Transcript obračun po graničnim troškovima i analiza praga

5. OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA I ANALIZA PRAGA
RENTABILNOSTI
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA I ANALIZA PRAGA
RENTABILNOSTI
1. CILJEVI:
- znati razliku između obračuna po
graničnim troškovima i obračuna po
potpunim troškovima
- razumjeti odnos između prodajne
cijene, varijabilnih troškova i marže
kontribucije, odnosno doprinosa
pokrića
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA I ANALIZA PRAGA
RENTABILNOSTI
- biti u stanju izračunati kontribuciju i
pokazatelj kontribucije i koristiti ih u
izračunavanju točke praga
rentabilnosti
- razumjeti i biti u stanju izraditi osnovni
grafikon praga rentabilnosti
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA I ANALIZA PRAGA
RENTABILNOSTI
- razumjeti nedostatke i ograničenja
obračuna po graničnim troškovima i
analize praga rentabilnosti
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Obračun po graničnim troškovima
(naziva se još i obračun po varijabilnim,
direktnim, marginalnim ili diferencijalnim
troškovima) bavi se odnosom između triju
veličina:
-prihoda od prodaje
-varijabilnih troškova i kontribucije i
-poznat je po postupanju s fiksnim
troškovima
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
KONTRIBUCIJA – odnosno doprinos
pokrića, predstavlja razliku između
prihoda od prodaje i varijabilnih
troškova u jednadžbi graničnih
troškova.
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Primjer: KONTRIBUCIJA I DOBIT
-proizvod ima prodajnu cijenu od 50kn
-jedinični varijabilni trošak 30 kn,
-u tijeku razdoblja koje završava 30.lipnja
2011.g.prodano je 2000 kom proizvoda
-fiksni troškovi tog razdoblja 25000 kn
Izračunaj kontribuciju i dobit!
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
kn za kom
2000kom %od prihoda prodaje
prod.cijena
50
100.000
100
- varijab.troš. – 30
- 60.000
- 60
-------------------------------------------------------------------KONTRIBUCIJA 20
40.000
40
-fiksni trošak
- 25.000
------------------------------------------------------------------DOBIT
15.000
Kontribucija = prodajna vrijednost – varijab.troš.
= fiksni troškovi + dobit
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Obračun po graničnim troškovima je
tehnika koja se može koristiti kao dio
procesa donošenja odluka, a da bi se
pokazali rezultati promjena/mogućih
promjena potražnje i/ili prodajne cijene,
i/ili varijabilnih troškova.
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Varijabilni troškovi uključuju one
troškove koji se mogu identificirati i
dodijeliti proizvodu npr:
-troškovi direktnog rada
-troškovi direktnog materijala
-direktni rashodi …
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Fiksni troškovi:
-oni troškovi koji se ne mogu
identificirati i dodijeliti konkretnom
proizvodu.
-zavisniji su od vremenskog razdoblja,
nego od obujma proizvodnje
-fiksni troškovi nisu uključeni u troškove
proizvoda
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Fiksni troškovi: nastavak
-njih se otpisuje u cijelosti na račun ukupne
kontribucije stvorene iz prodaje proizvoda
poduzeća, za razdoblje u kojem su nastali
-budući da nisu uključeni u troškove proizvoda,
ne prenose se u buduće razdoblje u obliku
vrijednosti zaliha proizvodnje u tijeku i zaliha
gotovih proizvoda.
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Proizvodnja više vrsta proizvoda:
A B C D Ukupno
Kontribucija 20 34 36 20
110
- fiksni troš.
- 78
---------------------------------------------------DOBIT
32
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
STOPA KONTRIBUCIJE
Objašnjava odnos između kontribucije i
prihoda prodaje:
kontribucija
X 100
prihod od prodaje
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
stopa kontribucije za jedinicu
proizvoda
kontribucija po jedinici
X 100
prodajna cijena po jedinici
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Zadatak – izračunaj stopu kontribucije
prodajna cijena/kom
50 kn
prodano
2000 kom
kontribucija/kom
20 kn
20 x100= 40%
50
20 x 2000
X100=40%
50 x 2000
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Stopa kontribucije je kontribucija
izražena kao postotak prihoda prodaje.
Sada možemo izračunati TOČKU
PRAGA RENTABILNOSTI tj.točku u
kojoj se izjednačuju prihodi prodaje i
troškovi.
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
TOČKA PRAGA RENTABILNOSTI
fiksni troškovi
točka praga
=
rentabilnosti
kontribucija po jedinici
25.000
= 1.250 jedinica
20
ili vrijednosno
1250 jedinica x 50 kn/jed.= 62.500 kn
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Utjecaj promjena prodajnih cijena ili VT
na kontribuciju:
Alternative u strategiji I, II, III jesu:
PC/jed.
Tekuće razd.
Strategija I
Strategija II
Strategija III
50
55
50
50
VT/jed.
30
30
27
32
Prodaja/jed
2000
1800
2500
2200
FT
25.000
28.000
35.000
28.000
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
TABLICA KONTRIBUCIJE
tek.razd.
PC/jed.
50
-var.tr/jed.
- 30
Kontribuc./jed.
20
Količ.prodaje
2000
Ukupna kontrib. 40000
- fiksni trošk. - 25000
DOBIT
15000
S1
S2
S3
55
50
50
- 30
- 27
- 32
25
23
18
1800
2500
2200
45000 57500
39600
- 28000 - 35000 - 28000
17000 22500 11600
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Zaključak:
-povećanje PC ili smanjenje VT
rezultirati će povećanjem kontribucije
-smanjenje PC ili povećanje VT dovest
će do smanjenja kontribucije
-uočava se da FT mogu varirati npr.ako
se nabavi novi stroj, FT opreme će
porasti.
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
CILJNA DOBIT
– utvrđuje je menadžment.
KONTRIBUCIJA = FT + dobit
Dodajući FT koje treba pokriti, ciljnoj
dobiti, dolazi se do iznosa ukupne
kontribucije koju treba ostvariti.
FT + ciljna dobit = ukupna potrebna
kontribucija
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
potrebna kontribuc.
broj jedinica koje se
=
kontribucija/jed.
mora prodati da bi se
ostvarila potrebna
kontribucija
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Ostvarenje potrebne kontribucije: primjer
FT
= 25.000 kn
ciljna dobit = 24.000 kn
kontrib./jed.=
20 kn
prod.c./jed. =
50 kn
FT + ciljna dobit = potrebna kontribucija
25.000 + 24.000 = 49.000 kn je potrebna
kontribucija
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
broj jed.koje
=
treba prodati
uk.potrebna kontribucija
kontribucija po jed.
potrebna kontrib. 49.000
=2.450 kom
kontribucija po jed.
20
vrijednosno izraženo:
2450 kom x 50 kn/jed. = 122.500 kn je
prodajna vrijednost
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Zadatak:
Realizacija za 2011.g. po jedinici proizvoda:
Direktan rad
20 kn
Direktan materijal
64 kn
Varijabilni troškovi
96 kn
Fiksni troškovi 164.000 kn – uk.
Prodajna c./jed.
120 kn
Očekivana prodaja 40.000 jedinica
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Plan za 2012.g.
Prodaja
Planirani fiksni troš.
Prodajna cijena
Varijabilni trošak
50.000 jedinica
186.000 kn
125 kn/jed.
100 kn/jed.
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Izračunajte:
1.Ukupnu kontribuciju i neto dobit za 2011.i
2012.g.
2.Prag rentabilnosti za 2011.g. i 2012.g.
3.Razinu prodaje koju treba dostići u
2012.g.da bi se ostvarila dobit iz 2011.g.
4.Maximalni dodatni iznos fiksnih troškova
pri razini prodaje 56.000 jedinica, kako bi
se ostvarilo dobit 1.200.000,00 kn.
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
1.UKUPNA KONTRIBUCIJA I NETO DOBIT
2011.g.
po jed. 40.000 jed po jed.
Prodajna c.
120 4.800.000
125
- varijab.tr.
- 96 -3.840.000
-100
Kontribucija
24
960.000
25
-fiksni tr.
- 164.000
DOBIT
796.000
2012.g.
50.000jed.
6.250.000
5.000.000
1.250.000
- 186.000
1.064.000
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
2.PRAG RENTABILNSTI ZA 2011.g i 2012.g.
Fiksni tr.
Pokaz. kontr.
K/jed : PC/jed
Prag rentab.
2011.g.
164.000 kn
20 %
(24:120x100)=20%
820.000 kn
(FT : pokaz.kontrx100) = (164:20) i
2012.g.
186.000 kn
20 %
(25:125x100)=20%
930.000 kn
(186:20)
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
2.Prag rentabilnosti - II način
2011.g.
Fiksni tr.
164000
= 6.833,33 jed.
Kontrib./jed.
24
6.833,33x120kn=819.999,9
2012.g
Fiksni tr.
186.000
= 7.440 jed
Kontrib./jed.
25
7.440x125kn= 930.000 kn
120kn-pc/jed u 2011
125kn-pc/jed u 2012
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
3.RAZINA PRODAJE U 2012.g. DA SE
OSTVARI DOBIT IZ 2011.g.
Dobit 2011.g.
= 796.000 kn
Fiksni tr.2012.
= 186.000 kn
Potrebna kontribucija= 982.000 kn
Potrebna kontrib. 982.000
= 39.280 jed.
Kontrib. po jedin.
25
39.280 kom.x125kn/jed = 4.910.000 kn –
vrijednost prodane robe
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
4.Max.dodatni iznos FT za prodaju 56.000
jedinica, kako bi dobit bila 1.200.000 kn?
Ukupna kontribucija
56.000 jed. X 25k/jed u 2012.g.)=1.400.000kn
Fiksni troškovi
186.000kn
Ciljna dobit
+ 1.200.000kn
Kontribucija
1.386.000kn
Uk.kontr.-kontr.=1.400.000-1.386000=14.000kn
Za 14.000 kn možemo povećati FT.
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
4.nastavak
Fiksni troškovi= 186.000+14.000=200.000kn
Fiksni tr.+ dobit = kontribucija
200.000 kn+ 1.200.000 kn=1.400.000 kn
Fiksne troškove možemo povećati za
maximalno 14.000 kn , uz dobit od
1.200.000 kn i prodaju 56.000 jedinica.
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
OGRANIČAVAJUĆI FAKTORI
(ključni faktori) su faktori koji
ograničavaju poslovne aktivnosti.
Prilikom pripreme budžeta, ključni
faktor je polazna točka procesa
budžetiranja, koji treba prvog uzeti u
obzir (npr. obujam potražnje u nekom
periodu).
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Primjer:
Ako poduzeće može prodati samo
određenu količinu proizvoda , to će
ograničiti potrebnu proizvodnju, obujam
rada, potrebe u materijalu…
Loša je poslovna politika proizvoditi
više no što je moguće prodati.
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Primjeri ključnih faktora:
- raspoloživost materijala (ograničeni
izvori)
- raspoloživost rada
- proizvodni kapacitet
- financije
- zakonodavstvo.
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Ključni faktori nisu statični.
Menadžment ih svojim akcijama može
smanjiti ili eliminirati.
Kada su poslovne aktivnosti ograničene,
zbog utjecaja ključnog faktora, nastojanja
treba usmjeriti maksimiziranju njegove
kontribucije.
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Primjenjuje se tehnika, kojom se
izračunava kontribucija po jedinici
ključnog faktora.
Ona alternativa koja daje najvišu
kontribuciju po jedinici ključnog faktora,
npr. po satu ili kilogramu, ujedno je i
ona koja će maksimizirati kontribuciju.
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
MAKSIMIZIRANJE KONTRIBUCIJE
Primjer:
Nabava određenog materijala
ograničena je na 5000 litara za
određeno razdoblje.Materijal se može
iskoristiti ili za proizvodnju proizvoda P
ili Q .Informacije su dane u tablici:
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Kontribucija po litri:
Proizvod P
Prod.c./jed.
800 kn
- Varij.t./jed.
500 kn
Kontribucija
300 kn
Kontribucija
300
=75kn/l
potrebna količ. 4
Proizvod Q
500 kn
300 kn
200 kn
200
=100kn/l
2
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Maksimalna moguća kontribucija je:
količ.raspolož.mat. X kontribucija po lit.
5000 litara x 75 kn = 375.000 kn - P
5000 litara x100 kn = 500.000 kn - Q
Proizvod Q je taj koji treba proizvoditi,
jer se njegovom proizvodnjom ostvaruje
veća kontribucija za 125.000 kn.
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
OGRANIČENJA I NEDOSTACI OBRAČUNA
PO GRANIČNIM TROŠKOVIMA
Uvijek je teško utvrditi kako će promjene u
razini proizvodnje utjecati na promjenu
fiksnih i varijabilnih troškova.
Jedno od ograničenja je i činjenica da nije
uvijek lako odvojiti troškove na njihove
fiksne i varijabilne elemente.
OBRAČUN PO GRANIČNIM
TROŠKOVIMA
Odviše pojednostavljen obračun po graničnim
troškovima može dovesti do utvrđivanja
preniske cijene koštanja proizvoda i do
gubitaka.
Istu situaciju imamo i ako pogrešno
pretpostavimo da će fiksni troškovi ostati
nepromijenjeni bez obzira na razinu
aktivnosti.