Transcript Könyvvizsgálói kockázatbecslés a tervezési munka

Könyvvizsgálói
dokumentumok rendszere a
mikrovállalkozóként működő
könyvvizsgálók esetében
Takácsné Grúz Erzsébet
1
A bemutatott munkapapírok
rendszere
A/ A megbízás elfogadása
B/ Kockázatbecslés
C/ Tervezés, munkaprogram
D/ A beszámoló egészére irányuló vizsgálatok
(00 kezdetű)
D/ Vizsgálatok elvégzése – bizonyítékszerzés
(11-99 főkönyvi számok alapján)
E/ Következtetések, áttekintés
F/ Könyvvizsgálói jelentés, teljességi nyilatkozat,
vezetői levelek
G/ Bekért aláírt beszámoló, levelek, dokumentumok
Takácsné Grúz Erzsébet
2
A/ Megbízás elfogadása

1.
2.
3.
4.
5.
6.
A 001 Szerződéskötés
előtti mérlegelés

Cég törvényessége, saját tőke
tulajdonosok jellemzői,
működési feltételek
Piaci, pénzügyi viszonyok,
adófolyószámla helyzete
Működés átláthatósága,
tevékenységek, irányítás
Szakemberek felkészültsége,
belső ellenőrzések helyzete
Valós beszámolási igények
Megfelelő együttműködés a
könyvvizsgálóval
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Könyvvizsgálói kockázatok,
a beszámoló átfogó hibái
A beszámoló valódisága, vagy a
vállalkozás folytatásának elve
sérülhet
Pénzügyi, jövedelmi helyzet
miatt a saját tőke, tagi kölcsön,
hitelezés problémái
Kapcsolt felek, külső befolyás,
direkt beavatkozás veszélyei
Alapvető szakmai hozzáértés
Kényszerítő körülmények miatt
felmerülhet csalási kockázat!
Saját felelősség hiánya,
másokra hárított hibák
Takácsné Grúz Erzsébet
3
A/ Megbízás elfogadása
A 002 Alapvető követelmény a függetlenség
ellenőrzése és megőrzése
A könyvvizsgálónak ügyelni kell az etikai
szabályokra, a függetlenség nem sérülhet!
•
A megbízás elfogadásakor a szempontok alapján
MER kérdőív szerint részletes ellenőrzés
•
A megbízás során minden évben a feltételek
fennállásának ellenőrzése, megerősítés
Takácsné Grúz Erzsébet
4
A/ Megbízás elfogadása
A 003 Azonosítás
A könyvvizsgálónak el kell végezni az ügyfél
azonosítását, melynek részei
1.
Az ügyfél dokumentumainak ellenőrzése
(hozzájárulás esetén fénymásolatok)
2.
Az adatlapok kitöltése az ügyfél dokumentumai
alapján
3.
Nyilatkozatok bekérése a tényleges
tulajdonosról, külföldi esetén a közszereplésről
4.
Adatlapok aláíratása, nyilvántartásba-vétele
Takácsné Grúz Erzsébet
5
A/ Megbízás elfogadása
A 004 Elfogadó nyilatkozat
A könyvvizsgálónak a legfőbb szerv részére
elfogadó nyilatkozatot kell adnia, ügyelni kell
1.
A megbízás időszaka egyezzen meg a legfőbb
szerv határozatában megállapított időszakkal
2.
Kerüljön sor a cégbírósági bejegyzésre
3.
A szerződés és az elfogadó nyilatkozat legyen
összhangban
Takácsné Grúz Erzsébet
6
A/ Megbízás elfogadása
A 005 Megbízási szerződés
A könyvvizsgálat elvégzéséről a felek írásban
(standard tartalom) kötelesek megállapodni!
A szerződés tartalma:
1. A megbízás egyértelmű tárgya és időszaka
2. A Pmt. kötelezettségek, adatváltozás bejelentése
3. A megbízott és megbízó jogai, kötelezettségei
4. A munka elvégzéséért felelős személyek, aki a
megbízottnál csak az aláíró könyvvizsgáló lehet
5. A munka díjazása egyértelműen, havi vagy éves
összegben
Takácsné Grúz Erzsébet
7
B/ Kockázatbecslés
B 001 Ügyfél megismerése
Az eredendő kockázat felmérése az ügyfél működési
jellemzőinek vizsgálatát és rögzítését jelenti,
legalább az alábbi vonatkozásban:
1. Külső tényezők
2. Belső jellemzők
3. Vezetés minősítése, hozzáállása, tisztessége
4. Csalás, hamisítás, lényeges hibák kockázata
Ha az eredendő kockázat magas, a meghatározott
területen több ellenőrzést kell végezni!
Takácsné Grúz Erzsébet
8
B/ Kockázatbecslés
B 002 Belső ellenőrzés megismerése
Az ellenőrzési kockázat a belső ellenőrzések létének
és hatékonyságának felmérését jelenti, legalább
az alábbi területeken:
1. Belső ellenőrzési környezet (vezetés, dolgozók
munkája, nyilvántartások, javítások)
2. Számviteli rendszer működései, egyeztetések
3. Beszámoló készítési és információs rendszer
4. A megbízó aktív ellenőrzési tevékenysége
5. A vezetés felelőssége, kockázatai és ennek
csökkentésére irányuló eszközök
Takácsné Grúz Erzsébet
9
B/ Kockázatbecslés
B 003 Számviteli politika ellenőrzése
A könyvvizsgálónak ismernie kell a megbízó
számviteli politikáját, leltározási rendjét, az
önköltség megállapítás módszerét és munkája
során ezekre tekintettel kell lenni. Emiatt
dokumentálni kell:
1. A szabályzatokban foglalt főbb beszámolási
elveket, a beszámoló jellemzőit
2. A zárás, beszámoló készítés, elfogadás
meghatározó dátumait
3. A fontosabb elszámolási és értékelési módokat
Takácsné Grúz Erzsébet
10
B/ Kockázatbecslés
B 004 Ügyletcsoportok megismerése
A könyvvizsgálónak meg kell ismernie a megbízó tárgyévi
ügyleteit és minősíteni kell azokat a kockázatuk szerint:
1.
Rutin ügyletek, melyek általában előfordulnak,
elszámolásukat a megbízó jól ismeri és tömegszerűen,
helyesen alkalmazza (általános ellenőrzés)
2.
Nem rutin ügyletek, melyek elszámolását ellenőrizni
kell, mert a megbízónál újszerűek, vagy szabályai
lényegesen megváltoztak (nagyobb minta)
3.
Számviteli becslések, melyek mindig külön ellenőrzést
igényelnek, mivel nem egzaktan meghatározottak a
törvényekben (teljeskörű ellenőrzés)
Takácsné Grúz Erzsébet
11
B/ Kockázatbecslés
B 005 Lényegességi küszöb meghatározása
A könyvvizsgálónak a tervezés elején és a munka végén
is meg kell határoznia a lényegességi küszöböt, ami
egyrészt a minta kiválasztását, másrészt hiba esetén a
vélemény minősítését befolyásolja
A számítás során több, az adott körülmények között
értelmezhető mutatót lehet alapul venni, ami
befolyásolja a mutató nagyságát, módosítását
A számított és rögzített lényegesség adataira a vizsgálat
során és a vélemény kialakításakor tekintettel kell
lenni!
Takácsné Grúz Erzsébet
12
B/ Kockázatbecslés
B 006 Kockázatok áttekintése a beszámoló szintjén
A könyvvizsgálónak értékelni kell a B 001-B004 munkalapokat
és meg kell határoznia, hogy a beszámoló egészére nézve
mely szempontok, illetve területek kockázata kritikus,
amelyek ellenőrzésére kiemelt figyelmet kell fordítani (saját
tőke, hitel-biztosítékok, csalás, jelentős hiba kockázata, KM
bemutatások stb.)
Ebben az eredendő kockázat, az ellenőrzési kockázat
felmérése, valamint a MER szabályozásban megjelölt belső
ellenőrzési feladatok áttekintése ad eligazítást.
Amelyik terület érintett a beszámoló szintjén felmerülő
kockázattal, azt kritikus jelentőségűnek kell minősíteni.
Takácsné Grúz Erzsébet
13
B/ Kockázatbecslés
B 007 Átfogó könyvvizsgálati stratégia
A könyvvizsgálónak a vizsgálat jellemzőitől függően önállóan,
vagy a könyvvizsgálati munkaterv részeként meg kell
határozni a könyvvizsgálói stratégiát
Az átfogó stratégia részei:
1.
A könyvvizsgálat hatóköre (mire irányul)
2.
Fontosabb ütemezések, határidők
3.
Közreműködő személyek (könyvvizsgálati ellenőrzés, külső
szakértők, belső minőségellenőrzés)
4.
A vállalkozás folytatás elvének ellenőrzése, saját tőkéhez
kötődő ügyletek lebonyolítása, ellenőrzése
5.
Ügyletek ellenőrzése másik cégnél (idegen helyen tárolt)
6.
Jelentéstételi kötelezettségek (felügyelet, külső szervek)
Takácsné Grúz Erzsébet
14
C/ Tervezés, munkaprogram
C 001 Az egyes területek minősítése a kockázatok
áttekintésével
A könyvvizsgálónak az általános kockázatbecslés, az
évközi ellenőrzés, valamint a területek aránya,
gazdasági eseményei alapján meg kell határoznia,
hogy a mérleg (számlaegyenlegek) és az eredménykimutatás (ügyletcsoportok) tekintetében mely
tételeket milyen jelentőségűnek tartja.
Az általános kockázat és a lényegesség mellett döntő
lehet a területenként felmerülő kockázat (sok
esemény, becslés, kapcsolt féllel bonyolított ügylet,
korábbi hibák, jelentős változások stb.)
Annál jelentősebb egy terület, minél több a kockázata.
Takácsné Grúz Erzsébet
15
C/ Tervezés, munkaprogram
C 001 Az egyes területek minősítése a kockázatok
áttekintésével (folytatás)
Az egyes területek kockázati besorolásakor fontos, hogy
azok a mérlegelés alapján eltérő minősítést kapjanak.
Nem lehet minden terület nem jelentős, de nem lehet
minden terület kritikus jelentőségű sem.
Területenként ki kell jelölni az elérendő könyvvizsgálati
célokat, vagyis azt, hogy miről szükséges meggyőződni
a gyakorlati ellenőrzés során, mely állításokra kell
bizonyítékokat beszerezni
Ezek a célok adják a munkaterv alapját, ezekre tekintettel
kell meghatározni a könyvvizsgálati eljárásokat
Takácsné Grúz Erzsébet
16
C/ Tervezés, munkaprogram
C 001 Az egyes területek minősítése a kockázatok áttekintésével
(folytatás)
A célok könyvvizsgálói állítások, melyekhez kapcsolódóan
bizonyítékokat kell beszerezni:
Mérlegben (számlaegyenlegekre): Létezés, Teljesség, Értékelés,
Jogok, kötelezettségek
Eredménykimutatásban (ügyletcsoportokra): Előfordulás,
Pontosság, Időbeli elhatárolás, Besorolás, Teljesség
Közzététel és bemutatás során: Előfordulás, Teljesség,
Pontosság, Besorolás és Érthetőség
A kritikusan jelentős területeknél minden állításra be kell
szerezni bizonyítékot! Másrészt célszerű meghatározni azokat
a minimum eljárásokat, melyeket mindig (a nem jelentős
területeknél is) elvégez a könyvvizsgáló!
Takácsné Grúz Erzsébet
17
C/ Tervezés, munkaprogram
C 002 Tervezési szempontok egyes speciális vizsgálati
feladatokhoz
A beszámoló egyes részeinek vizsgálatán kívül a jelentős
területek vizsgálatának megalapozása érdekében át kell
gondolni egyéb ellenőrzéseket:
1.
A fordulónapi leltár ellenőrzésének szükségessége, módja
2.
Egyes mérlegtételek külső megerősítése, visszaigazolások
3.
A saját tőke mértéke, esetleges intézkedési
kötelezettségek
4.
Támogatás, hitel és egyéb ügyletekkel összefüggésben
vállalt kötelezettségek teljesítése
5.
Fordulónap utáni események felmérése, hatásuk
6.
Csalás- hamisításra, pénzmosásra utaló jelek
Takácsné Grúz Erzsébet
18
C/ Tervezés, munkaprogram
C 003 Külső konzultáció szükségességének mérlegelése
A könyvvizsgálónak a tervezés során mérlegelni kell,
hogy a megbízás megfelelő teljesítéséhez szükséges-e
külső szakértő igénybevétele, amit az alábbi
körülmények indokolhatnak:
 Ingatlanok értékhelyesbítése - Műszaki értékbecslő
 Összetett informatikai rendszerek alkalmazása –
Informatikus
 Speciális jelentős befektetések - Pénzügyi szakértő
 Értelmezési aggályok, tapasztalat hiánya
 Speciális beszámoló összeállítása
Takácsné Grúz Erzsébet
19
C/ Tervezés, munkaprogram
C 004 Belső minőség-ellenőrzés szükségességének
mérlegelése
A belső MER szabályzatra tekintettel a könyvvizsgálónak
a tervezés során mérlegelni kell, hogy a megbízás
megfelelő teljesítéséhez a vélemény kiadása előtt
szükséges-e minőségellenőr felkérése a
dokumentumok ellenőrzéséhez, amit az alábbi
körülmények indokolhatnak:
 Tőzsdei cégek beszámolója
 Egyéb közérdeklődésű cégek beszámolója
 A MER szabályzatban megjelölt körülmények, esetek
fennállása
Takácsné Grúz Erzsébet
20
C/ Tervezés, munkaprogram
C 004 Munkaprogram
Fontos, hogy a munkaprogram a saját
kockázatbecslési, tervezési munka eredményével
összhangban álljon.
A munkaprogram a beszámoló egyes részeire, azok
tételeire készül, tartalma:
Program
része
31 Vevő követelések
Kitűzött célok
igen/nem
Kockázatbecslés eredménye
közepes
L, T, É, J, B
1 Analitika és főkönyv egyezősége
T, É
igen
2 Leltári alátámasztás
L, T, J
igen
3 Külső megerősítés köre, visszaigazolások
L, T, J
igen
4 Kiegyenlítések
L, T, J
igen
5 Értékelés, értékvesztés
É, B
N/É
Takácsné Grúz Erzsébet
21
C/ Tervezés, munkaprogram
C 004 Munkaprogram
Követelmények a munkaprogrammal szemben:
 Egyértelműen tartalmazza az elvégzendő eljárásokat
(számítógépes program esetén is legyen egyértelmű,
hogy mi a program része és mi nem!)
 Az eljárások arányosak legyenek a terület
jelentőségével
 A kritikusan jelentős területnél minden állításra kell
bizonyítékot szerezni!

Szerepeltetni kell azokat a minimum eljárásokat,
melyeket mindig elvégez a könyvvizsgáló (pl. Szt.,
leltár)
Takácsné Grúz Erzsébet
22
D/ Vizsgálatok elvégzése
D Vizsgálatok elvégzése
A beszámoló egészére irányuló ellenőrzéseket
átfogóan kell elvégezni!
 A válaszok kiértékelése: komfortlevél bekérése,
vezetői levél kibocsátása, szükséges intézkedések
megbeszélése a vezetéssel, könyvvizsgálói
vélemény megfontolása (figyelemfelhívás,
korlátozás stb.)
Takácsné Grúz Erzsébet
23
D/ Vizsgálatok elvégzése
A beszámoló egészére irányuló ellenőrzések:
 A vállalkozás folytatása elvének érvényesülése D 001
i.
Üzletmenet és engedélyek
ii.
Finanszírozási lehetőségek
iii.
Saját tőke
 Fordulónap utáni események felmérése és hatásuk
mérlegelése (céltart., É.V., Ért. tart.) D 002
i.
Üzleti és finanszírozási tervek és tények
ii.
Tulajdonosi döntések, pénz- és tőkemozgások
iii.
Külső ellenőrzések eredménye, hatása
iv.
Peres ügyek alakulása, bírósági döntések
Takácsné Grúz Erzsébet
24
D/ Vizsgálatok elvégzése
A beszámoló egészére irányuló ellenőrzések:
 Kapcsolt felek felmérése D 003
i.
Kapcsolt felek köre
ii.
Kapcsolt felekkel kötött ügyletek
iii.
Szabályzat, nyilvántartás
iv.
Tao alap módosítása
 Nyitó egyenlegek áttekintése D 004
i.
Szükségessége (első könyvvizsgálat)
ii.
Leltárak, beszámoló begyűjtése
iii.
Összefüggések, nyitás, KM tartalma
iv.
Intézkedések szükségessége (nyilatkozat, vezetői levél,
saját kv-i véleményre gyakorolt hatás)
Takácsné Grúz Erzsébet
25
D/ Vizsgálatok elvégzése
A beszámoló egészére irányuló ellenőrzések:
 Számviteli alapelvek, előírások betartása D 005
i.
Legalább általános ellenőrzés és értékelés a
kockázatok alapján

i.
ii.
iii.
iv.
v.
Pénzmosásra utaló jelek kiszűrése D 006
Fiktív bevételek
Ésszerűtlen ügyletek, adott, kapott kedvezmények
Pénzátfolyatás, nagy összegű pénzmozgások
Gyakori vagy jelentős tulajdonosi változások
Átláthatatlan ügyletek
Takácsné Grúz Erzsébet
26
D/ Vizsgálatok elvégzése
A beszámoló egészére irányuló ellenőrzések:
 Csalás, hamisítás, lényeges hibák felmerülésének
mérlegelése D 007
i.
Hamis információk szerepeltetése a
beszámolóban (torzítás, elhallgatás)
ii.
Sikkasztás (lehetőségek a sikkasztás
elkövetésére, nyilvántartási, ellenőrzési
hiányosságok)
iii. Belső ellenőrzési szándékok, hibák kezelése,
következmények)
Takácsné Grúz Erzsébet
27
D/ Vizsgálatok elvégzése
A beszámoló egyes területeire irányuló ellenőrzések:
A mérleg egyes sorait, az eredménykimutatás egyes
tételeit és a kiegészítő melléklet tartalmát a
munkaprogramban foglaltak szerint kell ellenőrizni!
Fontos, hogy a munkaprogramban kijelölt valamennyi
eljárást el kell végezni és minden ellenőrzést
dokumentálni kell!
A dokumentumokat (munkapapírokat) a programmal
szinkronban célszerű jelölni, sorszámozni.
Nem szabad megfeledkezni a főlapokról! A mérleg
minden fősorára főlapot kell készíteni az elemzéshez,
az összesítéshez és az adatok egyeztetéséhez!
Takácsné Grúz Erzsébet
28
D/ Vizsgálatok elvégzése
Munkalap – példa adatfeldolgozásra
Csatolva az analitikus nyilvántartás és a visszaigazolások és
megadva a cég neve, üzleti éve.
Sorsz Vevő neve
1 Multi Plan GmbH
2 Fedoro Kft
3 Plan Hungary kft
Együtt
VisszaKiküldött igazolt
Eltérés
Megjegyzés
729 592 680 729 659 796
-67 116 04. hóban kiadott számla
145 596
145 596
6 178 150 6 178 150
735 916 426 735 983 542
3201
3202
3203
-67 116
Takácsné Grúz Erzsébet
29
D/ Vizsgálatok elvégzése
Munkalap: Bizonyítékszerzés
Cég neve:
Tárgyév:
Terület:
D 031
Vevőkövetelések
Cél: Meggyőződni arról, hogy a vevőkövetelések számlánként kerültek kimutatásra.
Év végén a főkönyvi értékek analitikus nyilvántartással vannak alátámasztva.
A jelentősebb vevőköveteléseket az adós elismeri, teljesíti, vagy más módon igazolhatók.
Módszer:
Az év végi leltár ellenőrzése, az indokolt visszaigazolások kijelölése.
A vevő visszaigazolások feldolgozása.
A vevőkövetelés alátámasztása egyéb módszerrel.
Eredmény:
Az analitikus nyilvántartást folyamatosan, naprakészen vezetik.
A fordulónap utáni kifizetések jelentősek.
A jelentősebb tételek ( 1 millió Ft felett vagy kapcsolt) visszaigazolása eltérést nem jelez.
Következtetés:
A vevőköveteléseket a számlák alapján mutatják ki.
Éven túl ki nem fizetett, el nem ismert tételek nem szerepelnek.
A kimutatott vevőkövetelés értéke valós.
Takácsné Grúz Erzsébet
30
E/ Következtetések
E/ Áttekintés
A könyvvizsgálónak a vélemény kialakítása előtt át kell
tekinteni a végzett munkát:
 Ellenőrizni kell, hogy minden a munkaprogramban kijelölt
eljárást elvégzett – Ellenőrző lista -E 001
 Amennyiben javítások történtek, azok megfelelőek –E 002
 A szerzett bizonyíték elegendő és megfelelő a vélemény
kialakításához – Jelentős területeknél értékelés –E 003
 A javítatlan tételeket össze kell gyűjteni és megállapítani,
hogy azok hatása eléri-e a lényegességi küszöböt- E 004
 Fel kell mérni, hogy szükséges-e további ellenőrzés, illetve
milyen a körülményeknek megfelelő véleményKövetkeztetés, összegzés, vélemény minősítése – E 005
Takácsné Grúz Erzsébet
31
F/ Jelentések, levelek
F/ Jelentések, nyilatkozatok, vezetői levél
F 001 A könyvvizsgáló bekéri a Teljességi
nyilatkozatot
F 002 Amennyiben indokolt, beszerzi az egyéb
vezetői nyilatkozatokat, komfortlevelet, jogi
levelet (lehet további F jelű dokumentum)
F 005 A könyvvizsgáló elkészíti a független
könyvvizsgálói jelentést, amit csak a végleges
beszámoló elfogadása után ad át a megbízónak
Takácsné Grúz Erzsébet
32
Könyvvizsgálói vélemény





A könyvvizsgálónak a véleményét a standard
szerinti független könyvvizsgálói jelentésben kell
megfogalmaznia
Amennyiben a könyvvizsgáló úgy ítéli meg, hogy
nem lehet a kockázatot elfogadható szintre
csökkenteni, nem adhat tiszta záradékot
Ha a feltárt hiba
lényeges, de nem átfogó – akkor korlátozott
záradékot kell adnia
lényeges és átfogó – akkor elutasító záradékot
kell adni
Takácsné Grúz Erzsébet
33
G/ Kapott anyagok
G/ Kötelező dokumentumok beszerzése,
összegyűjtése
G 001 A megbízó eredeti beszámolója
G 002 Eredeti üzleti jelentés
G 003 Közzététel
G 004 Főkönyvi kivonat – beszámoló alapja
Takácsné Grúz Erzsébet
34
KÖSZÖNÖM A FIGYELMET,
EREDMÉNYES FELKÉSZÜLÉST
KÍVÁNOK A MINŐSÉGELLENŐRZÉSRE
Dr. Takácsné Grúz Erzsébet
INEZ AUDIT Kft.
Kamarai tag könyvvizsgáló
minőségellenőr
Takácsné Grúz Erzsébet
35