Transcript فصل سوم تئوری حسابداری شرودر

INTERNATIONAL
ACCOUNTING
‫حسابداری بین المللی‬
‫‪INTERNATIONAL ACCOUNTING‬‬
‫‪‬تهیه گزارشهای مالی برای استفاده کنندگان اولیه‬
‫‪ ‬در گذشتتته ا تتت استتتفاده نننتتدگان اولهتته مشتته ودتتان نشتتترا بتدتتتد نتته شتترن ها تتتر وتتاا متتال‬
‫ختد را منتشرمي نردتد‪.‬‬
‫‪ ‬بتته ورلتتاج ا متتاد متاهشتنامتته وتتااي م تتو ايياد ت ارو تتااي (‪ )EU‬مخف ت (‪ (EUROPEAN UNION‬و‬
‫متاهشتنامت ودتتتمي ه رهتته و يمتتار )‪)GATT‬و متاهشتنامت يمار اداد امرايتتاا شتتدال (‪ (NAFTA‬ست‬
‫گرد تتده گتتزارم وتتاا متتال ا تتت شتترن ها وتتر بتته بمشتتو ودتتتمي و تتان شتتتد‪ ).‬ی نتتز گتتزارم وتتای متتالی هرام تتی‬
‫متتداوج شتتتد)ا تت گتتزارم وتاا متتال شتترن هاا بنتد ملهمتتي م تتلزه ا تتت استتن نته استتتفاده نننتدگان بتتا روم وتتاا‬
‫ل ابدارا به كار گرهته شده يتسط ا ت شرن ها و دبان نشترا نه ان شرنن مشته اتمتا گشتته و ود نتنن تتر‬
‫والد پتل نه براا تهه ترتهاا مال به كار گرهته مي شتد‪ ،‬اگاه داشته باشند‪ .‬اگتر سترما ه گتذاران و اوتبتار‬
‫دون تتدگان متتو تته تتترتهای م تتالی و گزارش تتا م تتالی ش تترکن و تتای ک تته ک تته کش تتتر و تتای خ تتار ی ه الی تتن م ت کنن تتد‬
‫ً‬
‫نشتتد‪ ،‬التداال سترما ه گتذارا الده و پتتج كتاا را در اختهتار ا تت شترنن وترار تختاونتد داد‪.‬در تتهمته نتشت متي‬
‫شتد وربه بمشو استاتداردواا ل ابدارا بنن ا ت نشتروا وداونگ شتد‪. .‬‬
‫‪INTERNATIONAL ACCOUNTING‬‬
‫‪‬‬
‫گ و م ل ابداری ب نتان يمار بنن املل ی‬
‫اولتتنن بن ت ی کتته یتتر شتترکن در ل تتابداری بتتنن املل تتی بتتا ان متاوتته م ت شتتتد خر تتد و هتتروم او ت ه تتاال در‬
‫اسن‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫ت ن والتتد ختتار ی‬
‫م امله کردن با شرکن وای خار ی م ائو خاص ز را به دتباج دارد ‪:‬‬
‫ستد و داان غن ودلیتاه تاشت ي اد مبادلته‪ :‬ا تت اميتان ووتتد داردکته در ها تله دمتان بتنن دادن ستفارم و دمتان در اهتن تاال‬
‫یا پرداخن ووته بدستن ا وردن اع وتاهي در مترداوتبتارا بتنن املل ‪،‬ستتدود ان غن ودلیتاه کته تاشت ز اد يبتدیو ارد استن‬
‫تر گن د‪.‬‬
‫اردا تتا ي و تتدر تش تتد ناي ويتات تتااي م تتال ش تترن ها اد عرا تتو تتترتهاا م تتال ش تتان ب تتهار مش تتيو اس تتن ‪ ،‬دا تترا ورن تتداه اد انه تتا اد‬
‫ا تج ل ابدارا ودبانهاا متفاوهي استفاده تدتده اتد نه درك ان په هده مي باشد‪.‬‬
‫به ور لاج دماني نه يمار خار ك شرنن اهزاي ابد ‪ ،‬الده اسن نه ك بخ بنن املل براا ان ا متاد شتتد‪.‬ایتت‬
‫مدکتتت استتن الده بتته استتتخداه ل تتابداری بتتنن املل تتی بتتا يخ تتد بتتاال داشتتته باشتتد‪ ،‬در نها تتن شتترنمي مد تتت استتن ي تتده‬
‫بگن د نه سرما ه ام را در بادارواا خار اهزاي دود‪،‬‬
‫‪INTERNATIONAL ACCOUNTING‬‬
‫نکته‪:‬‬
‫فرهنگ یک کشور بر روش های حسابداری آن هم تاثیر دارد‪.‬تعریف هافستد از فرهنگ این است‪:‬سیستم اندیش ه جمع‬
‫است که یک طبقه از مردم را از طبقه دیگر جدا میکند‪.‬‬
‫به هرحال طبقه بندی سیس تم ه ای حس ابداری ب ر مبن ای فرهن گ سس یار سادهاندی یر اس ت زی را در سس یاری از کش ورها چن دین‬
‫فرهنگ وجود دارد‪.‬بنابراین میتوان گفت عوامل مختلفی در گسترش سیستم حسابداری نقش دارند‪.‬‬
‫عوامل تاثیر گذار در گسترش سیستم های حسابداری‪:‬‬
‫عوام ل محيط م مانن د س طح تحت ي‬
‫‪ ،‬ن وس ستس تم سيا ی ‪ ،‬ستس تم ن انو م و می نان توس عه انتت اد‬
‫آنها در توسعه ستستم حسابدار يك كشور نقش دارند‪.‬‬
‫‪INTERNATIONAL ACCOUNTING‬‬
‫‪‬‬
‫سطح تحصیالت‬
‫‪LEVEL OF EDUCATION‬‬
‫به طور كلي بین سطح تحتي افراد كشور و توسعة روش ها گزارشگر حسابدار مالي در آن‬
‫كشور ارتباط مستقيم وجود دارد‪ .‬عواملي كه اين فاكتور محيطم را مم سازند عبارتند از‪:‬‬
‫‪ (a‬سطح سواد خواندن و نوشتن در يك كشور‬
‫‪ (b‬درصد افراد كه دورة ابتدايم‪ ،‬دبیرستان و دا شگاه را گذرانده اند‬
‫‪(c‬‬
‫رويكرد و جته كه ستستم ها آموزشی دارند ( هنرستا م‪ ،‬حرفه ا و غیره)‬
‫‪ (d‬تناسب ستستم تحتيلي با نيازها انتتاد و اجتماعي آن كشور‬
‫كشورها با افراد تحتيلكرده بتشتر‪ ،‬دارا ستستم ها حسابدار مالي پتشرفته تر مم باشند‪.‬‬
‫‪INTERNATIONAL ACCOUNTING‬‬
‫‪ ‬سیستم سیاسی‬
‫‪SYSTEM‬‬
‫ن وس ستس تم سيا ی ( سوسيالتس د ‪ ،‬دموكرا ی و اس بداد ‪ ). . .‬م م توان د توس عة‬
‫اس تانداردها و روش هاواه دات حس ابدار را تح ت ت ثیر ن رار ده د‪ .‬ستس تم‬
‫حسابدار در يك كشور ب ا انتت اد كنت رل ش ده متمرك ز ب ا ستس تم حس ابدار در‬
‫كش ور ك ه انتت اد آن ب ازار جه ت دار باش د ب ا يك ديگر اخ ت ت دارن د‪ .‬ب را مث ال‬
‫ش ركت ه ايم ك ه در ي ك كش ور سوسيالتس د م م باش ند زم اس ت ع وه ب ر‬
‫اط ع اتم در م ورد مونعي ت م الي و س ودددي خ ود‪ ،‬در م ورد ت ثیرا اجتم اعي و‬
‫تجزيه تحليل منافع و هزينه ها نین اط عاتم ارائه كنند‪.‬‬
‫‪POLITICAL‬‬
‫‪INTERNATIONAL ACCOUNTING‬‬
‫س ت واتتن‬
‫‪LEGAL SYSTEM‬‬
‫يتس ه اوت ادی‬
‫‪ECONOMIC DEVELOPMENT‬‬
‫‪‬‬
‫ن در حرف ه حس ابدار ي ك كش ور تح ت ت ثیر می نان اختي ارا ن وانین آن كش ور در تعي ین روش ه ا‬
‫حسابدار مم باشد‪ .‬حرفة حسابدار زما م كه رويه ه ا و روش ه ا حس ابدار توس د دول ت تعي ین‬
‫م م ش ود عيف اس ت‪ .‬در حقيق ت اس تقرار سياس ت ه ا حس ابدار توس د س ازمان ه ا حرف ه ا‬
‫از مشختة كشورهايم است كه نانون عرفي دارند‬
‫‪‬‬
‫مینان توسعة انتتاد يك كشور ب ر رو توس عه و ب ه گارگیر روش ه ا گزارش گر حس ابدار آن ت ثیر‬
‫م م گ ذارد‪ .‬كش ورهايم ك ه از نت ر انتت اد توس عة كمت ر يافت ه ان د در مقا س ه ب ا كش ورهايم ك ه از‬
‫نت ر انتت اد توس عة بتش تر يافت ه ان د ب ه ستس تم حس ابدار پي ي ده (پتش رفته ت ر) ني از كمت ر‬
‫دارند‪.‬‬
‫‪INTERNATIONAL ACCOUNTING‬‬
‫تهیه ترتهای مالی برای استفاده کنندگان خار ی(‪)PFSFU‬‬
‫شركد كه گزارشها مالي را به استفاده كنندگان در كش ورها خ ار ي ارائ ه م مكن د ممك ن اس ت يي م‬
‫از اين روش های زير را دنبال كند‪:‬‬
‫‪ -1‬فرستادن صور ها مالي يكسان به همه استفاده كنندگان (خار ي يا داخلي)‪.‬‬
‫‪ -2‬ترجمه صور ها مالي به زبان اصلي استفاده كنندگان‪.‬‬
‫‪ -3‬ترجمه صور ها مالي به زبان اصلي و پول رايج استفاده كنندگان‪.‬‬
‫‪ -4‬ارائه صور ها مالي به دو طريق‪ ،‬يك گروه براس ا زب ان و اص ول حس ابدار كش ور ك ه آن‬
‫شركت در آن است(مبدا) و ديگر براسا زب ان و اص ول حس ابدار اس تفاده كنن دگان آن كش ور‬
‫خار ي‪.‬‬
‫‪ -5‬تهيه صور ها مالي براسا اصول حسابدار پذيرفته شده جها م‪.‬‬
‫توصیه میشود از روش پنجم استفاده شود‪.‬‬
‫‪INTERNATIONAL ACCOUNTING‬‬
‫‪‬‬
‫کمیته استانداردهای حسابداری بین المللی (‪ )IASC‬و هیئت‬
‫استانداردهای حسابداری بین المللی‪:‬‬
‫ابتدا کمیته تشکیل شد که هدفش تدوین استانداردهایی بود که در سطح جهانی مورد قبول واقع شده‬
‫و رعایت شود‪،‬بعد از گذشت مدتی هیئت جای آن را گرفت ‪،‬هیئت هم با اعالمیه های کمیته موافقت‬
‫کرد‪.‬یعنی هیئت هم هدفش تدوین استانداردهایی بود که در سطح جهانی مورد قبول واقع شده و‬
‫رعایت شودو همکاری برای هماهنگ کردن این استانداردها و رویه های اعمال شده‪(.‬در راه رسیدن به‬
‫این هدف‪،‬هیئت یک چارچوب نظری به نام تهیه و ارائه صورتهای مالی ایجاد کرد)‪.‬‬
‫اساسنامه هیئت بهش این اجازه رو میده که از سازمان های عضو بخواد صورت های مالی حسابرسی‬
‫شده ارائه کنند‪،‬تا بتوان صورتهای مالی ارائه کردکه دارای قابلیت اعتماد بیشتر ‪،‬کیفیت باال و شفافیت‬
‫باشد و از طرفی به این ووسیله بتوان صورتهای مالی را با هم مقایسه کرد‪.‬‬
‫در واقع هیئت به دنبال این است که تفاوت هایی را که ناشی از عوامل محیطی نیستند ‪،‬هماهنگ کند‪.‬‬
‫‪ ‬فرآين د ت دوین اس تانداردهیست اس تاندارد ب ین ابلل حس ابداری مش ابه فرآین د‪FASB‬‬
‫ممباشد كه شامل ‪6‬مرحله زير است‪:‬‬
‫‪ )1‬ه ینن دستتر ول ه‪:‬هیست به ای ن م ورد توج ه میکن د ک ه آی ا نی از اس ت اط ع ا جدی دی (درم ورد مس ائل هم ون مه م و اثرگ ذارونابل‬
‫اعتم ادبودن اط ع ا ‪،‬وج ود رهنم ودی در ای ن زمین ه‪،‬کیفیت اس تانداردی ک ه بای د ارائ ه ش ود و مح دود ب ودن من اسع) ب ه دس تور جلس ه‬
‫ا افه شود یا خیر؟‬
‫‪)2‬تهیه پروژه‪:‬هیست تتمیم میگیره که آیا باید پروژه را به تنهایی انجام بده یا با همکاری مشترک نهادی که این استانداردها را تدوین میکند‪.‬‬
‫‪)3‬تهیه و اتتشار متضتع‬
‫‪)4‬ارائه و اتتشار پت تتتین نهتای ‪:‬پ یش ن وین نه ایی روش یر اس ت ک ه هیس ت م ورد اس تفاده ن رار می ده ت ا از دی دگاه هم ه م ردم آگاه سش ه‪.‬در‬
‫اینجا راه حل خاص در نالب یک استاندارد جدید ارائه میشه‪.‬‬
‫‪)5‬تدوین و ان شار استاندارد بین ابلل ‪:‬سعد از حل مسئله ه ای مط رد در پ یش ن وین نهایی‪،‬هیس ت ب ه ای ن مس ئله فک ر میکن ه ک ه آی ا‬
‫باید در استانداردهای پیشنهادی تجدید نترکنه یا نه‪.‬هیست زمان توجه به بازبینر پیش نوین نهایی ‪:‬‬
‫الف)به مسائل توجه میکند که از دیدگاه محتوایی سعد از ان شار پیشنوین نهایی مطرد شده اند‬
‫ب)ارزیابی مدارک وشواهدی که نبل از این مورد برر یر نرار داده است‬
‫پ)ارزیابی اینکه آیا مسئله مطرد به مینان زم تفهیم شده تا صاحبنتران دیدگاه کارشناسانه خود را ارائه کنند‪.‬‬
‫)توجه به اینکه آیا دیدگاه های ابراز شده سعد از ان شار پیش نوین نهایی به صور کامل مورد بحث نرار گرفته یا خیر‪.‬سپن وندر هیست به یک ن یجه‬
‫نطع رسیدد به نیروهای ستادی دستور میده که استاندارد رو تهیه کنن و سعد استاندارد من شر میشه‪.‬‬
‫‪)6‬اوداما ب د اد اتتشار استاتدارد‬
‫کنن‪.‬‬
‫ودید‪:‬ب د اد اتتشار‪،‬تن ووای ستادی و اوضای ویئن با گروه وای ذینفع ول ه میگذارن يا م ائو مبه رو لو‬
‫نکته‪:‬‬
‫برعکس استانداردهای منتشر شده توسط هیئت استاندارد حسابداری‬
‫مالی‪،‬گاهی دراستانداردهای هیئت استانداردهای بین المللی این‬
‫اجازه داده میشه که برای برخی از رویدادهای مالی به دو روش‬
‫عمل بشه‪:‬‬
‫‪ ‬روش بهینه‬
‫‪ ‬روش دیگر‬
‫تجدید ساختار هیئت استانداردهای بین الملل‪:‬‬
‫عوامل زیر باعث شد تااساسنامه استانداردهای بین الملل تغییر کند‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫رش د س ريع بازاره ا س رمايه ا ب ین ابلل ي هم راه ب ا اف زا ش س رمايه گ ذار ب رای ش ركته ا س رمايه گذار‪،‬ك ه منج ر ب ه دس يابم ب ه گ زارشه ا م الي ب ا نابلي ت مقا س ه‬
‫بتشتر ممشد‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫ت ش سازمانها جها م مانند سازمان تجار جها م (‪ )WTO‬و س ازمانه ا ناحي ه ا مانن د اتحادي ه ارو ا (‪ ،)EU‬نفت ا (‪)NAFTA‬مرگوس ر‪ APEC،‬ب را از مي ان‬
‫برداشتن موا ع تجار بین ابللي‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫حركت به سمت بین ابللي كردن مقررا تجار ‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫افزا ش تاثیرا استانداردها بین ابللي بر سیستم حسابدار‬
‫‪.5‬‬
‫افزا ش نوآور در معام‬
‫‪.6‬‬
‫افزا ش تقا ا استفاده كنندگان برا كسب اط عا جديد در زمينه مالي و عملكرد واحدها تجار ‪.‬‬
‫‪.7‬‬
‫پتشرفت جديد برا توزيع الكترونييم اط عا مالي و عملكرد واحدها تجار ‪.‬‬
‫تجار ‪.‬‬
‫‪ ‬در ن یجه این مو وس منجر به دنت و تمرکز در اهدات خود بتور ذیل شده است‪:‬‬
‫‪ )1‬توس عه اس تانداردها حس ابدار ب ین ابلل ي ك ه زم اس ت كيفي ت ب ا داش ته باش ند و ش فات و ناب ل مقا س ه باش ند ك ه ب ه ش ركت كنن دگان ب ازار‬
‫سرمايه و ديگر افراد كمك كند تا بتوانند تتميم انتتاد درسد بگیرند‪.‬‬
‫‪ )2‬ترويج استفاده از استانداردها حسابدار بین ابللي از طريق هميار با تدوین كنندگان استانداردها ملي‪.‬‬
‫‪INTERNATIONAL ACCOUNTING‬‬
‫‪ ‬وظیفه وهئن استاتداردواا ل ابدارا بنن املل (‪: )IASB‬‬
‫مسئوليت اصلي هيست‪:‬‬
‫‪ )1‬ان شار پتش نوين نهايم برای اظهار نترمردم‬
‫‪ )2‬مسئول تعیین روشهای اجرایی برای برر یر تفسیرها در مورد پیش نوین های نهایی‬
‫‪ )3‬تدوین و ان شار استانداردها بین ابللي که دارای کیفیت با ‪،‬شفافیت‪،‬نابلیت مقایسه و نابلیت اعتماد با باشد‪.‬‬
‫‪ )4‬تاييد تفسیرهایم که انجام شده توسد كميته تفسیر گزارش ها مالي بین ابللي (‪ )IFRIC‬ممباشد‬
‫‪)5‬مشور با شورای مشورتی استانداردهادر مورد پروژه های عمده و دستورالعمل های مربوط به تتمیم گیری‬
‫وظیفه شترای مشتره ‪:‬شامل گرود است که تمایل دارند در فرآیند تدوین استانداردهاو گزارشگری مال بین ابلل اظهار نتر کنند‪.‬‬
‫کدیته يف ن گزارم وای مالی بنن املل ی‪:‬جنبه های کاربرد استاندارد بین ابلل گزارش گری را تفس یر و در م ورد مس ئله ه ای گزارش گری‬
‫م ال رهنموده ای ب ه هنگ ام ارائ ه میدهن دطوری ک ه دارای کیفی ت ب ا باش د‪.‬وبع د از تایی د ای ن تفس یرها توس د هیست‪،‬کمیت ه ای ن‬
‫ن یجه را من شر کرده و تفسیر نهایی را به هیست ارائه نموده و نتر موافق آنان را جلب کند‪.‬‬
‫اربرد استاتداردوای بنن املل ی ل ابداری‬
‫هیست یادآور شدکه استانداردهای آن به صور زیر مورداستفاده نرار میگیرد‪:‬‬
‫‪)1‬با توجه به مقررا کشوری‬
‫‪)2‬مبنایی برای مقررا کشوری‬
‫‪)3‬مبنایی بین ابلل برای کشورهایی که میخواهند‬
‫مقررا خود را ارائه کنند‪.‬‬
‫‪)4‬توسد سازمان های نانون گذاری‬
‫‪ )5‬توسد خود شرکتها‬
‫هم نین کمیسیون بین ابلل سازمان اوراق بهادار‪،‬از هیست میخواهد استانداردهایی را ارائه کند تا زمان‬
‫عر ه اوراق بهادار شرکت های چند ملیدر مورد استفاده نرار گیرد‪.‬‬
‫این استانداردها مانت اجرایی ندارند‪،‬اما اعمال نفوذ سازمان های حرفه ای حسابداری در کشورهای‬
‫مختلف متفاو است‪.‬‬
‫باربتب تظری ویئن استاتداردوای بنن املل ی ل ابداری‪:‬‬
‫تهیه و ارائه ترتهای مالی‬
‫هدت این چارچوب‪:‬مجموعه ای از مفاهیم است که اسا تهیه و ارائه صورتهای مال را از طریق زیر تعیین کند‪:‬‬
‫‪)1‬کمک به هیست در ارائه استانداردهای آینده‬
‫‪)2‬افزایش هماهنگی استانداردهای حسابداری‬
‫‪)3‬کمک به تدوین کنندگان استانداردها در هرکشوری‬
‫‪)4‬کمک به تهیه کنندگان استانداردها از نتر کاربرد این استانداردها در سطح بین ابلل‬
‫‪)5‬کمک به حسابرسان در اظهارنتر در مورد اینکه آیا صورتهای مال مطابق با استانداردهای بین ابلل تهیه شده یا خیر‬
‫‪)6‬کمک به استفاده کنندگان برای تفسیر صورتهای مال‬
‫این چارچوب دارای ‪ 6‬بخش اصل است‪:‬‬
‫هدت صور مال‬
‫ویژگی های کیفی صورتهای مال‬
‫ان م اصل تشکیل دهنده صورتهای مال‬
‫ثبت ان م اصل تشکیل دهنده صورتهای مال‬
‫تعیین ارزش ان م اصل تشکیل دهنده صورتهای مال‬
‫مفهوم سرمایه و نگهداشت سرمایه‬
‫ودف تر وای مالی‬
‫از نترچارچوب هدت صورتهای مال عبارتنداز‪:‬‬
‫ارائه اط عاتی سودمندبرای گروه زیادی از استفاده کنندگان درباره و ع مال ‪،‬عملکردو تغییرا در و ع مال‬
‫شرکت‪،‬که اط عا درباره و ع مال در ترازنامه‪،‬درباره عملکرد مال در صور سود وزیان و درباره تغییر در و ع مال‬
‫در صور جریان وجوه تقد نرار دارد‪.‬درصور جریان وجوه نقد هم فعالیت های مربوط به سرمایه گذاری‪،‬تامین مال‬
‫و عملیاتی گنجانده شده است‪.‬‬
‫از طرف عوامل هم ون مناسع انتتادی تحت کنترل‪،‬ندر نقدینگی شرکت و توان مال شرکت در پرداخت بدد ها در‬
‫زمان سررسید‪،‬و ع مال شرکت را تحت تاثیر نرار میدهد‪.‬و استفاده کنندگان باید بتوانن توانایی شرکت را در ایجاد‬
‫وجه نقد‪،‬زمان و مینان اطمینان ایجاد این وجوه ارزیابی کنند‪.‬‬
‫تکته‪:‬دوهرض ا‬
‫ی در تهیه ترتهای مالی وبارينداد‪:‬مبنای ه هدی و يداوه ه الین‬
‫ویژگی های کیفی‪:‬‬
‫‪ ‬قابل درک بودن‪:‬یعنی اطالعات به گونه ای باشد که افراد با داشتن‬
‫دانش معقول حسابداری و فعالیتهای اقتصادی از آنها استفاده کنند‪،‬البته‬
‫نباید اطالعات پیچیده و مبهم باشدزیرا برخی نمی توانن آن را درک کنند‪.‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫مهم و اثرگذار بودن‬
‫قابل اعتماد بودن‬
‫قابل مقایسه بودن‪:‬مقایسه صورتهای مالی چند شرکت یا مقایسه‬
‫صورت مالی یک شرکت در سالهای مختلف‬
‫اقالم تشکیل دهنده صورتهای مالی‬
‫ترازنامه‪ :‬نشاندهنده وضع مالی شرکت و شامل دارایی‪،‬بدهی‪،‬ح ص س(ارزش ویژه)‬
‫الف)دارایی‪:‬یکی از منابع تحت کنترل واحد تجاری که ناشی از رویدادهای گذشته بوده و‬
‫انتظار میرود از طریق آن در آینده منافع اقتصادی عایدشرکت شود‪.‬‬
‫ب) بدهی‪:‬تعهد کنونی واحد تجاری که ناشی از رویدادهای گذشته بوده و انتظار میرود از‬
‫طریق منابع و دارایی های شرکت تسویه شود‪.‬‬
‫پ) ح ص س ‪:‬منافع باقی مانده از دارایی های واحد تجاری بعد از کم کردن بدهی ها‪.‬‬
‫سودوزیان‪:‬نشاندهنده عملکرد واحد تجاری هستندو شامل سود و هزینه ها میشود‪.‬‬
‫الف) سود‪:‬افزایش در منافع اقتصادی طی یک دوره حسابداری از طریق جریان های‬
‫ورودی‪،‬افزایش ارزش دارایی ها و کاهش بدهی هاکه منجر به افزایش ح ص س میشود‪(.‬غیر‬
‫از جریانهای مربوط به صاحبان ارزش ویژه)‬
‫ب)هزینه های جاری‪:‬کاهش در منافع اقتصادی از طریق جریان های خروجی‪،‬کاهش ارزش‬
‫دارایی و افزایش بدهی ها که منجر به کاهش ارزش ویژه میشود‪(.‬غیر از جریان های‬
‫خروجی مربوط به صاحبان دارایی های باقیمانده)‬
‫در این چارچوب بیان شد که‪:‬‬
‫شناسایی عبارتنداز‪:‬فرآیند گنجاندن یکی از این اقالم در صورتهای مالی و ازاین شاخص ها برخوردار باشدکه ‪:‬این‬
‫احتمال وجود داشته باشد که در آینده منافع اقتصادی مربوط به آن به درون واحد تجاری یا از درون واحد تجاری به خارج‬
‫جریان یابد‪،‬و دارای یک هزینه یا ب ت ش باشد که بتوان با سطح معقولی از اطمینان تعیین کرد‪.‬‬
‫درنهایت با توجه به شناسایی‪،‬تعیین ارزش اقالم اینگونه تعریف شد‪:‬فرآیند تعیین مبالغ پولی که اقالم بر اساس‬
‫آنها در صورتهای مالی شناسایی شده و برآن اساس به دوره های بعد انتقال می یابند‪.‬و گفته شد که مبناهای تعیین‬
‫ارزش اقالم عبارتنداز‪:‬ارزش جاری‪،‬ب ت ش تاریخی‪،‬ارزش فعلی و ارزش قابل تحقیق‬
‫ادامه در اسالید بعدی‬
‫تعاریف سرمایه‪:‬‬
‫سرمایه اد دید مالی‪ :‬خالد اردم دارای وا یا اردم و ژه والد يماری‬
‫سرمایه اد دید هن یک ‪:‬وبار اسن اد يتان يتلید والد يماری‬
‫دراین چارچوب بیان شد که انتخاب مفهوم مناسب برای سرمایه باید بر مبنای نیاز های استفاده کننده از صورتهای‬
‫مال نرار بگیرد‪.‬مث اگر استفاده کننده از صورتهای مال تمام توجه خود را معطوت به نگهداشت مبلغ اسمر سرمایه‬
‫گذاری شده یا ندر خرید مبالغ سرمایهه گذاری شده‪،‬نماید‪،‬در این صور باید از سرمایه از دید مال استفاده‬
‫کرد‪.‬اما اگر تمام توجه استفاده کننده معطوت به توان تولید واحدتجاری باشددر این صور باید از سرمایه از دید‬
‫فینیکی استفاده کرد‪.‬باتوجه به این موارد میتوان نگهداشت سرمایه را به روشهای زیر مورد استفاده نرار داد‪:‬‬
‫تگهداشن سرمایه اد دیدگاه مالی‪:‬اگر اد دیدگاه مالی مبلغ خالد دارای وا در پایان دوره به‬
‫ب اد خالد انها در اغاد دوره برسد(بدون يتوه به مبلغ در اهمز یا پرداخمز به مالکاه)ستد‬
‫به دسن م اید‪.‬‬
‫تگهداشن سرمایه اد دیدگاه هن یک ‪:‬ينها اگر ظرهین هن یک و ودلیاه والد يماری به ب اد‬
‫ظرهین هن یک ان در اغاد دوره برسد‪،‬ستد به دسن م اید‪.‬‬
‫سراتماه درایت باربتب بیان شد که اتتخاب مفهته تگهداشن سرمایه میتتاتد الگتی‬
‫ل ابداری را مش د کرده يا ترتهای مالی براساس ان تهیه شتد‪.‬‬
‫مقایسه چارچوب های نظری هیئت استاندارد حسابداری مالی با هیئت استانداردهای بین‬
‫المللی‪(:‬مقایسه استاندارد بین المللی با استاندارد حسابداری مالی یا اصول پذیرفته‬
‫شده)‬
‫کمیسیون بورس اوراق بهادار و هیئت استاندارد حسابداری مالی هر دو‪،‬استانداردهای بین المللی حسابداری را پذیرفته و هدف‬
‫مشترکشان را برای همگون سازی استانداردهایشان قرار دادند تا تفاوت های موجود بین موارد خاص را از بین ببرند‪.‬کمپ بل معتقد‬
‫است بهتر است چارچوب های نظری هر دو هیئت را که پایه و اساس استانداردهایشان هستند مورد بررسی قرار دهیم‪،‬حال اگر‬
‫این چارچوب های نظری به صورتی معقول مشابه باشند همگون سازی راحت تراست‪.‬با مقایسه دو چارچوب‪،‬بیان میشود که به‬
‫ظاهرمحتوای دو چارچوب مشابه هستند‪.‬اما ‪:‬‬
‫الف)شرح تفصیلی اقالم تشکیل دهنده این دو چارچوب موجب تفاوت بین آنها میشود‪،‬مثال سند مفاهیم حسابداری شماره ‪(2‬ویژگی‬
‫های کیفی)شامل ‪ 170‬بند است درحالی که بحث مربوط به ویژگی کیفی در استاندارد بین المللی دارای ‪ 23‬بنداست‪.‬‬
‫ب)در چارچوب نظری هیئت استاندارد مالی سعی شده تفاوت بین ویژگی های کیفی بیان شود ودراین باره دلیل ها هم ارائه شده اند اما در‬
‫چارچوب نظری استاندارد بین المللی تنها به عرف و سنتی که منشا دیدگاه شده است اکتفا میشود و خواننده خود باید علت ها را بیابد‪ .‬در‬
‫نتیجه این ناتوانی در مقایسه جزئیات و شرح های تفصیلی ‪،‬احتماال مانع از این میشود که هیئت استاندارد بین المللی با استفاده از این‬
‫چارچوب بتواند در آینده استانداردهایی ارائه کند‪.‬‬
‫پ)همچنین در هدف های اعالم شده در این دو چارچوب هم تفاوت هایی مشاهده میشود‪،‬زیرا در چارچوب هیئت استاندارد‬
‫مالی‪،‬هدف های گزارشگری مالی مطرح است‪،‬اما در چارچوب هیئت استاندارد بین المللی ‪،‬هدف های صورتهای مالی مطرح‬
‫است‪،‬که این تفاوت با توجه به تغییر ماهیت واحدهای تجاری و نیاز به اطالعاتی که باید به استفاده کنندگان برسد ‪،‬اهمیت بیشتری‬
‫پیدا میکند‪.‬‬
‫ت) تفاوت دیگر هم در شکل و محتوای ویژگی های کیفی این دو چارچوب است‪.‬درچارچوب هیئت استانداردمالی سلسله مراتب ویژگی های‬
‫کیفی نیاز است زیرا زمانی که باید از بین چند روش حسابدار ی یکی را انتخاب کرد‪،‬این طبقه بندی میتواند سودمند واقع شود‪،‬اما در چارچوب‬
‫هیئت استانداردهای بین المللی این ‪ 4‬ویژگی دارای اولویت نیست و نشاندهنده این است که انتخاب این ویژگی ها در شرایط مختلف در گرو‬
‫قضاوت حرفه ای است‪.‬‬
‫ث)تفاوت دیگر در ارتباط با ویژگی های کیفی در مورد قابل اعتماد بودن مطرح است‪.‬در چارچوب هیئت استاندارد مالی گفته میشود‬
‫که قابل تایید بودن اطالعات رکن اصلی قابل اعتماد بودن است در حالی که در چارچوب هیئت استاندارد بین المللی سخنی از قابل‬
‫تایید بودن به میان نیامده است‪.‬‬
‫ج)تفاوت دیگر در اقالم اصلی تشکیل دهنده واحد تجاری است که در هیئت استاندارد مالی ‪ 10‬عنصر ولی در هیئت استاندارد بین‬
‫المللی ‪ 5‬عنصر قرار دارد و تفاوت عمده شان در گنجاندن سود جامع در چارچوب استاندارد مالی است‪.‬‬
‫خ)از دید مفاهیم نگهداشت سرمایه در استاندارد شماره ‪ 6‬مفاهیم قابل ذکرعبارتنداز‪:‬بحثی مختصر درباره تفاوت بین نگهداشت سرمایه از دید‬
‫مالی و از دید فیزیکی‪.‬یعنی در چارچوب هیئت استاندارد مالی از این دید دارای نقص و کاستی است که نگهداشت سرمایه از دیدگاه مالی بر‬
‫یک دیدگاه سنتی است ‪ .‬و در چارچوب هیئت استاندارد بین المللی هم از این نظر دارای نقص و کاستی است که بیان میشود مفهوم‬
‫نگهداشت سرمایه باید با توجه به نیازهای استفاده کنندگان بیان شود‪.‬‬
‫همگون سازی استاندارد حسابداری بین المللی با‬
‫استانداردهای حسابداری مالی‪:‬‬
‫معنای هماهنگ سازی‪:‬‬
‫هماهنگ سازی به معنای کاهش تفاوتهای میان استانداردهای حسابداری ملی کشورها به حداقل ممکن‬
‫است ‪ .‬هماهنگ سازی فرآیند یکنواخت سازی صورتهای مالی کشورهای مختلف به منظور قابل مقایسه‬
‫ساختن این صورتهاست‪ .‬این كار در بسیاری از كشورها منجر به بهبود قابل توجهی در مقایسه پذیری و شفافیت گزارشگری‬
‫مالی شده است‪.‬‬
‫فواید هماهنگ سازی ‪:‬‬
‫‪)1‬مهمترین فایده هماهنگ سازی‪ ،‬آسان شدن فرآیند شناخت و اندازه گیری‪،‬افزایش قابلیت مقایسه اطالعات‬
‫مالی بین المللی است‪ .‬این قابلیت مقایسه‪ ،‬باعث از بین رفتن عدم درک صحیح صورتهای مالی و قابلیت‬
‫اتکای آن شده و این موضوع باعث حذف بزرگترین مانع بر سر راه سرمایه گذاری بین المللی می شود‪.‬‬
‫‪ )2‬هماهنگ سازی باعث صرفه جویی در زمان و پول از طریق یکسان سازی اطالعات مالی مختلف می شود‬
‫چون در غیر این صورت‪ ،‬برای رعایت قوانین و مقررات ملی کشورهای مختلف باید گزارشهای مالی متعددی‬
‫تهیه شود‪.‬‬
‫‪ )3‬هماهنگ سازی باعث کمک به افزایش سرمایه از طریق سرمایه گذاری خارجی و افزایش کارآیی بازارهای‬
‫بین المللی می شود چون سرمایه گذاران‪ ،‬تحلیل گران و اعتبار دهندگان خارجی قادر خواهند بود صورتهای‬
‫مالی کشورهای خارجی را بفهمند و فرصت های سرمایه گذاری را با یک دیگر مقایسه کرده و تصمیمات‬
‫سرمایه گذاری درستی بگیرند‬
‫موانع هماهنگ سازی استانداردهای حسابداری ‪:‬‬
‫مهمترین مانع بر سر راه هماهنگ سازی ‪ ،‬وجود تفاوت قابل مالحظه بین روش های حسابداری کشورهای مختلف‪ ،‬فقدان‬
‫‪‬‬
‫نهادهای حسابداری حرفه ای قوی در بعضی از کشورها و تفاوت در سیستم های اقتصادی و حسابداری است‪.‬‬
‫استاندارد بین المللی حسابداری شماره ‪ 1‬و‬
‫استاندارد بین المللی گزارشگری شماره ‪:1‬‬
‫دراستاندارد بین المللی حسابداری شماره‪ 1‬با عنوان ارائه‬
‫صورتهای مالی سعی میشه یه تقاضای سرمایه گذاران توجه بشه‬
‫که خواستار اطالعات شفاف هستند تا گزارش های مربوط به همه‬
‫دوره ها قابل مقایسه شودو واحدهای تجاری برای ارائه گزارش‬
‫دارای نقطه آغاز مناسبی شوند تا بتوانند استانداردهای بین‬
‫المللی گزارشگری مالی را رعایت کنند‪.‬‬
‫در استاندارد بین المللی گزارشگری شماره ‪ 1‬به نام کاربرد‬
‫استانداردهای بین المللی گزارشگری برای نخستین بار مقرر میکند‬
‫که واحد تجاری همه استانداردهای هیئت استانداردهای بین‬
‫المللی حسابداری را در نخستین سالی که این استانداردها را‬
‫پذیرفته رعایت کند ولی بعد از توجه به هزینه رعایت کامل‬
‫استانداردها‪،‬واحد تجاری باید در مورد شیوه ای توضیح دهد که‬
‫کاربرد استانداردهای بین المللی بر وضع مالی‪،‬عملکرد مالی و‬
‫جریان های نقدی اثر میگذارند‪.‬‬
Prepared by Kathryn Yarbrough, MBA
Copyright © 2005 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved.
Reproduction or translation of this work beyond that permitted in
Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without the
express written consent of the copyright owner is unlawful. Request
for further information should be addressed to the Permissions
Department, John Wiley & Sons, Inc. The purchaser may make backup copies for his/her own use only and not for distribution or
resale. The Publisher assumes no responsibility for errors,
omissions, or damages, caused by the use of these programs or from
the use of the information contained herein.