Transcript PVM objektas Lietuvoje

Konsultacijos mokesčių klausimais
Žodžiu:
H. Manto g. 2, Klaipėda
I-IV nuo 8 iki 17 val.
GPM – 204 , 208 kab.
PM – 205, 207 kab.
PVM– 207, 209 kab.
Akcizai - 208 kab.
V – nepriėmimo diena
1
Konsultacijos mokesčių klausimais
Raštu
www.vmi.lt
El. paslaugos – Elektroniniai paklausimai
VMI prie FM viršininko 2007-10-09
įsakymas Nr. VA-66
(Žin., 2007, Nr. 106-4364; 2010, Nr. 87-4630)
2
PRIDĖTINĖS VERTĖS MOKESČIO
ĮSTATYMO NUOSTATŲ PASIKEITIMAI
NUO 2010-01-01
Klaipėdos apskrities mokestinių prievolių departamento
švietimo ir konsultavimo skyriaus
vyr. specialistė
Danutė Mažonienė
2010-09-15
3
Teisės aktai
Įgyvendinamos ES teisės aktų nuostatos:
–
–
–
Paslaugų direktyva 2008/8/EB
“VAT refund” direktyva 2008/9/EB
Direktyva 2008/117/EEB dėl kovos su PVM
sukčiavimu
Kiti PVM įstatymo pakeitimai nesusiję su naujomis ES
direktyvomis
4
Teisės aktai
2009-12-03 Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 2, 3, 9,
12(1), 13, 14, 15, 25, 28, 31, 40, 46, 53, 58, 68, 71,
71(1), 74, 75, 78, 79, 84, 88(1), 88(2), 91, 95, 116,
117, 118, 119, 121 straipsnių, 2 priedo pakeitimo ir
papildymo, XIII skyriaus pavadinimo pakeitimo, 13
(1), 91(1) ir 127 straipsnių pripažinimo netekusiais
galios ir Įstatymo papildymo 119(1) straipsniu
įstatymas Nr. XI-518 (Žin., 2009, Nr. 151-6772)
Įsigaliojo nuo 2010-01-01
5
Paslaugų suteikimo vieta
Pagrindinė taisyklė iki
2009-12-31
Apmokestinama
pardavėjo įsikūrimo
valstybėje
Tam tikroms paslaugoms išimtys
išlieka ir 2010 !
Pagrindinė taisyklė nuo 2010 m.
Paslauga suteikiama
apmokestinamajam asmeniui
(Verslas – verslui) apmokestinama pirkėjo
įsikūrimo valstybėje.
Paslauga suteikta
neapmokestinamajam
asmeniui (Verslas –
vartotojui) apmokestinama
pardavėjo įsikūrimo
valstybėje
6
Koks asmuo bus laikomas apmokestinamuoju
asmeniu (paslaugų teikimo vietos nustatymo
tikslais)?
■ apmokestinamasis asmuo įsigyjantis paslaugas
ekonominės veiklos vykdymui;
■ apmokestinamasis asmuo, įsigyjantis paslaugas
veiklai, kuri nėra PVM objektas pagal PVM
įstatymo 3 str. 1-3 dalis nuostatas;
■ PVM mokėtoju įregistruotas juridinis asmuo,
kuris nėra apmokestinamasis asmuo.
7
Paslaugų suteikimo vietos nustatymas
PVM įstatymo 13 straipsnio 2 dalis
Paslaugos, kurių teikimo vieta nustatoma pagal bendrąją
taisyklę, laikomos suteiktos Lietuvoje:
■ jeigu pirkėjas yra Lietuvos apmokestinamasis asmuo,
įsikūręs Lietuvoje;
■ jeigu pirkėjas nėra apmokestinamasis asmuo
(ekonominės veiklos nevykdantis fizinis arba ekonominės
veiklos nevykdantis ir neįregistruotas PVM mokėtoju
juridinis asmuo).
■ jeigu pirkėjas yra užsienio apmokestinamasis asmuo,
turintis Lietuvoje buveinę arba vykdantis veiklą per
turimą padalinį Lietuvoje.
8
Situacija
Įmonė, registruota Lietuvoje PVM mokėtoja, 2010
m sausio mėnesį suteikė automobilio plovimo
paslaugą kitai Lietuvoje registruotai įmonei PVM
mokėtojai, Lietuvoje gyvenančiam fiziniam
asmeniui ir Lenkijos fiziniam asmeniui. Fiziniai
asmenys ekonominės veiklos nevykdo.
■ paslauga laikoma suteikta Lietuvoje apmokestinama standartiniu PVM tarifu.
9
Situacija
Lietuvos įmonė, kitos Lietuvos įmonės užsakymu atlieka jūrinio
laivo įrangos remontą Latvijoje.
Kaip apmokestinama suteikta paslauga?
Kadangi paslaugos suteikimo vieta nustatoma pagal tai, kur
įsikūręs paslaugos pirkėjas, tai suteikta remonto paslauga
Lietuvos įmonei yra PVM objektas Lietuvoje.
Jei tokia laivo įrangos remonto paslauga suteikta tiesiogiai laivo
savininkui, ar laivo valdytojui, tai pagal PVM įstatymo 43 str. 3
dalį apmokestinama 0 proc. PVM tarifu.
Jei paslauga suteikta laivo agentui, tačiau tokios laivo įrangos
remontas atliekamas laive, tai paslauga taip pat apmokestinama
0 proc. PVM tarifu.
10
Situacija
Lietuvos laivų remonto įmonė A su laivo savininku
(Lietuvos įmone) sudarė jūrų žvejybos laivo remonto
darbų sutartį, pagal kurią įsipareigoja suremontuoti
laivą.
Įmonė A neturi galimybių atlikti visus suvirinimo
darbus laive, todėl pasamdo subrangovą – Lietuvos
įmonę B, su kuria sudaro sutartį dėl suvirinimo darbų
atlikimo remontuojamame laive.
Abiem atvejais, paslaugų suteikimo vieta Lietuva,
kadangi remonto darbų užsakovai Lietuvos įmonės
(laivo savininkas, įmonė A).
11
Situacijos tęsinys
Įmonė B už atliktus suvirinimo darbus PVM sąskaitą
faktūrą išrašo įmonei A. Laivo suvirinimo darbai atlikti
laive ir šiomis paslaugomis realiai naudojasi laivo
savininkas. Todėl įmonė B suteiktai suvirinimo
paslaugai, pagal PVM įstatymo 43 str. 1 d. gali taikyti 0
(nulinį ) PVM tarifą.
Įmonė A išrašydama PVM sąskaitą faktūrą laivo
savininkui (Lietuvos įmonei) vadovaujantis tomis
pačiomis PVM įstatymo nuostatomis, suteiktai
paslaugai gali taikyti 0 proc. PVM tarifą.
12
Situacija
Lietuvos įmonė iš Latvijos PVM mokėtojo įsigijo
laivų agentavimo paslaugą.
■ paslaugos suteikimo vieta Lietuva ir yra PVM
objektas Lietuvoje, kadangi paslaugos pirkėjas
yra Lietuvos įmonė PVM mokėtoja.
PVM įstatymo 95 str.
13
Situacija
Lietuvos įmonė iš Ispanijos apmokestinamojo asmens
PVM mokėtojo išsinuomojo 12 mėnesių jūrinį laivą.
Ar reikia priskaičiuoti pardavimo PVM sumą?
Paslaugos suteikimo vieta persikelia į Lietuvą ir yra PVM
objektas Lietuvoje. Tačiau sprendžiant klausimą, ar
bendrovei yra prievolė apskaičiuoti ir deklaruoti
pardavimo PVM sumą, už užsienio šalies
apmokestinamojo asmens bendrovei suteiktas paslaugas,
reikia įvertinti, ar įsigytos paslaugos, jei jos būtų
suteiktos Lietuvoje, būtų apmokestinamos standartiniu
PVM tarifu, ar joms būtų galima pritaikyti 0 proc. PVM
tarifą.
14
Situacijos tęsinys
Jūrinio laivo nuoma, jei toks laivas naudojamas
atviroje jūroje už atlygį paslaugoms teikti, būtų
apmokestinama 0 proc. PVM tarifu, todėl
minėtoje situacijoje nėra prievolės apskaičiuoti
PVM už išsigytas paslaugas.
Kadangi nėra prievolės apskaičiuoti PVM, tai
nereikia paslaugų vertės deklaruoti PVM
deklaracijoje bei įtraukti į Įsigytų prekių
paslaugų registravimo žurnalą.
15
Situacija
Rusijos įmonė, Rusijoje suteikė mašinos plovimo
paslaugą Lietuvos įmonei.
■ paslaugos suteikimo vieta laikoma Lietuva,
nustatoma pagal paslaugos pirkėją.
PVM įstatymo 95 str.
16
Paslaugų suteikimo vietos nustatymas
Ne PVM objektas:
Pirkėjas yra įsikūręs užsienio valstybėje:
– Buveinė užsienyje (juridinis asmuo);
– Nuolatinė gyvenamoji vieta užsienyje (fizinis asmuo);
Pirkėjas – apmokestinamojo asmens padalinys, esantis
užsienyje
17
Situacija
Įmonė suteikė laivų agentavimo paslaugą Rusijoje
registruotai įmonei.
■ paslauga ne PVM objektas Lietuvoje, nustatoma
pagal paslaugos pirkėjo įsikūrimo vietą.
18
Situacija
Lietuvos įmonė 2010 m. kovo mėnesį
suteikėLenkijos įmonei ne PVM mokėtojai laivų
švartavimo paslaugą.
■ paslaugos suteikimo vieta užsienio valstybė,
nes laikoma, kad paslaugą įsigijo užsienio
apmokestinamasis asmuo.
Lietuvoje suteikta paslauga ne PVM objektas.
19
Vežimo paslaugų suteikimo vieta, kurios
nėra prekių vežimas tarp valstybių narių
Paslauga bus laikoma suteikta Lietuvoje:
■ jei paslaugos pirkėjas yra apmokestinamasis
asmuo ir yra įsikūręs Lietuvoje,
■ jei paslaugos pirkėjas yra neapmokestinamasis
asmuo, tai paslauga laikoma suteikta Lietuvoje
tik tuo atveju, jei ji suteikta Lietuvoje.
20
Vežimo paslaugų suteikimo vieta, kurios
nėra prekių vežimas tarp valstybių narių
Situacija. Lietuvos įmonė, kitos Lietuvos įmonės
užsakymu, veža krovinį per Baltarusijos teritoriją.
■ paslaugos suteikimo vieta nustatoma pagal tai, kur
įsikūręs paslaugos pirkėjas. Kadangi paslaugos
pirkėjas Lietuvos apmokestinamasis asmuo, tai
laikoma, kad paslauga suteikta Lietuvoje.
■ paslauga apmokestinama standartiniu 21 proc. PVM
tarifu.
21
Vežimo paslaugų suteikimo vieta, kurios
nėra prekių vežimas tarp valstybių narių
Situacija. Lietuvos įmonė, kitos Lietuvos įmonės
užsakymu, veža krovinį iš Švedijos į Rusiją.
■ paslaugos suteikimo vieta nustatoma pagal tai, kur
įsikūręs paslaugos pirkėjas. Kadangi paslaugos
pirkėjas Lietuvos apmokestinamasis asmuo, tai
laikoma, kad paslauga suteikta Lietuvoje.
■ šiuo atveju įmonė galėtų taikyti PVM įstatymo 45 str.1
dalies nuostatas, jei prekių gabenimo paslauga būtų
susijusi su eksportuojamų prekių gabenimu ir tai gali
įrodyti dokumentais.
22
Vežimo paslaugų suteikimo vieta, kurios
nėra prekių vežimas tarp valstybių narių
Situacija. Lietuvos įmonė užsako kitą Lietuvos
įmonę - prekių vežėją pervežti prekes iš
Vokietijos į Rusiją. Vežėjas iš Vokietijos į
Klaipėdą atgabena prekes, kurioms Klaipėdoje
įforminama eksporto procedūrą ir toliau tas pats
vežėjas, prekes išgabena į Rusiją.
Kaip apmokestinama vežėjo suteikta prekių
vežimo paslauga, maršrutu Vokietija –
Lietuva –Rusija?
23
Situacijos tęsinys
Kai tas pats vežėjas prekes gabena maršrutu kita
valstybė narė (Vokietija) – Lietuva –Rusija, tai
šalies teritorijoje suteiktos vežimo paslaugos
laikomos tiesiogiai susijusios su
eksportuojamomis prekėmis ir apmokestinamos 0
proc. PVM tarifu, neatsižvelgiant į tai, ar
prekių eksporto procedūra buvo įforminta
nuo maršruto pradžios ar šio vežėjo maršruto
metu.
24
Vežimo paslaugų suteikimo vieta, kurios
nėra prekių vežimas tarp valstybių narių
Situacija. Lietuvos įmonė užsako kitą Lietuvos
įmonę - prekių vežėją A pervežti prekes iš
Vokietijos į Rusiją. Vežėjas A iš Vokietijos į
Klaipėdą atgabena prekes, kurioms Klaipėdoje
įforminama eksporto procedūra. Toliau vežėjas A
pasamdo kitą Lietuvos įmonę B, kuri prekes
išgabens į Rusiją.
Kaip apmokestinamos Lietuvos įmonių A ir B
suteiktos prekių vežimo paslaugos?
25
Situacijos tęsinys
Kai Lietuvos įmonė A veža prekes iš Vokietijos į
Lietuvą ir tik Lietuvoje prekėms yra
įforminama eksporto procedūra, tai toks
prekių gabenimas, nėra tiesiogiai susijęs su
eksportuojamų prekių gabenimu, nes prekes iš
Europos Bendrijų teritorijos išgabens kitas prekių
vežėjas. Vadinsi Lietuvos įmonės A teikiamos
vežimo paslaugos apmokestinamos
standartiniu PVM tarifu.
26
Situacijos tęsinys
Lietuvos įmonė B gabens jau tokias prekes,
kurioms jau yra įforminta eksporto procedūra,
todėl Lietuvos įmonės B teikiamos prekių
vežimo paslaugos laikomos susijusios su
eksportuojamų prekių gabenimu, ir
vadovaujantis PVM įstatymo 45 straipsnio 1
dalimi, apmokestinamos 0 proc. PVM tarifu.
Atkreipiame dėmesį, kad šios nuostatos taikomos
tik tuo atveju, kai prekes gabena atskiri vežėjai.
27
Situacijos tęsinys
Pažymėtina, kad taikant tą patį principą apmokestinamos
prekių vežimo paslaugos ir papildomos vežimo
paslaugos, jeigu prekės būtų gabenamos maršrutu
Lietuva - kita valstybė narė – trečioji valstybė, o
eksporto procedūra pradėta kitoje valstybėje narėje.
28
Vežimo paslaugų suteikimo vieta, kurios
nėra prekių vežimas tarp valstybių narių
Situacija. Fizinis asmuo nevykdantis ekonominės veiklos,
užsako Lietuvos įmonę pervežti baldus iš Minsko į
Klaipėdą.
■ suteikta vežimo paslauga bus laikoma suteikta Lietuvoje,
tik ta dalis, kuri eina per Lietuvos teritoriją (PVM
įstatymo 13 str. 6 d.) Ta dalis kuri neina per Lietuvos
teritorija – ne PVM objektas.
■ kadangi suteikta vežimo paslauga, kuri eina per Lietuvos
teritoriją yra susijusi su importuojamų prekių gabenimu
(užsako prekių importuotojas), tai pagal PVM įstatymo
45 str. 3 dalį galima taikyti 0 proc. PVM tarifą.
29
Vežimo paslaugų suteikimo vieta, kurios
nėra prekių vežimas tarp valstybių narių
Jei paslaugos pirkėjas yra užsienio apmokestinamasis
asmuo ir nėra įsikūręs Lietuvoje – paslaugos
suteikimo vieta laikoma,
■ užsienio valstybė.
■ Lietuvoje ne PVM objektas.
30
Vežimo paslaugų suteikimo vieta, kurios
nėra prekių vežimas tarp valstybių narių
Situacija. Lietuvos vežėjas, PVM mokėtojas 2010
m. sausio mėnesį suteikė prekių vežimo paslaugą
Baltarusijos įmonei ir Lenkijos įmonei PVM
mokėtojai. Prekės pervežtos maršrutu Klaipėda Vilnius.
■ paslaugos pirkėjai yra užsienio
apmokestinamieji asmenys, neįsikūrę Lietuvoje.
■ paslauga nelaikoma suteikta Lietuvoje ir yra
ne PVM objektas.
31
Vežimo paslaugų suteikimo vieta, kurios
nėra prekių vežimas tarp valstybių narių
Situacija. Lietuvos įmonė užsienio
apmokestinamajam asmeniui (ES, Trečiosios
šalies) teikia krovinio gabenimo paslaugą,
maršrutu Lietuva – Olandija, Lietuva – Rusija.
■ paslaugos suteikimo vieta nelaikoma Lietuva ir
yra ne PVM objektas Lietuvoje.
32
Vežimo paslaugų suteikimo vieta, kurios
nėra prekių vežimas tarp valstybių narių
Situacija. Baltarusijos įmonė Lietuvos įmonei PVM
mokėtojai suteikė prekių vežimo paslaugą maršrutu
Vilnius – Minskas.
■ paslaugos suteikimo vieta persikelia į Lietuvą, nes
paslaugos pirkėjas yra Lietuvos įmonė. Lietuvos įmonė
turi prisiskaičiuoti PVM.
■ paslauga gali būti apmokestinam 0 proc. PVM tarifu,
todėl nėra prievolės apskaičiuoti PVM.
33
Vežimo paslaugų suteikimo vieta, kurios
nėra prekių vežimas tarp valstybių narių
Situacija:
Lietuvos įmonė kitos Lietuvos įmonės
(ekspeditoriaus) užsakymu, veža krovinį iš Kinijos
į Lietuvą.
Klausiama, kaip apmokestinama suteikta prekių
vežimo paslauga?
Šioje situacijoje, labai svarbu žinoti, ar vežamos
prekės yra muitines prižiūrimos, tai yra, ar jos
vežamos su T1 deklaracija ar kita muitinės
procedūra.
34
Situacijos tęsinys
Jei gabenamos tokios prekes, kurioms yra įformintos
muitines procedūros, tai vežimo paslaugai taikomas 0
proc. PVM tarifas, pagal PVM įstatymo 45 str. 2 dalį.
Šios nuostatos taikomos iki importo procedūros
įforminimo.
Tačiau, kai prekėms įvežus į Lietuvą (pvz. Klaipėdą)
įforminama importo procedūra ir toliau prekės
gabenamos į kitą paskirties vietą (pvz. Šiaulius), tai
ekspeditoriui suteikta prekių vežimo paslauga Klaipėda
– Šiauliai apmokestinama 21 proc. PVM tarifu.
35
Prekių vežimo tarp valstybių narių paslaugos
Lietuvos PVM mokėtojas
Lietuva
Vežimas
Vokietijos PVM mokėtojas
užsakovas
Maršrutas
Vokietija
Iki 2009 12 -31, ne PVM objektas
Nuo 2010-01-01 taip pat ne PVM objektas,
nes pirkėjas apmokestinamasis asmuo
36
Prekių vežimo tarp valstybių narių
paslaugos
Kai prekių vežimo tarp valstybių narių paslauga
suteikiama neapmokestinamajam asmeniui,
paslauga laikoma suteikta šalies teritorijoje, jei
prekių gabenimo maršrutas prasidėjo Lietuvoje.
■ jei prekių gabenimo maršrutas neprasidėjo
Lietuvoje, tai tokios suteiktos paslaugos
neapmokestinamajam asmeniui yra ne PVM
objektas.
PVM įstatymo 13 str.7 dalis
37
Prekių vežimo tarp valstybių narių
paslaugos
Situacija. Lietuvos įmonė iš Olandijos į Lietuvą
gabena naudotus automobilius. Paslaugos
užsakovai fiziniai asmenys.
■ suteikta paslauga ne PVM objektas Lietuvoje,
nes prekių gabenimas neprasidėjo Lietuvoje (13
str. 7 d.).
Vežėjui atsiranda prievolė registruotis PVM mokėtoju Olandijoje!
38
Prekių vežimo tarp valstybių narių
paslaugos
Situacija. Lietuvos įmonė, kitos Lietuvos įmonės
užsakymu gabena prekes iš Vokietijos į Ispaniją
■ paslaugos suteikimo vieta Lietuva ir yra PVM
objektas Lietuvoje, kadangi paslaugos
užsakovas Lietuvos apmokestinamasi asmuo.
■ apmokestinama standartiniu PVM tarifu.
39
40
Papildomų vežimo paslaugų suteikimo
vieta
Nustatoma, pagal paslaugų pirkėją:
■ jei paslaugos pirkėjas Lietuvos apmokestinamasis
asmuo – PVM objektas Lietuvoje;
■ jei paslaugos pirkėjas užsienio apmokestinamasis
asmuo – ne PVM objektas Lietuvoje;
■ jei paslaugos pirkėjas nėra apmokestinamasis asmuo –
PVM objektas Lietuvoje.
41
Situacija
Danijos krovos kompanija Lietuvos įmonei 2010 m.
sausio mėnesį Kopenhagoje pakrovė prekes į laivą.
■ paslaugos suteikimo vieta Lietuva, kadangi
paslaugos pirkėjas Lietuvos įmonė. Lietuvoje
PVM objektas, įmonė turi priskaičiuoti PVM.
42
Situacija
Lietuvos įmone PVM mokėtoja, Klaipėdos uoste
atliko prekių krovos darbus Lenkijos PVM
mokėtojui, Rusijos įmonei.
■ abiem atvejais paslaugų suteikimo vieta
persikelia į užsienį. Lietuvoje ne PVM objektas.
43
Kilnojamųjų daiktų aptarnavimas
Nuo 2010-01-01:
■ kai paslauga suteikiama
neapmokestinamajam asmeniui
- taikoma dabartinė taisyklė, t.
y. laikomos suteiktomis
valstybėje, kurioje faktiškai
suteikiamos;
■ kai paslauga suteikiama
apmokestinamajam asmeniui taikoma nauja pagrindinė
taisyklė, t. y. apmokestinama
valstybėje, kurioje įsikūręs
pirkėjas
Iki 2009-12-31
- laikomos suteiktomis valstybėje,
kurioje faktiškai suteikiamos
Tačiau:
- kai teikiamos asmenims,
įregistruotiems PVM mokėtojais
kitoje valstybėje narėje nei ta, kurios
teritorijoje paslaugos fiziškai
teikiamos, laikomos suteiktomis
pirkėjo valstybėje narėje (taikoma
tik tuo atveju, kai prekės
išgabenamos iš valstybės narės,
kurioje fiziškai buvo suteiktos
paslaugos)
44
Kilnojamųjų daiktų apdirbimo, remonto,
priežiūros paslaugos
Laikomos suteiktos Lietuvoje:
■ jei paslauga suteikta asmeniui, kuris nėra
apmokestinamasis asmuo;
■ arba apmokestinamajam asmeniui, kuris yra įsikūręs
Lietuvoje ir kai paslaugos faktiškai atliktos Lietuvoje.
Visais kitais atvejais paslaugos suteikimo vieta nelaikoma
Lietuva
45
Kilnojamų daiktų aptarnavimas
LT įmonė A
Iš DE žaliavų mezgamas
trikotažas, po to išgabenamas į DE
a) DE įmonė B (PVM mok)
Siuvimas iš užsakovo
medžiagų
c) RU įmonė C
46
Situacija
Lietuvos įmonė 2010 m. sausio mėnesį suteikė
mašinų remonto paslaugas:
■ Lenkijos PVM mokėtojui;
■ Rusijos įmonei ir Danijos įmonei ne PVM
mokėtojai.
■ visais atvejais paslaugos suteikimo vieta
nelaikoma Lietuva, nes paslaugos pirkėjai yra
užsienio apmokestinamieji asmenys.
47
Situacija
Lietuvos įmonė PVM mokėtoja 2010 m. Suteikė
mašinos remonto paslaugą Lenkijos fiziniam
asmeniui.
■ paslaugos suteikimo vieta – Lietuva, kadangi
paslaugos užsakovas yra fizinis asmuo ir jis nėra
apmokestinamasis asmuo.
48
Situacija
Rusijos įmonė Rusijoje suremontavo krovininį
automobilį Lietuvos įmonei.
■ paslaugos suteikimo vieta persikelia į Lietuvą,
Lietuvos įmonei atsiranda prievolė už įsigytą
mašinos remonto paslaugą apskaičiuoti PVM.
49
Maitinimo paslaugų suteikimo vieta
Laikomos suteiktos Lietuvoje, jei maitinimo
paslaugos bus suteiktos Lietuvoje.
■ nustatoma pagal faktinę paslaugos suteikimo
vietą.
50
Situacija
Latvijos įmonė 2010 m. sausio mėnesį Rygoje
suteikė maitinimo paslaugą Lietuvos įmonei.
Paslauga suteikta Latvijoje ir tai yra Latvijos PVM
objektas.
Tačiau Lietuvos įmonė, kaip neatsiskleidęs
tarpininkas, nusipirktą iš Latvijos įmonės
maitinimo paslaugą perparduoda Vokietijos
įmonei.
51
Situacijos tęsinys
Lietuvos įmonei perpardavus maitinimo paslaugą
Vokietijos įmonei, laikoma,
■ kadangi paslauga suteikta Latvijoje, todėl,
Lietuvos įmonei, dėl tokių paslaugų pardavimo
atsiranda prievolė Latvijoje registruotis PVM
mokėtoju ir suteiktą paslaugą apmokestinti
latvišku PVM.
52
Transporto nuomos paslaugų suteikimo vieta
Vartojamos dvi sąvokos:
■ trumpalaikė nuoma, kai transporto nuomos
pirkėjas valdo ar naudoja ne ilgiau kaip 30 dienų,
laivą – 90 dienų ir fizikai perduodama Lietuvoje
■ laikoma suteikta šalies teritorijoje,
nepriklausomai nuo to, kam daiktas yra
išnuomojamas.
53
Transporto nuoma
iki 2009 -12-31
Lietuvos PVM mokėtojas
Nuoma
Bet kuris kitoje valstybėje
narėje arba trečiojoje
valstybėje įsikūręs asmuo,
įskaitant fizinį asmenį
PVM objektas Lietuvoje,
Išskyrus atvejus, kai transportas
naudojamas už EB teritorijos
ribų
54
Situacija
Lietuvos įmonė 2010 m. sausio mėnesį 20 dienų
laikotarpiui išnuomojo lengvąjį automobilį
Latvijos įmonei. Automobilis nuomininkui
perduotas Vilniuje.
■ laikoma, kad suteikta trumpalaikė transporto
nuomos paslauga Lietuvoje ir yra PVM objektas
Lietuvoje.
Apmokestinama standartiniu PVM tarifu.
55
Situacija
Lietuvos įmonė iš Latvijos įmonės PVM mokėtojos
20 dienų išsinuomojo automobilį, kuris
nuomininkui perduotas Lietuvoje – Vilniuje.
■ laikoma, kad trumpalaikė nuomos paslauga
suteikta Lietuvoje ir yra PVM objektas
Lietuvoje. Lietuvos įmonė atvirkštiniu principu,
pagal PVM įstatymo 95 str. turi apskaičiuoti
PVM.
56
Situacija
Lietuvos įmonė 40 dienų laikotarpiui išnuomojo lengvąjį
automobilį Lietuvos gyventojui, kuris nevykdo
ekonominės veiklos ir Lenkijos gyventojui. Automobilis
Lenkijos gyventojui perduotas Lietuvoje.
■ paslaugos suteikimo vieta – Lietuva. Kadangi
paslaugos pirkėjai nėra apmokestinamieji asmenys.
■ nustatoma pagal paslaugos teikėjo įsikūrimo vietą.
Apmokestinama standartiniu PVM tarifu.
Tačiau, jei automobilis Lenkijos gyventojui būtų perduotas
Lenkijos teritorijoje, tai tokiu atveju paslauga ne PVM objektas.
Tačiau, dėl tokios vykdomos veiklos atsirastų prievolė PVM
57
Transporto nuoma
nuo 2010-01-01
Lietuvos PVM
mokėtojas
1.Italijos įmonei PVM
mokėtojai
Nuoma
2. Kinijos įmonei
3. Vokietijos piliečiui
1, 2 atveju paslauga suteikta ne Lietuvoje
3, 4 atveju – paslauga suteikta Lietuvoje
4. Lietuvos bet kokiam
asmeniui
58
Paslaugos teikimo vieta- Lietuva
ATSTOVAVIMO PASLAUGOS
Iki 2009-12-31
1. Jeigu pagrindinis sandoris (prekių
tiekimo, paslaugų teikimo) įvyko
Lietuvoje, tai ir atstovavimo paslauga
laikoma Lietuva, išskyrus, kai
atstovavimo paslaugas įsigijo kitos
valstybės narės PVM mokėtojas)
2. kai pagrindinis sandoris įvyko ne
Lietuvoje, bet atstovavimo paslaugas
įsigijo Lietuvos PVM mokėtojas
nuo 2010-01-01
1. Kai paslaugų pirkėjas –
apmokestinamasis asmuo
yra įsikūręs Lietuvoje
2. Kai paslaugų pirkėjas –
neapmokestinamasis asmuo
įsigijo atstovavimo paslaugą
dėl prekių tiekimo
(paslaugų teikimo)
sandorio, kuris laikomas
įvykusiu Lietuvoje
59
Paslaugos, susijusios su nekilnojamaisiais pagal
prigimtį daiktais
Iki 2010
Kai daiktai, su kuriais paslaugos
susijusios, yra ar bus pastatyti
Lietuvoje
Paslaugos: statybos, projektavimo ir
tyrinėjimo darbai; nekilnojamųjų
pagal prigimtį daiktų nuoma;
atstovavimo (agento), nuomojant,
parduodant ir įsigyjant
nekilnojamuosius pagal prigimtį
daiktus, šių daiktų vertinimo,
architektų, inžinerinė paslaugos,
nekilnojamųjų daiktų priežiūros
paslaugos ir kitos su šiais daiktais
susijusios paslaugos
Nuo 2010
Kai daiktai, su kuriais paslaugos
susijusios, yra ar bus pastatyti
Lietuvoje
Tos pačios nuostatos,
papildomai:
ar kitokių teisių naudotis
nekilnojamuoju turtu
perdavimas.
Viešbučių, motelių, kempingų ir
panašios apgyvendinimo
paslaugos.
60
Paslaugos susijusios su nekilnojamuoju turtu
ne PVM objektas
LT UAB “X”
Pastato Estijoje projektavimo darbai
UAB “Y”
Ne PVM objektas Lietuvoje
LT nekilnojamojo turto agentūra turėtų kreiptis į EE
mokesčių administratorių, dėl jai galinčių atsirasti
mokestinių prievolių EE.
61
Kultūros, sporto, švietimo, mokslo ir kt
Nuo 2011-01-01:
- kultūros, meno, sporto, švietimo, mokslo,
mokymo, pramogų ir panašių renginių
lankymo ir pagalbinės su lankymu susijusios
paslaugos laikomos suteiktomis valstybėje,
kurioje vyksta renginys;
-- kitoms taikoma nauja pagrindinė taisyklė, t.
y. apmokestinama valstybėje, kurioje įsikūręs
pirkėjas
Iki 2009-12-31 ir nuo
2010-01-01:
-laikomos suteiktomis
valstybėje, kurioje
faktiškai suteikiamos,
nepriklauso nuo
pasaugų pirkėjo .
62
Intelektinių paslaugų suteikimo vieta
(PVMĮ 13 str. 14 d.)
Nustatoma pagal paslaugos pirkėją.
PVM objektas Lietuvoje:
■ jei paslaugos pirkėjas yra apmokestinamasis
asmuo įsikūręs Lietuvoje, arba paslaugos
pirkėjas yra neapmokestinamasis asmuo
įsikūręs EB teritorijoje.
63
Nematerialios paslaugos (konsultacinės, teisinės,
audito, apskaitos, inžinierinės, draudimo, finansinės,
reklamos, telekomunikacijų, elektroninės ir kt.)
Nuo 2010 m.
Kinijos įmonė
Lietuvos PVM mokėtojas
teikimas
Lenkijos PVM mokėtojas
Vokietijos pilietis
1, 2 atveju ne PVM objektas
3,4 atveju PVM objektas Lietuvoje
Lietuvos bet koks asmuo
64
Naujovės asmenims dėl registravimosi į pridėtinės
vertės mokesčio registrą
nuo 2010 m. sausio 1 dienos
Apmokestinamasis asmuo privalo registruotis PVM
mokėtoju, jeigu:
■ įsigyja paslaugas iš užsienio apmokestinamųjų
asmenų.
■ teikia paslaugas, kurių teikimo vieta yra kita
valstybė narė (nuo “pirmo lito”).
Privaloma užsienio asmenų PVM registracija, jeigu
vykdomas eksportas iš LT.
Nauja ! (71 str. 3 d. 3 p. ir 71-1 str. 1 d.)
65
Ar reikia įmonei registruotis PVM mokėtoju, kai
iš Rusijos įmonės įsigyja reklamos paslaugas?
■ nepriklausomai nuo to, kad įmonės atlygis neviršija
100000 Lt, bendrovei atsiranda prievolė „nuo pirmo
lito“ registruotis PVM mokėtoju.
66
Situacija
Lietuvos įmonė, ne PVM mokėtoja, kuri teikia
buitinės technikos remonto paslaugas iš Rusijos
įmonės įsigijo teisinių paslaugų už 10 000 litų.
Lietuvos įmonė pagal PVM įstatymo 95 str. 2
dalies nuostatas turi apskaičiuoti įsigytų
paslaugų pardavimo PVM (2 100 litų) ir
sumokėti jį į biudžetą.
67
Situacijos tęsinys
Lietuvos įmonė dėl paslaugų, kurių teikimo vieta
(vadovaujantis PVM įstatymo 13 str. 2 dalies 1 punktu)
yra šalies teritorija, įsigijimo vadovaujantis PVM
įstatymo 71-1 str. 1 dalimi tampa privalomu PVM
mokėtoju, turi pateikti prašymą įregistruoti ją PVM
mokėtoju ir neatsižvelgiant į tai, kad Lietuvoje
teikiamų paslaugų apimtis neviršija 100 000 litų per 12
kalendorinių mėnesių, turi skaičiuoti ir mokėti PVM
už buitinės technikos remonto paslaugas teikiamas
Lietuvoje.
68
Situacija
Fizinis asmuo, kurio nuolatinė gyvenamoji vieta yra
Lietuvos Respublikoje, užsiima gyvenamųjų patalpų
trumpalaike nuoma (nuomoja gyvenamąsias patalpas ne
ilgiau kaip 2 mėnesiams) ir vykdo prekybinę veiklą.
Fiziniam asmeniui užsienio verslo partneriai teikia
reklamos paslaugas – skelbia informaciją apie jo
teikiamas nuomos paslaugas (5 000 litų).
Ar fiziniam asmeniui dėl įsigyjamų paslaugų reikia
registruotis PVM mokėtoju?
69
Situacijos tęsinys
Fizinis asmuo pagal PVM įstatymo 95 str. 2 dalies
nuostatas turi apskaičiuoti įsigytų paslaugų pardavimo
PVM (1050 litų) ir sumokėti jį į biudžetą. Fizinis asmuo
dėl paslaugų, kurių teikimo vieta (vadovaujantis PVM
įstatymo 13 str. 2 dalies 1 punktu) yra šalies teritorija,
įsigijimo vadovaujantis PVM įstatymo 71-1 str. 1 dalimi
tampa privalomu PVM mokėtoju, turi pateikti prašymą
įregistruoti jį PVM mokėtoju ir neatsižvelgiant į tai, kad
Lietuvoje teikiamų paslaugų apimtis neviršija 100 000
litų per 12 kalendorinių mėnesių, turi skaičiuoti ir
mokėti PVM už PVM apmokestinamą gyvenamųjų
patalpų nuomą bei už tiekiamas prekes.
70
Ar įmonei reikia registruotis PVM mokėtoju, kai
įsigyjamos konsultavimo paslaugos iš ES
apmokestinamojo asmens?
■ prievolė registruotis PVM mokėtoju „nuo pirmo
lito“.
71
Ar įmonei bus prievolė registruotis PVM mokėtoju
Lietuvoje „nuo pirmo lito“, jei nuo 2010-01-01 teikia
konsultacines paslaugas apmokestinamajam asmeniui,
įsikūrusiam už EB ribų?
■ dėl konsultavimo paslaugų teikimo
apmokestinamiesiems asmenims, įsikūrusiems už EB
teritorijos ribų, Lietuvos apmokestinamajam asmeniui
nuo 2010-01-01 neatsiranda prievolės registruotis PVM
mokėtojais, nors šių paslaugų teikimo vieta persikelia į
pirkėjo valstybę.
72
Ar įmonei bus prievolė registruotis PVM mokėtoju
Lietuvoje „nuo pirmo lito“, jei nuo 2010-01-01 teikia
statybos remonto paslaugas užsienyje, ES
apmokestinamajam asmeniui,
■ dėl statybos remonto paslaugų teikimo užsienyje, ES
apmokestinamajam asmeniui, prievolės registruotis
PVM mokėtoju nėra, nes šių paslaugų suteikimo vieta
nustatoma ne pagal bendrąją taisyklę (PVMĮ 13 str.2
d), o pagal PVM įstatymo 13 str. 4 d.
73
Užsienio asmenų registravimasis PVM mokėtoju
dėl eksporto (71 str.3 d. 3 p.)
Iki 2009-12-31 PVM įstatymas privalomos PVM registracijos
nenumatė;
Praktinė problema: registruotis prievolės nėra – kaip susigrąžinti LT
įmonės išskirtą PVM? Pvz.,
Lietuvos
UAB “X”
su PVM
Vokietijos
įmonė“ X”
0%
Rusijos įmonė
“X”
eksportas
74
Mokestinis laikotarpis
PVM mokėtojams, kurie įsigyja prekių iš kitų valstybių
narių ir paslaugų, kurias šalies teritorijoje teikia kitos
valstybės narės PVM mokėtojai ir už kurias šių
paslaugų pirkėjai šio Įstatymo 95 straipsnio 2 dalyje
nustatyta tvarka privalo apskaičiuoti ir sumokėti į
biudžetą PVM, mokestinis laikotarpis:
■ kalendorinis mėnuo.
Teikiant paslaugas, mokestinis laikotarpis nesikeičia!
75
PVM prievolės laikotarpis
■ prašymo nepateikimas įregistruoti PVM mokėtoju
neatleidžia nuo PVM mokestinių prievolių;
■ įregistruotas PVM mokėtoju tik dėl paslaugų iš užsienio
apmokestinamųjų asmenų įsigijimo ar paslaugų kitoje
valstybėje narėje teikimo, negali būti išregistruotas iš
PVM mokėtojų, jeigu praėjusiais ir (arba) einamaisiais
kalendoriniais metais įsigijo paslaugų iš užsienio
apmokestinamųjų ir (arba) kitoje valstybėje narėje
teikė paslaugas, išskyrus atvejus, kai asmuo
likviduojamas.
76
Prekių tiekimo ir (arba ) paslaugų teikimo į
kitas valstybes narės ataskaita FR0564
Ataskaita teikiama kartu su PVM deklaracija iki
kito mėnesio 25 dienos.
Deklaruoti – prekių tiekimus Europos Sąjungos
PVM mokėtojams, trikampės prekybos atvejais
ES šalyje parduotas prekes ir suteiktas
paslaugas ES užsienio apmokestinamiesiems
asmenims.
77
Prekių tiekimo ir paslaugų teikimo į kitas ES
valstybes ataskaita
■ į ataskaitą neįtraukiamos kitų valstybių narių PVM
mokėtojams suteiktos paslaugos, kurios toje kitoje
valstybėje narėje neapmokestinamos PVM arba
apmokestinamos PVM taikant 0 proc. PVM tarifą.
78
Kiti pakeitimai
Apmokestinimo momentas
PVMĮ 14 str. 6 dalis
Kai ilgalaikes paslaugas teikia užsienio asmuo ir pirkėjas privalo
pats apsiskaičiuoti tokių paslaugų PVM, apmokestinimo
momentas:
■ kai išrašoma PVM sąskaita faktūra;
■ kai sumokamas atlygis;
Kai paslaugos teikiamos ilgiau nei 12 mėn. ir šiuo laikotarpiu nėra
išrašyta PVM sąskaita faktūra ir nesumokėtas atlygis – kiekvienų
kalendorinių metų paskutinę dieną (gruodžio 31 d.)
Atitinkamai pakoreguotas 79 str. dėl prievolės išrašyti kalendorinių
metų paskutinę dieną (gruodžio 31 d.) PVM sąskaitą faktūrą.
79
Avanso apmokestinimas
PVMĮ 14 str. 4 dalis
Leidžiama pasirinkti skaičiuoti PVM nuo avanso ar
ne, jeigu prekės/paslaugos bus suteiktos anksčiau
nei po 12 mėn.
Iki 2009-12-31 toks avansas buvo PVM
neapmokestinamas.
80
Finansinės paslaugos
PVMĮ 28 str. 1 d.
PVM neapmokestinamas paskolų teikimas,
tarpininkavimas dėl paskolos suteikimo, taip pat
suteiktos paskolos priežiūra, jeigu ją vykdo tą paskolą
suteikęs apmokestinamasis asmuo.
81
Finansinės paslaugos
PVMĮ 28 str. 1 d.
PVM neapmokestinamas paskolų teikimas, tarpininkavimas dėl
paskolos suteikimo, taip pat suteiktos paskolos priežiūra, jeigu ją
vykdo tą paskolą suteikęs apmokestinamasis asmuo.
Kredito
teikėjas
Komisinis atlyginimas
UAB “X”
Parduotuvė
Parduoda
prekę
kreditas
Siūlo kreditą;
Supažindina su sąlygom
Įvertina mokumą
Sudaro kredito sutartį;
82
Prekių tiekimas muitinės sandėlyje
PVM įstatymo 53 str. 10 d.
■ taikant 0 procentų PVM tarifą apmokestinamas prekių,
kurioms buvo įforminta muitinio sandėliavimo procedūra,
tiekimas, kai tiekiamos prekės yra importuojamos ir tai
yra pagrindas atsirasti prievolei apskaičiuoti importo
PVM šalies teritorijoje.
■ importuotojas prekes muitinės sandėlyje gali įsigyti su 0
proc. PVM;
Siekiama išvengti dvigubo apmokestinimo.
83
Klaidų PVM deklaracijoje taisymas
Panaikintos nuostatos dėl klaidų taisymo 3 metus:
■ tikslinimui taikomos bendros MAĮ nuostatos ir terminai,
t.y. einamieji ir praėjusieji 5 metai.
84
PVM grąžinimas užsienio apmokestinamiesiems
asmenims
Panaikinta “popierinė” prašymų teikimo tvarka ES;
■ nuo 2010 m. sausio 1 d. Europos Sąjungoje (toliau – ES)
taikoma nauja pridėtinės vertės mokesčio (toliau – PVM)
grąžinimo užsienio asmenims tvarka, todėl Lietuvos
apmokestinamieji asmenys, norintys susigrąžinti kitose
ES valstybėse narėse sumokėtą PVM, elektroninius
prašymus grąžinti PVM kitoms ES valstybėms narėms
turės pateikti per VMI prie FM Elektroninę prašymų
registravimo informacinę sistemą (EPRIS).
85
Nauja PVM deklaracija FR0600 forma 02 versija
PVM mokėtojais įsiregistravę asmenys PVM deklaracijos FR0600
formos 02 versiją pradeda teikti:
■ deklaruodami mokestinių laikotarpių, kurių pradžia – 2010
m. sausio 1 d. ir vėlesnė, apskaičiuotą PVM;
■ deklaruodami mokestinių laikotarpių, ankstesnių, nei
nurodyta 1 punkte, apskaičiuotą PVM, kai deklaracijos
teikiamos po 2010 m. sausio 25 d.;
■ tikslindami PVM deklaracijas, kai jos teikiamos po paskutinio
ankstesnio, nei nurodyta 1 punkte, mokestinio laikotarpio
pateikimo termino – po 2010 m. sausio 25 d.
86
FR0600 formos 02 versijos fragmentas
87
Laukelių atitikimo lentelė
Forma FR0600
Forma FR0600 02 versija
11
PVM apmokestinami sandoriai, kai PVM
išskaito pirkėjas (96 str. nustatytais
atvejais)
11 PVM apmokestinami sandoriai
12 PVM apmokestinami sandoriai, kai PVM
išskaito pirkėjas (96 str. nustatytais atvejais)
12
PVM neapmokestinami teikimai
13 PVM neapmokestinami sandoriai
13
Suvartojimas privatiems poreikiams
14 Suvartojimas privatiems poreikiams
14
Ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas
15 Ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas
15
Tiekimų, kuriems taikoma speciali
apmokestinimo schema, marža
16 Tiekimų, kuriems taikoma speciali
apmokestinimo schema, marža
16
Patiektos ir iš EB teritorijos išgabentos
prekės (eksportas, PVM – 0)
17 Prekių eksportas (0 proc.)
17
ES valstybių narių PVM mokėtojams
patiektos ir iš LT išgabentos prekės
18 ES PVM mokėtojams pateiktos prekės (0
proc.)
18
Iš ES valstybių narių įsigytos prekės, kurių
įsigijimo vieta laikoma Lietuva
21 Iš ES įsigytos prekės
88
20
Iš ES valstybių narių įsigytos prekės,
kurios iš karto patiektos kitos ES
valstybės narės PVM mokėtojui
(trikampė prekyba)
22
Iš ES įsigytos prekės trikampei prekybai
21
Už Lietuvos ribų pateiktos prekės ir
suteiktos paslaugos, kurių pirkimo
(importo PVM) atskaitomas
20
Už Lietuvos ribų įvykę sandoriai (ne
PVM objektas Lietuvoje)
x
23
Iš užsienio valstybių įsigytos paslaugos
x
24
Iš jų: įsigytos iš ES PVM mokėtojų
22
Įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM
25
Įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM
23
Sumokėtas importo PVM
26
Sumokėtas importo PVM
24
Importo PVM, kurio įskaitymą
kontroliuoja VMI
27
Importo PVM, kurio įskaitymą
kontroliuoja VMI
25
Kalendorinių metų procentinis PVM
atskaitos procentas
28
Kalendorinių metų procentinis PVM
atskaitos procentas
89
FR0600 02 versija ir FR0564 03 versija
18 ES PVM mokėtojams patiektos prekės (0 proc.) – 13
Prekių vertė (16 Bendra suma)
20 už Lietuvos ribų įvykę sandoriai – 14 Prekių vertė
(trikampė prekyba) + 18 Paslaugų vertė + kiti atvejai
21 Iš ES įsigytos prekės
22 Iš ES įsigytos prekės trikampei prekybai
24 Iš ES PVM mokėtojų įsigytos paslaugos
90
?
Ačiū už dėmesį
91