11.07.2012 № 313, и
пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе
бумаги и картона, в которую упакованы ввезенные
потребительские
товары,
определяемые
и
выплачиваемые
в
порядке,
установленном
законодательством.
Указанные суммы учитываются в составе выручки на
дату их поступления.
Slide 37
2015
Ситуация
Организацией,
занимающейся
изготовлением
измерительных приборов, создан обменный фонд счетчиков,
который используется в случае необходимости оперативной
замены реализуемой организацией продукции, вышедшей из
строя в течение гарантийного срока. В процессе эксплуатации
часть счетчиков, учитываемых в составе обменного фонда,
пришла в негодность.Организацией в результате списания
счетчиков оприходованы материалы.Облагаются ли налогом при
УСН поступившие материалы в результате списания счетчиков?
Не облагаются.
С 2015 г. дополнительно в валовую выручку не включается
стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в
результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств
или иного имущества организации, в период до реализации таких
ценностей. Таким образом, оприходованные от списания
счетчиков материалы в 2015 г. не облагаются налогом при УСН.
Slide 38
СТАВКИ.
Ставки налога при упрощенной системе
устанавливаются в следующих размерах:
(5) процентов – для организаций и
индивидуальных предпринимателей, не
уплачивающих налог на добавленную
стоимость;
(3) процентов – для организаций и
индивидуальных
предпринимателей,
уплачивающих налог на добавленную
стоимость;
Slide 39
2015
Организации,
осуществляющие
розничную
торговлю без НДС с численностью не более 15
человек и валовой выручкой 4.1 млрд .бел.руб.
применяют ставку 3%. Но вправе применять и
ставку 5% (гб8/2014 с.35)
Под приобретенными товарами понимаются товары, приобретенные и реализуемые в неизменном
состоянии. В отношении приобретенных товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки,
флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции
по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров.
Товарами, приобретенными организацией и индивидуальным предпринимателем, не признаются:
основные средства;
товары, произведенные по ее (его) заказу (заданию) другой организацией или другим физическим
лицом полностью или частично из сырья (материалов, продукции) организации или индивидуального
предпринимателя, осуществляющих реализацию этих товаров.
Реализация основного средства -5%
Организации общественного питания
Без НДС – 5%
С НДС -3%
В/ ДОХОДЫ облагаются по ставке 5% (без ндс)
В/ ДОХОДЫ облагаются по ставке 3% (с ндс)
Slide 40
Ставка налога для организаций, осуществляющих розничную
торговлю
В 2014 г. для осуществляющих розничную торговлю и не
уплачивающих налог на добавленную стоимость ставка налога
при упрощенной системе была установлена в размере 3 % в
отношении выручки от реализации в розничной торговле
приобретенных товаров (п.2 ст.289 НК).
В 2016 г. п.2 ст.289 из НК будет исключен.
Однако есть переходная норма, установленная ст.8 Закона № 224-З,
которая говорит о том, что данное положение вступает в силу
с 1 января 2016 г. Таким образом, организации розничной
торговли, применяющие ставку налога при УСН в размере 3 %,
имеют переходный период - 1 год для переориентации своей
деятельности либо смены режима налогообложения.
Slide 41
Налоговым периодом налога при упрощенной системе
признается календарный год.
Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе
признается:
календарный
месяц
—
для
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей,
применяющих
упрощенную систему с уплатой налога на
добавленную стоимость ежемесячно;
календарный
квартал
—
для
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей,
применяющих
упрощенную систему без уплаты налога на
добавленную стоимость либо с уплатой налога на
добавленную стоимость ежеквартально.
Slide 42
Сумма налога при упрощенной системе исчисляется
нарастающим итогом с начала налогового периода как
произведение налоговой базы и ставки налога.
Организации и индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом, представляют в налоговые органы
налоговую декларацию (расчет) по налогу при
упрощенной системе.
Уплата налога при упрощенной системе производится не
позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим
отчетным периодом.
Slide 43
Статья 291. Учет и отчетность
применении упрощенной системы
при
Организации (за исключением унитарных предприятий
и хозяйственных обществ,)
с численностью работников в среднем за период с
начала года по отчетный период включительно не
более
15
человек
и
индивидуальные
предприниматели,
размер валовой выручки которых нарастающим
итогом с начала года не превышает 4 100 000 000
белорусских рублей,
вправе с начала налогового периода вести учет в книге
учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения,
Slide 44
ВЕДЕНИЕ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
100 чел ,
13,7млрд. руб
выручка за 2015 год
С НДС
Ведение
бухучета
на общих
основаниях
Численность 15 чел.
Выручка 4,1 млрд.руб
не
платят НДС
Ведение
книги
учета
Доходов и
расходов
платят НДС
Ведение
бухучета
на общих
основаниях
Форма Книги учета доходов и расходов пост. № 55/60/59/38 от 19.04.2007
Slide 45
Изменения в порядке учета при упрощенной системе
2015
если предприятие, ведущее учет в книге учета доходов и
расходов нарушает критерий численности
работников - 15 человек и выручки 4 100 000 000 бел.руб. в середине года, то оно
переходит на ведение бухгалтерского учета до конца
года и на весь следующий год.
Пример
Организация «А» применяет в 2015 г. УСН и ведет учет в
книге учета доходов и расходов. Если в III квартале
2015
г.
она
превысит
критерий
выручки
4 100 000 000 бел.руб., то соответственно, с
III квартала 2015 г. организация должна будет перейти
на ведение бухгалтерского учета в общем порядке и
вести его до конца 2016 г.
Slide 46
Книга учета доходов и расходов включает в себя:
учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых
агентов;
упрощенный учет стоимости паев членов производственного
кооператива;
учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных
страховых взносов и иных платежей в государственный
внебюджетный Фонд социальной защиты населения
Министерства труда и социальной защиты Республики
Беларусь;
учет расходов, производимых за счет средств Фонда
социальной защиты населения Министерства труда и
социальной защиты Республики Беларусь;
учет, необходимый для определения выручки от реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав и
внереализационных доходов;
учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных
средств и иного имущества отдельных предметов в составе
оборотных средств, ввозимых на территорию Республики
Беларусь из государств - членов Таможенного союза;
Slide 47
учет, необходимый для исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав.
учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в том
числе сверхнормативного незавершенного строительства, а также
машино-мест. Учет производится организациями в отношении
указанного имущества, находящегося в собственности, хозяйственном
ведении, оперативном управлении (кроме находящегося в соответствии
с законодательством на балансе у других организаций согласно
условиям заключенных договоров, за исключением договоров
доверительного управления имуществом), а также в пользовании, если
по условиям договора имущество находится на их балансе. Данный
учет осуществляется по правилам, установленным законодательством
для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность, в
отношении находящихся у них на балансе основных средств
(имущества).
Обратить внимание, что ИП не ведут учет
Slide 48
Что надо вести при применении УСН
1. осуществляют ведение кассовых операций в порядке,
установленном законодательством.
2. Организации с численностью работников в среднем за
период с начала года по отчетный период включительно не
более 15 человек, применяющие упрощенную систему,
представляют
упрощенную
государственную
статистическую отчетность по форме и в порядке,
установленным Национальным статистическим комитетом
Республики Беларусь.
3. Составлять и хранить первичные учетные документы.
4. Составить учетную политику (документ, утвержденный
приказом руководителя организации).
Slide 49
Дополнительные требования ( из нормативных
документов)
Необходимо документально оформлять каждую
хозяйственную операцию:
Постановление № 360 от 24.03.2011
Постановление № 192 от 18.12.2008