Transcript UPRAVLJAČKO RAČUNOVODSTVO, prezentacija

UPRAVLJAČKO
RAČUNOVODSTVO
EVIDENCIJA
PRIZVODNJE
– INTERNI OBRAČUN
UPRAVLJAČKO
RAČUNOVODSTVO KARAKTERISTIKE
Finansijsko računovodstvo – za
eksterne korisnike informacija
Upravljačko računovodstvo – za
interne korisnike informacija
(menadžment)

Informacije dobijene iz upravljačkog
računovodstva su informacije koje
menadžment koristi u donošenju
poslovnih odluka, ali one moraju biti,
po formi i sadržini, usklađene sa
informacionim potrebama
menadžmenta
Upravljačko računovodstvo
obuhvata:




Adaptirane i interpretirane podatke
finansijskog računovodstva za
stvaranje informacione podrške
menadžmentu preduzeća
Obračun troškova i učinaka
Računovodstveno planiranje
Računovodstvenu kontrolu
VIDOVI PROIZVODNJE
PROIZVODNJA
POJEDINAČNA
ILI INDIVIDUALNA
MASOVNA
SERIJSKA
PROIZVODNJA

Pojedinačna ili individualna
proizvodnja sastoji se u izradi
pojedinačnih, obično konačnih
proizvoda koji se ne ponavljaju i
stoga se razlikuju po tipu, odnosno
sastavu i načinu proizvodnje (izrada
brodova, specijalnog nameštaja,
pojedinih automobila…)
Masovna proizvodnja – masovna
izrada jednog ili više standardnih
proizvoda (ciglane, proizvodnja
cementa)
Osnovna karaktristika je da se
tehnička priprema vrši jednom za
celu buduću proizvodnju konkretnog
proizvoda
▪Manji troškovi proizvodnje
SERIJSKA PROIZVODNJA



U jednom proizvodnom ciklusu
istovremeno se izrađuje veći broj
istih proizvoda
Samo jedna tehnološka priprema
Na primer: proizvodnja nameštaja,
automobila
KLASIFIKACIJA TROŠKOVA U
OKVIRU UPRAVLJAČKOG
RAČUNOVODSTVA







Ukupne i prosečne troškove
Troškove po vrstama, po mestima njihovog
nastanka i nosiocima
Troškove prema funkcionalnom klasifikovanju
Troškove proizvoda i troškove perioda
Troškove prema vezanosti za pojedine nosioce
troškova
Troškove prema načinu reagovanja na promenu
obima proizvon dnje
Troškove prema vremenu obuhvatanja
TROŠKOVI
UKUPNI I PROSEČNI TROŠKOVI


Ukupni troškovi predstavljaju iznos
troškova preduzeća u celini, za
određeni period – UT
Prosečni troškovi se dobijaju kada se
ukupni troškovi podele sa ukupnim
učinkom, odnosno ukupnim obimom
proizvodnje. Oni se još nazivaju i
cena koštanja po jedinici učinka
TROŠKOVI PO VRSTAMA ,
MESTIMA NASTANKA I
NOSIOCIMA

Podela troškova po vrstama:
-troškovi materijala za izradu
-troškovi zarada
-troškovi proizvodnih usluga
-amortizacija
-troškovi finansiiranja delatnosti
-nematerijalni troškovi
-ostali troškovi



-
-
Podela troškova po mestima njihovog
nastajanja
To je razvrstavanje navedenih vrsta
troškova po sektorima, pogonima,
odeljenjima, da bi se utvrdilo koliko je
troškova nastalo na određenom mestu
Mesto troškova treba da ima sledeće
karakteristike:
To mora biti jedan organizacioni segmet
Mora biti rukovodilac organizacione
jedinice
Rukovodilac mora imati ovlašćenja kako bi
preuzeo odgovornost

Imamo sledeću podelu:
- mesta troškova osnovne delatnosti (na
primer u proizvodnji uglja to su jame)
- mesta troškova pomoćne delatnosti (na
primer u proizvodnji uglja to je transport,
mašinske radionice
- mesta troškova sporedne delatnosti
(toplana, strugara , vodovod)
- mesta troškova zajedničkih
službi(ekonomsko finansijska služba,
pravno kadrovska služba..)

Nosioci troškova su konačni učinci
preduzeća namenjeni prodaji
KLASIFIKACIJA TOŠKOVA PREMA
VEZANOSTI ZA POJEDINE NOSIOCE
TROŠKOVA
1)
Direktni ili neposredni, pojedinačni
troškovi – su troškovi koji se direktno
mogu odrediti za svaki proizvod (npr.
troškovi materijala..)
2)
Indirektni ili posredni, opšti troškovi - su
troškovi koji se određuju po jedinici
proizvoda putem određenih ključeva
(troškovi zakupnine, troškovi struje i sl.)

TROŠKOVI PROIZVODA I TROŠKOVI
PERIODA
Troškovi PROIZVODA predstavljaju troškove koji se mogu
uključiti u bilansnu vrednost zaliha nedovršene proizvodnje
i gotovih proizvoda
Troškovi PERIODA ne uključuju se u vrednost zaliha
učinaka, već neposredno u rshode obračunskog perioda u
kojem su nastali
Cenu koštanja sačinjavaju:
- troškovi materijala
troškovi izrade
Troškovi zarada
Opšti troškovi proizvodnje
To su ujedno i troškovi proizvoda
Troškove perioda sačinjavaju:
troškovi koji su nastali neekonomičnim trošenja materijala,
nefikasnog rada, troškovi uprave prodaje i finansiranja
-
PODELA TROŠKOVA PREMA NAČINU
NJIHOVOG REAGOVANJA NA PROMENE
OBIMA PROIZVODNJE


Fiksni (ne menjaju se u svom
ukupnom iznosu sa promenom obima
proizvodnje – troškovi zakupnine,
amortizacija…)
Varijabilni ili promenljivi troškovi koji
se menjaju sa obimom proizvodnje
(materijal izrade,..)
FUNKCIONALNA KLASIFIKACIJA
TROŠKOVA






TROŠKOVI
TROŠKOVI
TROŠKOVI
SMISLU
TROŠKOVI
TROŠKOVI
TROŠKOVI
NABAVKE
TEHNIČKE UPRAVE
PROIZVODNJE U UŽEM
MARKETINGA
UPRAVLJANJA
ISTRAŽIVANJA I RAZVOJA
VREME OBUHVATANJA
TROŠKOVA


PLANSKE – Sastavljanju se pre
početka proizvodnje
STVARNE – sastavljaju se nakon
završetka proizvodnog procesa
Povezati grupe troškova:






UKUPNI INDIREKTNI
FIKSNI STVARNI
PROSEČNI
VARIJABILNI
DIREKTNI TROŠKOVI PERIODA
TROŠKOVI PROIZVODA
PLANSKI TROŠKOVI NABAVKE
TROŠKOVI MARKETINGA
KALKULACIJA – POJAM, VRSTE I
METODE

Kalkulacija je računski metod, ili
postupak za izračunavanje cene, u
ovom slučaju cene koštanja učinka
Struktura kalkulacije cene koštanja
Red
. br.
Elementi ulaganja
Za 1.000 jedinica
Za jedincu proizvoda
1.
Materijal izrade
-Osnovni materijal
-- pomoćni materijal
800.000
50.000
800
50
Troškovi nabavke i prerade
- Troškovi direktnog rada (plate izrade)
250.000
250
3.
Posebni pojedinačni troškovi proizvodnje
90.000
90
4.
Proizvodna cena koštanja (1-3)
1.190.000
1.190
5.
Troškovi prodaje i upravljanja
-Troškovi prodaje
-- troškovi upravljanja
70.000
110.000
70
110
6.
Puna cena koštanja (4+5)
1.370.000
1.370
7.
Dobitak
230.000
230
8.
Prodajna cena (6+7)
1.600.000
1.600
2.
Vrste kalkulacije


Pretkalkulacija, tj, prethodna ili
planirana kalkulacija (na bazi
predviđenih troškova)
Naknadna kalkulacija ili obračunska
kalkulacija (sastavlja se po
završenom procesu proizvodnje i
obuhvata sve stvarno nastale
troškove)
PITANJA:







Upravljačko računovodstvo obuhvata…
Mesta troškova su……….i mogu biti
Nosioci troškova su…….
Klasifikacija troškova može se izvršiti na sledeće
načine:
Strukturu kalkulacije cene koštanja čine sledeći
troškovi:…………….
Planska kalkulacija cene koštanja sastavlja
se…………………..a obračunska……………
U masovnoj proizvodnji koriste
se……………………….kalkkulacije, au u
serijskoj……………….
OBRAČUN TROŠKOVA I
UČINAKA – POGONSKI
OBRAČUN




-
-
KLASA 9 – OBRAČUN TROŠKOVA I UČINAKA
Osnovni zadatak je da prati troškove osnovnih činilaca, a takođe da prati i
stvaranje učinaka
Odatle potiče i naziv interni (pogonski) obračun
Drugi zadaci su:
Obuhvatanje podataka za potrebe bilansiranja zaliha u bilansu stanja, kao
i rashoda u bilansu uspeha
Obezbeđenje podataka za potrebe politike cena
Analiziranje svih kategorija troškova
Obezbeđivanje podataka za potrebe planiranja i kontrole
Ident6ifikacija faktora koji utiču na stvaranje dobiti
Istraživanje uzroka nastajanja gubitaka
►Glavna knjiga pogonskog obračuna treba da obezbedi podatke: koliko je
čega utrošeno u preduzeću, gde su nastali troškovi, u vezi sa kojim
učincima su nastali troškovi…
Osnovne teorije troškova i
cena
UČINCI su vrednosno izraženi rezultati poslovnih
i proizvodnih aktivnosti u preduzeću
 TROŠKOVI su vrednosno izraženo trošenje
ekonomskih dobara radi proizvodnje i prodaje
učinaka. Oni se dobijaju ako se količine faktora
koji se ulažu u proizvodni proces pomnože
njihovim cenama
☻Količina potrebnih utrošenih elemenata koja se
može smatrati neophodnom za proizvodnju
određenih učinaka se utvrđuje na 2 načina:
- na tržištu
- zakonskim propisima i standardima

SISTEMI OBRAČUNA TROŠKOVA
Sistem obračuna troškova je skup načela, metoda i postupaka
obrade i obuhvatanja troškova, njihovo alociranje po mestima
troškova, kao i vezivanje za nosioce troškova
Prema vremenskom kriterijumu imamo:
- sistem obračuna po stvarnim troškovima
Sistem obračuna po standardnim torškovima
Prema kriterijumu obuhvata, odnosno sadržine cene koštanja imamo:
Sistem obračuna po punim troškovima (punoj ceni koštanja)
Sistem obračuna po delimičnim troškovima (varijabilnim
troškovima)



Obračun po stvarnim troškovima treba da
utvrdi stvarne cene koštanja pojedinih
proizvodnih učinaka. Glavni cilj obračuna
je naknadna (obračunska) kalkulacija
Sistem obračuna po standardnim
troškovima zasniva se na unapred
određenim novčanim iznosima utroška
svih vrednosti u procesu proizvodnje
Proizvodnja se tereti standardnim
troškovima, a odstupanja stvarnih od
standardnih troškova evidentiraju se i
raščlanjavaju prema uzrocima nastajanja


Sistem obračuna po punim troškovima
(punoj ceni koštanja) predstavlja tzv.
Apsorpcioni sistem obračuna troškova, po
kojem se u fazi proizvodnje u cenu
koštanja učinka uključuju odgovarajući
iznosi svih trokova proizvodnje, a u fazi
realizacije još i odgovarajući troškovi
uprave i prodaje
Sistem obračuna po varijabilnim
troškovima – tzv. “Direkt Costing”
predstavlja obračun u kojem se samo
varijabilni troškovi proizvodnje kalkulipu u
proizvod, a fiksni troškovi proizvodnje se u
celini nadoknađuju iz ukupnog prihoda
obračunskog perioda u kojem su nastali
DOKUMENTACIJA KOJA PRATI OBRAČUN
PROIZVODNJE

-
Postoje:
Dokumenti o troškovima proizvodnog procesa
Dokumenti o učincima proizvodnog procesa

Dokumenti o troškovima treba da: pruže podatke
o prirodi stvari koje se troške i o mestu nastajanja
određenog troška

Imamo interne i eksterne
Postoje sledeće grupe:
-
-
-
Dokumenti o utrošku materijala – trebovanje
Dokumenti o primljenim uslugama – faktura
dobavljača
Dokumenti o trošenju osnovnih sredstava –
obračun amortizacije
Dokumenti o otpisu sitnog inventara – obračun
otpisa sitnog inventara
dokumenti o ukalkulisanim troškovima –
predračuni troškova koji neravnomerno nastaju i
vremenski se razgraničavaju
Dokumenti o zaradama (platama) – radne liste,
isplatne liste


-
Dokumenti o učincima pružaju
podatke o vrstama i količinama
proizvedenih proizvoda, o jediničnim
cenama i ukupnim vrednostima
Tu spadaju:
Interne dostavnice
(pretkalkulacije) planske kalkulacije
Obračunske (naknadne) kalkulacije
Radni nalozi
Knjigovodstveno praćenje troškova proizvodnog
procesa u sistemu obračuna po stvarnim
troškovima
Postoje sledeće faze u obračunu
troškova:
☺obračun primarnih vrsta troškova za preduzeće
u celini
☺vezivanje primarnih vrsta troškova za mesta i
nosioce
☺konačan obračun nosilaca troškova

►U prvoj fazi obračuna i knjiženja
evidentiraju se svi primarni troškovi po
vrstama (na klasi 5 – rashodi)
Primarni troškovi su trošenje dobara i
usluga nabavljenih izvan preduzeća
Sekundarni troškovi su troškovi sopstvenih
usluga
►U drugoj fazi se vrši prenos troškova sa
mesta troškova pomoćne delatnosti i
zajedničkih službi na mesta troškova
osnovne i sporedne delatnosti
►U trećoj fazi se vrši prenos ukupnih
troškova osnovne i sporedne delatnosti na
njihove nosioce
FUNKCIJA KLASE 9 – OBRAČUN TROŠKOVA I
UČINAKA
Šematski prikaz preuzimanja troškova
iz finansijskog računovodstva
902 –Račun za preuzimanje troškova
92 – Račun MT nabavke tehničke
uprave i pomoćnih delatnosti
93 – Račun glavnih proizvodnih MT
94 – Račun MT uprave, prodaje
Šematski prikaz knjiženja troškova
između mesta troškova
902 – Račun za preuzimanje troškova
92 – Račun MT nabavke tehničke
uprave i pomoćnih delatnosti
93 – Račun glavnih proizvodnih MT
94 – Račun MT uprave, prodaje

Prikazati šematski prikaz knjiženja
troškova između mesta troškova i
šematski prikaz knjiženja prodaje
gotovih proizvoda na tabli
Pitanja:





Zalihe se procenjuju – vrednuju
po……………………………………………………………ceni
Sekundarni toškiovi
su……………………………………………………..a knjiže se u
……………………………………………….fazi obračuna
troškova
Klasa 9 ima sledećui
funkciju:………………………………………….
Radni nalog obuhvata……………………………………..
Standardni torškovi imaju sledeće
karakteristike………………………………………….
☻ I
UF…
☻TO JE TO
..ima još…
OBRAČUN REZULTATA POSLOVANJA U POSLOVNOM
UPRAVLJAČKOM RAČUNOVODSTVU

Utvrđivanje rezultata poslovanja po metodu troškova prodatih
proizvoda
980-Troškovi prodatih
proizvoda
1
982-Troškovi perioda
1
98-Poslovni dobitak-gubitak 986 – Prihod od prodaje gotovih
proizvoda
1
2
S
1
Poslovni
Poslovni
dobitak
dobitak
2
983-8 – Viškovi gotovih
proizvoda
2
983 – Otpisi manjkova i
viškova
1
S
Pogonski obračunski list
U pogonskom obračunskom listu se pored
odgovarajuzćeg konta, koristi i tabelarnostatistički metod obačuna mesta troškova, koji
se naziva POGONSKI OBRAČUNSKI LIST (POL)
 Do sada je korišćen knjigovodstveni oblik
pogonskog obračuna (faze):
►vrste troškova
►mesta troškova
►nosioci troškova
►rezultati poslovanja

POL obuhvata:
☻troškove po vrstama
☺troškove po mestima nastanka
☻obračun između mesta troškova
■ Neophodna obavezna konta:
- Računi za preuzimanje zaliha učinaka na početku
godine i tekućih troškova (900 i 902)
- Računi za obuhvatanje nosilaca troškova (950)
- Gotovih proizvoda (960)
- Računi za obuhvatanje rashoda prodatih
proizvoda (980) i rashoda perioda (982)

Postoji:

Obračun troškova u masovnoj proizvodnji korišćenjem POL
–a

Obračun troškova u serijskoj proizvodnji korišćenjem POL-a
-
-
-
-
U serijskoj proizvodnji svaka serija istih proizvoda
predstavlja posebnu celinu koja zahteva određenu pripremu
i proizvodnju, kao i formiranje radnih naloga
Radni nalog je osnovni i najvažniji dokumenat kojim se
proizvodnom pogonu izdaje radni zadatak da proizvede
određeni proizvod ili seriju proizvoda, u određenom roku.
U( ovom obračunu troškova problem se javlja pri
raspoređivanju troškova nabavke opreme i pomoćnih mesta
troškova
Ovi troškovi se raspodeljuju na osnovu “ključeva” , a kao
ključ za raspored opštih troškova uzimaju se obično direktni
troškovi materijala ili zarade izrade, broj mašinskih časova
ili iskorišćenost kapaciteta…
SISTEM OBRAČUNA PO
STANDARDNIM
TROŠKOVIMA
Postoje dve faze:
☼ prva faza obuhvata standardizovanje trokova i
učinaka, a njen rezultat su kalkulacije cena
koštanja učinaka preduzeća
☼ druga faza obuhvata primenu standardnih
troškova u uspostavljenom internom obračunu
troškova i učinaka

Da bi se mogao koristiti sistem obračuna po
standardnim troškovima potrebno je:
- Izvršiti izbor mesta troškova, izbor nosilaca
troškova i poslovnog rezultata, izbor jedinica
učinaka mesta troškova, metode kalkulacije,
kontnog plana
- Organizaciono sređivanje preduzeća
- Prethodno ispitivanje troškova i njihovo
svrstavanje u osnovne grupacije
- realno utvrđivanje plana obima i strukture
proizvodnje u narednom kratkoročnom periodu
- Priprema knjigovodstvene evidencije
- Obezbeđenje kvalitikovanog kadra
- Obezbeđenje materijalnih sredstava

Suština, metodologija i prednosti
sistema obračuna po standardnim
troškovima
☻Standardni toškovi predstavljaju buduće troškove
koji su utvrđeni posebnim postupkom
☻Standardni troškovi se utvrđuju na osnovu
naučno istraživačkih postupaka koji bi trebalo da
ukažu na one troškove koji bi u narednom
periodu u određenim uslovima bili ostvareni
☻Standardni troškovi su vrsta planskih troškova,
ali su planski troškovi šira kategorija

Postoje i sličnosti ali i značajnih razlika
između sistema obračuna po stvarnim i
standardnim troškovima
♣ Obračun po standardnim troškovima:
- Mesta troškova predstavljaju jedinicu
kontrole, dok se kod obračuna po stvarnim
troškovima vezuju za nosioce troškova
♠ Obračun po standardnim troškovima:
- Cene usluga mesta troškova utvrđene su
unapred, a u obračunu po stvarnim
troškovima neophodno je njihovo
izračunavanje na kraju obračunskog
perioda
♦Sistem obračuna po standardnim
troškovima:
- Disponiranje odstupanja stvarnih od
standardnih troškova za pojedina MT,
po osnovu:
neekonomičnog trošenja
- neefikasnosti rada
- neiskorišćenog kapaciteta

-
-
-
Prednosti sistema obračuna po
standardnim troškovima u odnosu na
sistem obračuna po stvarnim troškovima:
realnije bilansiranje zaliha učinaka,
ukupnih rashoda i periodičnog poslovnog
rezultata
bolji je za dugoročnu politiku cena
pogodniji je za kontrolu troškova
standardni troškovi predstavljaju odličnu
osnovu za planiranje prihoda, rashoda i
rezultata
motivacija zaposlenih
Standardne kalkulacije kao rezultat
standardizovanja troškova


Standardna kalkulacija je periodična
kalkulacija koja prethodi proizvodnji i
prodaji učinaka
Zasnovana je na standardizovanju
objektivno potrebnih troškova za
proizvodnju i prodaju standardnih
proizvoda i usluga.
U zavisnosti od dužine budućeg perioda
postoje:
- Bazna standardna kalkulacija : sastavlja
se i koristi se za nekoliko godina
- Tekuća standardna kalkulacija : sastavlja
se i koristi godinu dana
►Standardna kalkulacija se primenjuje u glavnom u
proizvodnji standardnih proizvoda za skladište. Ona
više odgovara uslovima masovne i serijske proizvodnje
standardnih proizvoda. Moguće je primeniti je i kod
proizvodnje po porudžbinama poznatih proizvoda za
skladište
►Standardna kalkulacija se oslanja na metod divizione
kalkulacije

Standardne kalkulacije cene koštanja i
prodajne cene proizvoda

-
Standardna kalkulacija cene koštanja
gotovih proizvoda koristi se:
za obračun učinaka
za formiranje prodajnih cena
za formiranje ostvarenog rezultata
proizvoda
Standardne kalkulacije cene
koštanja glavnih mesta troškova
Standardne kalkulacije glavnih mesta
troškova osnovne (i sporedne ) delatnosti
treba da obuhvataju: period za koji se
sastavljaju, standardni godišnji kapacitet
za godinu dana.
Standardne kalkulacije glavnih MT osnovne i
sporedne delatnosti koriste se za obračun
učinaka tih MT
Standardna kalkulacija glavnog mesta troškova MT
otkopna priprema
Elementi
Ukupan
iznos
Po normačasu
1.
Plate izrade
42.100
4,21
2.
Opšti varijabilni troškovi
45.600
4,56
3.
Opšti fiksni troškovi
61.800
6,18
- Primarni opšti fiksni
41.200
4,12
- Sekundarni opšti fiksni
20.600
2,06
Cena koštanja
211.300
21,13
4.
Funkcionisanje sistema obračuna
po standardnim troškovima


-
-
U upravljačkom računovodstvu troškovi se
obuhvataju po mestima i nosiocima
troškova, bez obzira na sistem obrade
U obračunu po standardnim troškovima
potrebno je ustrojiti tri grupe konta:
Konta za obuhvatanje stvarno nastalih
troškova konkretnog mesta troškova
Konta za obuhvatanje učinaka konkretnog
mesta troškova obračunatih po
standardnoj ceni
Konta za prenos i obuhvatanje odstupanja
stvarnih od priznatih standardnih troškova
Svako MT prvo obuhvata stvarno nastale
troškove: primarne i sekundarne
 Postoje grupe konta za mesta troškova:
- Pomoćna MT
- Sporedna MT
- Opšta MT uprave i prodaje
- Glavna proizvodna MT
■ Kod knjiženja po obračunu po standardnim
troškovima mora imadi sledeća konta:
- Konta za prenos odstupanja od standardnih
toškova
- Konta iz grupe nosilaca troškova (grupa 95)
zadužuju se za standardne troškove proizvodnje
- Konta gotovih proizvoda (grupa 96) zadužuju se
za standardnu cenu završenih proizvoda
■ Standardni troškovi pokazuju koliko bi trebalo da

iznose stvarni troškovi