Transcript suvremeni izazovi obračuna troškova u uvjetima globalizacije

XV MEĐUNARODNI SIMPOZIJ, 20.-22.IX 2012., NEUM
FINANSIJSKI SISTEMI I EKONOMSKI RAZVOJ
-izazovi za finansije, računovodstvo i reviziju-
Dr.sc. Jozo Piljić
SUVREMENI IZAZOVI
OBRAČUNA TROŠKOVA U
UVJETIMA GLOBALIZACIJE
1
Utjecaj globalizacije na uvjete poslovanja
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Smanjenje administrativne regulative
Intenzivna konkurencija
Tehnološke inovacije
Sve veća probirljivost potrošača
Zahtjev za sve većom kvalitetom proizvoda i usluga
ali i kvalitetom svih poslovnih procesa
Povećanje troškova u predproizvodnoj fazi
Faza sazrijevanja proizvoda je sve kraća
Sve kraći životni vijek proizvoda
Sve teže ostvariti odgovarajući nivo rentabilnosti u
fazi proizvodnje
2
Osnovne prednosti koje se u uvjetima
globalizacije pokušavaju postići
• Povećanje kvalitete proizvoda/usluga i svih
poslovnih procesa,
• Povećanje zadovoljstva korisnika i zadržavanje
njegove vjernosti,
• Jačanje konkurentske sposobnosti i tržišne snage
poduzeća,
• Smanjuje troškova i povećavnje produktivnosti i
profitabilnosti poslovanja,
• Povećanje zadovoljstva svih zaposlenih i
• Povećanje ugleda i vrijednosti poduzeća
3
Osnovne karakteristike suvremene
proizvodnje
• Troškovi izrade u suvremenim poduzećima iznose
10-15% ukupnih troškova
• Opći troškovi suvremenih poduzeća su značajno
povećani
• Moderne mašine povezuju više operacija i posjeduju
fleksibilnost, koja vodi skraćenju dugih serija
• Udovoljava se zahtjevima moderne konkurencije,
koja se, za razliku od klasične, oslonjene na cijene,
prije svega izražava kroz rokove, kvalitetu, inovacije
itd.
• Znatno je povećan rizik same proizvodnje jer se
životni vijek suvremenih proizvoda smanjuje
• Nove proizvodne i informatičke tehnologije
• Znatno povećanje informacija
4
Potreba za promjenom postojećih načina
obračuna troškova
•
•
•
•
•
•
•
Tradicionalni sistemi obračuna troškova:
Dizajnirani su za upotrebu u sasvim drugačijem okruženju,
kada su se proizvodni procesi odlikovali masovnom
proizvodnjom standardiziranih proizvoda, malom raznovrsnošću
asortimana i mnogo jednostavnijim rješenjima u dizajnu
Usmjereni su prema proizvodu, a ne prema procesu, pa nisu
kompatibilni sa filozofijom upravljanja ukupnom kvalitetom
Kreirani da pruže informacijsku podršku menadžmentu
poduzeća koje je poslovalo u stabilnim a ne turbulentnim
uvjetima
Nisu u mogućnosti da pruže točne podatke o utrošenim
resursima za proizvodnju jedne jedinice proizvoda
Nisu u mogućnosti da odgovore na informacijske zahtjeve i
izazove koji su se sve više nametali i postajali neophodnost u
suvremenim uvjetima privređivanja
Nisu pouzdana osnova za donošenje odgovarajućih poslovnih
odluka
5
Daju odgovor na pitanje: Gdje trošak nastaje?
Suvremene metode upravljanja troškovima
• Metoda upravljanja troškovima temeljem aktivnosti
(Activity Based Costing –ABC),
• Metoda upravljanja troškovima temeljem karakteristika
(Feature Costing -FC),
• Obračun troškova životnog ciklusa (TLCPC),
• Metoda ciljnih troškova (Target Costing – TC),
• Budžetiranje temeljeno na aktivnostima (Activity Based
Budgeting – ABB),
• Metoda bilance postignuća (Balanced Score Card –
BSC),
• "Kaizen" troškovi ("Kaizen" Costing – KC),
• Analiza vrijednosti (Value Engineering – VE) ,
6
• Metoda upravljanja troškovima kvalitete (Quality
Cost Management – QCM)
• Obračun troškova povlačenja proizvoda sa tržišta
(Take-Back)
• Backflush obračun troškova
7
Metoda upravljanja troškovima temeljem
aktivnosti (Activity Based Costing –ABC)
• Sve aktivnosti u poduzeću promatraju se kroz prizmu
troškova proizvoda držeći se premise da proizvodi ili
usluge konzumiraju aktivnosti, dok same aktivnosti
konzumiraju resurse i uzrokuju nastanak troškova u
poduzeću
• Alocira indirektne troškove uspostavljanjem uzročnoposljedične veze između aktivnosti i nositelja troškova
• Na osnovu informacija ABC-a menadžeri mogu lakše
otkriti načine za smanjenje nepotrebnih troškova koji
se povezuju s aktivnostima koje stvaraju vrijednost
Npr. skraćenje vremena izvršenja pojedinih aktivnosti,
reduciranje resursa koje troše pojedine aktivnosti,
stalnim poboljšanjem kvalitete, eliminiranje praznih
hodova, ubrzanje isporuka kupcima i sl.
8
• ABC polazi od osnovne postavke da su aktivnosti
uzročnici pojave trošenja resursa a time i uzrčnici
pojave troškova
• ABC vrši dvostupanjsku alokaciju troškova
– prvi stupanj, pridruživanje troškova resursa na
aktivnosti koje koriste resurse
– na drugom stupnju troškovi aktivnosti se alociraju
na proizvode prema obimu korištenja aktivnosti
od strane proizvoda
• daje odgovor na pitanje: Zašto trošak nastaje?
Input
aktivnosti
(procesi)
troškovi aktivnosti
(procesa)
nosioci troškova
(proizvodi, usluge,
korisnici i dr.)
9
Signali za implementaciju i primjenu ABC
• Veliko učešće indirektnih troškova koji se raspoređuju
jedinstvenim ključem
• Svi indirektni troškovi imaju jednog nositelja –proizvod
• Veliki obujam i raznovrsnost proizvodnje
• Teškoće u objašnjenju profitabilnosti pojedinih
proizvoda
• Izgubljeno povjerenje u postojeći sistem obračuna
troškova
• Poduzete mjere za smanjenje troškova ne daju
rezultate
10
Metoda upravljanja troškovima temeljem
karakteristika (Feature Costing -FC)
• U posljednje vrijeme na bazi osnovnog nedostatka
ABC-a koji se odnosi na visoke troškove implementacije
i održavanja ovog sistema, razvila se ideja o obračunu
troškova po karakteristikama
• Ovaj sistem obračuna troškova je svoj naziv dobio po
tome što troškove resursa i aktivnosti vezuje za
proizvode posredstvom njihovih karakteristika
• Ovakav pristup veoma uprošćava i pojeftinjuje
financijsko izvještavanje, jer utvrđeni spisak
zajedničkih aktivnosti predstavlja jezgro informacija
koje ne treba stalno iznova sastavljati prilikom
narednih obračuna
11
Obračun troškova životnog ciklusa (TLCPC)
• Značaj praćenja troškova tokom cjelokupnog životnog
vijeka proizvoda
• Obračunava i pojedinačnim proizvodima dodjeljuje
sve troškove koji nastaju tokom njihovog cjelokupnog
životnog vijeka
• Osnovni cilj ovog koncepta obračuna troškova se
sastoji u pružanju uvida u ukupne troškove proizvoda
• Daje odgovor na pitanje: da li će prihodi, koji se
akumuliraju tokom aktivne, proizvodne faze,
biti dovoljni za pokriće ukupnih troškova koji
nastaju tokom životnog vijeka proizvoda?
12
Metoda ciljnih troškova
(Target Costing – TC)
• Ciljni trošak je trošak po kome određeni proizvod treba
biti proizveden s ciljem ostvarenja željenog nivoa
profitabilnosti za unaprijed određeni nivo prodajne
cijene proizvoda
• Koncept uključuje šest ključnih principa:
1. cijena vodi troškove
ciljni trošak = konkurentna cijena na tržišti – ciljna dobit
2. fokus na kupcu (zahtjev kupca za kvalitetom, troškovi i vrijeme
su neprestano u procesu odlučivanja)
3. fokus na dizajnu proizvoda i procesa ( upravlja se troškovima
mnogo više prije nego oni nastanu)
4. zajednički – funkcionalni timovi
5. orijentacija na životni vijek proizvoda
6. uključivanje svih učesnika u lanac vrijednosti
13
Koncept ciljnih troškova
Istraživanje tržišta
Karakteristike proizvoda
Smanjenje
Ciljna cijena
Zahtijevana dobit
CILJNI TROŠAK
Dizajn proizvoda
Stalno potvrđivanje proizvoda
Daje odgovor na pitanje: Koliki troškovi smiju biti?
14
Budžetiranje temeljeno na aktivnostima
(Activity Based Budgeting – ABB)
• Model je koji polazi od utvrđivanja zahtjeva
kupca/korisnika, a ne utvrđivanja troškova
• Utvrđuje kapacitete opreme i broj zaposlenih za razvoj
proizvoda ili usluge koje zahtijeva tržište.
• Daje odgovor na pitanje: Koliki su kapaciteti
organizacije potrebni za zahtijevani proizvod ili
uslugu?
15
Metoda bilance postignuća
(Balanced Score Card – BSC)
• Temelji se na spoznaji o nedostacima postupaka
obuhvaćanja troškova i četiri osnovne perspektive
putem kojih menadžment ima mogućnost
preoblikovanja vlastite vizije i strategije u poslovne
aktivnosti
• Četiri perspektive razvoja organizacije su:
- financijska perspektiva,
- perspektiva kupaca,
- perspektiva internog poslovnog procesa,
- perspektiva usavršavanja i rasta broja zaposlenih.
• Daje odgovara na pitanje: Koliki su postignuti
rezultati povezivanja i uravnoteženja čimbenika
16
uspješnosti?
“Kaizen” troškovi
• Japanci koriste izraz “Kaizen” za stalno unaprijeđenje
• Došao do izražaja u automobilskoj industriji “Toyota”
• Stalno unaprijeđenje poslovanja je ključni faktor
uspjeha
– Npr. budžetirani utrošak materijala se iz kvartala u
kvartal smanjuje tokom godine ako kompanija
uspije da prati budžetirano smanjenje utroška
materijala to će se pozitivno odraziti i na visinu
indirektnih troškova jer su direktni troškovi
materijala ključ za alokaciju indirektnih troškova
• Daje odgovor na pitanje: Može li još bolje?
17
Glavni elementi “Kaizena”
•
•
•
•
•
timski rad,
osobna disciplina,
poboljšani moral,
kruženje kvalitete i
prijedlozi za poboljšanja
18
Analiza vrijednosti
(Value Engineering – VE)
• Model je razvijen u kompaniji General Electric
Company
• Polazi od pretpostavke timskog rješavanja
konkretnog problema primjenom funkcijske analize
• Model analize vrijednosti postupak je kojim se
nastoji djelovati na kontinuirano smanjivanje
troškova.
• Daje odgovor na pitanje: Mogu li se troškovi još
smanjiti?
19
Metoda upravljanja troškovima kvalitete
(Quality Cost Management – QCM)
• Svodi se na prepoznavanje, utvrđivanje i optimizaciju
troškova kvalitete kao strukturnog elementa ukupnih
troškova organizacije
• Troškovi kvalitete su troškovi koji nastaju pri
osiguravanju zadovoljavajuće kvalitete i zadobivanju
povjerenja u nju, kao i gubici koji se trpe kada ona
nije postignuta
• Pod pojmom optimizacije razumijeva se proces
dostizanja najpovoljnijeg odnosa ukupnih troškova
kvalitete i razine kvalitete koju organizacija nudi
kupcu radi zadovoljenja njegovih potreba
• Model daje odgovor na pitanje: Koji troškovi ne bi
nastali kada bi se svaki posao dobro obavio
20
prvi put?
Obračun troškova povlačenja proizvoda
sa tržišta (Take-Back)
• Troškovi koji nastaju u završnoj fazi životnog vijeka
proizvoda
• Neophodnost za dizajniranjem proizvoda koji će
imati niže troškove povlačenja proizvoda
21
Backflush obračun troškova
• Uproštena procedura obračunavanja troškova prodanih
proizvoda i vrijednosti zaliha učinaka
• Prvenstveno se fokusira na prodane proizvode koristeći
jedan retrogradni postupak, prvo se vrši obračunavanje
troškova realiziranih proizvoda, pa tek nakon toga i
vrednovanje zaliha gotovih proizvoda
• Prema ovom sistemu izostaje knjiženje nekih ili svih
knjiženja koja su povezana s odrđenim ciklusom
• Kada je knjiženje za neku od faza izostavljeno mogu se
koristiti standardni troškovi koji će unazad (back)
osvijetliti (flush) one faze koje su izostavljene
22
Izbor modela
• Svaki od navedenih modela može se koristiti za
upravljanje troškovima
• Najčešće se u poduzećima nailazi na slučajeve
kombinirane primjene više različitih modela
upravljanja troškovima
• Svako poduzeće, treba da izabere i primjeni sisteme
koji odgovaraju prirodi njegovog poslovanja i
postavljenim ciljevima
• Problem nastaje kada se razina troškova opasno
počne približavati prihodima
23
• Tradicionalni sustavi praćenja troškova ne odgovaraju
na pitanje …, gdje rezati? Je li rješenje u otkazima,
prekidanju projekata, promjeni rukovodstva? Ili je
možda sve pomalo uzrok problemima? A kako to
otkriti? Kako promijeniti poslovne procese u one koji
rezultiraju odgovarajućim profitabilnim proizvodom?
• Treba istaći da «rezanje» troškova nije upravljanje
troškovima
• Troškovima treba upravljati na mnogo podesniji,
sveobuhvatniji i agresivniji način
• Noviji koncepti razvijani su u velikim transnacionalnim
kompanijama, čuvani su kao poslovna tajna i ključni
faktor uspjeha
24
Mogućnosti primjene suvremenih metoda upravljanja
troškovima u Bosni i Hercegovini
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Ograničavajući faktori :
Nedovoljna zastupljenost naših poduzeća na ino tržištu
Funkcionalna hijerarhijska struktura naših poduzeća
Nedovoljna profesionalnost menadžmenta
Neodgovarajući zakonski propisi
Inertnost računovodstvene profesije
Nedovoljna prihvaćenost računovodstva troškova i upravljačkog
računovodstva
Nestabilna politička situacija
Nepostojanje velikih poduzeća
Neprihvatanje novih tehnika upravljanja
25
HVALA NA PAŽNJI !
26