Transcript Докази у ревизији

REVIZIJA FINANSIJSKIH
IZVJEŠTAJA
DOCENT DR SRETEN
GREBOVIĆ
Dokazi u reviziji

Revizija- proces pribavljanja i procjene dokaza

Osnova za izražavanje mišljenja, ali i sredstvo
kojim se dokazuje da je mišljenje adekvatno.

MSR 500-599 regulišu dokaze u reviziji:

MSR 500- Revizijski dokazi
MSR 501- Revizijski dokazi-dodatna razmatranja
MSR 505- Eksterne potvrde
MSR 510- Prva angažovanja-početna stanja
MSR 520- Analitički postupci
MSR 530- Revizijsko uzorkovanje
MSR 540- Revizija računovodstvenih procjena











MSR 545- Revizija mjerenja i
objavljivanja fer vrijednosti
MSR 550- Povezani subjekti
MSR 560- Naknadni događaji
MSR 570- Načelo stalnosti
pravnog lica
MSR 580- Izjave uprave
MSR 500 - Revizijski dokazi
Revizorski dokazi se pribavljaju
kombinovanjem:
 provjera ili testiranja
funkcionisanja kontrola ili tzv.
testova usklađenosti, i
 postupaka suštinskog ispitivanja
stavki objelodanjenih u
finansijskim izvještajima ili tzv.
dokaznih testova transakcija i
salda.
Osnovni postupci pribavljanja revizorskih dokaza su:
 Inspekcija je postupak ili metod pribavljanja revizorskih
dokaza i ispitivanjem evidencija, dokumenata ili materijalnih
sredstava.
 Posmatranje, kao postupak pribavljanja revizorkih dokaza,
predstavlja nadgledanje procesa ili postupaka koje obavlja
neko drugo lice, na primjer, revizorsko posmatranje i
nadgledanje procedure i postupaka popisa zaliha koje
obavljaju popisne komisije klijenta revizije.
 Ispitivanje predstavlja pribavljanje informacija od stručnih lica
u okviru ili izvan pravnog lica klijenta revizije. Potvrda sadrži
odgovore na upite kojima se provjeravaju informacije
sadržane u finansijskim izvještajima.
 Računska kontrola je postupak pribavljanja revizorskog
dokaza kojom se provjerava računska tačnost podataka u
izvornim dokumentima i računovodstvenim evidencijama ili
vrše nezavisni obračuni.
 Analitički postupci u reviziji finansijskih izvještaja su postupci
kojima se pribavljaju zadovoljavajući revizorski dokazi na
način da se analiziraju značajni pokazatelji i trendovi.
MSR 501 - Specifične situacije u pribavljanju dokaza
revizije





Prisustvovanje popisu zaliha,
Potvrđivanje potraživanja iz
poslovnih odnosa,
Ispitivanja vezana za sporove i
tužbene zahtjeve,
Vrijednosno iskazivanje i
objavljivanje dugoročnih
ulaganja i
Informacije o segmentima
poslovanja.
U praksi revizije se primjenjuju dvije osnovne vrste
konfirmacije:
1) Pozitivna i
2) Negativna.
 Pozitivna konfirmacija je takav oblik konfirmacije
kojim se od dužnika zahtijeva da odgovori revizoru
bez obzira na to da li se slaže sa postojanjem i
iznosom svog duga navedenog u pismu i
proknjiženog u poslovnim knjigama klijenta.
 Negativna konfirmacija je takav oblik konfirmacije
kojim se od dužnika zahtijeva odgovor samo u
slučaju neslaganja, odnosno neprihvatanja
postojanja i/ili visine svog duga prema klijentu
revizije.





Uobičajeni postupci revizije vezano za utvrđivanje
postojanja i očekivane efekte sporova i tužbenih
zahtjeva u koje je uključen klijent revizije su:
Postavljanje odgovarajućih upita rukovodstvu,
uključujući i pribavljanje izjava rukovodstva,
Pregled zapisnika organa upravljanja i prepiske sa
pravnim zastupnikom klijenta revizije,
Ispitivanje troškova pravnih usluga,
Korišćenje bilo kojih informacija o poslovanju
klijenta revizije, uključujući i informacije dobijene
kroz razgovore sa njegovom pravnom službom.




Cilj segmentiranja preduzeća i
izvještavanja po segmentima je
da se korisnicima finansijskih
izvještaja omogući i pomogne
da bolje:
Razumiju prošle rezultate ili
performanse preduzeća,
Ocijene rizike i prinose i
Procjenjuju preduzeće kao
cjelinu.
MSR 510 - Prva revizijska
angažovanja- početna stanja



Početna stanja predstavljaju ona
računovodsvena stanja svih
bilansnih pozicija koja postoje na
početku perioda.
U skladu sa osnovnim
računovodstvenim i bilansnim
načelima ona se baziraju na
završnim stanjima iz prethodnog
perioda i odražavaju efekte ili
posljedice:
Poslovnih promjena ili transakcija
iz prethodnog perioda i
Računovodstvenih politika
MSR 520 – Analitički postupci



Svrha primjene analitičkih postupaka
u reviziji finansijskih izvještaja je:
Da revizoru pomogne pri planiranju
prirode, dinamike izvršenja i obima
ostalih postupaka revizije,
Kao postupci suštinskog ispitivanja
kada je njihovo korišćenje efektivnije ili
efikasnije od detaljnih provjera radi
smanjenja rizika neotkrivanja za
specifične tvrdnje u pogledu stavki
objelodanjenih u finansijskim
izvještajima.
Kao opšta analiza finansijskih
MSR 530 – Revizijsko
uzorkovanje
Prilikom utvrđivanja veličine uzorka, revizor treba
da razmotri:
 rizik korišćenja uzorka,
 prihvatljivu ili grešku koja se može tolerisati i
 očekivanu grešku.
Faktori koje bi revizor trebao da razmotri prilikom
procjene ili planiranja očekivane greške u
populaciji koja je predmet revizije su:
 Veličina grešaka identifikovanih u prethodno
izvršenim revizijama,
 Promjene u postupcima koje je uvelo pravno
lice – klijent revizije,
 Raspoloživi dokazi pribavljeni provođenjem
drugih postupaka revizije.
Planiranje metode uzorka
obuhvata:
 Određivanje ciljeva testiranja,
 Definisanje populacije,
 Definisanje jedinice uzorka,
 Izbor tehnike za provođenje
metode uzorka i
 Određivanje veličine uzorka.
MSR 540 – Revizija
računovodstvenih procjena
Uobičajeni primjeri računovodstvenih
procjena su:
 Ispravka vrijednosti zaliha ili
potraživanja iz poslovnih odnosa
kojima se vrši njihovo svođenje na fer
procijenjenu vrijednost po kojoj se
očekuje da se mogu realizovati,
 Amortizacija kojom se nabavna
vrijednost osnovnih sredstava alocira
na troškove tokom njihovog korisnog
vijeka trajanja,
 Obračunati prihodi,
 Razgraničenje poreskih obaveza,
 Rezervisanje za gubitke po osnovu
Revizija računovodstvenih procjena
podrazumijeva jedan ili kombinaciju
sljedećih pristupa:
1) Pregled i provjera procesa koje je koristilo
rukovodstvo,
2) Korišćenje nezavisne procjene radi
upoređivanja sa procjenom koju je izvršilo
rukovodstvo i
3) Pregled naknadnih događaja koji potvrđuju
izvršenu procjenu.
550 – Povezane strane
Revizor treba da pregleda informacije pribavljene od strane
rukovodstva koje identifikuje nazive svih poznatih povezanih
subjekata i da sprovede sljedeće postupke kako bi provjerio
potpunost tih informacija:
 Pregled radnih papira iz prethodne godine o nazivima tada poznatih
povezanih subjekata,
 Pregled postupaka klijenta revizije kojima se identifikuju povezani
subjekti,
 Ispitivanje povezanosti direktora i funkcionera s drugim pravnim
licima,
 Pregled evidencije o akcionarima radi utvrđivanja imena glavnih
akcionara ili pribavljanja spiska glavnih akcionara iz registra akcija.
 Pregled zapisnika sa sastanka Skupštine akcionara i Upravnog
odbora,
 Raspitivanje kod drugih revizora, koji su angažovani na reviziji ili kod
prethodno angažovanih revizora, o njihovim saznanjima u vezi sa
MSR 560 – Naknadni događaji
Sa stanovišta vremenskog
perioda u kom su nastali, i
njihovog uticaja na reviziju
finansijskih izvještaja, naknadni
događaji se grupišu u:
1) Događaje nastale između datuma
bilansiranja i datuma izvještaja
revizora,
2) Činjenice otkrivene nakon datuma
izvještaja revizora ali prije datuma
izdavanja finansijskih izvještaja i
3) Činjenice otkrivene nakon datuma

MSR 570 – Načelo stalnosti
Prilikom revizije finansijskih
izvještaja, revizor treba da
ocijeni rizik da li je pretpostavka
o stalnosti pravnog lica i nadalje
odgovarajuća ili održiva.
 Indikacije koje pretpostavku
stalnosti pravnog lica dovode u
pitanje mogu biti:
1) finansijske,
2) indikacije iz poslovanja i
3) ostale indikacije.

MSR 580 – Pisane izjave





Izjava rukovodstva u pisanoj formi
može biti u obliku:
Pisma rukovodstva sa izjavom,
Pisma revizora u kome je
navedeno revizorovo poimanje
izjava rukovodstva, koje je u
potpunosti prihvaćeno, potpisom
potvrđeno i uredno vraćeno
revizoru,
Odgovarajućih zapisnika sa
sastanaka upravnog odbora ili
sličnih tijela,
Potpisanih primjeraka finansijskih
Ako revizor zahtijeva pismo sa
izjavom rukovodstva kao
zadovoljavajući revizorski
dokaz, pismo ili izjava treba da
bude:
a) naslovljena na revizora,
b) da sadrži pojedinačno nabrojane
informacije i
c) da nosi odgovarajući datum i
potpis.
