Transcript דיווח על החזקה במישרין ובעקיפין בחברות זרות ט` 150

‫המקור‬
‫כללי מקום‬
‫במישרין‬
‫החזקה‬
‫דיווח על‬
‫בחברות זרות‬
‫ובעקיפין‬
‫מיסים א'‬
‫החוג לחשבונאות‬
‫והשלכותיו‬
‫‪150‬‬
‫טופס‬
‫החדשד (רו"ח)‬
‫שגיא עו"‬
‫נדב‬
‫מיסוי בינלאומי‬
‫מרצה‪ :‬נדב שגיא‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫נדב שגיא‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫טופס ‪150‬‬
‫טופס ישן‬
‫נדב שגיא‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫טופס חדש‬
‫דרישות הדיווח החדשות בטופס ‪ 150‬החדש‬
‫במסגרת טופס ‪ 150‬החדש נדרש פירוט הבא על חבר בני אדם‬
‫תושב חוץ‪:‬‬
‫דרישה כללית כולל על החזקות בעקיפין בחברות ללא רף מינימום‬
‫להחזקות‪.‬‬
‫פרטים בסיסיים‪ :‬שם‪ ,‬מספר רישום‪ ,‬מדינת התאגדות‪ ,‬מדינת תושבות‪,‬‬
‫כתובת משרדי החוץ‪ ,‬מועד רכישת הזכויות‪.‬‬
‫ מידע אודות תחום העיסוק המרכזי של חבר בני האדם‪.‬‬‫ שאלת סיווג חבר בני האדם כחנ"ז (‪ /)CFC‬חמי"ז‪ .‬לעניין זה‪:‬‬‫האם רוב הכנסות החברה פסיביות? האם החברה עוסקת במשלח יד‬
‫מיוחד‪.‬‬
‫ דיווח על הכנסות פטורות והכנסות מחוץ לבסיס המס של המדינה‬‫הזרה‪.‬‬
‫נדב שגיא‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫דרישות הדיווח החדשות בטופס ‪ 150‬החדש‬
‫ סיווג החברה לצורכי מס במדינת התושבות – האם החברה‬‫שקופה לצורכי מס או לא‪.‬‬
‫ פירוט אודות רישום הזכויות למסחר בבורסה‪.‬‬‫‪ -‬האם נושאי משרה או חברי דירקטוריון כוללים תושבי ישראל?‬
‫נדב שגיא‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫דרישות הדיווח בטופס ‪ 150‬החדש‬
‫במסגרת הדיווח בטופס ‪ 150‬החדש נדרשים הנישומים לדווח אודות‬
‫הזכויות המוחזקות בידיהם בסוף השנה והן בתקופה בה השיעור‬
‫הגבוה ביותר שהיו בהחזקתם ביום כלשהו בשנת המס‪ ,‬כדלקמן‪:‬‬
‫ כמות החזקה בזכויות‪.‬‬‫ שיעור הזכויות לרווחים‪.‬‬‫ שיעור הזכויות לנכסים בפירוק‪.‬‬‫ שיעור הזכויות להצבעה‪.‬‬‫‪ -‬זכויות נוספות‪.‬‬
‫נדב שגיא‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫מלכוד טופס ‪150‬‬
‫ הלכה למעשה נוספה לטופס ‪ 150‬דרישה מרחיבה עד בלתי‬‫אפשרית לדיווח על החזקה בעקיפין בחברות זרות‪ ,‬לרבות‬
‫בשיעורים נמוכים שכן בטופס לא נקבע רף לשיעור הזכויות‬
‫בהחזקה בעקיפין אשר יחייב דיווח‪.‬‬
‫ טופס ‪ 150‬אינו מגביל את הדיווח הנדרש בהתאם למיקום החברה‬‫בשרשרת ההחזקות‪ .‬לכאורה‪ ,‬אף החזקות בעקיפין של חברות‬
‫נינות וחברות נוספות בשרשור ללא סוף מחייבת מילוי הטופס‪.‬‬
‫נדב שגיא‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫מלכוד טופס ‪150‬‬
‫ מנוסח הטופס עולה כי כל בעל מניות‪ ,‬לרבות מי שרכש מניות‬‫בחברה הנסחרת בבורסה בישראל ואשר מחזיקה בחברות זרות‬
‫יהיה חייב במילוי טופס ‪.150‬‬
‫נדב שגיא‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫דין טפסי הדיווח כדין תקנה‬
‫פסק הדין בעניין ע"פ ‪ ,56/213‬היועץ המשפטי לממשלה נ'‬
‫אלכסנדרוביץ‪ ,‬פ"ד יא‪ 69 ,‬וכן ע"א ‪ ,94/4275‬הבורסה לני"ע נ' א‪.‬ת‪.‬‬
‫ניהול מאגר הספרות התורנית‪ ,‬פ"ד נ(‪ 485 ,)5‬קובעים כי כדי שמסמך‬
‫מאת רשות מבצעת יהווה תקנה עליו לקיים שני מאפיינים‪:‬‬
‫א‪ .‬המסמך מהווה הוראה כללית המופנית לכל הציבור או לציבור‬
‫נרחב‪.‬‬
‫ב‪ .‬המסמך מטיל חובה ומשנה את הדין הנוהג‪.‬‬
‫טפסי הדיווח של רשות המיסים מקיימים את שני המאפיינים של‬
‫תקנה ועל כן מסווגים כתקנה‪.‬‬
‫נדב שגיא‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫סעיף ‪(33‬ב) לחוק יסוד‪ :‬הממשלה‬
‫"סמכות הנתונה לאחד השרים על פי חוק או שהועברה לו על פי‬
‫סעיף ‪(31‬ב)‪ ,‬למעט סמכות להתקין תקנות‪ ,‬רשאי השר לאצול‪,‬‬
‫כולה‪ ,‬מקצתה או בסייגים‪ ,‬לעובד ציבור"‬
‫מקור הסמכות לעריכת טפסי דיווח מצוי בסעיף ‪ 243‬לפקודה‬
‫הקובע‪:‬‬
‫"שר האוצר רשאי להתקין תקנות לביצוע הוראות פקודה זו‪ ,‬ובכלל‬
‫זה‪ ,‬במיוחד תקנות בדבר (‪ )1‬טפסים של דוחות‪ ,‬תביעות‪ ,‬הצהרות‬
‫והודעות לפי פקודה זו; (‪ )2‬ניכויו ותשלומו במקור של מס על גמולות‬
‫וקצבאות המשתלמות מאוצר המדינה‪ ,‬על הכנסת עבודה או על‬
‫הכנסה לפי סעיף ‪")2(2‬‬
‫נדב שגיא‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫האצלת מלוא הסמכות מנוגדת לחוק‬
‫תקנות מס הכנסה (טופס דין וחשבון)‪ ,‬התשמ"ב‪ 1982-‬אשר הותקנו‬
‫מכוח סעיף ‪ 243‬לפקודה‪:‬‬
‫"נציב מס הכנסה רשאי לפרסם ברשומות טפסים להגשת דוחות‬
‫לעניין הסעיפים ‪ 131‬או ‪ 135‬או להסתפק באיזכור מספרי הטפסים;‬
‫נישום החייב להגיש דוח כאמור ימלא אותו על כל פרטיות בהתאם‬
‫לאמור בטופס"‬
‫כאמור‪ ,‬הטפסים מהווים תקנה‪ ,‬ועל כן‪ ,‬בניגוד לסעיף ‪(33‬ב) לחוק‬
‫יסוד‪ :‬הממשלה‪ ,‬האציל שר האוצר את מלוא סמכותו להתקין‬
‫תקנות‪ .‬בכך עקפה רשות המיסים את תהליך הבקרה של המחוקק‬
‫על עריכת טפסים‪.‬‬
‫נדב שגיא‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬
‫השלכות‬
‫ יש להחיל דוקטרינת בטלות על הטפסים‪ ,‬ולכל הפחות‪ ,‬בטלות‬‫יחסית על דרישות דיווח ביחס לצדדי ג'‪.‬‬
‫ מומלץ כי יצומצמו דרישות הדיווח לשאלות אינפורמטיביות‬‫פשוטות אשר אינן נתונות למחלוקת פרשנית‪.‬‬
‫ לא ניתן למלא הטופס במתכונתו‪ -‬יש להתייעץ באופן פרטני בדבר‬‫מילוי הטופס‪.‬‬
‫‪ -‬השלכות לעניין טענות בדבר אי דיווח במישור הפלילי‪.‬‬
‫נדב שגיא‪ ,‬עו"ד (רו"ח)‬