Transcript Primjena MSKK 1 - Hrvatska revizorska komora

Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora
Hrvatska revizorska komora
22. i 23. studenog 2010. godine
Radionica 1: Primjena MSKK1 Kontrola kvalitete za
tvrtke koje obavljaju revizije i uvide financijskih
izvještaja i ostale angažmane s izražavanjem
uvjerenja i povezane usluge
Međunarodni standard kontrole kvalitete (MSKK) 1
•
U primjeni od 15. prosinca 2009. godine
•
Mora se razmatrati u kontekstu MRevS-a 220 “Kontrola kvalitete za
reviziju financijskih izvještaja” i MRevS-a 200 “Opći ciljevi neovisnog
revizora i obavljanje revizije u skladu s MRS-ovima”
•
Za razumijevanje i primjenu ovog standarda značajan ja IFAC-ov
Kodeks etike za profesionalne računovođe
•
Predgovor MSKK-u STANDARDI- temeljna načela, postupci te
upute i materijali s objašnjenjima
•
IASB-ov Priručnik za Međunarodne standarde revidiranja, uvida,
izražavanja uvjerenja i etičke objave – HANDBOOK - pojmovnik
MSKK1 - nastavak
Cilj
Tvrtka :
•Uspostavlja
i održava sustav kontrole kvalitete kako bi osigurala:
•Postupanje
sukladno profesionalnim standardima i
primjenjivim zakonskim i regulativnim zahtjevima
•Izvješća,
koja izdaje tvrtka ili angažirani partneri, primjerena u
danim okolnostima
MSKK 1 - nastavak
•
•
•
Angažirani partner
Partner ili druga osoba u tvrtci koja je odgovorna za
preuzetu obvezu i njezino ispunjavanje i za izvješće
koje se izdaje u ime tvrtke te koja ima odgovarajuće
odobrenje
Tvrtka
Profesionalni računovođa u javnoj praksi kao
pojedinac, ortakluk ili korporacija ili drugi pravni subjekt
profesionalnog računovođe
Razumno uvjerenje
U kontekstu ovog MSKK-a visoka, ali ne i apsolutna
razina uvjerenja
MSKK 1 - nastavak
Pregled kontrole kvalitete angažmana
•
Postupak oblikovan kako bi se osiguralo objektivno
ocjenjivanje, prije nego što je izvješće izdano, značajnih
prosudaba angažiranog tima i zaključaka pri formiranju
izvješća
Relevantni etički zahtjevi
•
Etički zahtjevi koji se odnose na angažirani tim i
pregledavatelja kontrole kvalitete angažman. Dijelovi A i
B IFAC-ovog Kodeksa etike i nacionalni zahtjevi ako su
stroži
MSKK 1 - nastavak
Monitoring
• Postupak neprekidnog sagledavanja i ocjenjivanja sustava
kontrole kvalitete tvrtke, uključujući periodično pregledavanja
dovršenih angažmana, za stjecanje razumnog uvjerenja o
učinkovitosti sustava kontrole kvalitete
Profesionalni standardi
• IASB-ovi standardi za angažmane iz Predgovora
Međunarodnim standardima kontrole kvalitete revidiranja,
uvida, ostalih izražavanja uvjerenja i povezanih usluga i
relevantni zahtjevi etike
MSKK 1 - nastavak
• Standard se odnosi na sve tvrtke u svim vrstama
angažmana, ali ne na isti način
• Sadržaj, kvaliteta i obujam politika i postupaka
kontrole kvalitete različit
• Kontrola kvalitete na razini angažmana provodi se pri
reviziji izlistanih društava i drugih koje tvrtka odredi
• MRevS 220 i MSKK 1 odnose se na kontrolu kvalitete
i zajednička upotreba je potrebna i logična
MSKK 1 - nastavak
• Sustav kontrole kvalitete nad područjima:
• Odgovornost vodstva za kvalitetu unutar tvrtke
• Etički zahtjevi
• Prihvaćanje i zadržavanje klijenta
• Ljudski resursi
• Obavljanje angažmana
• Monitoring
Izazovi i očekivanja od eksterne revizije
• Etički zahtjevi
• utvrditi politike i postupke :
• Obavješćivanje bez odgađanja o ugrožavanju
neovisnosti
• Na godišnjoj razini dobiti pisanu izjavu o postupanju
u skladu s etičkim politikama i postupcima
• Odrediti kriterije zaštite od zbližavanja
• Rotacija (kod revizije izlistanih klijenata)
MSKK 1 - nastavak
• Prihvaćanje i zadržavanje klijenta
• Politike i postupci:
• sposobnost
• vrijeme, osoblje, mogućnosti
• etika
• čestitost
• informacije o klijentu
• sukob interesa i njegovo rješavanje
• odustajanje – obavijestiti regulatora, skupštinu ili
odgovorne za upravljanje
MSKK 1 - nastavak
• Ljudski potencijali
• stručnost
• sposobnost
• etika
• omogućiti tvrtci ili angažiranom partneru izdavanje primjerenog izvješća
Značaj angažiranog partnera i obveze tvrtke
• tvrtka odgovara za izbor angažiranog partnera te za usvajanje
politika i postupaka za dodjelu osoblja sa znanjem i
sposobnostima
MSKK 1 - nastavak
• Obavljanje angažmana
•
•
•
•
pitanje postojanosti kvalitete
odgovornost nadzora
odgovornost pregledavanja
obavljanje primjerene konzultacije o složenim
pitanjima
• osigurati osobe za konzultacije
• dokumentirati postupak konzultacija i konačnog
zaključka
MSKK 1 - nastavak
• Pregled kontrole kvalitete angažmana
• osigurava objektivnu ocjenu prosudaba angažiranog tima i
donijetih zaključaka pri formiranju izvješća
• obavlja se za revizije svih izlistanih klijenata
• obavlja se i za druge klijente na osnovi odluke tvrtke sukladno
kriterijima
• Izvješća o angažmanu – neće biti datirano do kraja pregleda
kontrole kvalitete
• kontrola obuhvaća:
–
–
–
–
raspravu s angažiranim partnerom
pregled financijskih izvještaja i drugih informacija i nacrta izvješća
pregled značajnih prosudaba i zaključaka
pregled nacrta izvješća u odnosu na značajne zaključke
MSKK 1 - nastavak
•
Monitoring
• tvrtka osigurava trajno razmatranje i ocjenjivanje svog
sustava kontrole kvalitete
– ciklična provjera jednog angažmana po angažiranom
partneru
– monitoring obavlja partner ili druge osobe s dostatnim
i primjerenim iskustvom, stručnošću i znanjem koje
mogu preuzeti ODGOVORNST
– ne smiju biti povezani s angažmanom ili pregledom
kontrole kvalitete
MSKK 1 - nastavak
• Uočeni propusti
• ne ukazuju nužno na nedostatke sukladne standardima
profesije
• sustavne ponavljajuće značajne manjkavosti – zahtijevaju
korektivne aktivnosti
• moraju se priopćiti angažiranom partneru uz preporuke
• priopćiti nalaze onima koji su odgovorni za profesionalni
razvoj i obrazovanje
• promijeniti postupak i politike kontrole kvalitete
• disciplinske mjere
• postupak se mora dokumentirati
MSKK 1 - nastavak
• Manje tvrtke
•
•
•
•
•
•
ne zahtijevaju se odredbe koje se ne mogu primijeniti
dodjela tima
odgovornost pregledavanja
vanjske konzultacije
godišnje priopćavanja monitoringa
svaki pojedinac u timu osobno odgovara za kvalitetu s
ciljem:
• da se posao obavi sukladno profesionalnim standardima
• da se izda primjeren izvješće
MSKK 1 - nastavak
• Javni sektor
•
•
•
•
potreba rotiranja angažiranog partnera
znanje i sposobnost
iskustvo u regulatornom izvješćivanju
mogućnost završetka u zadanom roku
MrevS 220 Kontrola kvalitete za reviziju
financijskih izvještaja
• Čitati ga povezano s MRevS-om 200 “Opći ciljevi
neovisnog revizora i obavljanje revizije u skladu s MRevSima”
• povezan s MSKK- om 1
cilj neovisnog revizora :
• revizija u skladu s profesionalnim standardima, zakonima i
regulativnim zahtjevima
• izdati izvješće primjereno u danim okolnostima
MRevS 220 - nastavak
• Odgovornost za provođenje revizije
• angažirani partner preuzima odgovornost za cjelokupnu kvalitetu
• provjera etičkih zahtjeva tijekom revizije
• veza s MSKK-om u pogledu postupaka kontrole kvalitete
• ovaj standard se odnosi na kontrolu kvalitete na razini revizije
financijskih izvještaja
• Standardi na koje se poziva MRevS 220:
• MRevS 200, 230, 240, 315, 330, 700
• MSKK
MRevS 220 - nastavak
• Standard pretpostavlja da je tvrtka podložna MSKK-u ili
nacionalnim standardima
• cilj standarda:
•odrediti revizoru primjenu postupaka kontrole kvalitete na razini
pojedinog angažmana za dobivanje razumnog uvjerenja da je revizija
obavljena sukladno profesionalnim standardima
• etički zahtjevi pri određivanju revizijskog tima
• prihvaćanje i zadržavanje klijenta
• obavljanje angažmana
• slično kao kod MSKK 1
MRevS 220 - nastavak
• Etički zahtjevi
• Neprekidno praćenje i postupanja ako se oni ugroze
• Dobivanje podataka o neovisnosti na razini mreže
• Odbijanje revizijskog klijenta na osnovi naknadnih informacija
• Obavljanje angažmana
• Odgovornost angažiranog partnera za usmjeravanje, nadziranje i
primjenu profesionalnih revizijskih postupaka
• Pregled radne dokumentacije sukladan internim politikama
• Odgovornost za konzultacije
• Revizije izlistanih klijenata – obveza pregledavatelja
• Tretman razlika u mišljenju
• Uzeti u obzir rezultate monitoringa
• Pregledati dokumentiranost sukladnu standardima
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor koji zapošljava osoblje
• Izjava o općoj politici kontrole kvalitete
o Cilj je uspostaviti, primijeniti, održavati i ojačati sustav kontrole
kvalitete
o Radi pružanja razumnog uvjerenja o primjeni MSKK-e1
o Samostalni revizor ima ključno ovlaštenje i odgovornost za
sustav kontrole kvalitete
o On i pomoćno osoblje odgovorni su, do različite razine, za
primjenu politika kontrole kvalitete
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Odgovornosti vodstva za kvalitetu unutar poslovanja
samostalnog revizora
o Samostalni revizor odlučuje o svim ključnim pitanjima
profesionalne prakse
o SR prihvaća odgovornost za vođenje i promoviranje kulture
kontrole kvalitete te za izradu i ažuriranje priručnika i ostalih
uputa
o Utvrđuje strukturu rada i izvješćivanja o kontroli kvalitete uz
pomoć osoblja, ali on snosi odgovornost za kvalitetu
o Iskustvo i sposobnost osobe koje preuzmu dio odgovornosti
mora procijeniti SR
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Primjereni etički zahtjevi
o Ako se prijetnja održanju neovisnosti ne može izbjeći ili smanjiti
do prihvatljive razine, SR će prestati aktivnost ili odnos s
klijentom ili odbiti novi angažman ili nastavak postojećeg
o SR mora donositi ispravne odluke u pogledu prijetnje očuvanja
neovisnosti
o SR mora svaku prijetnju razmotriti i osoblje ga mora obavijestiti
o uočenim prijetnjama
o Osoblje treba potpisati jedanput godišnje izjavu o tome da
razumiju odjeljak 290 IFAC-ovog kodeksa i politike neovisnosti
SR-a
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Primjereni etički zahtjevi
o Osoblje mora obavijestiti SR-a ako je obavljalo zabranjenu
uslugu iz Odjeljka 290 IFAC-ovog Kodeksa
o SR može zatražiti:





Prestanak rada na tom angažmanu
Prestanak obavljanja te usluge
Prodaju financijskog ili vlasničkog udjela
Prestanak poslovne suradnje s klijentom
Dati svoj revizorski rad na pregled vanjskom stručnom
računovođi ili drugom članu tima
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Primjereni etički zahtjevi
o Prije početka angažmana osoblje će potvrditi SR-u svoju
neovisnost u odnosu na klijenta i angažman, ili navesti moguću
prijetnju
o SR i osoblje moraju slijediti Odjeljak 290 IFAC-ovog Kodeksa o
zahtjevima rotacije angažiranog partnera revizije izlistanih
klijenata i pregledavatelja kontrole kvalitete
o Procjena neovisnosti kod novog ili postojećeg klijenta važna u
pogledu rotacije pojedinaca
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Primjereni etički zahtjevi
o Sukob interesa – odjeljak 220 IFAC-ovog Kodeksa
 Ulaganje, utjecaj ili odnos s klijentom mogu stvoriti
sukob interesa pa ih SR i osoblje ne smiju imati jer
umanjuju profesionalnu prosudbu i objektivnost
 SR je odgovoran za razvoj, primjenu, praćenje, jačanje i
nadzor metoda i postupaka koje je utvrdio radi
razumijevanja, određivanja, dokumentiranja i rješavanja
sukoba interesa te donošenje primjerenih odluka
 Ako dođe do sukoba interesa, SR mora osigurati
primjerene postupke t.j. neće dati savjet prije nego što
pregleda okolnosti
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Primjereni etički zahtjevi
o Klijenta će se obavijestiti o poslovnim aktivnostima SR-a koje
mogu predstavljati sukob interesa, te sve druge odgovarajuće
strane kad tvrtka radi za dvije ili više strana u vezi mogućeg
sukoba interesa, te će obavijestiti klijenta da SR ne radi samo
za jednog klijenta
o U svim slučajevima, pristanak klijenta se mora dobiti
o Povjerljivost – SR i osoblje moraju zaštititi i čuvati povjerljive
informacije sukladno zakonima, regulatoru, Odjeljku 140 IFACovog Kodeksa, politici tvrtke te posebnim uputama klijenta ili
ugovorima.
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Primjereni etički zahtjevi
o Povjerljivost
 Informacije o klijentu i bilo koji osobni podatak smiju se
koristiti ili objaviti samo za svrhu za koju su dobiveni
 SR će komunicirati politiku i omogućiti pristup
informaciji o uputama, pravilima, i tumačenjima putem
priručnika o kontroli kvalitete, ostaloj dokumentaciji
tvrtke, kao materijal za obučavanje, u elektroničkom ili
papirnatom obliku, za obučavanje osoblja o privatnosti i
zahtjevu čuvanju povjerljivih podataka od strane klijenta
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Primjereni etički zahtjevi
o Povjerljivost
 Potrebno je održavati tehnološke standarde, prijenos i
čuvanje podataka te zaštititi podatke osd neovlaštenog
pristupa
 Svaki član tvrtke treba obi potpisat izjavu o povjerljivosti
pri zapošljavanju i na godišnjoj razini te se redovito
upoznavati s politikom i u cijelosti je primjenjivati
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Prihvaćanje i zadržavanje klijenta i posebni angažmani
o Ponuda novom klijentu
 Ponudu može sastaviti iskusno osoblje, ali je mora
pregledati SR nakon provedenog postupka procjene
budućeg klijenta i potpisivanja odobrenja njegova
prihvaćanja
 Procjena se odnosi na procjenu rizika klijenta
 SR će se raspitati kod osoblja i trećih strana, te drugih
podataka o klijentu prije donošenja odluke o pripremi
ponude
 Nakon donošenja odluke o prihvaćanju novog klijenta,
SR će provjeriti etičke zahtjeve (komunicirati s
prethodnim revizorom ako je to etički zahtjev) te će
potom sastaviti pismo o angažmanu (ugovor)
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Prihvaćanje i zadržavanje klijenta i posebni angažmani
o Prekidanje poslovnog odnosa s klijentom
o SR ima određen postupak koji će primijeniti kad donese odluku
o prekidanju angažmana.
o Ovaj
postupak
uključuje
razmatranje
profesionalnih,
regulatornih i pravnih zahtjeva i zakonskog izvješćivanja
o SR će održati sastanak s upravom klijenta i onima zaduženima
za upravljanje i objasniti okolnosti i činjenice
o Dokumentirati značajna pitanja i rezultate provedene
konzultacije i donijetih zaključaka
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Ljudski resursi
o Ova služba je odgovorna:
 Održavati kadrovsku politika
 Utvrditi promjene politike radi promjene propisa i ostati
konkurentni
 Pružiti upute i objašnjenja
 Voditi sustav ocjenjivanje rada osoblja
 Disciplinske mjere
 Utvrditi postupak profesionalnog razvoja u tvrtci
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Ljudski resursi
o Zapošljavanje i zadržavanje osoblja
 SR i kadrovska služba moraju procijeniti zahtjeve
pružanja profesionalnih usluga klijentima kako bi utvrdili
potrebe za osobljem i stručnošću
 To uključuje detaljna očekivanja zahtjeva po
angažmanima tijekom svake kalendarske godine kako
bi se utvrdila vršna razdoblja i mogući manjak osoblja
 Kadrovska služba će obaviti postupak primanja
zahtjeva,
razgovora i dokumentiranja i proces
zapošljavanja, što uključuje i potvrdu akademskih i
profesionalnih uvjeta
 Probni rok se odnosi na sve zaposlenike
 SR razmatra mogućnosti napredovanja kako bi zadržao
sposobno osoblje i održao razvoj i rast
 SR povremeno pregledava program zapošljavanja i po
potrebi ga usklađuje
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Ljudski resursi
o Nastavak profesionalnog razvoja
 SR mora osigurati minimalne zahtjeve profesionalnog
razvoja sukladno IFAC-ovom Međunarodnom standardu
obučavanja (EIS) 7 “Trajno profesionalno usavršavanje:
Program cjeloživotnog učenja
i trajnog usavršavanja
profesionalnih sposobnosti” i
 Zahtjevi sposobnosti za profesionalne revizore”
 Članovi IFAC-ovih tijela trebaju utvrditi putem politika i
postupaka koje članovi moraju primjenjivati.
 Zakonodavstva mogu nametnuti i dodatne profesionalne
zahtjeve
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Ljudski resursi
o Određivanje angažiranog tima
 SR mora putem politika i postupaka osigurati primjereno
osoblje za pojedini angažman.
 Odgovornosti SR-a su jasno utvrđene priručnikom i uputama
o angažmanu.
 SR odgovara za potrebna znanja i vještine članova
angažiranog tima kako bi završili angažman sukladno
profesionalnim standardima i sustavu kontrole kvalitete
tvrtke
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Ljudski resursi
o Jačanje politika kontrole kvalitete (Disciplina)
o Zahtijeva više od monitoringa
o Jačanje politike je bitno, a uključuje posljedice i korektivne
postupke u slučaju kršenja, zanemarivanja, ili nedovoljne dužne
pozornosti ili krive upotrebe politika
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Uloga SR-a kao angažiranog vođe angažmana
o Odgovara za potpisivanje izvješća o angažmanu
 Za kvalitetu svakog angažman koji mu je dodijeljen
 Za donošenje Zaključka o udovoljavanju zahtjeva
neovisnosti, u odnosu na klijenta dobivanje podataka o
mogućim prijetnjama i njihovom rješavanju te dokumentiranju
tog procesa
 Osigurati primjeren postupak prihvaćanja i zadržavanja
klijenta i donijete zaključke te dokumentiranje postupka
 Osigurati ukupnu kvalitetu tima i raspoloživost osoblja za
obavljanje posla sukladno profesionalnim standardima
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Uloga SR-a kao angažiranog vođe angažmana
o Odgovara za potpisivanje izvješća o angažmanu
 Odgovara za nadzor i primjenu profesionalnih standarda i
regulatornih i zakonskim propisa
 Komunicira s ključnim m upravom klijenta i zaduženima za
upravljanje u svom svojstvu vođe angažmana
 Osigurava razgovor s timom putem pregleda radne
dokumentacije i dobivanja dokumentacije koja podržava
zaključke za izdavanje izvješća
 Preuzima odgovornost za tim putem primjerenih konzultacija
(vanjskih i unutarnjih) o složenim pitanjima
 Određuje
potrebu
pregleda
kontrole
kvalitete
i
pregledavatelja
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Uloga SR-a kao angažiranog vođe angažmana
o Konzultacija
 SR potiče konzultacije između članova tima, a o značajnim
pitanjima s ovlaštenim osobama izvan tvrtke.
 Kad se zatraži vanjska konzultacija, situacija se mora
detaljno dokumentirati kako bi omogućila čitatelju potpuno
razumijevanje prirode konzultacije, stručnost i sposobnost
vanjskog stručnjaka te prijedlog rješenja.
 Vanjski stručnjak mora dobiti sve činjenice za pružanje svog
savjeta
 Ne smije se zadržavati podatke ili usmjeravati tijek
informacija radi dobivanja željenog rezultata
 Vanjski stručnjak mora biti neovisan u odnosu na klijenta,
bez sukoba interesa te zadržati visok stupanj objektivnosti
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Uloga SR-a kao angažiranog vođe angažmana
o Različita mišljenja
 SR i osoblje moraju težiti objektivnosti, otvorenošću,
savjesnosti, i razumnom pristupu i tme olakšati pravodobno
rješenje bez sukobljavanja članova tima
 SR će razmotriti pitanje bez odgađanja, putem međusobnih
konzultacija u cilju njegova rješavanja
 SR će o ishodu obavijestiti suprotstavljene strane i
dokumentirati postupak uključujući raspravu i različita
mišljenja
 Izvješće o angažmanu se neće datirati dok se pitanje ne
riješi
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Uloga SR-a kao angažiranog vođe angažmana
o Pregled kontrole kvalitete angažmana
 Svi angažmani se moraju procijeniti u odnosu na utvrđene
kriterije radi provjere o potrebi provođenja kontrole kvalitete
 Ova procjena se mora provesti kod novog klijenta prije
prihvaćanja angažmana, a kod nastavka suradnje tijekom
planiranja angažmana.
 Politika SR-a mora uključivati potrebu rješavanja svih pitanja
koja se uoče kontrolom kvalitete prije datiranja izvješća o
angažmanu.
 Kontrola kvalitete angažmana se zahtijeva prije datiranja bilo
kojeg revizorovog izvješća o financijskim izvještajima
izlistanih subjekata
 U svim ostalim slučajevima, izvješće o angažmanu se ne
smije datirati prije završetka kontrole kvalitete
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Uloga SR-a kao angažiranog vođe angažmana
o Pregled kontrole kvalitete angažmana
 SR mora pregledati radnu dokumentaciju prije potpune
kontrole kvalitete
 Provođenje kontrole kvalitete ovisit će o složenosti i rizicima
angažmana
 Kontrola kvalitete uključuje:
 Razgovor o značajnim pitanjima s SR-om;
 Pregled financijskih izvještaja i prijedlog izvješća;
 Razmatranje primjerenosti izvješća u danim okolnostima
 Pregled odabranih radnih papira što se odnose na
značajne prosudbe revizorskog tima i donijete zaključke
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Uloga SR-a kao angažiranog vođe angažmana
o Pregled kontrole kvalitete angažmana
 SR mora imati standardizirani upitnik o kontroli kvalitete
 Za izlistana društva potrebno je:
 Provjeriti procjenu neovisnosti SR-a u odnosu na
pojedini angažman;
 Provjeriti provedene konzultacije o teškim pitanjima koja
uključuju različita mišljenja i donijete zaključke
 Provjeriti odražava li odabrana dokumentacija za
pregled obavljeni posao u odnosu na značajne
prosudbe i podržavaju li one donijeti zaključak
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Uloga SR-a kao angažiranog vođe angažmana
o Pregled kontrole kvalitete angažmana
 SR je odgovoran za utvrđivanje kriterija za imenovanje
pregledavatelja kontrole kvalitete i njihovu opravdanost
 SR mora utvrditi vrijeme potrebno za inicijalni pregled i dane
za potpuno dovršenje pregleda
 Pregledavatelj mora biti objektivan, neovisan i stručan
 Ne smije biti član angažiranog tima niti pregledavati vlasititi
posao ili zaključke o angažmanu
 Pregledavatelja se može konzultirati tijekom angažmana
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Nadzor (Monitoring)
o Politike i postupci kontrole kvalitete ključni su dio internog
kontrolnog sustava SR-a
o Nadzor je razumijevanje tog kontrolnog sustava i utvrđivanje
putem interview-a, walk-through testova i pregleda revizorskih
“fajli” do kojeg stupnja je sustav učinkovit
o Uključuje i donošenje preporuka za poboljšanje sustava,
posebice ako se uoče slabosti ili su se profesionalni standardi i
praksa promijenili
o SR će razmotriti komentar koji je dobio os strane inspekcije ili
režima licenciranja.
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Nadzor (Monitoring)
o Održavanje nadzora za SR-a sadrži:
 Unutarnje ili vanjsko obučavanje i seminari
 Zahtjev vanjskim stručnjacima za poznavanje, razumijevanje
i jačanje politika i postupaka SR-a o pregledu, kontroli
kvalitete i odobrenju vođe angažmana;
 Politiku ne davanja informacija o financijskim izvješćima koja
su predmet angažmana prije dobivenih odobrenja i potpisa
 Završetak angažmana i završenih kontrola, uključujući
odobrenja i potpise svih odgovornih osoba
 Upute osoblju o dostavljanju informacija o manjem kršenju
politika
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Nadzor (Monitoring)
o Program nadzora
 Odgovornost za primjenu nadzora nad politikama i
postupcima kontrole kvalitete je odvojena od odgovornosti za
konrtolu kvalitete
 Svrha nadzora je pomoći SR-u u dobivanju razumnog
uvjerenja da su politike i postupci sustava kontrole kvalitete
primjereni, važeći i učinkoviti
 On pomaže osigurati primjenu prakse i regulatornih zahtjeva
 Osigurava uvjerenje da se neće dogoditi značajno kršenje
politika kontrole kvalitete niti će ono ostati neotkriveno
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Nadzor (Monitoring)
o Program nadzora
 SR i osoblje moraju surađivati s nadzornikom kao ključnim
dijelom sustava kontrole kvalitete
 Svako razmimoilaženja mora se razriješiti putem procesa
SR- a rješavanja različitih mišljenja
 Nadzor će obaviti stručna vanjska osoba koja će slijediti
utvrđenu politiku nadzora SR-a
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Nadzor (Monitoring)
o Postupak inspekcije
 Nadzor sustava kontrole kvalitete SR-a se obavlja periodično
 Odabir pojedinih angažmana za inspekciju se provodi
godišnje, a “fajle” SR-a će se pregledavati u ciklusima
tijekom trogodišnjeg razdoblja.
 Nadzor uzima u obzir prethodni nadzor, prirodu i stupanj
ovlaštenja dodijeljen osoblju, prirodu i složenost prakse SRa, te posebne rizike povezane s klijentima SR-a
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Nadzor (Monitoring)
o Postupak inspekcije
 SR će uputiti nadzornika o pripremi dokumentacije:
 Ocjena pridržavanja profesionalnih standarda i regulatornih i
zakonskih zahtjeva;
 Rezultate iz ocjenjivanih elementa sustava kontrole kvalitete
 Ocjena je li SR primjereno primijenio politike i postupke
kontrole kvalitete
 Ocjena primjerenosti izvješća o angažmanu u danim
okolnostima
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Nadzor (Monitoring)
o Postupak inspekcije
 SR će uputiti nadzornika o pripremi dokumentacije:
 Utvrđene slabosti i nedostatke, njihov učinak, i odluku o
daljnjim koracima opisujući ih u detalje
 Sažetak rezultata i donijeti zaključak SR-u i preporuke za
korektivne mjere i promjene
 SR će se sastati s nadzornikom i pregledati izvješće i odlučiti
o korektivnim mjerama i promjenama u sustavu, ulogama i
odgovornostima, disciplinskim mjerama, i ostalim pitanjima
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Nadzor (Monitoring)
o Izvješće o rezultatima nadzora
 Nakon provedenog nadzora, nadzornik mora izvijestiti
rezultate SR-u
 Izvješće mora uključiti opis provedenih postupaka donijetih
zaključaka
 Ako se uoče sustavne, ponavljajuće i značajne greške,
moraju se uključiti mjere za njihovo otklanjanje
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Nadzor (Monitoring)
o Izvješće o rezultatima nadzora
 SR će uputiti nadzornika da sastavi izvješće koje će
sadržavati:
 Opis postupka provedenog nadzora
 Donijete zaključke iz nadzora
 Opis sustavnih, ponavljajućih i značajnih propusta i
mjere za njihovo otklanjanje
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Ocjenjivanje, komuniciranje i otklanjanje propusta
o SR će razmotriti sve uočene propuste koje mu je nadzornik
priopćio
o Provjeriti radi li se o strukturnom tijeku kontrole kvalitete il
izoliranom slučaju pojedinog člana tima
o Strukturni tijek može zahtijevati promjene kontrole kvalitete ili
sustava dokumentiranja
o SR će razmotriti propuste koje mu je nadzornik priopćio i slijediti
profesionalne standarde i regulatorne i zakonske zahtjeve ako je
izdao neprimjerno izvješće ili ono sadrži krivi prikaz ili netočnost.
U tom slučaju SR će zatražiti pravni savjet
o Ako se uoče sustavne, ponavljajuće greške, odmah će se
poduzeti mjere za njihovo ispravljanje, naročito u pogledu
neovisnosti i sukoba interesa
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Neprimjenjivanje sustava kontrole kvalitete
o Ozbiljan propust naročito ako osoblje svjesno odbija primijeniti
politike SR-a
o Kontrola kvalitete štiti javni interes, pa će SR rješavati taj
problem transparentno i ozbiljno
o Mora donijeti plan poboljšanja rada, plan pregleda rada i
razmotriti napredovanje i plaću
o Ili prekid zaposlenja
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Žalbe i pritužbe
o SR ih mora rješavati
 Posebno u odnosu na rad kod klijenta, propust profesionalne
ili zakonske obveze između članova tima ili s klijentom – su
ozbiljna pitanja
 SR će obavijestiti osiguravatelja ili zatražiti pravni savjet.
 U slučaju neizvjesnosti, konzultirat će druge povjerljive
kolege
 Pritužbe koje dobije od strane klijenta ili druge treće strane
će se odgovoriti što je prije moguće, uz obavješćivanje da se
pitanje razmatra te da će odgovor doći nakon primjerene
istrage
 SR održava utvrđenu politiku i postupke koji će se poduzeti u
slučaju pritužbe il žalbe – dokumentiraju se rezultati procesa
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Dokumentiranje
o Dokumentiranje politika i postupaka tvrtke
 Održavati politike i postupke koji navode stupanj zahtijevane
dokumentacije u svim angažmanima i za upotrebu SR-a ( u
priručniku).
 Održava politike i postupke za dokumentiranjem radi
dobivanja dokaza o radu svakog elementa svog sustava
kontrole kvalitete
 Osiguravaju da je dokumentacija dostatna i primjerena za
pružanje dokaza o:
Pridržavanju svakog elementa kontrole kvalitete SR-a i
Potpori svakom izdanom izvješću o angažmanu,
sukladno profesionalnim i standardima SR-a te zakonskim
i regulatornim zahtjevima, skupa s dokumentiranim
obavljenim
pregledom kontrole kvalitete na ili prije
datuma izdavanja izvješća
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Dokumentiranje
o Dokumentiranje
angažmana
Politika SR-a je dokumentiranje koje uključuje:
 Konačno kompletiranje revizijske “fajle” mora biti
dovršeno do utvrđenog datuma, ali ne kasnije od 60
dana nakon datuma revizorovog izvješća
 Ako ima više izvješća, ona se razmatraju odvojeno
 Bilo koja dokumentacija se mora zadržati ne kraće
od utvrđenog datuma, uobičajeno ne kraće od pet
godina od
datuma revizorovog izvješća radi
omogućivanja postupaka nadzora u svrhu ocjene
primjene internog kontrolnog sustava SR-a kao i
potrebu tvrtke za primjenom profesionalnih
standarda, zakona ili druge regulative
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Dokumentiranje
o Dokumentiranje pregleda kontrole kvalitete angažmana
 Svaki profesionalac kojeg angažira SR u svojstvu
pregledavatelja kontrole kvalitete mora popuniti
standardizirani upitnik o provedenoj kontroli kvalitete radi
dokumentiranja provedenog pregleda
 To mora uključiti potvrdu i popratni dokaz ili povezivanje
potvrđujući:
Da su vanjski stručni profesionalci obavili pregled
sukladan sustavu kontrole kvalitete angažmana
Da je pregled završen na dan ili prije datuma izvješća o
angažmanu
Da su donijeti zaključci tijekom pregleda
Da nije ostalo neriješenih pitanja koja bi navela na
zaključak da angažman nije obavljen sukladno
profesionalnim standardima, zakonskim ili regulatornim
propisima
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
• Dokumentiranje
oPristup “fajlama” i čuvanje
 SR je utvrdio politike i postupke za čuvanje povjerljivosti,
sigurnosti, integriteta, dostupnosti i pronalaženja dokumentacije
o angažmanu.
 Oni uključuju razne zahtjeve čuvanja dokumentacije sukladno
propisima i radi čuvanja u razdoblju dostatnom za potrebe SR-a.
 Svi radni papiri i drugi dokumenti, uključujući podate koje
pripremi klijent, su povjerljivi i trebaju se zaštititi od
neovlaštenog korištenja
 SR mora odobriti zahtjev za vanjskim pregledom radnih papira
 Oni neće biti dostupni osim kad:
Je klijent je ovlastio pisanim putem
Postoji profesionalna obveza objaviti informaciju
Objava zahtijevana pravnim procesom
Objava zahtijevana zakonom ili drugom regulativom
Primjer Priručnika o kontroli po IFAC-u
Samostalni revizor (SR)koji zapošljava osoblje
Pitanja?