   Relevantan standard Svrha standarda Pretpostavka neograničenosti vremena poslovanja    Odgovornost rukovodstva Čimbenici koji utječu na ishod budućih događaja i okolnosti Primjeri koji mogu ukazivati na postojanje značajne sumnje u mogućnost nastavka vremenski neograničenog poslovanja    Odgovornosti i ciljevi revizora Zahtjevi standarda Ilustracije revizorskih izvješća 21. studeni 2011.

1

21. studeni 2011.

2

21. studeni 2011.

3

Pretpostavka neograničenosti vremena poslovanja temeljno je načelo za sastavljanje financijskih izvještaja, osim ukoliko rukovodstvo namjerava likvidirati ili obustaviti poslovanje, odnosno nema druge mogućnosti nego navedeno provesti.

Ukoliko je pretpostavka neograničenosti vremena poslovanja primjerena, imovina i obveze se iskazuju uz pretpostavku da je subjekt sposoban iskoristiti svoju uobičajenom tijeku poslovanja.

imovinu i podmiriti svoje obveze u Neograničenost vremena poslovanja 21. studeni 2011.

4

Pojedini okviri financijskog izvještavanja sadrže izričit zahtjev da rukovodstvo napravi posebnu procjenu sposobnosti subjekta nastaviti s vremenski neograničenim poslovanjem te standarde povezane s pitanjima koje bi trebalo razmotriti i objaviti vezano uz vremensku neograničenost poslovanja. Primjerice, MRS 1 »Prezentiranje financijskih izvještaja« zahtijeva od rukovodstva napraviti procjenu sposobnosti subjekta da nastavi s vremenski neograničenim poslovanjem.

U drugim okvirima financijskog izvještavanja, iako nužno ne mora postojati takav zahtjev, rukovodstvo i nadalje ima odgovornost procijeniti sposobnost subjekta za nastavak vremenski neograničenog poslovanja.

21. studeni 2011.

5

• • Procjena rukovodstva o prikladnosti primjene pretpostavke nastavka vremenski neograničenog poslovanja uključuje donošenje prosudbi o budućim ishodima događaja ili okolnosti koji u sebi sadrže značajne elemente neizvjesnosti.

Relevantni su sljedeći čimbenici:

Stupanj neizvjesnosti vezan uz ishod događaja ili okolnosti

(većina okvira financijskog izvještavanja određuje razdoblje koje rukovodstvo mora uzeti u obzir)

Veličina i složenost subjekta, priroda i uvjeti njegovog poslovanja te stupanj u kojem je podložan utjecaju vanjskih čimbenika Raspoloživost informacija u trenutku procjene

21. studeni 2011.

6

Financijski

     neto obveze ili neto tekuće obveze značajni gubici u poslovanju negativni novčani tokovi iz poslovanja prekomjerno oslanjanje na kratkoročne posudbe za financiranje dugotrajne imovine nemogućnost isplate vjerovnika na datum dospijeća

Poslovni Ostali

     rukovodstvo namjerava likvidirati subjekt ili prekinuti poslovanje gubitak glavnih tržišta, povlastica, licenci ili glavnog dobavljača gubitak ključnih rukovodećih osoba bez mogućnosti njihove zamjene nedostatak važnih zaliha rast uspješne konkurencije 21. studeni 2011.

   nedostatan iznos kapitala ili neusklađenost s drugim zakonskim zahtjevima sudski ili zakonski postupci protiv subjekta promjene zakonskih propisa za koje se očekuje da će za subjekt imati nepovoljan učinak 7

• • • Pribaviti dostatne i primjerene revizijske dokaze o prikladnosti primjene pretpostavke vremenske neograničenosti poslovanja od strane rukovodstva u sastavljanju i prezentiranju financijskih izvještaja Zaključiti postoji li značajna neizvjesnost u vezi s događajima i okolnostima koji mogu uzrokovati značajnu dvojbu u mogućnost subjekta nastaviti vremenski neograničeno poslovanje Utvrditi posljedice za revizorovo izvješće

Inherentno ograničenje

Revizor ne može predvidjeti buduće događaje i okolnosti koje mogu prouzročiti da subjekt prestane s vremenski neograničenim poslovanjem. Prema tome, nepostojanje pozivanja u izvješću revizora na neizvjesnost nastavka vremenski neograničenog poslovanja ne može se sagledavati kao garancija da će subjekt biti sposoban nastaviti s vremenski neograničenim poslovanjem. 21. studeni 2011.

8

Zahtjev Postupci procjene rizika i povezane aktivnosti Opis

Ukoliko je rukovodstvo

obavilo preliminarnu procjenu

sposobnosti subjekta da nastavi s vremenski neograničenim poslovanjem; • revizor će raspraviti procjenu s rukovodstvom i utvrditi jesu li prepoznati događaji i okolnosti koji pojedinačno ili skupno, mogu uzrokovati značajnu dvojbu u mogućnost nastavljanja s vremenski neograničenim poslovanjem i, u tom slučaju, raspraviti planove rukovodstva za njihovo suočavanje.

• Ukoliko takva procjena

nije napravljena

; revizor će postaviti upite rukovodstvu o postojanju gore navedenih dvojbi.

Ostati na oprezu kroz cijelu reviziju spram revizijskih dokaza koji mogu uzrokovati sumnju u mogućnost nastavka s vremenski neograničenim poslovanjem

MRevS 330

“Revizorove reakcije na procijenjene rizike”

– utjecaj na sadržaj, obujam i vrijeme daljnjih revizijskih postupaka 21. studeni 2011.

9

Zahtjev Opis Ocjenjivanje procjene rukovodstva

Revizor će ocijeniti procjenu rukovodstva o sposobnosti subjekta da nastavi s vremenski neograničenim poslovanjem uzevši u obzir sljedeće: • • • • • razdoblje koje je u procjeni koristilo rukovodstvo (najmanje 12 mjeseci od datuma financijskih izvještaja) uključuje li procjena sve relevantne informacije ocjenjivanje pretpostavki na kojima se temelji procjena izvedivost planova rukovodstva u danim okolnostima procjenjivanje potpore od strane vlasnika (pismena potvrda o podršci i namjerama vlasnika)

Razdoblje nakon procjene rukovodstva

• revizor će postaviti upite o saznanju o budućim događajima i okolnostima nakon razdoblja procjene, koji mogu stvarati značajnu sumnju u sposobnost subjekta u nastavak vremenski neograničenog poslovanja 21. studeni 2011.

10

Zahtjev Dodatni revizijski postupci kada su prepoznati događaji ili okolnosti koji utječu na nastavak poslovanja Zaključci i izvješćivanje Opis

• • • • • • • • • • ukoliko rukovodstvo nije obavilo svoju procjenu, zahtijevati da ju obavi pregledati planove budućih aktivnosti te sagledati hoće li ishod tih planova poboljšati položaj subjekta te jesu li planovi ostvarivi u danim okolnostima (zahtijevati pisane izjave rukovodstva o provedivosti planova) pregled prognoze novčanih tokova uz ocjenu pouzdanosti polaznih podataka i korištenih pretpostavki analiza posljednjih periodičkih financijskih izvještaja razmatranje je li došlo do nepridržavanja ugovorenih obveza čitanje zapisnika dioničara, uprave i nadzornog odbora razmatranje činjenica nakon datuma procjene komunikacija s odvjetnicima razmatranje planova vezanih uz neizvršene narudžbe kupaca razmatranje primjerenosti planiranog otuđivanja imovine ili restrukturiranja • revizor će zaključiti postoje li značajne neizvjesnosti koje, pojedinačno ili skupno, mogu stvoriti značajnu sumnju u sposobnost subjekta nastaviti s vremenski neograničenim poslovanjem. Značajna neizvjesnost postoji kada je mogući utjecaj takav da je njezino objavljivanje nužno za fer prezentaciju financijskih izvještaja ili, u slučaju okvira sukladnosti, kako financijski izvještaji ne bi dovodili u zabludu.

21. studeni 2011.

11

Zahtjev Primjena pretpostavke neograničenosti poslovanja je primjerena, ali postoji značajna neizvjesnost Primjena pretpostavke neograničenosti poslovanja nije primjerena Opis

• • • • • revizor će utvrditi opisuju li financijski izvještaji na odgovarajući način glavne događaje ili okolnosti koje stvaraju sumnju u sposobnost subjekta nastaviti s vremenski neograničenim poslovanjem, kao i planove rukovodstva revizor će utvrditi navode li financijski izvještaji da postoji značajna neizvjesnosti koja može dovesti do toga da subjekt može biti onemogućen iskoristiti svoju imovinu i podmirivati svoje obveze u uobičajenim uvjetima poslovanja revizor će tražiti pismene potvrde o podršci trećih osoba (dodatno financiranje, garancije i sl. te uvjete podrške) pri čemu će utvrditi mogućnosti trećih osoba da tu podršku pruže ukoliko su

objave primjerene

, revizor će izraziti pozitivno mišljenje i uključiti odjeljak za

isticanje pitanja

navedena pitanja kao bi istaknuo postojanje značajne neizvjesnosti te skrenuo pozornost na bilješku u financijskim izvještajima koja objavljuje gore ukoliko objave

nisu primjerene

, revizor će izraziti

mišljenje s rezervom ili negativno mišljenje

, ovisno o tome što je odgovarajuće u skladu s MRevS 705.

• • ukoliko su financijski izvještaji sastavljeni primjenom pretpostavke vremenski neograničenog poslovanja, ali njegova

primjena nije primjerena

, revizor će izraziti

negativno

mišljenje ukoliko su financijski izvještaji sastavljani na likvidacijskoj osnovici, mišljenje može biti pozitivno pod uvjetom da financijski izvještaji sadrže sve relevantne objave 21. studeni 2011.

12

Zahtjev Opis Rukovodstvo ne želi napraviti ili proširiti procjenu

• Revizor će razmotriti posljedice na revizorsko izvješće (

mišljenje s rezervom ili suzdržanost od mišljenja)

primjenom pretpostavke neograničenosti vremena poslovanja (kao što je plan rukovodstva i sl.) obzirom da se neće moći prikupiti dokazi u vezi s

Komunikacija s osobama zaduženim za upravljanje

Komunikacija s osobama zaduženim za upravljanje uključit će sljedeće: • • • stvaraju li događaji ili okolnosti značajnu neizvjesnost je li primjena pretpostavke vremenski neograničenosti poslovanja prikladna jesu li objave u financijskim izvještajima prikladne 21. studeni 2011.

13

Zahtjev Značajno kašnjenje u odobravanju financijskih izvještaja Opis

• Revizor će postaviti upit o razlozima kašnjenja te ukoliko je ono povezano s događajima ili okolnostima u vezi s procjenom nastavka vremenski neograničenog poslovanja, revizor će obaviti dodatne revizorske postupke, kako je prethodno navedeno, te razmotriti učinak na revizorski zaključak.

21. studeni 2011.

14

Objava značajne neizvjesnosti je primjerena Objava značajne neizvjesnosti nije primjerena

Isticanje pitanja

Bez izražavanja rezerve na naše mišljenje, skrećemo pozornost na bilješku X u financijskim izvještajima u kojoj je navedeno…… Te okolnosti, uz ostala pitanja navedena u bilješci X, ukazuju na postojanje značajne neizvjesnosti koja stvara značajnu sumnju u sposobnost Društva da nastavi s vremenski neograničenim poslovanjem.

Mišljenje s rezervom

Prema našem mišljenju, osim XXX navedenog u odjeljku Osnova za mišljenje s rezervom, financijski izvještaji fer prikazuju, u svim značajnim odrednicama, (ili istinito i fer prikazuju) financijski položaj Društva na dan 31. prosinca 20X0. godine i rezultate njegova poslovanja i njegove novčane tokove za tada završenu godinu, u skladu s…… Negativno mišljenje Prema našem mišljenju, zbog XXX navedenog u odjeljku Osnova za negativno mišljenje, financijski izvještaji ne prikazuju fer (ili ne prikazuju istinito i fer) financijski položaj Društva na dan 31. prosinca 20X0. godine i rezultate njegova poslovanja i njegove novčane tokove za tada završenu godinu, u skladu s…… 21. studeni 2011.

15

21. studeni 2011.

16

21. studeni 2011.

17