Transcript PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų

PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 metų
Janina Vaičienė
2012-03- 23
Kaunas
Seminaro planas
10.00 - 10.15 Bendra informacija
10.15 - 11.15 PVM įstatymo pakeitimai nuo 2012 m.
11.15 - 11.30 PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 m.
11.30 - 12.00 Atsakymai į klausimus
2
PVM įstatymo pakeitimai
Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio
įstatymo 5-1, 14, 19, 31, 32, 36, 43, 47, 49, 53, 57,
64, 66, 71, 71-1, 78, 79, 80, 83, 92 straipsnių
pakeitimo ir papildymo, 2 priedo papildymo, 82
straipsnio pripažinimo netekusiu galios ir įstatymo
papildymo 63-1, 78-1, 89-1 straipsniais įstatymas.
(Žin., 2011, Nr.161-7616).
3
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
71 str. 2 d. ir 92 str. 1 d. (Registravimas PVM
mokėtoju):
- Padidinta pajamų iš ekonominės veiklos riba iki
155 000 Lt. kurią viršijus atsiranda prievolė registruotis
PVM mokėtoju (iki šio pakeitimo buvo 100 000 Lt)
- Skaičiuojant šią ribą atsižvelgiama tik į Lietuvos
teritorijoje įvykusius sandorius
- PVM skaičiuojamas nuo viso sandorio, dėl kurio ši riba
buvo viršyta
4
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
• Daugelyje šalių, kurių ekonomika, įmonių ir jų
apyvartos dydis gerokai didesnis negu Lietuvos,
taikoma mažesnė arba beveik tokia pati
registravimosi PVM mokėtojais riba, pvz.:
• Danijoje - 6,7 tūkstančių eurų;
• Vengrijoje – 18,3 tūkstančių eurų;
• Vokietijoje – 17,5 tūkstančių eurų;
• Italijoje ir Austrijoje – 30 tūkstančių eurų.
5
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
(pvz.)
Lietuvos bendrovė šalies teritorijoje ir už jos ribų
teikia paslaugas. Per 12 paskutiniųjų mėnesių iš
tokios veiklos gautas atlygis sudarė atitinkamai:
- už Lietuvoje suteiktas paslaugas – 45 000 Lt.;
- už Lietuvos teritorijos ribų – 200 000 Lt.
Atlygis už šalies teritorijos ribų neįtraukiamas
skaičiuojant 155 000 Lt. ribą, todėl bendrovei
nėra prievolės registruotis PM mokėtoja.
Tačiau bendrovė gali registruotis PVM mokėtoja
savanoriškai.
6
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
(pvz.)
• Įmonės, nuo 2011 m. kovo mėn. vykdančios PVM
apmokestinamų prekių tiekimą šalies teritorijoje, atlygis
(Lt) sudarė:
• 2011 03 50 000
•
04 10 000
•
05 2 000
•
06 2 000
•
07 8 000
•
08 4 000
•
09 4 000
•
10 5 000
•
11 1 000
•
12 5 000
2012 01 7 000
02 42 000
_______________
Iš viso per 12 mėn.: 140 000 Lt
Nėra prievolės registruotis PVM mokėtoja
7
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
(pvz. tęsinys)
• 2012 m. kovo 15 d. įmonė už prekes, patiektas šalies
teritorijoje išrašė sąskaitą faktūrą už 40 000 Lt, kovo 25
d. už 30 000 Lt, o kovo 29 d. už 5 000 Lt.
• Iš viso per paskutiniųjų 12 mėnesių laikotarpį (nuo 201104 iki 2012-03 (imtinai)) gautas 165 000 Lt (140 000 - 50
000 + 75 000) atlygis.
• įmonei atsirado prievolė registruotis PVM mokėtoja
• 155 000 Lt riba buvo viršyta dėl prekių tiekimų, kurie
buvo įforminti sąskaitomis faktūromis, išrašytomis 2012
m. kovo 25 d. ir 29 d. Todėl, PVM turi būti apskaičiuotas
nuo bendros 35 000 Lt, o tai sudaro 6 074 Lt. (35 000 x
21 proc. /(100 proc.+21 proc.)).
8
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
(pvz. tęsinys)
• 2012 m. balandžio mėnesį įmonė šalies teritorijoje
patiekė prekių už 7 000 Lt, ir
• suteikė
paslaugų
kitos
valstybės
narės
apmokestinamajam asmeniui (paslaugų teikimo vieta
kita valstybė narė), kurių vertė 20 000 Lt. Iš viso (nuo
2011 - 05 iki 2012 – 04 (imtinai)) šalies teritorijoje buvo
patiekta prekių už 155 926 Lt (165 000 – 6074 – 10 000
+ 7 000) nuo 7 000 Lt privaloma apskaičiuoti PVM ir
sumokėti į biudžetą 1215 Lt (7 000 x 21 proc. /(100
proc.+21 proc.)).
• Atkreiptinas dėmesys, skaičiuojant registravimuisi
nustatytą 155 000 Lt ribą už šalies teritorijos 20 000
Lt gautas atlygis neįtraukiamas.
9
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
(pvz. tęsinys)
• 2012 m. gegužės mėnesį įmonė eksportavo į Rusiją
prekių už 15 000 Lt., kurioms taikytas 0 proc. tarifas.
• Į 155 000 Lt ribą yra įtraukiama ir prekių, kurioms
buvo pritaikytas 0 proc. PVM tarifas ir kurios buvo
išgabentos į Rusiją, apmokestinamoji vertė.
• Taigi, per 12 paskutiniųjų mėnesių (nuo 2011 – 06 iki
2012 – 05 (imtinai)) atlygis sudarė 167 711 Lt (155 926 –
1215 – 2 000 +15 000), t.y. viršijo registravimuisi PVM
nustatytą ribą, todėl įmonei yra prievolė registruotis PVM
mokėtoja, tačiau
• už liepos mėnesį skaičiuoti ir mokėti į biudžetą PVM nuo
eksportuotų prekių, 15 000 Lt kurios buvo apmokestintos
taikant 0 procentų PVM tarifą), vertės, nereikia.
10
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
(pvz.)
Paslaugų įmonė įsteigta 2011 m. gegužės mėnesį ir per laikotarpį nuo:
- 2011-05 mėn. iki 2011-12-31 d. suteikė paslaugų už 95 000 Lt.;
- 2012-01 mėn. suteikė paslaugų už 35 000 Lt;
- 2012 m. vasario 20 d. išrašė sąskaitą faktūrą už suteiktas
paslaugas 30 000 lt sumai.
Gautas atlygis per pask. 12 mėn. (95 000+35 000+30 000)=160 000
Lt.;
Už vasario mėnesį nuo 30 000 Lt. sumos turi būti apskaičiuotas
PVM.
Tai sudarys 5207 Lt.(30 000x21proc./100 proc.+21 proc.), pateikiama
neįregistruoto asmens apyskaitos formą FR0608.
11
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
Atlygis, kuris neįskaičiuojamas į nurodytą 155 000 litų sumą.
• Skaičiuojant 155 000 litų sumą, neatsižvelgiama į:
• Atlygį už tiekiamas prekes ir (arba) teikiamas paslaugas, kai toks
tiekimas ir (arba) paslaugų teikimas vykdomas už šalies teritorijos
ribų ;
• atlygį už šalies teritorijoje vykdomą prekių tiekimą ir (arba) paslaugų
teikimą, kuriam naudojamų prekių ir (arba) paslaugų pirkimo ir (arba)
importo PVM pagal PVM įstatymo 62 straipsnio 1 dalies nuostatas
negalėtų būti atskaitomas, jeigu apmokestinamasis asmuo būtų
PVM mokėtojas;
• už ilgalaikio turto, naudoto apmokestinamojo asmens ekonominėje
veikloje, tiekimą;
• gautus avansus;
• atlygį už nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų tiekimą ir PVM Įstatymo
28 straipsnyje nurodytų finansinių paslaugų teikimą tuo atveju, kai
šie sandoriai yra atsitiktinio pobūdžio ir apmokestinamasis asmuo
įprastai nesiverčia tokios rūšies veikla.
12
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
Prašymų registruotis į PVM mokėtojų registrą
pateikimas
• Lietuvos Respublikos asmenys, kurie PVM mokėtojais
registruojasi savanoriškai, prašymus turėtų pateikti ne
vėliau kaip prieš 3 darbo dienas iki tos dienos, nuo
kurios pageidauja būti įregistruoti.
• Užsienio apmokestinamieji asmenys prašymus turi
pateikti ne vėliau kaip prieš 3 darbo dienas iki prekių
tiekimo (paslaugų teikimo) Lietuvoje ar jų įsigijimo iš
kitų ES valstybių narių.
13
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
Dėl išsiregistravimo iš PVM mokėtojų registro
PVM mokėtojai, nuo 2012 m. sausio 1 dienos
įsigaliojus
padidintai
registravimosi
PVM
mokėtoju ribai iki 155 000 Lt, gali nuo 2012 m.
sausio 2 d. išsiregistruoti iš PVM mokėtojų
registro, jeigu vykdant ekonominę veiklą gauta
bendra atlygio suma už šalies teritorijoje
patiektas
prekes
ir
(arba)
suteiktas paslaugas per paskutiniuosius 12
mėnesių
nesiekė
155
000
Lt.
14
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
Dėl išregistravimo iš PVM mokėtojų:
Pvz.: PVM mokėtojo, vykdant ekonominę veiklą gauta
bendra atlygio suma už patiektas prekes ir (arba)
suteiktas paslaugas per paskutinius 12 mėnesių (nuo
2011 sausio iki 2011 m. gruodžio 31 d. ) sudarė 115 000
Lt, t.y. nesiekė 155 000 Lt.
• nuo 2012 m. sausio 2 d. gali pateikti prašymą
išregistruoti jį iš PVM mokėtojų registro.
15
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
89-1 str. Beviltiškos skolos(1):
- taikoma pardavimo PVM sumoms, apskaičiuotoms ir
deklaruotoms PVMĮ nustatyta tvarka nuo 2012 m.
sausio 1 d. ;
- Beviltiška skola: jeigu atlygio asmuo negali susigrąžinti
praėjus ne mažiau kaip 12 paskutinių kalendorinių
mėnesių nuo tiekiamų prekių ar teikiamų paslaugų
apmokestinimo momento ir jeigu skolai priskiriama
pardavimo PVM suma už patiektas prekes ir (arba)
suteiktas paslaugas buvo apskaičiuota ir deklaruota šio
įstatymo nustatyta tvarka.
16
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
Beviltiškos skolos (2)
• Skolai priskiriama pardavimo PVM suma apskaičiuojama
proporcingai gautam atlygiui (atlygio daliai)
• Asmuo turi įrodyti skolos beviltiškumą.
• Jeigu beviltiška skola (įskaitant pardavimo PVM) visiškai ar iš dalies
yra grąžinama prekių tiekėjui (paslaugų teikėjui), prekių tiekėjas
(paslaugų teikėjas) grąžintai beviltiškai sumai priskiriama
pardavimo PVM suma didina mokėtiną į biudžetą PVM sumą tą
mokestinį laikotarpį, kurį skola buvo grąžinta. Pirkėjas grąžinęs
skolą, tikslina pirkimo PVM
17
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
Beviltiškos skolos (3)
Nemažinamas pardavimo PVM :
• jeigu prekių tiekėjas (paslaugų teikėjas) ir prekių
(paslaugų) pirkėjas yra susiję asmenys arba jais tapo
kalendoriniais metais einančiais po tų kalendorinių
metų, kurių skola (įskaitant pardavimo PVM) buvo
pripažinta beviltiška ir jai priskiriama pardavimo PVM
suma buvo sumažinta mokėtina į biudžetą PVM suma.
18
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
Beviltiškos skolos (4)
• Pardavėjas turės teisę mažinti pardavimo PVM
(laisvos formos apskaitos dokumento pagrindu),
kurio išrašymo tvarką nustatys Lietuvos
Respublikos Vyriausybės ar jos įgaliota
institucija.
• Pirkėjas - prievolę atstatyti PVM atskaitą (laisvos
formos apskaitos dokumento pagrindu)
19
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
19 str. 3 d. 1 p. ir 4 d. (Lengvatiniai PVM
tarifai):
3 d. 1 punktas:
iki 2012 m. gruodžio 31 d. pratęsiamas lengvatinio 9
proc. PVM tarifo taikymas šilumos energijai, tiekiamai
gyvenamosioms patalpoms šildyti (įskaitant šilumos
energiją, perduodamą per karšto vandens tiekimo
sistemą), į gyvenamąsias patalpas tiekiamam karštam
vandeniui arba šaltam vandeniui karštam vandeniui
paruošti ir šilumos energijai, sunaudotai šiam vandeniui
pašildyti.
20
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
• 19 str. 4 dalis (Lengvatiniai PVM tarifai):
• iki 2012 m. gruodžio 31 d. pratęsiamas lengvatinio 5
proc. PVM tarifo taikymas vaistams ir medicinos
pagalbos priemonėms, kai prekių įsigijimo išlaidos
visiškai ar iš dalies kompensuojamos Lietuvos
Respublikos sveikatos draudimo įstatymo nustatyta
tvarka.
21
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
Atkreipiamas dėmesys į tai, kad viešbučio tipo ir
specialaus apgyvendinimo paslaugoms nuo 2012-01-01
taikomas standartinis 21 procentų PVM tarifas
(laikotarpyje nuo 2011-01-01 iki 2011-12-31 šioms
paslaugoms buvo taikomas lengvatinis 9 proc. PVM
tarifas).
22
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
31 str. 3 d. ir 32 str. 3 d. (pasirinkimas
skaičiuoti PVM):
Asmuo turi teisę pasirinkti skaičiuoti PVM už
nekilnojamojo daikto nuomą ar pardavimą, kai
klientas yra:
 apmokestinamasis asmuo PVM mokėtojas
 PVMĮ 47 str. nurodytas asmuo (išskyrus
fizinius asmenis)
23
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
47 str. 8 d. (pasirinkimas skaičiuoti PVM):
PVM įstatymo 47 straipsnyje nurodyti asmenys,
tai:
- diplomatinės atstovybės;
- konsulinės įstaigos;
- tarptautinės organizacijos ar jų atstovybės,
išskyrus fizinius asmenis.
24
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
(pvz.)
Lietuva
Lietuva
Vokietijos ambasada
ne PVM mokėtoja
UAB X
Pastato nuoma su PVM
UAB X įgyja teisę į PVM atskaitą
25
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
36 str. 4 d. (Importo PVM neapmokestinamos
prekės):
- importo PVM neapmokestinamos prekės,
skirtos ES įsteigtų Lietuvoje įstaigų, kurioms
taikomas Protokolas dėl ES privilegijų ir
imunitetų.
Lietuvos Respublikos Vyriausybė ar jos įgaliota
institucija
turi
teisę
nustatyti
lengvatos
apribojimus.
26
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
• 43 str. 1 d. 1p. (0 % PVM laivams):
- 0 % PVM apmokestinamas tiekimas, priežiūra,
remontas ir (arba) pertvarkymas (modernizavimas), taip
pat nuoma ar čarteris:
atviroje jūroje plaukiojančių jūrų laivų, skirtų
keleiviams ir (arba) kroviniams vežti tarptautiniais
maršrutais ir (arba 0 kitokioms paslaugoms už atlygį
teikti
Sąvoka ”Atviroje jūroje plaukiojantis laivas”?
(Leidinyje “Su laivais ir orlaiviais susijusių sandorių apmokestinimas
PVM”, kurį galima rasti VMI prie FM interneto svetainėje:
www.vmi.lt.).
27
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
49 str. 2 d. (Naujos transporto priemonės):
- Taikant 0 proc. PVM tarifą apmokestinamos
naujos transporto priemonės, tiekiamos bet
kuriam asmeniui ir išgabenamos iš šalies
teritorijos į kitą valstybę narę (neatsižvelgiant į
tai, kas (prekių tiekėjas, pirkėjas ar bet kurio iš
jų užsakymu trečioji šalis) prekes gabena)
- Tampa svarbu, kas gabena ir kokios gabenimo
sąlygos
28
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
49 str. 3 dalis (Akcizinių prekių gabenimas):
- Taikant 0 proc. PVM tarifą apmokestinamos akcizais
apmokestinamos prekės, tiekiamos apmokestinamajam asmeniui
arba juridiniam asmeniui, kuris nėra apmokestinamasis asmuo,
kai šių asmenų kitų negu akcizais apmokestinamų prekių
įsigijimas kitoje valstybėje narėje pagal Direktyvos 2006/112/EB
3 straipsnio 1 dalies nuostatas yra ne PVM objektas, ir
išgabenamos iš šalies teritorijos į kitą valstybę narę
(neatsižvelgiant į tai, kas (prekių tiekėjas, pirkėjas ar bet kurio
iš jų užsakymu trečioji šalis) prekes gabena), kai jos laikantis
Lietuvos Respublikos akcizų įstatymo nuostatų gabenamos su
akcizais apmokestinamų prekių gabenimo dokumentu ar su
supaprastintu
akcizais
apmokestinamų
prekių
gabenimo
dokumentu.
29
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.





Pagal 49 str. 3 d. 0% PVM tarifas taikomas, kai prekės
tiekiamos tokiems asmenims:
Ūkininkams – taikoma kompensacinio PVM tarifo
schema;
Teisės
į
PVM
atskaitą
neturintiems
apmokestinamiesiems
asmenims
(pvz.,
dar
neviršijusiems registracijos PVM mokėtoju ribos);
Neapmokestinamiesiems juridiniams asmenims;
Diplomatinėms
atstovybėms,
tarptautinėms
organizacijoms (žr. Direktyvos 2006/112 151 str.);
Į laivus ir orlaivius (žr. Direktyvos 2006/112 148 str.).
30
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
53 str. 8 d. (prekių praradimas):
Prievolė apskaičiuoti PVM neatsiranda, jeigu prekės
prarastos:
 dėl nenugalimos jėgos (force majeure)
 dėl nusikalstamos trečiųjų asmenų veikos (ir
yra įrodymai)
 dėl kitų nuo asmens nepriklausančių
priežasčių
(prekių
sunaikinimo
dėl
realizacijos terminų pasibaigimo ir kt.), kai
šis asmuo gali pateikti tai patvirtinančius
dokumentus
.
31
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
• Pavyzdys:
• Transporto kompanija sudaužė vežamą prekę ir pagal pretenziją
bendrovei kompensavo puse prekės vertės.
• Ar įmonė turi tikslinti prekės, kuri buvo sugadinta dėl vežėjo kaltės,
pirkimo PVM atskaitą?
• Prekė buvo sugadinta ir nebetinkama naudojimui ne dėl įmonės, o
dėl vežėjo kaltės. Prekės pirkimo PVM atskaita galėtų būti
netikslinama, jeigu įmonė galėtų pagrįsti, kad prekė buvo
nepataisomai sugadinta ne dėl jos kaltės ir turėtų prekės
sunaikinimo faktą patvirtinančius dokumentus arba kitus įrodymus,
kad prekė buvo perduota utilizavimui ir buvo utilizuota.
• Neturint įrodymų pirkimo PVM atskaita turi būti patikslinta,
neatsižvelgiant į tai, kad vežėjas dalį prekės įsigijimo išlaidų
kompensuoja.
32
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
• Pavyzdžiui:
• Įmonė nurašė ir sunaikino (pridavė į sąvartyną
utilizavimui) įrengimų remontui skirtas atsargas, kurias
privaloma turėti įrengimo eksploatacijos metu, siekiant
užtikrinti nepertraukiamą įrengimo veiklą. Jos tampa
nebereikalingos, nes įmonės įrengimai atnaujinti ir šios
detalės netinkamos naujiems įrengimams. Kadangi šios
detalės pagamintos iš neperdirbamų medžiagų jų
negalima panaudoti kaip antrinių žaliavų.
• Jei įmonė detales perdavė utilizavimui
ir turi
sunaikinimo faktą patvirtinančius įrodymus, tai turi
teisę netikslinti šių detalių pirkimo PVM.
33
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
64 str. 3 d.:
- Atsisakyta reikalavimo, pildyti Įsigytų prekių ar
paslaugų pardavimo PVM registravimo žurnalai,
kai iš kitos valstybės narės įsigyjamos prekės
arba kai pagal PVM įstatymo nuostatas prievolė
apskaičiuoti
pardavimo PVM už tiekiamas
prekes ir teikiamas paslaugas tenka jų pirkėjui.
34
PVM įstatymo pakeitimai
nuo 2012 m.
- PVM sąskaitos faktūros, kurios buvo
registruojamos Įsigytų prekių ar paslaugų
pardavimo PVM registravimo žurnale, nuo 2012
m. sausio 1 d. privalo būti registruojamos
Gaunamų PVM sąskaitų faktūrų registre,
patvirtintame Valstybinės mokesčių inspekcijos
prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos
viršininko 2004 m. balandžio 21 d. įsakymu Nr.
VA-55 (Žin., 2004, Nr. 59-2102; 2012, Nr. 10448)
35
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
5-1 str. 2 d. 5 p. (Prekių pervežimas verslo tikslais) :
Prekių tiekimu nelaikoma:
prekių pervežimas į kitą valstybę narę, kurioje
atliekamas šių prekių vertinimas, aptarnavimas
(remontas, priežiūra, derinimas ir kt.), apdirbimas ir
(arba) perdirbimas, jeigu po to prekės bus grąžintos
atgal į valstybę narę, iš kurios jos buvo išvežtos, tam
pačiam apmokestinamajam asmeniui, kuris tas prekes
išvežė.
36
Prekių pervežimas verslo tikslais
Lietuvos
UAB X
Gabenimas
Vokietija
Gabenimas
Ir vertinimo atveju prekės turi grįžti į
Lietuvą (būtina sąlyga).
37
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
14 str. 10 d. (Apmokestinimo momentas):
Neatsižvelgiant į kitas šio straipsnio nuostatas,
prievolė apskaičiuoti PVM už prekių tiekimą į
ES, kuriom taikomos PVMĮ VI skyriaus nuostatos
(taikomas 0 % PVM tarifas), kai išrašoma PVM
sąskaita faktūra, kuria įforminamas toks prekių
tiekimas, bet ne vėliau kaip kito mėnesio,
einančio po mėnesio, kurį prekės buvo
išgabentos, 15 dieną.
38
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
Teisė į PVM atskaitą 57 str. 1 d.
Teisę į PVM atskaitą turi:
PVM mokėtojai;
PVM mokėtojais neįregistruoti LR apmokestinamieji
asmenys, privalėję pateikti prašymus įregistruoti
juos PVM mokėtojais;
• PVM
mokėtojais
neįregistruoti
užsienio
apmokestinamieji asmenys, kurie Lietuvoje tiekė
(teikė) PVM apmokestinamas prekes (paslaugas),
išskyrus nurodytąsias PVMĮ 117 str. 2 d.
•
•
•
•
39
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
• Pirkimo PVM atskaita iš pardavėjo neįsiregistravusio PVM
mokėtoju
• Pvz. (šiuo metu galiojanti nuostata remiantis ETT sprendimu):
Įmonė per paskutiniuosius 12 mėnesių viršijo nustatytą privalomam
registravimuisi PVM mokėtoju ribą ir laiku neįsiregistravo PVM
mokėtoju. Neįsiregistravusi PVM mokėtoju,
pirkėjui PVM
mokėtojui išrašė parduotų PVM apmokestinamų prekių sąskaitą
faktūrą (be kitų privalomų rekvizitų, nurodė savo mokesčių
mokėtojo identifikacinį numerį (kodą) ir išskyrė PVM sumą,
taikydama šioms prekėms 21% PVM tarifą.
• Pirkėjas, įsigijęs šias prekes savo PVM apmokestinamai veiklai
vykdyti, turi teisę išskirtą PVM sumą įtraukti į PVM atskaitą.
• Pardavėjas, išrašytame dokumente išskyręs PVM sumą, privalo ją
sumokėti į biudžetą per 10 dienų nuo dokumento, kuriame PVM
buvo išskirtas , išrašymo (PVMĮ 92 str. 5 d.).
40
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
63 -1 str. :
- PVM mokėtoju neįregistruotas asmuo turi teisę įtraukti
į PVM atskaitą tik tų prekių ir paslaugų pirkimo (importo)
PVM, kurios buvo faktiškai panaudotos PVM
apmokestinamai veiklai (PVMĮ 58 str. 21 d.) ;
64 str. 1 d.:
-Techniniai pakeitimai: išbraukiama, kad PVM
sąskaitos faktūros išrašomos ant spec. blankų
41
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
PVM įstatymo 13 str. 13 d. (Ilgalaikės transporto
priemonių nuomos suteikimo vieta):
- ilgalaikės transporto priemonės (išskyrus pramoginį laivą)
nuomos paslaugos, teikiamos asmeniui, kuris nėra
apmokestinamasis asmuo, laikomos suteiktomis šalies
teritorijoje tuo atveju, kai šis asmuo yra įsikūręs šalies
teritorijoje, o
- ilgalaikės pramoginio laivo nuomos paslaugos, teikiamos
asmeniui, kuris nėra apmokestinamasis asmuo,
laikomos suteiktomis šalies teritorijoje, jeigu pramoginis
laivas fiziškai perduodamas pirkėjui šalies teritorijoje.
42
Ilgalaikės transporto priemonės nuomos
paslaugos (nuo 2013 m.)
Lietuvos
PVM mokėtojas
Vokietijos PVM mokėtojas
nuoma
Vokietijos gyventojas
1 atveju - paslauga suteikta ne
Lietuvoje,
2 atveju – paslauga suteikta ne
Lietuvoje, nes nuolatinė
gyvenamoji vieta yra Vokietija
43
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
71 str. 3 d. :
Reikalavimas paskirti fiskalinį agentą registruojantis PVM mokėtoju
netaikomas asmenims, įsikūrusiems:
 teritorijose, kuriose taikomos savitarpio pagalbos taikymo
dokumentų nuostatos, iš esmės savo taikymo sritimi tolygios
2010 m. kovo 16 d. Tarybos direktyvos 2010/24/ES dėl
savitarpio pagalbos vykdant reikalavimus, susijusius su
mokesčiais, muitais ir kitomis priemonėmis, ir 2010 m.
spalio 7 d. Tarybos reglamento (ES) Nr. 904/2010 dėl
administracinio bendradarbiavimo ir kovos su sukčiavimu
pridėtinės vertės mokesčio srityje
44
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
78 str. 4 d. (Apskaita):
• Jeigu prekės atvežamos perdirbimui, apdirbimui
ir pan., tai turi būti vedama atskira tokių prekių
apskaita. Reikalavimai nustatys CMA
78 str. 5 d.:
• Supaprastintos PVM sąskaitos faktūros nėra
fiksuojamos gaunamų ir išrašomų PVM sąskaitų
faktūrų registruose
45
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
• Pakeitimai, susiję
faktūromis:
su
PVM
sąskaitomis
-
supaprastina elektroninių PVM sąskaitų faktūrų
naudojimą;
- apibrėžia, pagal kokios šalies reikalavimus turi būti
išrašoma PVM sąskaita faktūra;
- nustato PVM sąskaitos faktūros išrašymo terminus;
- numato supaprastintas PVM sąskaitas faktūras ir jų
rekvizitus;
apibrėžia PVM sąskaitų faktūrų saugojimo
reikalavimus.
46
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
78-1 str. 1 d. (PVM sąskaitų faktūrų išrašymas):
PVM sąskaitų faktūrų išrašymui taikomos
taisyklės tos valstybės, kurioje patiektos prekės
ar suteiktos paslaugos, išskyrus:
 kai pardavėjas nėra įsikūręs tiekimo valstybėje ir
pirkėjui tenka prievolė skaičiuoti PVM (“atvirkštinis”
PVM)
 PVM sąskaitą faktūrą išrašo pats pirkėjas
47
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
• 79 str. 2 d. 2 p. (Terminas PVM sąskaitai faktūrai
išrašyti):
- Prekių tiekimas į ES ar paslaugų teikimas (kai pirkėjas
skaičiuoja PVM): ne vėliau kaip kito mėnesio, einančio
po mėnesio, kurį prekės patiektos ar paslaugos
suteiktos, 15 d. (privaloma)
- Prekės į ES tiekiamos ilgiau nei kalendorinį mėnesį: ne
vėliau kaip kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį
prekės patiektos ar paslaugos suteiktos, 15 d.
(privaloma)
- Ilgalaikės paslaugos (kai pirkėjas skaičiuoja PVM): ne
vėliau kaip kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį
prekės patiektos ar paslaugos suteiktos, 15 d.
48
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
• 79 str. 6 d. (Bendra PVM sąskaita faktūra):
- Įforminami visi per tam tikrą laiką įvykę prekių tiekimai
ar paslaugų teikimai, už kuriuos prievolė apskaičiuoti
PVM atsiranda tą patį kalendorinį mėnesį
- Turi būti nurodyti visi PVM sąskaitos faktūros rekvizitai
kiekvienam konkrečiam įvykusiam prekių tiekimui ar
paslaugų teikimui, išskyrus bendrus (išrašymo data, PVM
mokėtojo kodas ir pan.)
- CMA turi teisę nustatyti atvejus, kuriais visi įvykę
tiekimai, už kuriuos prievolė apskaičiuoti PVM atsiranda
per ilgesnį nei kalendorinis mėnuo laikotarpį,
įforminami bendra PVM sąskaita faktūra, išrašoma CMA
nustatytu laiku
49
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
80 str. 9 d. Supaprastintoje PVM sąskaitoje faktūroje
turės būti nurodomi tokie rekvizitai :
• išrašymo data ir numeris;
• pardavėjo PVM kodas, pavadinimas (vardas pavardė);
• pirkėjo PVM mokėtojo kodas,
• prekių (paslaugų) pavadinimas;
• apmokestinamoji vertė;
• PVM tarifas,
• PVM suma nacionaline valiuta (Lt).
50
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
• 79 str. 13 d. (Supaprastinta PVM sąskaita faktūra):
- Gali būti išrašoma supaprastinta ir 80 str. 9 d. nurodytu
atveju
 jeigu bendra PVM sąskaitoje faktūroje
nurodomų patiektų prekių ir (arba) suteiktų
paslaugų vertė (įskaitant PVM) neviršija
345 litų
51
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
• 79 str. 14 d. (Supaprastinta PVM sąskaita faktūra):
• Supaprastinta PVM
naudojama, kai:
•
•
•
•
sąskaita
faktūra
negali
būti
Vykdoma nuotolinė prekyba
Prekės tiekiamos į ES
Naujos transporto priemonės tiekiamos į ES
Prekes (paslaugas) tiekia LT neįsikūręs asmuo ir
pirkėjas privalo pats apskaičiuoti PVM
52
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
• 80 str. PVM sąskaitų faktūrų rekvizitai:
* Nauji rekvizitai:
 80 str. 1 d. 7 p.
pavadiniams ir kiekis
Tiekiamų
prekių
(paslaugų)
* Kai PVM apskaičiuoja pirkėjas pagal 95 str. (ar jam
tolygias nuostatas kitoje valstybėje narėje), PVM
sąskaitoje faktūroje nėra privalomi šie rekvizitai:
 vieneto kaina (be PVM)
 PVM tarifas ir suma nacionaline valiuta
Tačiau privaloma nurodyti:
 tiekiamų prekių (paslaugų) apmokestinamąją vertę
53
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
(PVM sąskaitų rekvizitai)
Situacija
• Turizmo paslaugos
• Naudotos prekės
• Meno kūriniai
• Kolekciniai ir antikvariniai
daiktai
• Prievolė skaičiuoti PVM tenka
pirkėjui
Nuoroda
Maržos apmokestinimo schema.
Kelionių agentūros
Maržos apmokestinimo schema.
Naudotos prekės
Maržos apmokestinimo schema.
Meno kūriniai
Maržos apmokestinimo schema.
Kolekcionavimo objektai ir
antikvariniai daiktai
Atvirkštinis apmokestinimas
54
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
(PVM sąskaitų rekvizitai, tęsinys)
Situacija
 Kai prievolė apskaičiuoti PVM
atsiranda gavus atlygį už
patiektas prekes (paslaugas)
Nuoroda
Pinigų apskaitos
sistema
 Kai PVM sąskaitą faktūrą
įformina pirkėjas
Sąskaitų faktūrų
išrašymas
55
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
• 83 str. 3 ir 4 d. (Kreditiniai ir debetiniai dokumentai):
Tikslinamame dokumente nurodomi:
• 80 str. 1 d. nustatyti PVM sąskaitų faktūrų rekvizitai (įskaitant
netikslinamus rekvizitus)
• Tikslinamos PVM sąskaitos faktūros išrašymo data, serija,
numeris (jeigu įmanoma tiksliai nustatyti, kurio apskaitos
dokumento duomenys tikslinami) ar
• Pateikiami kiti duomenys (jeigu neįmanoma tiksliai nustatyti,
kurio apskaitos dokumento duomenys tikslinami) apie
tikslinamus apskaitos dokumentus (laikotarpis, kuriuo buvo
patiektos prekės ar suteiktos paslaugos ir kt.)
56
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
79 str. 1 d. 1 p. (PVM sąskaitos faktūros už
draudimo ar finansines paslaugas :
PVM sąskaita faktūra išrašoma, jeigu:
- paslaugos teikiamos Lietuvoje
paslaugas teikia LR apmokestinamasis
asmuo arba
- paslaugas teikia užsienio apmokestinamasis
asmuo per padalinį, esantį Lietuvoje
57
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
(pvz.)
Lietuvos UAB teikia draudimo paslaugas. Klientai yra:
- Lietuvos UAB “X”;
- Vokietijos įmonė “Y”;
- Vokietijos biudžetinė įstaiga-neapmokestinamasis asmuo “Z”;
- Rusijos biudžetinė įstaiga – neapmokestinamasis asmuo “R”.
Kuriais atvejais reikia išrašyti PVM sąskaitas faktūras?
Lietuvos UAB “X” (paslaugos suteikimo vieta Lietuva)
– Taip;
Vokietijos įmonei “Y” (paslaugos suteikimo vieta Vokietija) – Ne;
Vok. neapmok. asm. “Z” (paslaugos suteikimo vieta Liet.) – Taip;
Rusijos neapmok. asm. “R”(paslaugos suteikimo vieta Rusija) – Ne.
58
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
 79 str. 11 d. (Elektroninė PVM sąskaita
faktūra):
• PVM sąskaitos faktūros gali būti rašytinės ir
elektroninės formos;
• E-PVM sąskaita faktūra, kurioje nurodomi
nustatyti PVM sąskaitos faktūros rekvizitai ir
kuri yra išrašyta bei gauta elektroniniu formatu;
• E-PVM sąskaita faktūra gali būti naudojama tik
esant išankstiniam pirkėjo sutikimui
59
PVM įstatymo pakeitimai nuo 2013 metų
Autentiškumas, turinio vientisumas ir įskaitomumas :
Privaloma užtikrinti tiek popierinių, tiek elektroninių (PDF ir kt. failai)
PVM sąskaitų faktūrų:
 Kilmės autentiškumą (prekių ar paslaugų teikėjo arba asmens,
kuris įformina PVM sąskaitą faktūrą, tapatybės tikrumą);
 Turinio vientisumą (rekvizitai nėra pakeisti);
 Įskaitomumą
Užtikrinimas vykdomas pasitelkiant:
 Verslo kontrolės priemones, kurios leidžia patikrinti sąryšį tarp
PVM sąskaitos faktūros ir įforminto prekių tiekimo ar paslaugų
teikimo
 Technologijas (pvz., e-parašas ir, bet kokios kitos)
60
Registracijos į VMI seminarus būdai:
Registracija:
• elektroniniu būdu VMI svetainės www.vmi.lt skyrelyje
Naujienos-Seminarai (http://www.vmi.lt/lt/?itemId=20324),
arba
• telefonu 1882 (skambinant iš užsienio tel. +370 5
2553190, kitų fiksuotojo ryšio operatorių tinklų
abonentams — 8 700 55 882).
Registracijos atšaukimas:
• telefonu 1882 (skambinant iš užsienio tel. +370 5
2553190, kitų fiksuotojo ryšio operatorių tinklų
abonentams — 8 700 55 882), arba
• elektroniniu būdu, užpildant formą, esančią VMI
svetainės
skyrelyje
El.
paslaugos-Elektroniniai
paklausimai
(http://www.vmi.lt/lt/?itemId=10215373),
skiltyje „Klausimas“, nurodant, kuriame seminare
atsisakoma dalyvauti.
61
Valstybinė mokesčių inspekcija primena,
kad:
Savarankiškai aktualią informaciją mokesčių
klausimais, paaiškinimus ir komentarus galite
rasti adresu http://mic.vmi.lt.
Greičiausiai informatyvius atsakymus visais
mokesčių klausimais gausite paskambinę
telefonu 1882.
Telefonu suteikta konsultacija yra lygiavertė
rašytinei, nes pokalbiai yra įrašomi bei saugomi
5 metus.
62
Dėkojame už dėmesį
Platinti, skelbti, kopijuoti seminarų dalomąją medžiagą komerciniais tikslais be raštiško
Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos sutikimo draudžiama
63