Transcript Opći troškovi

13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
1
Cilj je ove glave odgovoriti na sljedeća
temeljna pitanja:








Što su kalkulacije i koja je svrha njihove izrade?
Koja su načela izrade kalkulacija?
Kako se pojedine vrste troškova utvrđuju i raspoređuju
po proizvodima i uslugama?
Koji su najvažniji elementi kalkulacije cijene koštanja?
Na koji se način izračunava cijena koštanja pojedinih
proizvoda i usluga?
Što su djelidbene kalkulacije i koji je postupak njihove
izrade?
Koja su obilježja dodatnih kalkulacija i kako se
sastavljaju?
Koja je svrha i kakav je postupak izrade kalkulacija na
temelju varijabilnih troškova?
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
2
6.1. POJAM, VRSTE I NAMJENA
KALKULACIJE
Kalkulacija = računski postupak kojim se
utvrđuju sve vrste cijena
Lat. calculus = kamenčić
Ostali rezultati kalkulacije: tržišna vrijednost
proizvodnje, troškovi, financijski rezultat,
stupanj proizvodnosti rada, koeficijent
ekonomičnosti, stopa rentabilnosti, i sl.
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
3
Načela izrade kalkulacije:
1. Načelo točnosti
2. Načelo preglednosti
3. Načelo prilagođenosti
4. Načelo usporedivosti
5. Načelo pravovremenosti
6. Načelo ekonomičnosti
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
4


Procjene i točnost kalkulacije
Model kalkulacije:
Tr  Ts  Tm  Tu  To
t
Q
Vrste kalkulacija: nabavnih cijena, prodajnih cijena i
cijena koštanja
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
5
Tablica 6.1. Naknadna kalkulacija troškova korištenja pet traktora
Godišnji troškovi (4.100 sati na 1.500 ha)
Redni
Vrste
Broj
troškova
Planirano
Ostvareno
Razlika
1
2
3
4
5=3-4
1.
Promjenljivi troškovi:
Gorivo
169.800,00
164.347.19
5.452,81
Mazivo
26.200,00
21.474,59
4.725,41
Rezervni dijelovi
27.400,00
21.376,88
6.023,12
1.160,00
1.154,12
5,88
310,00
290,04
19,96
342.000,00
343.560,75
1.560,75
1.960,00
2.141,17
 181,17
700,00
684,11
15,89
10,00
4,81
5,19
571.540,00
555.033,66
16.506,34
381,03
372,71
8,32
139,40
Kalkulacije cijene koštanja
129,28
10,12
6
Gume
Materijal za održavanje
2.
Stalni troškovi:
Amortizacija
Osiguranje vozila
Tehnički pregled vozila
Ostali materijal
3.
Ukupni troškovi
4.
Cijena koštanja po hektaru
5.
Cijena koštanja po satu
13.4.2015.
Opći troškovi (zajednički za više proizvoda ili više linija
proizvodnje).
TROŠKOVI
IZRAVNI
(neposredni)
OPĆI
(posredni)
MATERIJAL ZA
IZRADU
REŽIJA
IZRADE
RAD
IZRADE
REŽIJA
UPRAVE
TUĐE
USLUGE
PRODAJNA
REŽIJA
Slika 6.2. Podjela troškova po načinu raspoređivanja na učinke
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
7
Vrste stalnih sredstava prema načinu
prenošenja troškova:
 izravna (posebna, specijalna) stalna sredstva i
 zajednička (neizravna, univerzalna) stalna
sredstva.
Veći stupanj specijalizacije (niži stupanj
raznovrsnosti proizvodnje) znači manji udio
općih troškova i točnije kalkuliranje cijena
koštanja.
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
8
Kriteriji za raspored općih troškova
KOLIČINSKI
VRIJEDNOSNI
količine proizvedenih učinaka
vrijednosti prodanih proizvoda
ekvivalentne količine učinaka
vrijednosti potrošenog materijala
količine potrošenog materijala
plaće izrade (troškovi izravnog
rada)
sati rada izrade
ukupni primarni troškovi
sati strojnog rada
ukupni izravni troškovi
zasijana površina, broj stabala ili
trsova
izravni troškovi korištenja
mehanizacije
broj uvjetnih grla stoke
troškovi stočne hrane
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
9
a) Koeficijent prijenosa
b) Stopa prijenosa
ukupni iznos općeg troška
ukupni iznos općeg troška


ukupni iznos količinskog kriterija
ukupni iznos vrijednosnog
kriterija
* 100
Izračunavanje koeficijenta i stope prijenosa:
1a) koeficijent prijenosa
1b) stopa prijenosa
20.000 kn (opći trošak)

100 ha + 300 ha
13.4.2015.
20.000 kn (opći trošak)
= 50 kn/ha

* 100 = 16 (%)
35.000 kn + 90.000 kn
Kalkulacije cijene koštanja
10
Raspored na linije proizvodnje:
2a) koeficijent prijenosa
Jabuke
100 ha*50 kn/ha=
2b) stopa prijenosa
5.000 kn
(35.000 kn*16%)/100 =
5.600 kn
Grožđe
300 ha*50 kn/ha=
15.000 kn
(90.000 kn*16%)/100 =
14.400 kn
Ukupno
400 ha*50 kn/ha=
20.000 kn
(125.000 kn*16%)/100 =
20.000 kn
Opći troškovi uprave: kriterij plaće izravnih radnika ili
ukupnih izravnih troškova
Opći troškovi prodaje: kriterij plaća izravnih radnika ili
tržišne vrijednosti proizvoda
Predračuni općih troškova
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
11
Tablica 6.2. Rekapitulacija predračuna općih troškova
Elementi
Vrste općih troškova (u tisućama kuna)
Ukupno
troškova
Voćarstvo
Stočarstvo
Uprava
Prodaja
1. Materijalni troškovi
2.300
2.500
1.800
2.400
9.000
2. Amortizacija
1.700
1.500
700
1.000
4.900
3. Bruto plaće
25.000
30.000
12.000
11.000
78.000
1.000
11.000
500
9.600
22.100
30.000
45.000
15.000
24.000
114.000
4. Novčani izdaci
Ukupno
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
(u tis. kn)
12
Tablica 6.3. Raspored općih troškova
Kriteriji i opći troškovi po linijama proizvodnje (novčani iznosi u
tisućama kn)
Opis
RJ Voćarstvo
Ukupno
Jabuke
Stolno
grožđe
RJ Stočarstvo
Vinsko
grožđe
Muzne
krave
Tov
junadi
Rasplodna
grla
I. Kriteriji raspodjele
30 ha
10
5
15



2. uvjetna grla
90 grla



45
30
15
3. izravni rad
75.000
15.000
5.000
25.000
12.000
8.000
10.000
a) voćarstva
30.000
10.000
5.000
15.000



b) stočarstva
45.000



22.500
15.000
7.500
a) uprave
15.000
3.000
1.000
5.000
2.400
1.600
2.000
b) prodaje
24.000
9.000
3.000

7.200
4.800

114.000
22.000
9.000
20.000
32.100
21.400
9.500
1.800
1. površ. zemljišta
II. Opći troškovi
1. proizvodnje
2. poduzeća
III. Ukupno OT
IV. Opći tr. po jedinici
po ha
2.200
1.333



proizvodnog
kapaciteta
13.4.2015.
po grlu

 koštanja
Kalkulacije
cijene
713
713
13633
Raspored općih troškova na linije proizvodnje:
1a)
opći troškovi voćarstva prema površini
zemljišta (nasada)
30.000 kn / 30 ha =
1.000 kn/ha
1b)
opći troškovi stočarstva prema broju
uvjetnih grla stoke
45.000 kn / 90 grla
=
500 kn/grlo
2a)
opći troškovi uprave prema plaćama za
izravni rad
(15.000 kn / 75.000
kn)  100 =
20 %
2b)
opći troškovi prodaje prema plaćama za
izravni rad
(24.000 kn / 40.000
kn)  100 =
60 %.
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
14
6.3. ELEMENTI I METODE
KALKULACIJE
Cijena koštanja = zbroj troškova proizvodnje / količina
proizvoda odnosno usluga
Elementi kalkulacije pune cijene koštanja:
1. Materijal za izradu
2. Plaće izrade
3. Amortizacija
4. Opći troškovi izrade
5. Opći troškovi uprave
6. Opći troškovi prodaje
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
15
Metode kalkulacije:
Djelidbena (divizijska)
Dodatna (adicijska)
čista (jednostavna)
skupna (sumarna) dodatna
djelidbena
raščlanjena (složena)
raščlanjena (diferencirana)
djelidbena
dodatna
višefazna djelidbena
srodnih proizvoda
vezanih proizvoda
Kombinirane (mješovite) kalkulacije
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
16
6.4. ČISTA DJELIDBENA
KALKULACIJA
U homogenoj proizvodnji (jedna vrsta proizvoda istog
oblika, dimenzija i kvalitete)
T
t
Q
13.4.2015.
=
Zbroj svih troškova

Opseg proizvodnje
Kalkulacije cijene koštanja
17
Tablica 6.4. Čista djelidbena kalkulacija
Elementi
kalkulacije
Jedinica Količina
Cijena
mjere
(kg)
(kn)
Materij.za izradu
m
900
Plaće izrade
sat
Amortizacija
Izravne usluge
Troškovi
Struktura
(%)
Troškovi
Ukup.
Prosj.
Plan
Razlike
2
1800
180
30
1600
200
180
10
1800
180
30
2200
400
kom
10
60
600
60
10
600
0
kom
10
54
540
54
9
620
80
OT izrade
(ukupno)
420
42
7
380
40
OT uprave
(ukupno)
300
30
5
310
10
OT prodaje
(ukupno)
540
54
9
380
160
100
6090
90
Ukupno
6000
Cijena koštanja
13.4.2015.
600
Kalkulacije cijene koštanja
18
6.5. RAŠČLANJENA DJELIDBENA
KALKULACIJA
Troškovi se mogu raščlaniti na skupine:
 troškovi proizvoda i troškovi razdoblja,
 stalni i promjenljivi troškovi,
 izvorni i izvedeni troškovi i sl.
Obračun po troškovima proizvoda obuhvaća dvije vrste
troškova:
 troškovi proizvoda (izravni i opći troškovi izrade)
koji terete ukupno proizvedene količine proizvoda
 troškovi razdoblja (opći troškovi uprave i prodaje)
koji terete količinu prodanih proizvoda
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
19
Tablica 6.5. Raščlanjena djelidbena kalkulacija
Redni
Elementi
Ukupni
broj
kalkulacije
troškovi
1.
3.
Pojedinačno
Skupno
Troškovi proizvoda
Materijal za izradu
400
4
Plaće izrade
600
6
Opći troškovi izrade
200
2
Ukupno (za 100 kom)
2.
Prosječni troškovi
1200
12
Troškovi razdoblja
Opći troškovi uprave
300
6
Opći troškovi prodaje
200
4
Ukupno (za 50 kom)
500
Puna cijena koštanja
10
22
1200 + 500/100 = 17 kn/kom (neispravan obračun troškova
prodanih proizvoda)
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
20
6.6. VIŠEFAZNA DJELIDBENA
KALKULACIJA
U faznoj proizvodnji sa zalihama poluproizvoda (u međuskladištima)
Tablica 6.6. Višefazna kalkulacija
Red.
broj
1.
Elementi
kalkulacije
I. faza
100 kom
II. faza
80 kom
Čista djel.
kalkulacija
Izvorni troškovi
Materijal za izradu
1000
600
200
1800
Plaće izrade
800
700
600
2100
Opći troškovi izrade
200
300
200
700
800
800
Opći troškovi uprave
2.
III. faza
60 kom
Izvedeni troškovi
Poluproizvod (prijenos)
1600
2400
3.
Ukupni troškovi
2000
3200
4200
5400
4.
Cijene koštanja
20
40
70
90
Izvorni (primarni) troškovi: nastali prvi puta i evidentirani u određenoj fazi
Izvedeni (sekundarni) troškovi: nastali prijenosom troškova iz jedne faze u
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
21
drugu
6.7. KALKULACIJA SRODNIH
PROIZVODA
Srodni proizvodi: iz istih sirovina, razlikuju se po
dimenzijama, obliku ili kakvoći
Ukupni troškovi se raspoređuju na pojedine
proizvode pomoću ekvivalentnih brojeva
Kalkulacija srodnih proizvoda = kalkulacija pomoću
ekvivalentnih brojeva
Ekvivalentni brojevi = obračunske veličine (izraz
tehnički uvjetovanih odnosa srodnih proizvoda)
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
22
Tablica 6.7. Kalkulacija srodnih proizvoda
Proizvodi Ekvivalentni
(limovi)
brojevi
Količine
(m2)
Ekvivalentne
jedinice
Troškovi
Ukupni
Prosječni
1 mm
0,5
50
25
500
10
2 mm
1,0
40
40
800
20
4 mm
2,0
25
50
1.000
40
115
2.300
Ukupno
Dva načina izračunavanja cijene koštanja:
1.dijeljenjem ukupnih troškova sa stvarnim (ne ekvivalentnim)
količinama ili
2.množenjem cijene koštanja ekvivalentne jedinice s
ekvivalentnim brojevima
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
23
6.8. KALKULACIJA VEZANIH
PROIZVODA
Vezani proizvodi = međusobno različiti po tehničkim
obilježjima i namjeni
(iz istog tehnološkog postupka i iz istih sirovina, te imaju
zajedničke troškove)
Proizvodi su: glavni i sporedni (nusproizvodi)
Metode kalkulacije vezanih proizvoda:
 metoda razlike (metoda oduzimanja ili metoda ostatka
vrijednosti),
 metoda raspodjele (metoda dijeljenja) i
 kombinirana metoda.
Procjena vrijednosti sporednih proizvoda
Omjerni brojevi utvrđuju se na temelju stvarnog stanja
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
24
Tablica 6.8. Kombinirana kalkulacija vezanih proizvoda
a) Metoda razlike (oduzimanja)
Red. broj
Elementi
Iznos
1.
Ukupni trošak proizvodnje
2.
Vrijednost sporednog proizvoda D
3.
Troškovi glavnih proizvoda
129.600
600
129.000
b) Metoda raspodjele (dijeljenja)
Proizvodi
Omjerni
brojevi
Količine
(u kg)
Uvjetne
jedinice
Ukupni
Prosječni
A
0,9
200
180
36.000
180
B
1,0
300
300
60.000
200
C
1,1
150
165
33.000
220
645
129.000
Ukupno
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
Troškovi
25
6.9. SKUPNA DODATNA
KALKULACIJA
Osigurati podatke o iznosima nastalih izravnih (direktnih) troškova
Primijeniti jedinstveni kriterij za raspoređivanje općih troškova
Tablica 6.9. Skupna dodatna kalkulacija (s dva alternativna kriterija)
Red.
broj
Elementi
kalkulacije
Kriterij plaće izrade
(stopa općih troškova
60 %)
Kriterij materijal za
izradu (stopa općih
troškova 50 %)
Ukupno
A
B
Ukupno
A
B
1.
Materijal za izradu
3600
2000
1600
3600
2000
1600
2.
Plaće izrade
3000
1000
2000
3000
1000
2000
3.
Ukupni opći troškovi
1800
1000
800
1800
600
1200
4.
Ukupni troškovi
8400
4000
4400
8400
3600
4800
5.
Količina (kom)
-
50
25
-
50
25
6.
Cijena košt. (po kom)
-
80
176
-
72
192
7.
Prodajna cij.(po kom)
-
78
180
-
78
180
4
-
6
- 12
13.4.2015.
8.
Financ.rez. (po kom)
Kalkulacije cijene koštanja
-
-2
26
6.10. RAŠČLANJENA DODATNA
KALKULACIJA
•Koristi se više ključeva za raspoređivanje općih troškova
•Opći troškovi su podijeljeni u više skupina troškova
•Diferencirane ili elektivne kalkulacije
•
Tablica 6.10. Dodatna kalkulacija raščlanjena po skupinama troškova
Red.
broj
Elementi
kalkulacije
Kriterij za
raspoređivanje OT
Ukupni
troškovi
Proizvodi
A
B
1.
Materijal za izradu
-
3600
2000
1600
2.
Plaće izrade
-
3000
1000
2000
3.
Opći trošak izrade (10%)
Izravni trošak
900
300
600
4.
Opći trošak nabave (5%)
Materijal za izradu
405
225
180
5.
Opći trošak uprave (30%)
Plaće izrade
495
225
270
6.
Ukupni troškovi
-
8400
3750
4650
7.
Količina (kg)
-
-
50
25
8.
Cijena koštanja (po kg)
-
-
75
186
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
Kombinirano
raščlanjene dodatne
kalkulacije
27
6.11. KALKULACIJA NA TEMELJU
VARIJABILNIH TROŠKOVA
Kalkulacije troškova proizvoda (cijena koštanja obuhvaća
troškove proizvodnje)
Kalkulacije punih troškova (cijena koštanja obuhvaća
ukupne troškove)
Kalkulacije na temelju varijabilnih troškova (tzv. direct
costing)
Služi za:
 Poslovno odlučivanje
 Utvrđivanje prijelomne točke
 Planiranje i analizu uspješnosti dijelova poduzeća
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
28
Bruto financijski rezultat = doprinos za pokriće
Iz doprinosa za pokriće podmirit će se ukupni stalni (fiksni)
troškovi i neto financijski rezultat.
Obračun financijskog rezultata:
Sumarni ne razdvaja opće i izravne stalne troškove po dijelovima
poduzeća
Skalarni (stupnjevani) razdvaja opće i izravne stalne troškove
dijelova poduzeća
Dzp  C Tv .
dzp  c t v .
Dzp
dzp
Sdzp 
 100 
 100.
C
c
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
29
Tablica 6.11. Skalarni obračun financijskog rezultata
Red.
br.
Elementi
Ukupno
Pšenica
Kukuruz
Jabuke
Grožđe
1.
Proizvedene količine (kg)

25.000
60.000
84.000
75.000
2.
Prodajne cijene (kn/kg)

1,20
1,00
2,50
4,00
3.
Vrijednost prodanih proizvoda
600.000
30.000
60.000
210.000
300.000
4.
Varijabilni troškovi (Tv)
300.000
24.000
27.000
105.000
144.000
5.
Doprinos za pokriće (Dzp) I
300.000
6.000
33.000
105.000
156.000
6.
Stopa Dzp I
50,00 %
20,00 %
55,00 %
50,00 %
52,00 %
7.
Fiksni troškovi proizvoda
120.000
1.500
4.500
63.000
51.000
8.
Doprinos za pokriće (Dzp) II
180.000
4.500
28.500
42.000
105.000
9.
Stopa Dzp II
30,00 %
15,00 %
47,50 %
20,00 %
35,00 %
10.
Fiksni troškovi proizv. grane
11.
34.500
15.000
19.500
Doprinos za pokriće (Dzp) III
145.500
18.000
127.500
12.
Stopa Dzp III
24,25 %
20,00 %
25,00 %
13.
Fiksni troškovi tvrtke
49.500
14.
Neto dobitak
96.000
15. 13.4.2015.
Stopa poslovnog dobitka
16,00 % cijene koštanja
Kalkulacije
30
Vrste stalnih troškova u skalarnom
obračunu:



izravni stalni troškovi pojedinih linija proizvodnje
stalni troškovi grana proizvodnje
stalni troškovi zajednički za cijelo poduzeće
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
31
Kraj
Glava 6
13.4.2015.
Kalkulacije cijene koštanja
32