Transcript ספר חדש , ספר חדש, ספר חדש הוצאות מוכרות לתום שנת המס

‫היערכות לסוף שנת המס ‪2013‬‬
‫במיסוי שכר וסוציאליות למנהלי‬
‫כספים וחשבי שכר‬
‫רמי אריה‪ ,‬עו"ד רו"ח‬
‫‪[email protected]‬‬
‫הרשמה לדיוור לעדכוני‬
‫מיסוי ועוד –‬
‫אתר מיסים ועסקים‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫שלילת אישורים על ניכוי במקור‬
‫רשות המיסים יוצאת בימים אלו למהלך של שלילת‬
‫אישורים על פטור‪/‬הקטנה מניכוי מס במקור‬
‫מנישומים בגין הפצה של חשבוניות פיקטיביות‪.‬‬
‫בעקבות מהלך זה‪ ,‬יידרש כל משלם החייב בניכוי‬
‫במקור‪ ,‬לבדוק לפני כל תשלום לספקים או לנותני‬
‫השירותים שלו‪ ,‬האם אישור הניכוי במקור שלהם‬
‫עדיין בתוקף‪ .‬אחרת צפוי המשלם עצמו לשומות‬
‫ניכויים שיוטלו עליו בגין אי העברת ניכוי במקור כדין‬
‫ואולי גם לסנקציות פליליות‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫רע"א ‪ 684/11‬טי‪.‬טי‪.‬אי‪ .‬תים טלקום אינטרנשיונל בע"מ נ'‬
‫שלמה אייזנברג בבימ"ש העליון‪.‬‬
‫סעיף ‪(167‬ב) לפקודת מס הכנסה‬
‫בפס"ד זה‪ ,‬החליט ביהמ"ש העליון כי‪ ,‬לא ניתן‬
‫לשום שומת ניכויים אם בשומתו של האדם שממנו‬
‫היה צריך לנכות את המס נכלל אירוע המס‬
‫הרלוונטי‪ .‬סעיף ‪( 167‬ב) לפקודת מס הכנסה‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫חישוב מס מאוחד‪/‬נפרד – עדכונים והנחיות חדשות‬
‫‪4‬‬
‫•‬
‫ביום ‪ 17.12.2013‬ניתנה הנחייה בעניין "שומות בתיקי חישוב מס נפרד‪/‬מאוחד‬
‫לבני זוג"‪ ,‬על ידי גב' מירי סביון מרשות המיסים‪ .‬ההנחיה ניתנה בעקבות אישורה‬
‫של הצעת החוק‪ ,‬על ידי ועדת הכספים של הכנסת‪ ,‬שתאפשר חישוב מס נפרד לבני‬
‫זוג העובדים יחד בעסק משותף‪ ,‬החל מיום ‪.1.1.2014‬‬
‫•‬
‫עם סיום הליך החקיקה‪ ,‬רשות המיסים תפיץ הנחיות מפורטות לפקידי השומה‬
‫לגבי הטיפול בסוגיה זו בשנים קודמות‪ .‬ההנחיות יכללו הוראות לגבי הקלות‬
‫בהצמדה‪ ,‬בריבית‪ ,‬בקנסות וכן בפריסת התשלומים‪.‬‬
‫•‬
‫ההנחיה אומרת כי לעת עתה על פקידי השומה לנהוג בהתאם למכתבים שהופצו‬
‫ולתת את ההקלות האמורות בהם‪ ,‬בסמכות המשרדים לפרוס את קרן המס הנובעת‬
‫מסוגיית החישוב הנפרד‪/‬מאוחד עד ל‪ 36 -‬תשלומים‪ .‬בקשות חריגות לפריסה‬
‫ארוכה יותר‪ ,‬יופנו למחלקת הגביה בנציבות מס הכנסה‪.‬‬
‫•‬
‫במקרים בהם השומות מתיישנות והנישומים מבקשים להמתין עם הוצאת‬
‫השומות‪ ,‬יוצאו שומות בשלב א' או בשלב ב'‪ ,‬רק בשנים שעומדות להתיישן‪.‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה‬
‫(תיקון מס' )‪,‬התשע"ד–‪2013‬‬
‫חישוב מס נפרד‪/‬מאוחד‬
‫‪.1‬בפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה)‪ ,‬בסעיף ‪– 66‬‬
‫תיקון סעיף ‪66‬‬
‫(‪ )1‬במקום סעיף קטן (ד) יבוא‪:‬‬
‫(ד)הוראות סעיף קטן (א) יחולו לגבי בני זוג שיש להם מקור הכנסה משותף‪ ,‬רק‬
‫אם יגיעתו האישית של כל אחד מהם נחוצה לייצור ההכנסה של מקור ההכנסה המשותף‪ ,‬וכל אחד מהם‬
‫מקבל הכנסה ביחס ישיר ומתאים לתרומתו לייצור ההכנסה מאותו מקור; ואם ההכנסה הופקה בבית‬
‫המגורים של בני הזוג‪ ,‬בתנאי שבית המגורים משמש בדרך קבע את מקור ההכנסה המשותף וכי מרבית‬
‫פעילות מקור ההכנסה האמור נעשית בבית המגורים‪.‬‬
‫שר האוצר‪ ,‬באישור ועדת הכספים של הכנסת‪ ,‬רשאי לקבוע הוראות לעניין ביצוע סעיף זה‪ ,‬לרבות הודעות‬
‫ודוחות;‬
‫לעניין זה "מקור הכנסה משותף" – מקור הכנסה של בן הזוג האחד שהוא תלוי במקור ההכנסה של בן‬
‫הזוג השני ";‬
‫‪5‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫נקודות זיכוי מס והיטל בשל שכר פליטים‬
‫‪ ‬נקודות זיכוי מס לתושבי ישראל – ‪ 2.25‬נקודות זיכוי לפי‬
‫סעיף ‪ 34‬ו‪ 36 -‬לפקודת מס הכנסה‪.‬‬
‫‪ ‬נקודות זיכוי ל"עובד זר" – לפי "כללי תושב חוץ זכאי"‪,‬‬
‫נדרשים שני תנאים‪:‬‬
‫‪ .1‬שהייה מותרת בישראל – לפחות זמנית מתחדשת!‬
‫‪ .2‬העסקה מותרת בישראל – בג"צ קו לעובד!‬
‫‪ ‬היטל על "עובדים זרים" – עובד שאינו אזרח או שאינו‬
‫"תושב ישראל" – פס"ד ישרוטל – יש לבחון האם הינו‬
‫"תושב ישראל" כהגדרתו בפקודת מס הכנסה‪.‬‬
‫חזקת הימים ‪ 183‬ימים – מתקיימת – מעבירה נטל ההוכחה‬
‫לפקיד השומה! כפוף למבחן "מרכז החיים"‪ ,‬האינטרסים‬
‫המשפחתיים‪ ,‬האינטרסים העסקיים?‬
‫‪6‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח‬
‫היטל עובדים זרים‪ ,‬פליטים – נקודות זיכוי‪:‬‬
‫• החובה בתשלום היטל על עובדים זרים‪ ,‬שהגיעו לישראל כפליטים‬
‫ומקבלים אשרות שהייה ארעיות‪ ,‬אך לזמן ארוך בישראל‪ ,‬לא ברורה דייה‬
‫בחוק וזאת לפי ביהמ"ש שקבע בעניין ישרוטל כי יש לבחון את מבחני‬
‫התושבות הקבועים בפסיקה לגבי כל אחד מהעובדים הזרים בפני עצמו‪,‬‬
‫כדי לקבוע האם חלה לגביו חובת תשלום היטל בשל העסקת עובדים זרים‬
‫לפי הדין‪.‬‬
‫לעניין נקודות הזיכוי נבחנת שאלת התושבות‪:‬‬
‫• יחיד תושב ישראל (תושב ולא אזרח) יקבל נקודות הזיכוי מכוח סעיפים‪:‬‬
‫‪ 34‬ו‪ 36 -‬לפקודת מס הכנסה‪.‬‬
‫• ה"עובד הזר" – יקבל נקודות הזיכוי לפי "כללי תושב חוץ זכאי" (תקנות‬
‫מס הכנסה – נקודות זיכוי לתושב חוץ זכאי) – אדם שאזרחותו זרה‪ ,‬שאינו‬
‫תושב אבל שהייתו והעסקתו מותרות בדין‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫המלחמה בהון השחור‪-‬גילוי מרצון על הכנסות מחו"ל‪ ,‬מיסוי גנבות והצעות‬
‫החוק שבפתח‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫בשנת ‪ ,2000‬נחקק חוק איסור הלבנת הון‪ .‬פעילותו של החוק הינה בשלושה‬
‫מישורים‪ :‬ענישה‪ ,‬מניעה (חובת סקטור פיננסי לדווח על פעולות פיננסיות‬
‫"בלתי רגילות")‪ ,‬חילוט (חילוט רכוש בשווי הרכוש הקשור בעברה)‪.‬‬
‫ביום ‪ 15.11.11‬פורסם נוהל גילוי מרצון‪-‬הוראת שעה בו אפשרה רשות‬
‫המיסים לתושבי ישראל המחזיקים בחו"ל כספים‪ ,‬לבצע מהלך של גילוי‬
‫מרצון עד ליום (כולל ההארכה) ‪.27.9.2012‬‬
‫המלצות נוספות למלחמה ב"הון השחור"‪-‬קמפיין "אנשים שחורים"‪ ,‬טיפול‬
‫בתכנוני מס בלתי ראויים‪ ,‬קביעת חובת דווח בעת שימוש בחוות דעת‬
‫מקצועית‪ ,‬בחינת תכנוני מס אגרסיביים ויצירתיים‪ ,‬שיפור שיטות העבודה‪-‬‬
‫שיפור כלי האכיפה וההרתעה‪ ,‬פרויקט "חינוך למיסים"‪.‬‬
‫דרך נוספת היא מיסוי גניבות ועברות במספר פס"ד קבע ביהמ"ש כי‬
‫"העובדה שההכנסה נובעת מעסקה בלתי חוקית‪ ,‬אינה משחררת את מקבלה‬
‫מחובת תשלום מס"‪(..‬ע"מ‪ 25520-01-11‬דמארי)(ע"מ ‪16546-03-10‬‬
‫הירשזון)‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪8‬‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫החזר מע"מ בגין רכישת ג'יפים‬
‫תקנה ‪ 2‬לתקנות מע"מ מאפשרת את ניכוי המע"מ מהג'יפים מאחר‬
‫•‬
‫והם אינם מופיעים בהגדרת רכב לעניין מע"מ‪.‬‬
‫תקנה ‪ 14‬לתקנות מע"מ אומרת כי לא ניתן יהיה לקזז מע"מ ברכב‬
‫•‬
‫שהוא מסוג של רכב פרטי‪.‬‬
‫בג"צ ‪ 6747/05‬המועצה המקומית תל שבע נ' שר הפנים – מהמבחנים‬
‫שקבע בית המשפט‪ ,‬עולה כי רכב העונה להגדרה הכללית של "רכב פרטי"‬
‫לפי תקנות התעבורה‪ ,‬אך הוא ג'יפ שבמובן המקובל רואים אותו כרכב‬
‫המיועד לנסיעה בתנאי שטח‪ ,‬אשר ההנעה שלו היא ‪ ,4X4‬ועיקר נסיעותיו‬
‫"בדרך קבע"‪ ,‬אך לא רק‪" ,‬בתנאי שטח"‪ ,‬ייחשב כרכב שאינו "רכב פרטי"‬
‫לעניין התקנות בכלל ותקנה ‪ 14‬בפרט‪.‬‬
‫זאת אף אם בג'יפ כזה נעשה שימוש לצורך נסיעות אקראיות בדרכים‬
‫סלולות‪ ,‬לרבות בשל הסעת העובדים לאתרי העבודה ו‪/‬או לטיפולים ברכב‬
‫ו‪/‬או נסיעות אקראיות אחרות‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫שימוש ביומן רכב לקביעת שווי רכב צמוד‬
‫החלטת מיסוי ‪4586/12‬‬
‫רשות המיסים מסרבת לאפשר לטכנאי מעליות לקבוע את שווי‬
‫השימוש לצורכי מס של הרכב שבו הם משתמשים לצורכי‬
‫עבודה וגם לאחר שעות העבודה לצרכים פרטיים‪ ,‬לפי מספר‬
‫הקילומטרים הפרטי שיסע כל טכנאי ביחס למספר‬
‫הקילומטרים הכללי שהרכב ייסע בכל חודש‪.‬‬
‫לעומת זאת ‪ -‬בפסיקה נקבע כי ניתן לחשב לפי שווי ספציפי‬
‫יומן רכב ‪GPS‬‬
‫פס"ד עובדי רפא"ל – ע"מ ‪38987-07-02‬‬
‫‪10‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח‪ ,‬מיסים ועסקים ‪www.ralc.co.il‬‬
‫המלצות למיסוי חברות "ארנק" של שכירים ואחרים‬
‫חברת נושאי משרה‪/‬חברת שכירים‪ -‬מיסוי באופן שוטף ובמס שולי פירותי של‬
‫בעל המניות נותן השירות ו‪/‬או של נושא המשרה בפועל ו‪/‬או של בעל המניות‪,‬‬
‫אשר מתקיימים לגביו מבחני יחסי עובד מעביד‪.‬‬
‫חברת חיץ שעיקר הכנסתה פסיבית – חיוב במס באופן שוטף של רווחי חברת‬
‫מעטים שעיקר הכנסותיה פסיביות‪ .‬בשיעור של ‪ 50%‬מההכנסה החייבת‪.‬‬
‫חברה צוברת – מיסוי ‪ 1%‬על הרווחים העודפים המצטברים‪.‬‬
‫סעיף ‪ 77‬לפקודת מס הכנסה – תיקון ופישוט סעיף ‪ 77‬וטיפול ברווחים שלא‬
‫חולקו‪ ,‬כאילו חולקו לצרכי מס ולחייבם בהתאם במס דיבידנדים‪.‬‬
‫משיכות בעלי מניות– משיכת בעל מניות מחברה שבבעלותו שלא הוחזרה‬
‫לחברה תוך שלושה חודשים‪ ,‬תחשב כמשכורת או דיבידנד‪ ,‬לפי העניין‪.‬‬
‫חברת משלח יד– המלצת הצוות היא לטפל בחברות אלו באמצעות ההמלצות‬
‫שלעיל ובעתיד‪ ,‬תערך בחינה נוספת בקטגוריה זו‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח‪ ,‬מיסים ועסקים ‪www.ralc.co.il‬‬
‫הנחיות לרישום חברה בדואר האלקטרוני‬
‫‪ ‬משרד המשפטים – רשות התאגידים – היחידה לשירות הציבור‪,‬‬
‫הוציאה הודעת תזכורת וריענון נהלי רישום חברה בדאר האלקטרוני‬
‫כחלק מההערכות השנתית שלה לעומס ברישום החברות בחודש‬
‫ינואר‪.‬‬
‫‪ ‬במסגרת שיפור השירות לציבור‪ ,‬ניתן להגיש לרישום כל חברה‬
‫פרטית (למעט חברה זרה) בדאר אלקטרוני‪ .‬אמצעי רישום זה‪ ,‬מיועד‬
‫בשלב הנוכחי לעורכי דין אשר בבעלותם כרטיס חכם ותוכנת חתימה‬
‫של "נט המשפט"‪.‬‬
‫‪ ‬בהודעה ישנן הנחיות מפורטות למשלוח הבקשה באינטרנט‪ .‬הבקשות‬
‫יטופלו ביום הגשתן‪ ,‬תשובת רשם החברות בדאר האלקטרוני תכיל‬
‫את תעודת ההתאגדות של החברה‪( .‬תעודת התאגדות והעתקים‬
‫מאומתים ככל ששולם בעדם‪ ,‬ישלחו בדאר הרשום בלבד‪ ,‬ללא‬
‫אפשרות לאיסוף ידני)‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח‪ ,‬מיסים ועסקים ‪www.ralc.co.il‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫בדיקת דוחות שהוגשו (ס' ‪ - )145‬דוחות ‪ 2009‬שהוגשו‬
‫בשנת ‪ 2010‬מתיישנים ביום ‪.31.12.2013‬‬
‫לפי ‪ 3‬שנים ‪ +‬שנה באישור המנהל‪.‬‬
‫השגות (ס' ‪( 152‬ג)) ‪ +‬שנה מיום שהוגשה ההשגה‪.‬‬
‫פתיחת שומות ע"י נציב או לבקשת הנישום – (פס"ד דן‬
‫מרום) (ס' ‪ + ) 147‬שנה‪ ,‬או תוך שש שנים מיום‬
‫שנעשתה לנישום שומה לפי מיטב השפיטה בהעדר דוח‬
‫שהוגש – משנת ‪2007‬‬
‫הזדמנות הוגנת לנישום להשמיע טענותיו (ס' ‪158‬א)‪.‬‬
‫מועד ההתיישנות על החלטה בהשגה ‪ -‬עא ‪ 5954/04‬ועא‬
‫‪ 1857/05‬פ"ש י‪-‬ם נ' משה סמי ואיקאפוד בע"מ‪.‬‬
‫‪ ‬החזרי מס לשכירים ולעצמאיים (ס' ‪( 160‬א) ‪ +‬פס"ד‬
‫דניאל שחר)‬
‫‪ ‬דרישה להחזר‪/‬תיקון דו"ח ‪ -‬תוך שש שנים‬
‫משנת המס – ‪2007‬‬
‫‪ ‬חישוב נפרד לבני זוג העובדים יחד – סעיף ‪( 66‬ד) – סעיף‬
‫‪( 66‬ה) ‪ -‬פס"ד קלס ‪ +‬פס"ד שקורי ‪ +‬פס"ד כהן ‪ +‬פס"ד‬
‫לס ‪ +‬פס"ד מלכיאלי ‪ +‬בג"צ מרדכי אברהם‪.‬‬
‫מי עובד על העסק ?‬
‫‪ ‬ושוב נמלא כרטיס עובד‬
‫‪ ‬לא לוותר על התחייבות של העובד‬
‫לרישום כל תקבול הנכנס לעסק‬
‫("כתב התחייבות עובד לרישום תקבול" להגנה בפני אי‬
‫רישום תקבול – באתר ‪)www.ralc.co.il‬‬
‫‪ ‬מה טוב בחוזה אישי‬
‫‪ ‬נחייב ריבית על הלוואות לעובדים‬
‫‪15‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח‪ ,‬מיסים ועסקים ‪www.ralc.co.il‬‬
‫ניכוי מס במקור ממשכורת של עובד המשלם‬
‫דמי חבר או דמי טיפול‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪16‬‬
‫ביום ‪ 16.12.2013‬נשלח לפקידי השומה‪ ,‬המעבידים‪ ,‬לשכות השירות והמייצגים‬
‫עדכון בנושא‪ ,‬על ידי הגב' מירי סביון מרשות המיסים‪.‬‬
‫על פי תיקון מיום ‪ 18.1.2012‬עובד ששילם דמי חבר או דמי טיפול לארגון העובדים‬
‫היציג שלו‪ ,‬יותר לו בניכוי כהוצאה ‪ 50%‬מסכום דמי הטיפול המחושבים‪ .‬בנוסף‪,‬‬
‫במסגרת הסכם פשרה שקיבל תוקף של פס"ד‪ ,‬הוסכם כי למשך ‪ 10‬שנים ממועד‬
‫תחילת יישום הסכם הפשרה בפועל‪ ,‬יוכר כהוצאה סכום נוסף בשיעור של ‪ 40%‬מדמי‬
‫הטיפול המחושבים ששילם העובד לארגון העובדים היציג‪.‬‬
‫המעבידים יעניקו את הניכוי המגיע בגובה ‪ 90%‬מדמי הטיפול‪ ,‬החל ממשכורת חודש‬
‫ינואר ‪ ,2013‬למשך ‪ 10‬שנים‪ .‬החל מחודש ינואר ‪ 2023‬הניכוי יעמוד על ‪ 50%‬מדמי‬
‫הטיפול‪.‬‬
‫כל המיסים והתשלומים החלים על המעביד בשל השכר המשולם‪ ,‬כגון מס שכר‪,‬‬
‫הפרשות לקופ"ג וקרנות פנסיה והפרשות אחרות‪ ,‬יחושבו מהכנסת העבודה ללא‬
‫הפחתת דמי הטיפול שהיא הוצאה של העובד לפי ס' ‪ 17‬לפק' מס הכנסה‪.‬‬
‫בהתאם לכך טופס ‪ 106‬יכלול‪ :‬אם דמי הטיפול המותרים בניכוי הופחתו בעת הניכוי‬
‫במקור מהמשכורת‪ ,‬יש להציג את המשכורת לאחר הפחתה בשדה ‪ .172/158‬כמו כן‬
‫יש לציין בס' ‪ ,14‬האם הופחתו דמי החבר מהמשכורת‪.‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח‪ ,‬מיסים ועסקים ‪www.ralc.co.il‬‬
‫ניהול ספרי החשבונות‬
‫בשנת ‪2014‬‬
‫‪ ‬כפולה או לא ולמה‬
‫‪ ‬המחזור ומס’ העובדים בשנה שחלפה‬
‫‪ ‬המחזור לפני שנתיים והניכוי במקור‬
‫‪ ‬חובת ניהול כפולה ? – מחייב ניכוי במקור !‬
‫‪ ‬קביעת ספרי החשבונות לשנת ‪: 2014‬‬
‫ספר הזמנות‪ ,‬תעודות משלוח‪ ,‬קבלות ספר תנועת‬
‫מלאי‪ ,‬דו"ח ייצור‪ ,‬יומן רופא‪ ,‬כרטסת לקוחות וכו'‪.....‬‬
‫‪17‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח‪ ,‬מיסים ועסקים ‪www.ralc.co.il‬‬
‫ספירות מלאי ביום ‪31.12.2013‬‬
‫‪‬‬
‫מהו מלאי ? למה זה חשוב‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫עמ"ה ‪ 1022/99‬עינבר היכלי יופי נ' פקיד שומה ת"א ‪.3‬‬
‫עמ"ה ‪ 1203/02‬פלדות פלדום בע"מ נ' פ"ש ת"א ‪3‬‬
‫‪‬‬
‫איך סופרים ? מי מת ?‬
‫עלות או ערך שוק – כנמוך ביניהם‬
‫מה בביצוע‬
‫ספירת קופה‬
‫אינוונטר וכלי רכב‬
‫ביקורות מס הכנסה צפויות‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪18‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח‪ ,‬מיסים ועסקים ‪www.ralc.co.il‬‬
‫ניכויים וזיכויים אישיים ליחידים‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪19‬‬
‫מיצוי הניכויים והזיכויים האישיים כבר בשנת ‪ .2013‬כי אם לא נוצל‪ ,‬לא‬
‫יינתן להעברה לשנה הבאה‪.‬‬
‫הפקדה לקרן השתלמות‪ ,‬עד ‪ ₪ 18,130‬בשנה‪.‬‬
‫לבעלי שליטה בחברות‪ ,‬כדאי להפקיד למרכיב הפיצויים בקופת גמל‬
‫לקצבה עד סך של ‪ ,₪ 12,120‬ולקרן השתלמות עד הסך של ‪.₪ 11,950‬‬
‫הוצאות להשתלמות מקצועית בתחום העבודה‪ ,‬מוכרות לפי הפסיקה גם‬
‫לעצמאים וגם לשכירים‪.‬‬
‫זיכוי מס בשיעור של ‪ 35%‬מגיע בשל תשלומים למוסד מיוחד בשל ילד‪,‬‬
‫בן זוג או הורה‪.‬‬
‫שתי נקודות זיכוי מס מגיעות לכם בשל כל ילד משותק‪ ,‬עיוור או מפגר‪.‬‬
‫חיילים משוחררים זכאים לזיכויי מס מוגדלים בשל כל הכנסתם‬
‫מעבודתם בשנים שלאחר השחרור מצה"ל‪.‬‬
‫תשלומים לתרומות – מקבלים זיכוי ממס בשיעור של ‪ 35%‬מסכומי‬
‫התרומות העולים על ‪ ₪ 180‬לשנה‪.‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח‪ ,‬מיסים ועסקים ‪www.ralc.co.il‬‬
‫נקודות זיכוי ליחיד שסיים לימודים לתואר‬
‫אקדמי סעיף ‪40‬ג לפק' מס הכנסה‬
‫‪( ‬א) בחישוב המס של יחיד תושב ישראל תובא בחשבון נקודת זיכוי‬
‫אחת אם הוא זכאי לקבל תואר אקדמי ראשון ומחצית נקודת זיכוי אם‬
‫הוא זכאי לקבל תואר אקדמי שני‪ ,‬ממוסד להשכלה גבוהה‪.‬‬
‫‪( ‬ב) נקודת זיכוי אחת או מחצית נקודת זיכוי ‪ ...‬תובא בחשבון במשך‬
‫שנת מס אחת‪(.‬מקבלים הזיכוי לפי מס' שנות הלימוד אבל לא יותר מ‪-‬‬
‫‪ 3‬שנים לתואר ראשון ושנתיים לתואר שני)‬
‫‪( ‬ג) נקודת זיכוי אחת בעבור לימודי תואר אקדמי ראשון תובא בחשבון‬
‫בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר אקדמי‬
‫ראשון או בשנת המס שלאחריה‪ ,‬לפי בחירתו של היחיד שזכאי לקבל‬
‫תואר אקדמי ראשון ומחצית נקודת זיכוי בעבור לימודי תואר אקדמי‬
‫שני – בשנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר אקדמי שני או בשנת‬
‫המס שלאחריה‪ ,‬לפי בחירתו של היחיד שזכאי לקבל תואר אקדמי‬
‫‪20‬שני‪.‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח‪ ,‬מיסים ועסקים ‪www.ralc.co.il‬‬
‫מהותן של הוצאות שכר עבודה‬
‫קיום יחסי עובד‪-‬מעביד – פס"ד הפועל טבריה‪.‬‬
‫חובת ניכוי במקור – סעיף ‪32‬א ‪ 164-167 +‬לפקודה‪.‬‬
‫קבלני משנה (פרילנסרים) כעובדים לפי דיני המס – פס"ד‬
‫כפר רות‪ ,‬כלכלית אילת (‪.)18.8.2003‬‬
‫עובדים של קבלני המשנה – פס"ד כפר רות‪.‬‬
‫תשלומים לבעלי שליטה ? – פס"ד קבוצת חול (‪.)31.8.2003‬‬
‫תשלומים לבני משפחה לבני זוג – פס"ד קלס ‪ ,‬פס"ד ממן‪.‬‬
‫‪21‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫סוגי הוצאות שכר ונלוות‬
‫• הוצאות שכר שוטף – בסיס מצטבר או בסיס מזומן‪.‬‬
‫(לעובד – בסיס מזומן)‪.‬‬
‫• רכיבי שכר סוציאליים – בסיס מזומן (סעיף ‪( 18‬א)‬
‫לפקודה) פס"ד דקלה – מענק יובל‪ .‬שוטף או בתוך‬
‫חודש מתום שנת המס‪.‬‬
‫• תשלומים לבעלי שליטה – בסיס מזומן‪ ,‬תוך ‪ 3‬חודשים‬
‫(סעיף ‪( 18‬ב) לפקודה)‪.‬‬
‫‪22‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫בונוסים ומענקים לעובדים‬
‫‪ o‬שכיר רגיל ‪ -‬כשבסמוך לתום שנת המס‪.‬‬
‫‪ o‬כסוציאליות – לא בסמוך לתום שנת‬
‫המס‪.‬‬
‫‪ o‬לבעלי שליטה – תוך ‪ 3‬חודשים (סעיף‬
‫‪( 18‬ב) לפקודה)‪ .‬פס"ד הראל‬
‫‪23‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫טובות הנאה והחזרי הוצאות לעובדים‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫החזרי הוצאות לנוחות העובד – החזקת רכב‪ ,‬נסיעות‪ ,‬החזקת‬
‫טלפון‪ ,‬ביגוד וכדומה‪.‬‬
‫שווי טובות הנאה שניתנו לעובדים – רכב צמוד‪ ,‬טלפון נייד צמוד‪,‬‬
‫מתנות‪ ,‬ארוחות‪ .‬אומדן או ספציפי ???‬
‫טובות הנאה ללא זיהוי העובד – אינן הוצאות שכר !!! סעיף ‪)11( 32‬‬
‫לפקודה‪.‬‬
‫החזרי הוצאות בתפקיד לעובדים – נוחות המעביד‪ ,‬מבחן הנהנה‬
‫העיקרי‪.‬‬
‫פס"ד קואופרטיב דן‪ ,‬עיריית בת‪-‬ים‪.‬‬
‫תקנות שווי שימוש בטלפון נייד – לשימוש אישי‪.‬‬
‫‪24‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫דמי חופשה‪ ,‬הבראה‪ ,‬חגים‪ ,‬דמי מחלה‬
‫וכדומה‬
‫חובת תשלום לעובדים ‪ -‬על בסיס מזומן‪.‬‬
‫תשלום שוטף לקופת גמל – עד ‪ 30‬יום מתום שנת המס‪.‬‬
‫לא יוכרו הפרשות להתחייבויות עתידיות‪.‬‬
‫‪25‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫תשלומי פיצויי פרישה‬
‫פיצויי פרישה‬
‫לעובדים =‬
‫הוצאות‬
‫מוכרות‬
‫פיצויי פרישה‬
‫בשל תקופת‬
‫עבודה אצל‬
‫מעביד קודם –‬
‫(פס"ד תעשיות‬
‫מתכת ואמייאל)‪.‬‬
‫‪26‬‬
‫פיצויי פרישה‬
‫לקבלני משנה‬
‫(פרילנסרים)‪.‬‬
‫הפרשות אינן‬
‫מותרות בניכוי‬
‫– סעיף ‪( 18‬א)‬
‫לפקודה‪.‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫חובת הניכוי‬
‫במקור ‪ /‬דיווח ‪/‬‬
‫תשלום – תנאי‬
‫להכרה בהוצאות –‬
‫סעיף ‪32‬א ‪164- +‬‬
‫‪ 167‬לפקודה‪.‬‬
‫(אף כשהן פטורות‬
‫ממס בידי העובד)‬
‫שינוי טופס‬
‫‪161‬‬
‫והמשמעויות‬
‫לפי חוזר‬
‫הרשות‬
‫למיסים‬
‫גילום שכר‬
‫כהוצאה‬
‫מוכרת‬
‫גילום בתוך‬
‫שנת המס –‬
‫מוכר באותה‬
‫שנה‪.‬‬
‫‪27‬‬
‫גילום בשנים‬
‫מאוחרות –‬
‫יוכר לפי השנה‬
‫אליה הוא‬
‫מתייחס‪.‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫גילום בשנים‬
‫מאוחרות שהוצאו להן‬
‫שומות סופיות – יש‬
‫לבקש פתיחת שומות‬
‫לפי סעיף ‪147‬‬
‫לפקודה‪ ,‬או לשייך‬
‫לשנה שבה נעשה‬
‫הגילום‪.‬‬
‫הפרשי הצמדה וריבית בשל שומות‬
‫ניכויים‬
‫•‬
‫•‬
‫אי ניכוי או דיווח או תשלום – לא יוכרו ההוצאות‪.‬‬
‫הוצאות מימון בשל שומות ניכויים בשנים מאוחרות – יוכרו כדלקמן‪:‬‬
‫כשיש שומות פתוחות – לא יוכרו‪.‬‬‫ כשיש שומות סגורות ‪:‬‬‫ יש לבקש פתיחת שומות לפי סעיף ‪ 147‬לפקודה‪.‬‬‫ או שהוצאות המימון יוכרו בשנה שבה הוצאו השומות‪.‬‬‫ פס"ד הד הקריות – מחלוקת בין השופטים‪:‬‬‫חשין‪ ,‬גולדברג‪ ,‬ברק‪.‬‬
‫‪ -‬פס"ד שריג אלקטריק‬
‫‪28‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫קנסות ניכויים‬
‫לעולם לא יותרו בניכוי‬
‫כהוצאות מוכרות בשל "תקנת‬
‫הציבור"‪.‬‬
‫‪29‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫פריסת מענק הפרישה‬
‫מזכה ב‪" -‬פטור נכה" לכל שנה בפריסה‬
‫תכליתו של סעיף ‪(8‬ג)(‪ )3‬לפקודה היא לאפשר‬
‫הסדר פריסה "מהותי" אשר משווה את מצבם של‬
‫הפורשים למצבם של הנישומים שהיו מקבלים את‬
‫מענק בפרישה שלהם פרוס על פני מספר שנים‬
‫כהכנסה פירותית רגילה‪.‬‬
‫ע"א ‪ 8958/07‬שרל שבטון נגד פקיד שומה כפר סבא‬
‫‪30‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫פריסת סכום מענק עקב פרישה או מוות החייב במס‬
‫פריסת סכומים שנתקבלו עקב פרישה או מוות‪ ,‬תתאפשר לתקופה של עד ‪ 6‬שנות מס‪,‬‬
‫המסתיימות בשנה שבה נתקבלו‪.‬‬
‫פריסה קדימה תתאפשר בתנאים הבאים‪:‬‬
‫‪ .1‬בעבור כל ‪ 4‬שנות עבודה או יותר משנתיים‪ -‬יש לתת שנת פריסה אחת‪.‬‬
‫‪ .2‬תקופת הפריסה המקסימאלית לא תעלה על ‪ 6‬שנות מס‪.‬‬
‫‪ .3‬הפריסה תחול בשנת המס בה פרש העובד‪.‬‬
‫למעט ‪ -‬פרישה בשלושת החודשים האחרונים של שנת המס‪ .‬במקרה זה‪ ,‬לפי‬
‫בקשת הנישום‪ ,‬יתאפשר שהפריסה תחל בשנת המס הבאה‪.‬‬
‫‪ .1‬אם מספר שנות עבודה נמוך מ‪ 4-‬שנים‪ ,‬אין לאפשר פריסה קדימה ויראו את‬
‫המענק כמתקבל בשנה בה פרש הנישום‪.‬‬
‫‪ .2‬במקרה של אישור פריסה קדימה‪ ,‬יש לקבוע מקדמה אשר תנוכה במקור על ידי‬
‫משלם המענק‪.‬‬
‫מי שעבד מספר שנים‪ ,‬אשר חלוקתם ל‪ 4-‬מותירה מעל למספר שלם מחצית ומעלה‪ ,‬ניתן להעניק לו שנת‬
‫פריסה נוספת‪ ,‬ובלבד שלא יעלה מספר שנות הפריסה על ‪(6‬עפ"י הנחייה של אוסקר אבו ראזק סגן נ‪.‬מ‪.‬ה‬
‫(לשעבר) לרפרנטים המקצועיים מיום ‪"-31.3.2003‬פריסת סכום מענק עקב פרישה או מוות החייב במס"‬
‫‪31‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫ניכוי הוצאות אשל לפי קבלות‬
‫התקנה הקובעת‬
‫ניכוי הוצאות אשל‬
‫ללא הוכחת‬
‫אסמכתאות‬
‫להוצאות‪ ,‬עדיין‬
‫כפופה להוכחה‬
‫ספציפית על עמידה‬
‫בהוצאות אלו‪.‬‬
‫‪32‬‬
‫עמ"ה ‪1071/06‬‬
‫יילמזלר‬
‫אינטרנשיונל‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫גם בהסכמי "משכורת נטו"‪ -‬החזרי המס שייכים לעובד‬
‫רק עובד רשאי לקבל החזר מס‬
‫הכנסה בגין מס בייתר שנוכה‬
‫לו על ידי המעביד‪ ,‬אפילו אם‬
‫מדובר בחוזה עבודה על בסיס‬
‫"שכר נטו"‬
‫בג"צ ‪ 1631/08‬ניצנים ניהול והשמה בע"מ נ'‬
‫רשות המיסים בישראל‬
‫‪33‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫דעות חלוקות לגבי מיסוי פיצויי פיטורין‬
‫ע"מ ‪859/08‬‬
‫חיים ניסים‬
‫מענקי הפרטה המשולמים‬
‫על ידי מעבידים לעובדיהם‬
‫בעת שינוי במבנה הארגוני‬
‫של המעביד הם פיצוי הוני‬
‫החייב במס רווח הון בלבד‬
‫‪34‬‬
‫ע"מ ‪35224-10-10‬‬
‫בייגל‬
‫מענק פרישה שקיבל עובד‬
‫בנק לאומי הינו חלק‬
‫מהכנסת העבודה שלו וחייב‬
‫במס מלא‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫רק "מרכז חיים" מקנה הטבות מס‬
‫לתושבי יישובי ספר‬
‫משלא הוכח מקום מגורים קבוע‪ ,‬ולא הוכח‬
‫"מרכז חיים"‪ ,‬אין זכאות להטבות המס‬
‫המגיעות לתושבי יישוביי ספר‪ ,‬לפי סעיף‬
‫‪ 11‬לפקודה‪ -‬ע"מ ‪ 28132-04-10‬בלטינסקי‬
‫‪35‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫מיכאל ספיר נ' פקיד שומה כפר סבא – עמ"ה ‪1072/07‬‬
‫"‬
‫תושב ישראל" ייקבע לפי מבחן "מרכז חייו של היחיד"‪ ,‬הגדרת "תושב‬
‫ישראל" בוחנת את שאלת התושבות‪:‬‬
‫מקום ביתו‬
‫הקבוע ומקום‬
‫המגורים שלו‬
‫ושל בני‬
‫משפחתו‬
‫חזקה היא‬
‫שמרכז חייו‬
‫של יחיד‬
‫בשנת המס‬
‫הוא בישראל‬
‫‪36‬‬
‫מקום‬
‫האינטרסים‬
‫הכלכליים‬
‫הפעילים‬
‫והמהותיים‬
‫שלו‬
‫מקום‬
‫עיסוקו או‬
‫העסקתו‬
‫הקבוע‬
‫שהה‬
‫בישראל‬
‫בשנת המס‬
‫‪ 183‬ימים או‬
‫יותר‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח‬
‫מקום‬
‫פעילותו‬
‫בארגונים‪,‬‬
‫איגודים‬
‫ומוסדות‬
‫שונים‬
‫אם שהה בישראל בשנת‬
‫המס ‪ 30‬ימים או יותר‪,‬‬
‫וסך כל תקופת שהייתו‬
‫בישראל בשנת המס‬
‫ובשנתיים שקדמו לה‬
‫הוא ‪ 425‬ימים או יותר‬
‫מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫מיסוי פיצוי אי תחרות לעובד‬
‫ברנע נ' פקיד שומה כפר סבא – ע"מ ‪29425-01-11‬‬
‫‪37‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫שיעור נטל המס המצטבר בשנת ‪2013‬‬
‫מדרגות‬
‫הכנסה חודשית‬
‫בשנת ‪2013‬‬
‫שיעור המס‬
‫שנת ‪2013‬‬
‫החל‬
‫משנת‬
‫‪2014‬‬
‫תוספת של ‪ 1%‬לכל אחת‬
‫משלושת המדרגות‬
‫הראשונות‬
‫עד ‪5,280‬‬
‫‪10%‬‬
‫‪11%‬‬
‫עד וכולל‬
‫מ‪ 5,281-‬עד ‪9,010‬‬
‫‪14%‬‬
‫‪15%‬‬
‫שכר של‬
‫מ‪ 9,011-‬עד ‪14,000‬‬
‫‪21%‬‬
‫‪22%‬‬
‫‪ ₪ 14,000‬לחודש‬
‫מ‪ 14,001-‬עד ‪20,000‬‬
‫‪30%‬‬
‫‪32.4%‬‬
‫תוספת של ‪1.4%‬‬
‫מ‪ 20,001-‬עד ‪41,830‬‬
‫‪33%‬‬
‫‪36%‬‬
‫תוספת של ‪ 2%‬לכל אחת‬
‫מ‪41,830-‬עד ‪67,630‬‬
‫‪48%‬‬
‫‪50%‬‬
‫משתי המדרגות הגבוהות‬
‫מס נוסף מעל‪:‬‬
‫‪67,630‬‬
‫‪50%‬‬
‫משנת ‪ - 2013‬ישולם מס יסף בשיעור של ‪ 2%‬על הכנסה חייבת‬
‫מעל סך של ‪,₪ 800,000‬‬
‫למעט סכום איפלציוני ולמעט מכר דירת מגורים עד ‪ 4‬מיליון ש"ח‬
‫‪38‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח‪ ,‬מיסים ועסקים ‪www.ralc.co.il‬‬
‫טובות הנאה והחזרי הוצאות לעובדים‬
‫‪39‬‬
‫•‬
‫החזרי הוצאות לנוחות העובד – החזקת‬
‫רכב‪ ,‬נסיעות‪ ,‬החזקת טלפון‪ ,‬ביגוד‬
‫וכדומה‪.‬‬
‫•‬
‫שווי טובות הנאה שניתנו לעובדים – רכב‬
‫צמוד‪ ,‬טלפון נייד צמוד‪ ,‬מתנות‪ ,‬ארוחות‪.‬‬
‫אומדן או ספציפי ???‬
‫•‬
‫טובות הנאה ללא זיהוי העובד – אינן‬
‫הוצאות שכר !!! סעיף ‪ )11( 32‬לפקודה‪.‬‬
‫•‬
‫החזרי הוצאות בתפקיד לעובדים – נוחות‬
‫המעביד‪ ,‬מבחן הנהנה העיקרי‪.‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫עמ"ה ‪ 1184-06‬אליל ‪ 2000‬שיווק וניהול‬
‫בע"מ נ' פקיד שומה רחובות‬
‫החזר הוצאות דלק לעובדים‬
‫המשתמשים ברכבם הפרטי‬
‫– האם זו הכנסה חייבת‬
‫הגוררת עמה חובת ניכוי מס‬
‫במקור?‬
‫‪40‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫רמי אריה‪ ,‬עו"ד רו"ח‬
‫‪[email protected]‬‬
‫‪41‬‬
‫אתר מיסים ועסקים‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬
‫רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ‬
‫‪www.ralc.co.il‬‬