Transcript MRS 320 i 330

MSR 320 – Materijalnost u
planiranju i sprovođenju revizije
DOCENT DR SRETEN GREBOVIĆ
Prema IASB-ovom Okviru,
informacija je materijalno značajna ako bi njeno izostavljanje ili
pogrešno prikazivanje moglo uticati na ekonomske odluke koje bi
korisnici donijeli na bazi finansijskih izvještaja. Materijalnost zavisi od
veličine stavke ili greške procijenjene u specifičnim okolnostima
njenog izostavljanja ili pogrešnog prikazivanja. Stoga materijalnost
prije obezbjeđuje prag ili tačku razgraničenja, nego kvalitativnu
karakteristiku koju informacija mora imati da bi bila korisna.
• Preliminarnu procjenu materijalnosti revizor treba da izvrši već
prilikom izrade plana revizije. Ove procjene predstavljaju osnovu za:
Utvrđivanje prirode, vremena i obima postupaka procjene rizika,
Identifikovanje i procjenu rizika materijalno pogrešnih iskaza, i
Utvrđivanje prirode, vremena i obima daljih revizijskih postupaka.
• Prema MSR 320, revizor u revizijsku dokumentaciju treba da uključi
sve relevantne informacije u vezi sa procjenom materijalnosti:
materijalnost za finansijske izvještaje u cjelini,
ukoliko je prihvatljivo, nivo ili nivoe materijalnosti za posebne klase
transakcija, salda na računu i objelodanjivanja,
materijalnost performanse (pod ovim terminom se podrazumijeva
iznos ili iznosi koje je revizor odredio na nižem nivou od materijalnog
značaja određenog za FI u cjelini kako bi se na odgovarajuće nizak
nivo svela vjerovatnoća da će zbir nekorigovanih i neprimijećenih
pogrešnih iskaza biti veći od materijalnog značaja za FI u cjelini)
sva revidiranja prethodnih stavki izvršena tokom revizije
MSR 330 – Revizorski odgovor na
procijenjene rizike
• MSR 330 – Revizorski odgovor na procijenjene rizike zahtijeva da
revizor treba da osmisli i obavi dalje revizijske postupke čiji su
priroda, vrijeme i obim odgovarajući, odnosno primjereni
procijenjenim rizicima materijalno pogrešnog iskazivanja na nivou
tvrdnje.
• Cilj revizora je da prikupi dovoljno adekvatnih revizijskih dokaza u
vezi sa procijenjenim rizicima materijalno pogrešnih iskaza, putem
osmišljavanja i primjene adekvatnih odgovora na te rizike.
Testovi kontrola
Prema MSR 330, testiranje kontrola se vrši samo za one kontrole za
koje je revizor procijenio da su adekvatno osmišljene da spriječe, ili
otkriju ili isprave, materijalno pogrešan iskaz na nivou tvrdnje. Pitanja
koja revizor može razmatrati prilikom utvrđivanja obima tesova
kontrola obuhvataju:
učestalost rada kontrole pravnog lica tokom perioda,
dužinu vremena tokom perioda revizije u kom se revizor oslanja na
efektivno funkcionisanje kontrole,
očekivano odstupanje od kontrole,
značaj i pouzdanost revizijskih dokaza koje treba pribaviti kao
podršku pretpostavci da se kontrolom sprečavaju ili otkrivaju i
ispravljaju materijalne greške na nivou tvrdnje,
obim u kom se revizijski testovi pribavljaju iz testova drugih kontrola
vezanih sa tvrdnjom.
Postupci suštinskog ispitivanja
• Prema MSR 330, postupci suštinskog ispitivanja obuhvataju sljedeće
postupke revizije u vezi sa sačinjavanjem finansijskih izvještaja:
usaglašavanje finansijskih izvještaja sa osnovnim računovodstvenim
evidencijama, i
ispitivanje unosa u glavnu knjigu i drugih prilagođavanja koja su
izvršena tokom pripremanja ili sačinjavanja finansijskih izvještaja.
• U zavisnosti od okolnosti revizor može utvrditi da:
sprovođenje samo suštinskih analitičkih postupaka je dovoljno za
svođenje rizika materijalno pogrešnog iskazivanja na prihvatljivo
nizak nivo;
samo detaljni testovi su prikladni;
kombinacija suštinskih analitičkih postupaka i detaljnih testova
najbolje odgovara procijenjenim rizicima.