Transcript Prekyba ES 2010-10-21

PREKYBOS SANDORIAI TARP
EUROPOS SĄJUNGOS
VALSTYBIŲ
PVM DEKLARACIJOS FR0600
(2 versija) PILDYMO YPATUMAI
ŠVIETIMO IR
KONSULTAVIMO SKYRIUS
2010 METAI
1
Seminaro planas
1.Prekių tiekimas;
2. Prekių pervežimas verslo tikslais;
3. Prekių įsigijimas iš kitos valstybės narės;
4.Trikampė prekyba.
2
Konsultacijos mokesčių klausimais
žodžiu:
H. Manto g. 2, Klaipėda
I - IV nuo 8 iki 17 val.
GPM – 204 , 208 kab.
PM – 205, 207, kab.
PVM – 207, 209 kab.
V – nepriėmimo diena
3
Konsultacijos telefonu:
Konsultacijas dėl gyventojų pajamų,
pridėtinės vertės, pelno, socialinio,
nekilnojamojo turto mokesčių klausimais
bei bendrąją informaciją teikia Mokesčių
informacijos centras (MIC)
telefonu:
Nr. 1882 arba (8 700 55 882)
4
Konsultacijos raštu teikiamos:
➩ į elektroniniu paštu gautus paklausimus, kurie atsiųsti iš
Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos
Respublikos finansų ministerijos (toliau – VMI prie FM)
interneto svetainės (www.vmi.lt) skyrelio „El. paslaugos“
,
➩ pateiktus tiesiogiai Klaipėdos apskrities valstybinės
mokesčių inspekcijai,
➩ atsiųstus klasikiniu paštu.
Norėdami pateikti paklausimą elektroniniu būdu, prašome
užpildyti VMI prie FM svetainėje pateiktą formą.
5
ES VALSTYBĖS NARĖS
1. Airija
2. Austrija
3. Belgija
4. Danija
5. D. Britanija
6. Graikija
7. Ispanija
8. Italija
9. Liuksemburgas
10. Olandija
11. Portugalija
12. Prancūzija
13. Suomija
14. Švedija
15. Vokietija
+ 10 nuo 2004-05-01
+ 2 nuo 2007-01-01
6
ES VALSTYBĖS NARĖS NUO
2004-05-01:
16. Čekija
17. Estija
18. Kipras
19. Latvija
20. Lenkija
21. Lietuva
22. Malta
23. Slovakija
24. Slovėnija
25. Vengrija
ES VALSTYBĖS NARĖS NUO
2007-01-01:
26. RUMUNIJA
27. BULGARIJA
7
Trečiosios teritorijos (priklauso ES narėms, bet
PVM įstatymo atžvilgiu nepriskiriamos prie ES)
Helgolando sala
(Vokietija)
Biuzingeno teritorija
(Vokietija)
Seuta (Ispanija)
Melilija (Ispanija)
Kanarų sala
(Ispanija)
Livinjas (Ispanija)
Kampjonė (Italija)
Lugano ežero Italijos
teritoriniai vandenys
Prancūzijos užjūrio
departamentai
Atono kalnas (Graikija)
Alandų salos (Suomija)
Gibraltaras (D. Britanija)
8
ES narių PVM mokėtojų kodų tikrinimo
būdai:
Internete: http://europa.eu.int/vies/
Telefonu: 8-700-55566 (Darbo dienomis).
9
ES narių PVM mokėtojų kodų tikrinimo
būdai:
Klasikiniu paštu: Vasario 16-osios g.15, 01514 Vilnius
Elektroniniu paštu: [email protected]
Faksu: (8-5) 2125673
10
ES valstybių narių PVM mokėtojų
kodų tikrinimo tvarka:
VMI prie FM viršininko įsakymas
Nr. VA- 39
(V. Žinios, 2004-04-02, Nr.49).
11
Kas reglamentuoja PVM
apmokestinimą Lietuvai tapus ES
nare?
ES direktyvos
ES reglamentai
Nacionaliniai teisės aktai
Europos Teisingumo teismo sprendimai
12
Kur rasti ES teisės aktus?
www.europa.eu.int
www.lrs.lt
www.vmi.lt
13
PVM įstatyme vartojamos sąvokos (1):
Europos Bendrijų teritorija – teritorija,
kurioje taikomos 2006 m. lapkričio 28
d. Tarybos Direktyva 2006/112/EB
nuo 2007 01 01
Trečiosios teritorijos – teritorijos,
kuriose netaikomos direktyvos
nuostatos
14
PVM įstatyme vartojamos sąvokos (2):
Trečioji valstybė – bet kuri teritorija,
kuri nėra Europos Bendrijų teritorija
arba trečioji teritorija, pvz., Rusija,
Brazilija ir t.t.
Valstybė narė arba valstybės narės
teritorija
– ES valstybės narės teritorija,
išskyrus trečiąsias teritorijas;
15
PVM OBJEKTAS
∙Prekių tiekimas
•Prekių įsigijimas iš ES
•Prekių pervežimas tarp ES valstybių
nepasikeitus prekių savininkui
16
Kuo skiriasi prekyba su ES
valstybėmis?
Tarp ES valstybių nėra muitų sienų, nėra
importo eksporto procedūrų
Svarbu kas pirkėjas PVM mokėtojas ar ne
PVM apmokestinimo 2 principai:
kilmės – prekės apmokestinamos pardavėjo
šalyje
paskirties – prekės apmokestinamos pirkėjo
šalyje (prekių įsigijimo šalyje), o pardavėjo
šalyje PVM neskaičiuojamas
17
KAIP SKAITYTI PVM ĮSTATYMĄ
VERTINANT PREKYBOS
SANDORIUS?
Kur įvyko prekių tiekimas ar įsigijimas:
Lietuvoje ar kitoje ES valstybėje?
Jei tiekimo/įsigijimo vieta Lietuva :
-Koks taikomas PVM tarifas
–Ar pirkėjas- ES PVM mokėtojas?
- kas privalo skaičiuoti PVM : tiekėjas ar
pirkėjas?
18
KAIP VERTINTI PREKYBOS
SANDORIUS?
Kada įvyksta apmokestinimo momentas?(14
str.)
Kokia apmokestinamoji vertė (15 str.)
Kokia informacija turi būti PVM sąskaitojefaktūroje? (80 str.)
Kaip tiekimas turi būti deklaruojamas PVM
deklaracijoje FR0600 ir prekių tiekimo
ataskaitoje FR0564?
19
PREKIŲ TIEKIMAS
PREKIŲ TIEKIMO VIETA
Jei prekių tiekimo vieta –Lietuva, tai PVM
objektas Lietuvoje
- Tiekimas apmokestinamas 21 arba 0
proc. tarifu arba PVM neskaičiuojamas,
jei tai PVM įstatymo IV skyriuje išvardyti
atvejai
Jei tiekimo vieta – ne Lietuva, tai ne PVM
objektas Lietuvoje - neskaičiuojamas
PVM
21
PREKIŲ TIEKIMO VIETA –Lietuva
(12 str.)
Pagrindinė taisyklė – tiekiamų prekių gabenimas
prasidėjo Lietuvos teritorijoje
Prekės yra Lietuvoje tiekimo metu (pvz., pastatas)
Prekių surinkimo ir instaliavimo vieta – Lietuva,
nors gabenimas prasidėjo kitoje valstybėje
narėje (prekes parduoda ir surenka tiekėjas ar jo
užsakymu kitas asmuo )
Lietuvoje vykdoma nuotolinė prekyba, nors
gabenimas prasidėjo kitoje valstybėje narėje
22
KADA TIEKIMAMS Į ES
TAIKOMAS 0 PROC. PVM
Lietuvos PVM mokėtojas gali taikyti 0 proc.
PVM tarifą, jei:
• Pirkėjas ES valstybės PVM mokėtojas ir
jo kodas tikras ir galiojantis (nurodomas
PVM sąskaitoje faktūroje)
• Prekių tiekimas deklaruotas prekių tiekimo
į ES ataskaitoje (VIES) FR0564
• Išgabenimą patvirtinantys dokumentai
23
Kaip įrodyti prekių išgabenimo į
ES valstybes faktą?
Atsakingas už įrodymų surinkimą ir sprendžia kaip ir
kokius įrodymus gauti
Rekomenduojame turėti dokumentus, iš kurių galima būtų
nustatyti, kad patiektos prekės buvo nugabentos į kitą
ES valstybę:
– kad prekes jų pirkėjas ar gavėjas gavo (pvz., prekių
gabenimo dokumentas (važtaraštis), patvirtintas
gavėjo žyma apie gavimą kitoje ES valstybėje;)
– kad pagal dokumentus aiškiai identifikuojamos
prekės ir jų kiekis
Dokumentų pobūdis priklauso nuo to, kas prekes veža ir
kokiomis sąlygomis
PVM įstatymo 56 str. komentaras (paskelbtas interneto
puslapyje www.vmi.lt)
24
PREKIŲ TIEKIMAS
LIETUVOS
TIEKĖJAS PVM
MOKĖTOJAS
LT
TIEKIMAS
GABENIMAS
Taiko 0 proc. PVM tarifą
PVM sąskaitoje faktūroje nurodo DE
PVM mokėtojo kodą
VOKIETIJOS
PIRKĖJAS PVM
MOKĖTOJAS
DE
Apskaičiuoja ,,vokišką”
įsigijimo (pardavimo)
PVM
Įrodymai apie prekių išgabenimą
Mėnesinė ataskaita apie tiekimus į ES
(FR0564)
PVM deklaracija : 18 laukelis –
apmokestinamoji vertė
25
PREKIŲ TIEKIMAS
LIETUVOS
TIEKĖJAS PVM
MOKĖTOJAS
A
Taiko 21 proc. tarifą
TIEKIMAS
LATVIJOS
PIRKĖJAS
NE PVM
MOKĖTOJAS
B
Prekių tiekimo į ES ataskaitoje
nedeklaruojama
PVM deklaracija FR0600:
11 laukelis: Apmokestinamoji
vertė
29 laukelis : Pardavimo PVM
(apskaičiuojamas “lietuviškas”
PVM)
26
Prekių tiekimas: LT įmonė prekes parduoda Vokietijos
įmonei, o prekės yra tiesiai pristatomos LT gyventojui
Lietuvos
įmonė
tiekimas
pristatymas
Vokietijos
įmonė
tiekimas
Kadangi prekės nėra išgabenamos
iš LT, tai Vokietijos įmonė privalo
registruotis PVM mokėtoja LT
27
Prekių tiekimas: LT įmonė prekes parduoda Vokietijos
įmonei, o prekės tiesiai pristatomos kitai LT įmonei
Lietuvos
įmonė
tiekimas
Vokietijos
įmonė
pristatymas
tiekimas
Lietuvos
įmonė
Jeigu Vokietijos įmonė nėra
įsiregistravus PVM mokėtoja LT,
tai pirkėjas privalo apskaičiuoti
PVM
28
Prekių tiekimas: Prekės surenkamos/instaliuojamos
Lietuvoje
Lietuva
Vokietija
Įmonė A
mineralinio vandens technologinė linija
Įmonė
B
Surinkimo ir instaliavimo
darbų sutartis
Prekių tiekimo vieta LT
PVM įst. 95 str. 3d. –
pirkėjas PVM mokėtojas
privalo sumokėti PVM
Įmonė
C
29
ATASKAITA FR0564
1. 2002-03-05 PVM įstatymas Nr. IX751 (Žin., 2002, Nr. 35, 2009, Nr.
151-6772)
88-1 str. Prekių tiekimo ir paslaugų
teikimo į kitas ES ataskaita
2. VMI prie FM 2004-03-12 įsakymas
Nr. VA-34 (Žin., 2004, Nr. 47)
2009-12-23 Nr. VA-103 redakcija
Formos FR0564 pildymo ir tikslinimo tvarka
30
FR 0564 formoje turi būti nurodomi šie
sandoriai: (1)
1. Bet kokių prekių tiekimai kitos ES narės
PVM mokėtojui, kai pagal 49 str. taikomas 0
proc. PVM tarifas.
2. Naujų transporto priemonių tiekimai ES
narės PVM mokėtojui.
31
FR 0564 formoje turi būti nurodomi šie
sandoriai: (2)
3. Į Lietuvą importuotos ir per mėnesį kitos ES
narės PVM mokėtojui su 0 proc. PVM tarifu
parduotos prekes (35 ir 49 str.).
32
FR 0564 formoje turi būti nurodomi šie
sandoriai: (3)
4. Akcizinių prekių tiekimai ES narės PVM
mokėtojui.
5. Pagal 51 straipsnį į kitą ES narę įmonės
padaliniui verslo tikslais išgabentos prekės,
kurioms taikomas 0 proc. PVM tarifas.
33
FR 0564 formoje turi būti nurodomi šie
sandoriai: (4)
6. Trikampės prekybos sandoriai, kai
Lietuvos PVM mokėtojas yra tarpininkas ir
tiekia iš ES narės PVM mokėtojo įsigytas
prekes kitos ES narės PVM mokėtojui.
Šiuo atveju neskaičiuojamas joks PVM tarifas !
34
Prekių tiekimo į ES ataskaitoje FR0564
parodoma prekių apmokestinamoji vertė.
Prekių tiekimas ataskaitoje parodomas tada, kai
pirkėjui yra išrašoma PVM sąskaita faktūra
arba ne vėliau kaip praėjus 15 dienų po prekių
išgabenimo į kitą ES valstybę narę.
35
Prekių tiekimo į ES ataskaitos
pateikimas:
Ataskaita
pateikiama
kalendorinį mėnesį;
už
kiekvieną
Ataskaitą
reikia
pateikti
iki
kalendorinio mėnesio 25 dienos;
kito
36
1 pavyzdys
prekės už 10000
Lt
LT
NL
sąskaita
PVM deklaracija FR0600:
18 laukelis – „10000“.
Prekių tiekimo į kitas ES valstybes nares ataskaita FR0564:
10 laukelis (Eilutės numeris) – „1“,
11 laukelis (ES valstybės kodas) – „ NL“,
12 laukelis (ES valstybės narės PVM mokėtojo kodas) –
„999999999B99“,
13 laukelis (Prekių vertė) – „10000“.
PVM sąskaita-faktūra – NL PVM mokėtojo kodas
37
PREKIŲ PERVEŽIMAS VERSLO
TIKSLAIS
Prekių pervežimas į kitą valstybę narę verslo
tikslais – tiekimas (5-1 str.)
2 sąlygos:
Pervežama vykdyti
veiklą kitoje ES
valstybėje
Prekių savininkas
nepasikeičia
Kodėl
prekių pervežimai prilyginti tiekimams?
Kad būtų galima sekti prekių judėjimą ES
Kaip tai nustatyti?
Iš VIES ataskaitų
39
Lietuvos įmonė persiveža prekes į savo filialą
Estijoje tolimesniam pardavimui
gabenimas
Lietuvos įmonė
A
Lietuva
Tiekimas Lietuvoje taikant 0
proc. PVM tarifą
Apmokestinamąją vertę
deklaruoja PVM deklaracijoje
Deklaruoja mėnesinėje prekių
tiekimo į kitas ES valstybes
ataskaitoje (VIES)
Lietuvos
Įmonės A
filialas
Estija
Įsigijimas iš ES Estijoje
Lietuvos įmonė A įsiregistravusi PVM
mokėtoja Estijoje
Lietuvos įmonė A Estijoje deklaruoja
nuo įsivežtų prekių apskaičiuotą
pardavimo PVM ir atskaito Estijoje
nustatyta tvarka
40
Situacija (1) : Vokietijos įmonė perveža į Lietuvą audinius pasiūti
kostiumams, dalį siuvinių palieka už paslaugas Lietuvos įmonei
perdirbėjai, likusią išveža į Lenkiją
Vokietija
Pervežimas
Lietuva
Vokietijos įmonė
DE
0 proc. PVM
Vokietijos įmonė
privalo registruotis
PVM mokėtoju
Lietuvoje
21 proc.
PVM
Lenkija
41
Prekių, skirtų statyboms, pervežimas į kitą valstybę
narę
Lietuva
Lietuvos įmonė
A
Latvija
Lietuvos įmonė
A
Statybinių medžiagų pervežimas
Jeigu dėl statybos darbų pervežamos statybinės medžiagos, kurios
toje valstybėje sunaudojamos ir atgal į LT negrąžinamos, toks
pervežimas - tiekimas į kitą valstybę narę.
42
KADA PERVEŽIMAS – NE TIEKIMAS (5-1 str. 2 d.)
Kai tiekimo vieta persikelia į kitą ES
valstybę dėl:
– Nuotolinės prekybos
– Prekių instaliavimo ir kt.
Kai prekės pervežamos dėl tiekimo,
kuris apmokestinamas taikant 0
proc. PVM (išskyrus 53 str.)
Prekės išvežamos laikinai (atskirai
neberegistruojama)
• Perdirbti, apdirbti
• Paslaugoms teikti
• Remontuoti
43
Pervežimas – ne tiekimas: Prekės pervežamos
paslaugoms teikti
Lietuva
Įmonė
A
Latvija
Įmonė A
Įmonė teikia
konsultacines
paslaugas, biuro įrangą
perveža į savo patalpas
Latvijoje
44
Prekių įsigijimas iš kitos
valstybės narės
PREKIŲ
ĮSIGIJIMAS IŠ ES (4-1str.)
Prekių įsigijimas iš kitos ES valstybės narės PVM
mokėtojo, kai iš vieno ES asmens kitam ES asmeniui
pereina nuosavybė arba didžioji dalis rizikos ir naudos
(lizingas ir pan.)
Prekių įsivežimas iš vienos ES valstybės į kitą ES
valstybę, kai prekių savininkas nesikeičia
Nevykdantis veiklos juridinis asmuo įsigyja prekes
trečiojoje valstybėje (Rusijoje), importuoja kitoje ES
valstybėje A – įsigijimas iš ES valstybės A
Įsigyjamų prekių pirkimo PVM traukiamas į PVM atskaitą,
kai pardavimo PVM yra fiksuotas žurnale (2004-02-23
VMI prie FM įsak. Nr. VA- 19)
46
Prekių įsigijimo pavyzdžiai
LT PVM mokėtojas įsigyja prekes, kurios yra
Vokietijoje, iš Amerikoje registruotos įmonės.
Prekes pirkėjo užsakymu atgabena Latvijos
vežėjas. Atgabentos prekės – įsigijimas.
Rusijos įmonė įsigyja prekes iš Olandijoje
esančio sandėlio. Prekes į LT tolimesniam
tiekimui į kitą valstybę narę Rusijos įmonės
užsakymu atgabena Lenkijos vežėjas. Į LT
atgabentos prekės Rusijos įmonei yra
įsigijimas iš kitos valstybės narės.
47
Kokie asmenys ne PVM mokėtojai
turi registruotis įsigijimams iš kitų ES
valstybių?
• Ūkininkai, kuriems taikoma kompensacinio PVM tarifo schema
• Apmokestinamieji asmenys, kurie vykdo veiklą, kuriai skirtų prekių
(paslaugų) PVM neatskaitomas:
• PVM neapmokestinamą veiklą
• mažos įmonės, neįsiregistravusios PVM mokėtojais
• fiziniai asmenys, įsigiję verslo liudijimus
• Juridiniai asmenys, kurie nevykdo ekonominės veiklos
SĄLYGA:
• Visų asmens įsigytų iš kt. valstybių narių prekių (išskyrus
naujas transporto priemones ar akcizais apmokestinamas
prekes) vertė (be PVM) per kalendorinius metus viršijo 35 000
Lt
48
PREKIŲ ĮSIGIJIMAS IŠ ES
LENKIJOS
TIEKĖJAS PVM
MOKĖTOJAS
A
Taiko 0 proc. PVM tarifą
TIEKIMAS
GABENIMAS
LIETUVOS
PIRKĖJAS PVM
MOKĖTOJAS
B
Apskaičiuoja įsigijimo (pardavimo),
parodo kaip pirkimo PVM ir atskaito
bendra tvarka
PVM deklaracija FR0600:
21 laukelis – prekių apmokestinamoji
vertė
25 laukelis - pirkimo PVM
34 laukelis - pardavimo PVM
35 laukelis - atskaitoma pirkimo PVM
49
PREKIŲ ĮSIGIJIMAS IŠ ES
LENKIJOS
TIEKĖJAS PVM
MOKĖTOJAS
A
TIEKIMAS
GABENIMAS
Taiko 0 proc. tarifą (Jei
Lietuvos pirkėjas, įsiregistravęs
PVM mokėtoju Lietuvoje
įsigijimams, nurodo savo kodą)
Taiko 22 proc. Tarifą (Jei
Lietuvos pirkėjas nenurodo
PVM kodo)
LIETUVOS
PIRKĖJAS NE PVM
MOKĖTOJAS
B
Įsigytų prekių vertė viršija 35 000
LT
Pirkėjas B privalo registruotis
PVM mokėtoju LT
Ir įsiregistravę, ir ne, privalo
skaičiuoti nuo įsigytų prekių
pardavimo PVM
Gali registruotis savanoriškai
neviršijus 35 000 LT
50
KADA PREKIŲ ĮSIGIJIMAS IŠ ES–NE
OBJEKTAS (3 str. 5 d.)
Įsigytos tokios prekės, kurių tiekimas apmokestinamas 0
proc. PVM tarifu pagal 43, 44, 47 str. (laivai, orlaiviai,
atsargos į juos, diplomatinėms atstovybėms ir pan. skirtos
prekės)*
Įsigytos prekės (naudotos prekės, įskaitant transporto
priemones, meno kūriniai, antikvariniai daiktai) kurių
tiekimas išgabenimo ES valstybėje buvo
apmokestinamas taikant maržos schemą arba
pereinamąsias nuostatas (transitional provisions)
____________________________________________
Įsigijimas nerodomas PVM deklaracijoje
*šių prekių tiekimas kitų ES valstybių PVM mokėtojams
rodomas FR0600 19 laukelyje ( ne 18 !), VIES dekl.
nerodomas!
51
TRIKAMPĖ PREKYBA
TRIKAMPĖ PREKYBA
PREKYBA TARP TRIJŲ ES
VALSTYBIŲ NARIŲ PVM
MOKĖTOJŲ
– B perka prekes iš A ir parduoda C
valstybėje C ,o prekės gabenamos iš A
C
APMOKESTINAMA GALUTINIO
PIRKĖJO VALSTYBĖJE C
SUPAPRASTINIMAS –
TARPININKUI NEREIKIA
REGISTRUOTIS PVM
MOKĖTOJU TREČIOJOJE ES
VALSTYBĖJE, Į KURIĄ
NUGABENAMOS PREKĖS
53
TARPININKAS
LIETUVOS PVM
MOKĖTOJAS B
VOKIETIJOS
ĮMONĖ A
GABENIMAS
Lietuvos PVM mokėtojas B iš karto
parduoda prekes įmonei C
valstybėje C
Ne PVM objektas LR (12-2 str. 3 d.)
Joks PVM neskaičiuojamas
LENKIJOS
ĮMONĖ C
PVM deklaracijoje: 20 ir 22
laukelis: deklaruojama
tiekimų/įsigijimų apmokestinamoji
vertė
Parodoma mėnesinėje prekių
tiekimo į ES ataskaitoje (VIES)
Tiekimas
54
LR įmonė – pirmasis pardavėjas
TARPININKAS
VOKIETIJOS
ĮMONĖ B
Lietuvos įmonė A parduoda
prekes įmonei B taikydama 0
proc. PVM tarifą,
nepriklausomai nuo to, kad
prekės išgabenamos į
Lenkiją
LIETUVOS
ĮMONĖ A
GABENIMAS
LENKIJOS
ĮMONĖ C
Tiekimas
55
LR įmonė galutinis pirkėjas
TARPININKAS
VOKIETIJOS
ĮMONĖ B
LIETUVOS ĮMONĖ A - PIRKĖJA
LENKIJOS
ĮMONĖ A
GABENIMAS
PIRKĖJA
PVM DEKLARACIJOJE:
21 LAUKELIS (apmok.vertė)
LIETUVOS
ĮMONĖ C
34 LAUKELIS (pardavimo PVM)
25 LAUKELIS ( pirkimo PVM)
35 LAUKELIS (atskaitomas PVM)
21 laukelio duomenis galėsime
sulyginti su kitu valstybių narių VIES
duomenimis
Tiekimas
56
TRIŠALĖ PREKYBA (1)
TIEKIMAS
TARPININKAS
NORVEGIJOS
ĮMONĖ B
Norvegijos įmonė privalo
registruotis PVM mokėtoja
Lietuvoje - tada gali taikyti 0
proc. PVM Lenkijos įmonei
tiekiamoms prekėms
LIETUVOS
ĮMONĖ A
GABENIMAS
GAVĖJA
LENKIJOS
ĮMONĖ C
Lietuvos įmonė A
tiekiamos prekėms
taiko 21 proc. PVM
57
TRIŠALĖ PREKYBA (2)
TIEKIMAS
TARPININKAS
NORVEGIJOS
ĮMONĖ B
ESTIJOS
ĮMONĖ A
GABENIMAS
TIEKIMAS
Situacija gali būti dvejopa
priklausomai nuo
nuosavybės perėjimo
momento :
1) Tiekimo vieta – Estija
2) Tiekimo vieta –Lietuva
GAVĖJA
LIETUVOS
ĮMONĖ C
58
IMPORTUOJAMOS IR Į KITĄ ES VALSTYBĘ
TIEKIAMOS PREKĖS (35 str.)
Rusija
Rusijos įmonė
Lietuva
Lenkija
Importuotojas LR PVM
mokėtojas
Importo PVM neapmokestinamos
importuojamos prekės, jei importo metu
žinoma, kad jos yra skirtos išgabenti ir
bus išgabentos (per 1 mėn.) į kitą ES
valstybę taikant 0 proc. PVM tarifą
59
PVM MOKĖTOJUI PRIEVOLĖ
APSKAIČIUOTI PVM UŽ ĮSIGYTAS
PREKES ATSIRANDA
Įsigyja prekes iš ES valstybės PVM mokėtojo ( t. t. naujas
transporto priemones ir (arba) akcizais apmokestinamas
prekes)
Prekes įsigyja Lietuvoje iš užsienio apmokestinamojo
asmens, Lietuvoje neįsiregistravusio PVM mokėtoju, kai
tos prekės :
1)yra PVM objektas
2) nėra neapmokestinamos PVM
3) nėra apmokestinamos taikant 0 proc. PVM tarifą
60
Teisės aktai
Mokestinio laikotarpio PVM deklaracija formos
FR0600 versija 02 ir jos užpildymo taisyklės yra
patvirtintos Valstybinės mokesčių inspekcijos
prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos
viršininko 2004 m. kovo 1 d. įsakymu Nr. VA-29
(2009 m. gruodžio 23 d. įsakymo Nr. VA-102
redakcija) (Žin., 2004, Nr. 46-1545; 2009, Nr.
154 -7001).
61
FR0600 formos 02 versijos fragmentas
62
Laukelių atitikimo lentelė
Forma FR0600
Forma FR0600 02 versija
11
PVM apmokestinami sandoriai, kai PVM
išskaito pirkėjas (96 str. nustatytais
atvejais)
11 PVM apmokestinami sandoriai
12 PVM apmokestinami sandoriai, kai PVM
išskaito pirkėjas (96 str. nustatytais
atvejais)
12
PVM neapmokestinami teikimai
13 PVM neapmokestinami sandoriai
13
Suvartojimas privatiems poreikiams
14 Suvartojimas privatiems poreikiams
14
Ilgalaikio materialiojo turto
pasigaminimas
15 Ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas
15
Tiekimų, kuriems taikoma speciali
apmokestinimo schema, marža
16 Tiekimų, kuriems taikoma speciali
apmokestinimo schema, marža
16
Patiektos ir iš EB teritorijos išgabentos
prekės (eksportas, PVM – 0)
17 Prekių eksportas (0 proc.)
17
ES valstybių narių PVM mokėtojams
patiektos ir iš LT išgabentos prekės
18 ES PVM mokėtojams pateiktos prekės (0
proc.)
18
Iš ES valstybių narių įsigytos prekės,
kurių įsigijimo vieta laikoma Lietuva
21 Iš ES įsigytos prekės
63
20
Iš ES valstybių narių įsigytos prekės,
kurios iš karto patiektos kitos ES
valstybės narės PVM mokėtojui
(trikampė prekyba)
22
Iš ES įsigytos prekės trikampei
prekybai
21
Už Lietuvos ribų pateiktos prekės ir
suteiktos paslaugos, kurių pirkimo
(importo PVM) atskaitomas
20
Už Lietuvos ribų įvykę sandoriai (ne
PVM objektas Lietuvoje)
x
23
Iš užsienio valstybių įsigytos
paslaugos
x
24
Iš jų: įsigytos iš ES PVM mokėtojų
22
Įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo
PVM
25
Įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo
PVM
23
Sumokėtas importo PVM
26
Sumokėtas importo PVM
24
Importo PVM, kurio įskaitymą
kontroliuoja VMI
27
Importo PVM, kurio įskaitymą
kontroliuoja VMI
25
Kalendorinių metų procentinis PVM
atskaitos procentas
28
Kalendorinių metų procentinis PVM
atskaitos procentas
64
PVM MOKĖTOJO PRIEVOLĖS
IŠRAŠOMŲ IR GAUNAMŲ PVM SĄSKAITŲ FAKTŪRŲ REGISTRAI
(VMI prie FM viršininko 2004-04-20 įsakymas Nr. VA-55, Žin., 2004, Nr. 59,2008,Nr.
82-3287).
INFORMAVIMAS VMI APIE PASIRINKIMĄ SKAIČIUOTI PVM NUO
NEAPMOKESTINAMŲ SANDORIŲ (31 str. 3 d., 32 str. 3 d., 28 str. 7 d.)
(VMI prie FM viršininko 2004-03-01 įsakymas Nr. VA-26, Žin., 2004, Nr. 34).
REGISTRAVIMAS IŠGABENANT IR ATGABENANT PREKES (5-1 str. ir 13 str. 5
d.)
(VMI prie FM viršininko 2004-03-01 įsakymas Nr. VA-27, Žin., 2004, Nr. 38).
ĮSIGYTŲ PREKIŲ (PASLAUGŲ) PARDAVIMO PVM REGISTRACIJOS ŽURNALAI
IR PROPORCIJOS PROCENTO SUDERINIMAS SU VMI
(VMI prie FM viršininko 2004-02-23 įsakymas Nr. VA-19, Žin., 2004, Nr. 32).
65
Už kurį laikotarpį gali būti tikslinama
FR0600?
➩ ne daugiau kaip už einamuosius ir penkerius
praėjusius kalendorinius metus.
66
Kada turi būti teikiama patikslinta mokestinio
laikotarpio deklaracija?
Kai po pateikimo pastebėtos tokios klaidos:
➩
dėl kurių sumažinta mokėtina į biudžetą
(padidinta grąžintina iš biudžeto) PVM suma;
➩ klaidos, susijusias su prekių tiekimu į kitas
valstybes nares;
➩ klaidos, susijusios su prekių įsigijimu iš kitų
valstybių narių.
67
Kokios klaidos taisomos einamojo mėnesio
deklaracijoje?
➩ dėl kurių nesumažėjo mokėtina į biudžetą arba
nepadidėjo grąžintina iš biudžeto PVM suma.
Pvz.: neapskaičiavo PVM už iš užsienio asmens
įsigytas paslaugas;
➩ neįtraukė į atskaitą pirkimo PVM ;
➩ per klaidą du kartus įtraukė pardavimo PVM už
parduotas prekes.
68
MOKESČIO SUMOKĖJIMAS
Iki deklaracijos pateikimo termino pabaigos.
Įmokos kodai:
➩ juridiniams asmenims – 3411;
➩ fiziniams asmenims - 3431;
➩ ūkininkams - 3441.
69
AČIŪ UŽ DĖMESĮ
70