Transcript KDV GENEL TEBLİĞİ

İHRACAT İSTİSNASI
(11/1-a, b, c ve Geçici 17. Maddeler)
Hamza ERTEKİN
Vergi Dairesi Müdür Yardımcısı
Haziran 2014
GİMDER
1
KDV SİRKÜLERİ/66 (10.06.2014)- 1
Tebliğin Yürürlük Tarihi;
- KDV iadesi bakımından dönem esası getirildi.
 Tebliğin yürürlük tarihi olan 01.05.2014 Tarihi sonrası
(2014/5 ve sonraki ) vergilendirme dönemlerine bu
tebliğ uygulanacak.
 2014/4 ve önceki dönemler e ait iade işlemlerine, talep
tarihi ne olursa olsun mülga tebliğ hükümleri
uygulanacaktır.
GİMDER
2
KDV SİRKÜLERİ-2
İade Limitlerinin Uygulanması Bakımından
 Tebliğin (IV/A-3.) bölümünde Maliye Bakanlığınca,
istisnalarla ilgili kendi bölümlerinde belirlenen
sınırların dikkate alınacağı,
 Aksine belirleme yapılmadığı sürece, iade hakkı
doğuran işlemin gerçekleştiği vergilendirme
döneminde geçerli limitlerin dikkate alınacağı
belirtildiğinden,
 Bu tebliğ öncesi dönemler açısından eski limitlerin,
2014/5 ve sonrası dönemlere yeni limitlerin
uygulanacağı düşünülmektedir.
GİMDER
3
KDV SİRKÜLERİ-3
 KDV İadeleri dışında kalan diğer işlemlerle ilgili
(matrah, beyan, indirim vs.) söz konusu tebliğ
hükümleri , 01.05.2014 tarihinden sonraki işlemlere
uygulanacaktır.
 Bu tebliğde uygulama ili ilgili bir belirleme yapılmış ise
o belirleme hükümleri geçerlidir. (Örneğin özel esaslar
bölümünde geçiş hükümleri ile yapılan düzenlemeler
ile beraber önceki işlemlere (dönemlere) de
uygulanmaktadır.)
GİMDER
4
KDV SİRKÜLERİ-3
Proje Uygulamaları; Kanunun 13/a, c, e, ve Geçici 29.
maddelerde düzenlenen istisnalara ilişkin,
 Tebliğin yayımı tarihinden önce alınan istisna
yazılarına ilişkin işlemlere aynen devam edilecek,
 Tebliğin yayımından önceki istisna başvuru
dilekçelerine önceki usullere göre belge verilecek,
 Tebliğin yayımı tarihinden sonraki başvurular da ise,
henüz mükelleflerin ‘Liste’ yi sisteme giriş imkanı
olmadığından, tüm belgelerin ibrazı halinde manuel
olarak belge verilecek, ancak sistem açıldığında
mükelleflerin giriş yapmaları sağlanacak.
GİMDER
5
KDV SİRKÜLERİ-4
 İTUS İşlemleri;
 Önceden indirimli teminat işlemlerinden faydalanan
mükelleflerin, bu tebliğden sonra yeni belge almaları
gerekiyor,
 Önceden İTUS sertifikası olan mükellefler, 2014/Nisan
ve önceki dönem iadelerini tebliğin yayımı tarihinden
sonra talep etseler dahi önceki sertifikaya göre iadesi
yapılacak,
 Ancak 2014/5 ve sonrası iade taleplerinde önceki
sertifika geçerli olmayacaktır. Mükellefin yeni sertifika
alması gerekmektedir.
GİMDER
6
KDV SİRKÜLERİ-5
 İTUS sertifikası, bütün iade işlemlerinde geçerlidir,
 Verilen son olumlu raporun (5. dönem) döneminden itibaren İTUS tan
faydalanılabilir. Bu dönemler için tam teminat verilmişse, sertifikadan
sonra indirimli teminata dönüştürülebilir,
 Yıllık İndirimli Oran raporlarında incelenilen ay sayısı kadar dönem
dikkate alınır
 Sertifika başvurusu tarihi itibariyle, geriye doğru son 5 vergilendirme
dönemi “rapor verilmesi gereken durum” var ise bu 5 rapor beklenilir.
Önceki yıllarda 5 döneme rapor verilmesinin önemi yoktur. Bu
durumda başvuru baki kalır, yeni talepler için tam teminat verilir, 5.
dönem raporu olumlu sonuçlandığında, bu tam teminatlar indirimli
teminatla değiştirilebilir.
GİMDER
7
KDV SİRKÜLERİ-6
ATİK Satışlarının Beyanı Şekli Değişti;
ATİK lerin satışlarında ‘Matrah ‘ kulakçığında ‘Diğer
İşlemler’ bölümünde 503 kod tanımı yapılmış olup,
ATİK (taşınmaz, taşıt araçları, demirbaş, makine ve
teçhizat vb.) burada beyan edilecektir.
Önceden bu satışlar ; matrahla ilişkilendirilmeyip,
direkt olarak ‘İlave Edilecek KDV ‘ satırında
gösteriliyordu. Artık gösterilemeyecek.
GİMDER
8
İHRACAT İSTİSNASI
 Mal İhracı
 Bavul ticareti
 Hizmet İhracı
 Roaming hizmetleri
 Serbest bölgelerdekilere yapılan fason hizmetler
 Yolcu beraberi eşyada iade uygulaması
 Yabancı taşımacılar ile sergi, panayır ve fuarlara katılanlara yönelik iade
uygulaması
 Yabancı sinema yapımcılarına iade uygulaması
 İhraç kaydıyla teslimler
 DİİB sahiplerine yapılan teslimler
GİMDER
9
A.İHRACAT İSTİSNASI
 1.Mal ihracı
 1.1.Gümrük Beyannameli Mal İhracı
Mahsuben veya Nakden İade Bakımından Yenilik
İADE HAKKI
DOĞURAN
İŞLEM
Mal İhracı (11/1-a)
MAHSUBEN
İADE
Eski
Limit
yok
Yeni
Limit
yok
NAKD E N İADE
İNCELEMESİZ ALT
LİMİT
Eski
Yeni
4.000 TL
GİMDER
5.000 TL
LİMİT ÜZERİ İADE
Eski
Yeni
Teminat,
YMM
raporu,
inceleme
raporu
Teminat,
YMM
raporu,
inceleme
raporu
10
YMM RAPORU İLE ALINABİLECEK KDV İADESİ ÜST LİMİTLERİ
(TAM TASDİK SÖZLEŞMESİ İMZALAMAYANLAR İÇİN) (IV-4 Bölümü)
İADE HAKKI DOĞURAN
İŞLEM
2012
YILI
2013
YILI
2010 YILI
2011 YILI
11/1-a, 11/1-c, 13, 14, 15/1-b,
17/4-s, 9
306.000
330.000
364.000 392.000
407.000
29/2
612.000
660.000
728 .000 784.000
814.000
11/1-b (Tam Tasdik
Sözleşmesi olup olmadığına
bakılmaksızın)
80.000
86.000
GİMDER
95.000
102.000
2014 YILI
106.000
11
1.1.Gümrük Beyannameli Mal İhracı
İstisnanın Kapsamı ve Beyanı
3065 Sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında aşağıdaki mal teslimi ve
hizmet ifaları KDV’den istisnadır.
 İhracat teslimleri,
 Bu teslimlere ilişkin hizmetler,
Bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için (12. Madde);
 Teslim, yurtdışındaki bir müşteriye veya serbest bölgelerdeki alıcıya ya da
yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalı veya mallar gümrük antreposu
işleticisine tevdii edilmelidir,
 Teslim konusu mal, T.C. gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir
serbest bölgeye vasıl olmalı ya da yetkili gümrük antreposuna konulmalıdır.
GİMDER
12
Uluslararası Taşımacılığa İlişkin Teslimlerin Durumu
Uluslar arası taşımacılığa ilişkin olarak, deniz ve hava
taşıma araçlarına yapılan;
Akaryakıt,
Kumanya,
Teknik,
Diğer malzeme,
şeklindeki teslimler aşağıdaki açıklamalar çerçevesinde
vergiden istisnadır.
GİMDER
13
 a).Türkiye içinde taşıma hakkı bulunmayan yabancı
bayraklı gemilere ve uçaklara yapılan teslimler,
 b).Uluslararası taşımacılık yapan yerli gemi ve uçaklar
“yurt içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi adına
müstakilen faaliyet gösteren şubesi” niteliği taşıdığından,
bu araçlara yapılan teslimler.
 c).Bu teslimlere ilişkin işlem ve ödemelerin acenteler
tarafından yapılması istisnanın durumunu değiştirmez.
 ç).Söz konusu teslimlerin gümrük çıkış beyannamesi ile
tevsiki gereklidir.
GİMDER
14
İstisnanın Tevsiki
Gümrük Beyannameli Mal Teslimleri
 Gümrük beyannamesi (listesi) ve satış faturaları (listesi) bir
dilekçe ekinde, istisnanın beyan edildiği döneme ait KDV
beyannamesini verme süresi içinde vergi dairesine verilir.
(İade talep edilmese dahi verilmeli)
 Elektronik ortamda alınanların ayrıca kağıt ortamında
verilmesine gerek yoktur. Bu durumda dilekçe ekinde,
yinede bu evrakların elektronik ortamda verildiğini
gösteren çıktının verilmesi gerekmektedir.
GİMDER
15
 İade talep eden mükellefler elektronik ortamda
verebilmektedirler, ancak bu mükelleflerin de
beyanname verme süresi içinde bu bilgileri sisteme
girme zorunluluğu olup olmadığı açık değildir,
 Ancak, görüşümüz iade alan mükelleflerin de
beyanname verme süresi içinde bu bilgileri sisteme
girmeleri gerektiği yönünde olup, aksi halde aynı süre
içinde kağıt ortamında vermeleri gerektiği yöndedir.
 Vermeyenler hakkında bir yaptırım öngörülmemiştir.
GİMDER
16
Sınır Ticareti Kapsamında Yapılan İhracat
 Gümrük beyannamesi veya listesi ile tevsik edilir.
 Bir defaya mahsus “sınır ticareti yetki belgesi” de ibraz
edilir.
NATO Ülkelerine Bu Kapsamda Teslimler
 Askeri teçhizat ve malzemelerin transit-ithalat-ihracat
işlemleri için düzenlenen
 Form 302 belgesi, gümrük beyannamesi yerine geçer,
GİMDER
17
İhraç Edilen Malların Geri Gelmesi
 Geri gelen malın ithalat (16/1-b) istisnasından
yararlanabilmesi için; gümrük idaresi tarafından
ihracat istisnasından yararlanılan miktarın tespiti
amacıyla vergi dairesinden yazılı bilgi talep edilir.
 İhracat istisnası nedeniyle faydalanılan miktarın
gümrük idaresine ödenmesi ya da teminat olarak
gösterilmesi gerekmektedir.
GİMDER
18
İade Talebinde Bulunulmamış İse;
 Geri gelen mallarla ilgili ihracat nedeniyle iade talebinde bulunulmaması
durumunda bu durum gümrük idaresine bildirilir ve ithalat istisnasından
faydalanılır,
İade Talebinde Bulunulmuş İse;
 a)- İhracat istisnasından dolayı iade talebinde bulunulmuş, iade yerine
getirilmiş ise, geri gelen mala isabet eden kısım gümrük idaresine yazılı
bildirilir ve bu tutar tahsil edildikten sonra ithalat istisnası uygulanır.
 b)- İhracat istisnasından dolayı iade talebinde bulunulmuş, iade henüz
yapılmamış ise ihracatçının ihracat istisnasından yararlanmadığı kabul edilir ve
gümrük idaresine KDV ödenmesi istenmez,
 Beyannamede “iade” olarak beyan edilen tutarın, geri gelen eşyaya isabet eden
kısmı, malın geri geldiği dönem beyannamesinin 103 no.lu satırında indirim
yapılır,
GİMDER
19
İade Talep Edilip Sonuçlanmamış İse;
 Mükellef beyannamede iade talep etmiş, ancak iade
sonuçlanmamış ise, geri gelen eşyaya isabet eden KDV
nin iade talep edilmediği yönünde Gümrüğe bilgi
verilmesi yönünde düzenleme yapılmış ise de, KDV
Beyanı düzeltilmediği sürece, takibi çok güç
olacağından bunun ileride “haksız iadeye” sebep
olacağı düşünülmektedir.
 Geri gelen eşyaya isabet eden KDV nin iade tutarından
çıkarılarak, sonraki döneme devreden KDV
beyannamesine ilave edilmesi yönünde düzenleme
yapılsaydı, bu dönemde ileride yapılabilecek haksız
iadelerin önüne geçilirdi. Bu şekliyle beyannamede o
tutar iade olarak görüleceğinden haksız iadeye zemin
GİMDER
hazırlamaktadır.
20
İade Talebinde Aranılan Belgeler
 Standart iade talep dilekçesi,
 Satış faturaları listesi,
 Gümrük beyannamesi veya listesi, (serbest bölgeye ihracatlarda
“serbest bölge işlem formu”, posta veya kargo yoluyla ihracatlarda
“elektronik ticaret gümrük beyannamesi”.)
 İhracatın beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi,
 Yüklenilen KDV listesi,
 İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu, ( YENİ ŞABLON EKLİ)
GİMDER
21
EK 19: İADESİ TALEP EDİLEN KDV HESAPLAMA TABLOSU
DÖNEM İADE HAKKI
DOĞURAN
İŞLEM
BEDELİ
İADESİ TALEP
EDİLEBİLİR
AZAMİ VERGİ
İADE HAKKI DOĞURAN İŞLEMİN BÜNYESİNE GİREN
VERGİLER
İŞLEMİN
BÜNYESİNE
DOĞRUDAN GİREN
VERGİLER
GİMDER
GENEL İMAL VE
İDARE
GİDERLERİNDEN
İADE HESABINA
VERİLEN PAY
ATİK’LER
NEDENİYLE
YÜKLENİLEN
VERGİDEN İADE
HESABINA
VERİLEN PAY
YÜKLENİ
LEN KDV
TOPLAM
I
22
Genel Üretim Gideri-Genel Yönetim ve Genel Gider
Ayrımı
 Söz konusu tabloda “Genel İmal Giderleri” ile “Genel
Yönetim ve Genel Giderlerin” ayrılarak ayrı sütunlarda
gösterilmesinin yararlı olacağı düşünülüyor.
 Çünkü, bu tebliğ ile genel giderlerden pay verilirken
istisnanın ait olduğu dönem giderlerinden pay
verileceği hüküm altına alınmıştır.(Ortak hükümler)
 Oysa imalatçı mükellef genel üretim giderlerinden
olan; elektrik, doğalgaz vb. gider faturaları önceki
aylara ait olabilecekken, kira, kırtasiye, telefon,
üretimle ilgili olmayan yerlere ait elektrik-doğalgaz
faturaları istisna dönemine ait olmalıdır.
GİMDER
23
1.2. Türkiye’de İkamet Etmeyenlere Özel
Fatura ile Yapılan Satışlar (Bavul Ticareti)
 11/1-a maddesi kapsamında istisnadır,
 “Türkiye’de ikamet etmeyenlere özel fatura ile
yapılacak satışlara ait KDV ihracat istisnası izin
belgesi”
 (istisna izin belgesi) ne sahip mükellefler
 Bu kapsamda istisnadan yararlanır,
GİMDER
24
ESKİ – YENİ KARŞILAŞTIRMASI
Fatura Düzenleme Alt Limiti
MADDE NO
11/1-a
İSTİSNA
ADI
BAVUL
TİCARETİ
ÖNCEKİ HALİ
YENİ TEBLİĞDE GETİRİLEN
UYGULAMA
Bu kapsamda işlem
yapma alt limiti 600
TL.dir.
Satış tutarı 2.000 TL. ye
çıkartılıyor.
Karışık ve takibi zor
bir beyan usulü var.
Beyan usulü gümrük
beyannameli ihracata paralel
hale getiriliyor.
İstisna, onaylı özel
fatura ve döviz alım
belgesi ile tevsik
ediliyor.
Döviz alım belgesi ibraz
zorunluluğu kaldırılıyor.
GİMDER
25
MAHSUBEN VEYA NAKDEN İADE BAKIMINDAN
DEĞİŞİKLİK
MAHSUBEN İADE
İADE HAKKI
DOĞURAN
İŞLEM
Eski
Yeni
NAKDEN İADE
İNCELEMESİZ ALT
LİMİT ÜZERİ İADE
LİMİT
Eski
Bavul ticareti,
(11/1-a)
Limit yok
Limit yok
4.000 TL
GİMDER
Yeni
Eski
Yeni
5.000 TL
Teminat,
YMM
raporu,
inceleme
raporu
Teminat,
YMM
raporu,
inceleme
raporu
26
İstisna İzin Belgesi’nin Alınması
 Gerçek usulde KDV mükellefi olan,
 Haklarında “olumsuz rapor” yazılmamış olan
 Mükellefler talep edebilir.
 Bu belge vergi dairesi tarafından uygun görülenlere verilir.
 Belge alındıktan sonra, “haklarında olumsuz rapor”
yazılanların belgesi iptal edilir, KDV iade taleplerinin
yerine getirilmesi bakımından genel esaslara dönmeleri
halinde tekrar istisna izin belgesi alabilirler.
GİMDER
27
İstisnanın Şartları
 Teslim, Türkiye’de ikamet etmeyen yabancılara veya yurt
dışında ikamet eden ve buna dair ilgili ülke resmi
makamlarından alınmış “ ikamet tezkeresi “ veya bu
mahiyette bir belgeye sahip olan Türk uyruklu alıcılara
yapılır,
 Satılan malların bedelleri toplamı 2.000 TL’nin üzerinde
olması gerekir,
 ÖTV Kanunu’nun (I) sayılı listede yer alan mallar için bu
kapsamda işlem yapılmaz,
 Bu işlemlerde “özel fatura” kullanılır
GİMDER
28
İstisnanın Şartları
 Satın alınan malların, özel fatura tarihini izleyen ay başından (önceden fatura
tarihinden itibarendi) itibaren 3 ay içinde Maliye Bakanlığı’nca belirlenen
gümrük kapılarından çıktığını gösteren ve bu kapılardan birinde onaylanan
özel faturanın bir nüshasının çıkış tarihinden itibaren en geç 1 ay içinde satıcıya
intikal etmiş olması gerekir,
( Maliye Bakanlığınca bu güne kadar genel yazılarla belirlenen Gümrük Kapıları;
İstanbul, İzmir, Antalya, Samsun, Trabzon, Edirne Artvin illerindeki kapılar ile
Kırklareli Dereköy, Tekirdağ Çorlu, Iğdır, Dilucu kapılarından yapılabilir.)
 Özel faturalı malların bizzat alıcı beraberinde Türkiye’den çıkış zorunluluğu
bulunmamaktadır. Satıcılarla beraber, kargo şirketi tarafından da
onaylatılabilir.
 İstisna belgesine sahip satıcıların, Türkiye’de ikamet etmeyenlere (11/1-b)
kapsamında KDV tahsil ederek satış yapmaları da mümkündür. (Ayrıca izne
gerek yok)
GİMDER
29
İstisnanın Beyanı
 Onaylı özel faturanın satıcı firmaya intikal ettiği tarihi kapsayan
vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesi ile tam istisna
kapsamında beyan edilir. Mal ihracıyla paralel hale getirilmiştir.
(Beyana ilişkin önceki uygulama oldukça karışıktı)
 KDV beyannamesine onaylı faturanın onaylı bir nüshası veya
firma yetkililerince onaylı örneği ya da listesi eklenir,
 KDV beyannamesinde “İstisnalar” bölümünün “Tam istisnalar”
kısmında 322 kod numaralı işlem türü ile beyan edilir,
 “Yüklenilen KDV” sütununa ise, istisna kapsamındaki teslimin
bünyesine giren, bu tebliğin (IV/A) bölümündeki açıklamalara
göre hesaplanır,
GİMDER
30
İade Talebinde Aranılan Belgeler
 Standart iade talep dilekçesi,
 Onaylı özel faturanın aslı veya firma yetkililerince onaylı
örneği ya da onaylı özel faturaların muhtevasını içerecek
şekilde hazırlanan liste,
 İhracatın beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi,
 Yüklenilen KDV listesi,
 İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu,
 Döviz alım belgesi önceden vardı, bu tebliğde zorunlu değil
GİMDER
31
.
2. Hizmet İhracı
Yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler (11/1-a) vergiden istisnadır.
En radikal değişimlerin meydana geldiği bölümlerden biridir.
MAHSUBEN VEYA NAKDEN İADE BAKIMINDAN DEĞİŞİKLİK
İADE HAKKI
DOĞURAN
İŞLEM
Hizmet İhracı
(11/1-a)
MAHSUBEN İADE
NAKDEN İADE
İNCELEMESİZ ALT LİMİT
Eski
Limit
yok
Yeni
5.000 TL altında
incelemesiz, üzerinde
inceleme raporu, YMM
raporu veya teminatla
Eski
4.000
TL
GİMDER
Yeni
LİMİT ÜZERİ İADE
Eski
Teminat,
Miktara bakılmadan
YMM
münhasıran inceleme
raporu,
raporu veya
inceleme
teminatla
raporu
Yeni
Miktara
bakılmadan
münhasıran
inceleme
raporu veya
teminatla
32
İstisnanın Kapsamı
 Fatura ve benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri
adına düzenlenmesi,
 Hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılması,
 Hizmetten yurt dışında faydalanılması,
Gerekir.
 Türkiye içinde taşıma hakkın bulunmayan yabancı
bayraklı gemilere ve uçaklara verilen tadil, onarım ve
bakım hizmetleri bu kapsamda değerlendirilir,
 Türkiye’den serbest bölgelere verilen hizmetler, bu
kapsamda değerlendirilmez,
GİMDER
33
İstisnanın Tevsiki ve Beyanı
 Yurt dışındaki müşteriye düzenlenen hizmet faturası ile




tevsik edilir.
Faturanın firma yetkililerince onaylı fotokopileri ya da
dökümlerini gösteren liste,
İstisnanın beyan edildiği döneme ait KDV beyannamesini
verme süresi içinde bir dilekçe ekinde ibrazı şarttır,
(iadenin talep edilip edilmemesine bakılmaksızın)
İstisnanın beyanı için döviz ile ilgili her hangi bir belge
şartı yoktur, ancak iade işlemi yapılmadan önce dövizin
Türkiye'ye gelmesi zorunludur,
İstisna, KDV beyannamesinin "İstisnalar" kulakçığında
"Tam İstisna" tablosunda 302 kod numarası işlem türü
satırı kullanılarak beyan edilir,
GİMDER
34
İade İşlemlerinde Aranılan Belgeler
 Standart iade talep dilekçesi,
 Hizmet faturası veya listesi,
 Ödeme belgesi (Dövizin Türkiye'ye geldiğini gösteren bir belge,
banka dekontu vb.)
 İstisnanın beyan edildiği döneme ilişkin indirilecek KDV listesi,
 Yüklenilen KDV listesi,
 İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu.
GİMDER
35
3.Roaming Hizmetleri
MAHSUBEN VEYA NAKDEN İADE BAKIMINDAN DEĞİŞİKLİK
MAHSUBEN İADE
İADE HAKKI
DOĞURAN
İŞLEM
Roaming,
(11/1-a)
Eski
Yeni
Limit yok
Limit
yok
NAKDEN İADE
İNCELEMESİZ ALT
LİMİT
Eski
Yeni
4.000 TL
5.000 TL
GİMDER
LİMİT ÜZERİ İADE
Eski
Yeni
Teminat, YMM
raporu, inceleme
raporu
Teminat, YMM
raporu, inceleme
raporu
36
Kapsam
 Roaming (dolaşım) anlaşmaları kapsamında yurt
dışındaki müşteriler için Türkiye'de verilen roaming
hizmetleri,
 İlgili ülkeler itibariyle, karşılıklı olmak kaydıyla,
 KDV'den istisnadır. (11/1-a)
 Bu istisna, roaming anlaşması kapsamındaki bütün
haberleşme ve iletişim hizmetlerini kapsar.
GİMDER
37
4. Serbest Bölgelerdeki Müşteriler İçin
Yapılan Fason Hizmetler
MAHSUBEN VEYA NAKDEN İADE BAKIMINDAN DEĞİŞİKLİK
İADE
HAKKI
DOĞURAN
İŞLEM
Serbest
bölgeye
fason hizmet
(11/1-a)
MAHSUBEN İADE
Eski
Limit yok
Yeni
Limit yok
NAKDEN İADE
İNCELEMESİZ ALT
LİMİT
Eski
Yeni
4.000 TL
GİMDER
5.000 TL
LİMİT ÜZERİ İADE
Eski
Yeni
Teminat,
YMM
raporu,
inceleme
raporu
Teminat,
YMM
raporu,
inceleme
raporu
38
İstisnanın Kapsamı
 Serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason
hizmetler KDV'den istisnadır,
 Fason hizmetin, serbest bölgede faaliyet gösteren müşteri
için yapılması,
 Fason hizmetten serbest bölgede faydalanılması,
 Şartlarının her ikisi birlikte sağlanması gerekir.
Ayrıca bu istisnanın uygulanmasında;
 Ana madde ve malzemelerin, fason iş için serbest bölgeden
Türkiye'ye gönderilmesi,
 Fason hizmet yapılan malın yeniden serbest bölgeye
gönderilmesi gerekir.
 Bu kapsama uygun olmayan, Türkiye'den serbest bölgelere
yapılan bütün hizmetler KDV'ye tabidir.
GİMDER
39
İstisnanın Beyanı
 Fason hizmeti tamamlanmış mala ilişkin,
 Faturanın serbest bölgedeki müşteri adına
düzenlenmiş olması şartiyle,
 Malın gümrük bölgesinden çıkarak, serbest bölgeye
vasıl olduğu döneme ait beyanname ile beyan edilir,
 (Gümrük beyannamesi ya da bunun yerine geçen
belgede malın s.bölgeye vasıl olduğunu gösteren tarihi
içine alan dönemde beyan edilir.)
GİMDER
40
İstisnanın Tevsiki
 Fason hizmete konu malın serbest bölgeden yurtiçine,
yurt içinden serbest bölgeye gönderildiğine ilişkin
gümrük beyannamesi veya yerine geçen belgenin
(liste),
 Serbest bölgedeki alıcı adına düzenlenen fatura
(listesi) ile tevsik edilir.
 Bu belgeler iadenin talep edilip edilmediğine
bakılmaksızın, istisnanın beyan edildiği dönem
beyannamesinin verilme süresi içinde, dilekçe ekinde
vergi dairesine verilir.
GİMDER
41
İade İşlemlerinde Aranılan Belgeler
 Standart iade talep dilekçesi,
 Fason hizmet faturası veya listesi,
 Fason hizmete konu malın serbest bölgeden yurtiçine,
yurtiçinden serbest bölgeye gönderilmesine ilişkin
gümrük beyannamesi veya gümrük beyannamesi
yerine geçen belge aslı veya örneği,
 Fason hizmetin verildiği döneme ait indirilecek KDV
listesi,
 Yüklenilen KDV listesi,
 İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu,
GİMDER
42
5. Yolcu Beraberi Eşya (Türkiye'de İkamet
Etmeyenlere KDV Hesaplanarak Yapılan
Satışlar)
 Kanun'un 11/1-b maddesinde düzenlenmiştir.
 KDV'nin yurt için tahsil edilmesi, malın yolcu ile
gümrükten çıkışı sırasında tahsil edilen bu verginin
iade edilmesi sistemine dayanır.
GİMDER
43
ESKİ – YENİ KARŞILAŞTIRMASI
MADDE NO İSTİSNA ADI
ÖNCEKİ HALİ
Satışlarda yalnızca fatura
kullanılmaktadır.
11/1-b
YOLCU
Alıcıya KDV iadesine
BERABERİ
aracılık eden firmalar aracılık
EŞYA
faaliyetinin yanı sıra başka
faaliyetlerde de
bulunabilmekteler.
Aracı firmaların yetki belgesi
süresiz olarak verilmekte.
GİMDER
YENİ TEBLİĞLE GETİRİLEN
UYGULAMA
Bu satışlarda, fatura hükmünde
olmak ve faturada yer alan bilgileri
taşımak kaydıyla ödeme kaydedici
cihaz fişi de kullanılabileceği
yönünde düzenleme yapılıyor.
Alıcıya KDV iadesine aracılık eden
firmalara "sadece bu kapsamda
aracılık yapabilecekleri" yönünde
düzenleme yapılıyor.
Aracı firmaların yetki belgesi 5 yılık
süre ile sınırlandırılıyor.
44
MAHSUBEN VEYA NAKDEN İADE BAKIMINDAN
DEĞİŞİKLİK
MAHSUBEN İADE
İADE HAKKI
DOĞURAN
İŞLEM
Eski
Yolcu beraberi
Limit yok
eşya (11/1-b)
Yeni
Limit yok
NAKDEN İADE
İNCELEMESİZ
ALT LİMİT
LİMİT ÜZERİ
İADE
Eski
Eski
4.000 TL
GİMDER
Yeni
5.000 TL
Yeni
Teminat, Teminat,
YMM
YMM
raporu,
raporu,
inceleme inceleme
raporu
raporu
45
İstisnadan Yararlanabilecek Alıcılar
Satın aldıkları malı yurt dışına çıkarmak kaydıyla;
 Türkiye'de ikamet etmeyen yabancı uyruklular,
 Yurt dışında ikamet eden ve buna dair o ülke resmi
makamından alınmış ikamet tezkeresi veya bu
mahiyette bir belgeye sahip olan Türk uyruklu alıcılar
faydalanabilir.
GİMDER
46
İstisna Kapsamında Satış Yapabilecek Satıcılar
 Vergi dairesinden "İzin Belgesi" almış, gerçek usulde KDV
mükellefleri yararlanır.
 (Bu izin belgesinin şekli tebliğde belirlenmemiştir.)
İzin Belgesi almak isteyen mükellefler;
 Bir dilekçe ile vergi dairesine baş vurur,
 Yapılacak yoklama ve değerlendirme sonucunda, bu satışı
yapabilecek organizasyona sahip olduğu anlaşılan
mükelleflere izin belgesi verilir.
GİMDER
47
 GİB tarafından iadeye aracılık konusunda
yetkilendirilmiş firmalarla sözleşme imzalayan gerçek
usulde KDV mükellefleri de bu kapsamda satış
yapabilir.
 - Kanunun 11/1-a kapsamında, Türkiye'de ikamet
etmeyenlere döviz karşılığı özel fatura ile satış yapmak
üzere "İstisna İzin Belgesi" almış satıcıların, bu
kapsamda ayrıca izin belgesi almalarına gerek
olmaksızın satış yapabilirler.
GİMDER
48
İstisna Kapsamına Giren Mallar ve Satış
Yapılabilecek Asgari Tutar
 ÖTV Kanunu'nun I Sayılı Listesinde yer alan mallar bu
kapsamda satılamaz,
 Hizmet ifaları bu kapsamda değerlendirilemez,
 Bunlar dışında kalan ve yolcu beraberi götürülebilecek
her türlü mal bu kapsamda satılabilir,
 Satılan bu malların, her bir faturada gösterilen toplam
değeri KDV hariç 100 TL'nin üzerinde olması gerekir.
(Bir faturada malların çeşitli olmasının önemi yok,
toplamı dikkate alınır.)
GİMDER
49
Satıcının Uyacağı Esaslar
 Sistem, KDV'nin önceden tahsil edilip, malın gümrükten




çıkışı sırasında iade edilmesi esasına dayanır.
Faturada KDV gösterilip, tahsil edilir, beyannamede genel
esaslara göre beyan edilir,
Bu satışlarda, faturada yer alan bilgileri taşımak suretiyle
yeni nesil ÖKC tarafından düzenlenen belgeler de
kullanılabilir,
Faturaya; alıcının pasaport türü ve numarası, Türk
uyruklular için ikamet tezkeresi vb. belgenin tarih ve
numarası, satıcının iadeler için açtırdığı hesap olması
halinde banka şubesi ve hesap numarası, alıcının banka
şubesi ve hesap numarası bilgileri yazılır,
Fatura 4 nüsha düzenlenir ve ilk 3 nüshası alıcıya verilir.
GİMDER
50
Alıcının Uyacağı Esaslar
 Alıcının bu istisnadan faydalanabilmesi için satın
aldığı malları, fatura ve benzeri belge tarihinden
itibaren 3 ay içinde yurt dışına çıkarması gerekir.
 Bu çıkış sırasında faturalar onaylatılır ve 2 örneği
gümrük görevlisine bırakılır,
GİMDER
51
İstisnanın Tevsiki
 Alıcı adına düzenlenen ve ilgili gümrük müdürlüğü
tarafından onaylanan satış faturasının fotokopisi veya
listesi ile tevsik edilir,
 İadenin, yetki belgeli aracı firmalar tarafından
yapılması halinde istisna, bunların gönderdiği icmaller
ile ödeme belgelerinin onaylı örnekleri ile tevsik edilir.
GİMDER
52
İade İşlemlerinde Aranılan Belgeler
 Standart iade talep dilekçesi,
 Gümrükçe onaylı satış faturası veya fatura-çek aslı ya da
onaylı örneği (iadenin yetki belgeli aracı firma tarafından
yapılması halinde bu firmaların gönderdiği icmaller ile
ödeme belgelerinin onaylı örnekleri)
 İadenin talep edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi,
 Yüklenilen KDV listesi,
 İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu,
GİMDER
53
6. Türkiye’de İkamet Etmeyen Taşımacılar ile
Fuar, Sergi, Panayır Katılımcılarına Yapılan Teslim
ve Hizmetlerde İstisna
 Kanun’un 11/1-b maddesinde yer alan bu istisnanın,
karşılıklı olmak kaydıyla uygulanacağı, usul ve esasları
Maliye Bakanlığı’nın belirleyeceği aynı kanunda
belirtilmiştir.
GİMDER
54
MAHSUBEN VEYA NAKDEN İADE BAKIMINDAN
DEĞİŞİKLİK
İADE HAKKI
DOĞURAN
İŞLEM
MAHSUBEN
İADE
Eski
Yeni
NAKDEN İADE
İNCELEMESİZ
ALT LİMİT
Eski
Yabancı
taşımacılar,
-
-
1.000 TL
Fuar ve sergilere
katılanlar (11/1-b)
GİMDER
Yeni
LİMİT ÜZERİ
İADE
Eski
İnceleme
raporu
1.000 TL
veya
teminat
Yeni
İnceleme
raporu
veya
teminat
55
İstisnanın Kapsamı
 Türkiye’de ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezinin
bulunmaması ve Türkiye’de KDV, gelir veya kurumlar
vergisi mükellefiyetini gerektiren herhangi bir faaliyetinin
olmaması gerekir,
 Mal ve hizmet bedelinin, KDV dahil fatura düzenleme
limitinin üzerinde olması gerekir, (2014 için 800 TL )
 Bu miktara, istisnadan yararlanmak şartıyla birden fazla
mal veya hizmet dahil edilebilir.
 Karşılıklılık esası vardır.
GİMDER
56
Taşımacılık Faaliyetine ilişkin olarak istisna
uygulanacak mal teslimi ve hizmet ifaları;
 Akaryakıt,
 Yedek parça,
 Bakım ve tamir giderlerini kapsamaktadır.
Fuar, panayır ve sergilere katılımda ise mal teslimi ve
hizmet ifasının münhasıran bu işlerle ilgili olması
gerekir.
GİMDER
57
İade Talep Usul Esasları
 Bu iadeyi talep edecekler, kendi ülkelerinde bağlı bulunduğu vergi
dairesinden temin edecekleri vergi mükellefiyetlerin ilişkin belgeyi
ibraz etmeleri gerekir,
 Taşımacılık ile ilgili İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı, Boğaziçi
Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğü,
 Fuar, panayır ve sergiye katılım ile ilgili olarak ise, bu faaliyetin
yapıldığı yerdeki vergi dairesi başkanlığı veya defterdarlığın
belirleyeceği vergi dairesi tarafından yerine getirilir,
 Takvim yılının birer aylık dönemleri itibariyle iade talep edilir,
 İade nakden veya banka havalesi şeklinde yapılır,
 Fatura veya serbest meslek makbuzu ile tevsik edilmelidir,
GİMDER
58
İade İşlemlerinde Aranılan Belgeler
Vergi dairesinden bir dilekçe ile talep yapılır, dilekçeye şu
belgeler eklenir,
 Tebliğ ekinde yer alan (EK 5) iade talep formu,
 İadenin aracı tarafından istenmesi halinde, noter onaylı
“vekaletname” belgesi,
 Fuar, panayır ve sergilere katılanların gerçek kişi olması,
taşımacılığın sürücü tarafından kendi adına yapılması
halinde bunlara ait pasaportların noter onaylı fotokopisi,
 Kendi ülkelerinde vergi mükellefi olduklarına dair belge,
 Fatura veya serbest meslek makbuzlarının asılları veya
noter onaylı suretleri,
GİMDER
59
Taşımacılık faaliyetinde bulunanlar, bunlara ek
olarak ayrıca,
 TIR karnesinin Türekiye’ye giriş-çıkış tarihlerini
gösteren dip koçanın, transit beyannamenin veya
Transit Refakat Belgesinin onaylı örneği,
 Taşımanın yapıldığı aracın plakasının ve taşıma işini
yapan kişi-firmanın isminin yer aldığı belgelerin
asılları veya noter onaylı suretleri.
GİMDER
60
İade Uygulaması
 1.000 TL’yi aşmayan nakden iade talepleri, belgelerin
ibraz edilmesi üzerine vergi inceleme raporu, teminat
aranılmadan yerine getirilir,
 1.000 TL’yi aşan kısım, VİR”u veya teminat karşılığı
yerine getirilir.
 YMM raporu ile iade yapılmaz.
 Mahsuben iade olmaz.(Bizde mükellef değil)
GİMDER
61
7. Yabancı Sinema Yapımcılarına
Tanınan İstisna
ESKİ – YENİ KARŞILAŞTIRMASI
MADD
E NO
İSTİSNA ADI
ÖNCEKİ HALİ
YABANCI SİNEMA Mevcut mevzuatta bir
11/1-b YAPIMCILARINA düzenleme yok.( 113
TANINAN İSTİSNA No.lu KDV Tebliği)
GİMDER
YENİ TEBLİĞLE GETİRİLEN
UYGULAMA
Bu kapsamdaki iadenin sinema filminin
çekimi bittikten sonra yapılacağı yönünde
düzenleme yapılıyor.
62
MAHSUBEN VEYA NAKDEN İADE BAKIMINDAN
DEĞİŞİKLİK
MAHSUBEN İADE
İADE HAKKI
DOĞURAN İŞLEM
Yabancı sinema
yapımcıları (11/1-b)
Eski
-
NAKDEN İADE
İNCELEMESİZ
ALT LİMİT
LİMİT ÜZERİ
İADE
Eski
Yeni
Eski
Yeni
Miktara
bakılmad
an YMM
raporu
Miktara
bakılmad
an YMM
raporu
Miktara
bakılmad
an YMM
raporu
Miktara
bakılmad
an YMM
raporu
Yeni
-
GİMDER
63
Kapsam
 Türkiye’de ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezi
bulunmayan yabancı yapımcılar,
 Türkiye’de KDV, gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyetini
gerektiren bir faaliyetlerinin olmaması kaydıyla,
 Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından onaylanan
sinematografik eserlerin yapımına ilişkin olarak verilen
çekim izin süresi içinde satın alacakları veya ithal
edecekleri mal ve hizmetlerden,
 VUK’da belirlenen fatura düzenleme limitinin üzerindeki
(KDV dahil tutar) faturalarda yer ala KDV iade olunur,
GİMDER
64
İade Usul Esasları
 Türkiye’de faaliyetin tamamlanmasının ardından,
 Ankara’da Başkent Vergi Dairesi Müdürlüğü, İstanbul’da





Beyoğlu Vergi Dairesi Müdürlüğü ve İzmir’de Konak Vergi
Dairesi Müdürlüğü, (Diğer iller için belirleme yok) bu
iadeleri yapmaya yetkili kılınmıştır.
Kültür ve Turizm Bakanlığı’ndan alınan çekim izin
belgesinin süresinin dolmasından sonra,
Sinematografik eserlerin çekiminin tamamlanması
sonrasında,
Yukarıda belirtilen vergi dairesinden birine verilecek bir
dilekçe ile yapılır.
İadelerde üst limit aranmaksızın münhasıran YMM raporu
ile yerine getirilir.
YMM raporunun eksiksiz olarak verildiği tarihten itibaren
30 gün içinde iade işlemi gerçekleştirilir.
GİMDER
65
ESKİ – YENİ KARŞILAŞTIRMASI
8. İhraç Kaydıyla Teslimlerde Tecil- Terkin
Uygulaması
Kanun’un 11/1-c maddesinde düzenlenmiştir.
ESKİ – YENİ KARŞILAŞTIRMASI
MADDE NO
11/1-c
İSTİSNA
ADI
ÖNCEKİ HALİ
İmalatçı tanımı kapsamına
girmeyen mükelleflerin; ÖFK,
Dış Ticaret Sermaye Şirketi ve
Sektörel Dış Ticaret Şirketi tecil
ihraç kaydıyla teslim yapmaları
mümkündü.
İHRAÇ
Sadece Sanayi Sicil Belgesine
KAYDIYLA sahip olanlar imalatçı kabul
TESLİM ediliyor.
YENİ TEBLİĞLE GETİLERİLEN
UYGULAMA
İmalatçı tanımı kapsamına girmeyen (Katılım
Bankaları, Dış Ticaret Sermaye Şirketi ve
Sektörel Dış Ticaret Şirketi) mükelleflerin tecil
ihraç kaydıyla teslim yapmaları mümkün
olmayacaktır.
Zirai üretim yapanlar da imalatçı tanımı
kapsamına alınıyor.
İhracatın gerçekleşmemesi halinde imalatçının
ödediği vergi için ihracatçıya rücu etmesi hali;
bu hallerde indirim uygulaması; iadenin indirim
yoluyla kullanılması ve bedelsiz ihracat
hakkında açıklamalar yapılıyor.
GİMDER
66
MAHSUBEN VEYA NAKDEN İADE BAKIMINDAN
DEĞİŞİKLİK
İADE HAKKI
DOĞURAN
İŞLEM
MAHSUBEN
İADE
Eski
İhraç kaydıyla
teslim,
Limit
kapsamında
yok
teslim (11/1-c)
Yeni
NAKDEN İADE
İNCELEMESİZ ALT
LİMİT
Eski
Yeni
Limit
4.000 TL
yok
GİMDER
5.000 TL
LİMİT ÜZERİ İADE
Eski
Yeni
Teminat,
YMM
raporu,
inceleme
raporu
Teminat,
YMM
raporu,
inceleme
raporu
67
Özellik Gösteren Durumlar
 İmalatçı tarafından düzenlenen fatura tarihinin; ihracatçı fatura
tarihinden veya fiili ihraç tarihinden sonraki bir tarih olması
halinde, 213 sayılı Kanundaki fatura düzenleme sürelerine
uyulması kaydıyla tecil-terkin uygulamasından yararlanılır.
 Ancak, bu durumlar dışında ihraç kaydıyla teslime ilişkin
faturanın, fiili ihraç tarihinden sonraki tarihi taşıması halinde
işlemin ihraç kaydıyla teslime ilişkin şartlar açısından yapılacak
inceleme veya YMM raporu ile tespit edilmesi şartıyla terkin-iade
işlemleri sonuçlandırılır.
 Geçici ihracat veya hariçte işleme rejimine tabi malların ihraç
GİMDER
kayıtlı tesliminden söz edilemez. İhraç kayıtlı teslime konu mal
kesin ihraç edilmelidir.
68
Tarım ürünlerinin İhraç Kaydıyla Teslimi
 Tecil-terkin uygulamasından “imalatçı” vasfını haiz satıcılar
yararlanabilir.
 Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt
belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden
(üretici belgesi) herhangi birine sahip olanlar, imalatçı sayılarak
ürettikleri malları ihracatçılara satışında tecil-terkin kapsamında
işlem yapabilirler.
 (Bu uygulama bu tebliğ ile başladı)
 (Bu belgeler sonraki bölümlerde “imalatçı belgesi” olarak
anılacaktır.)
GİMDER
69
Tecil Terkin Uygulanacak Teslimler
 İmalatçılar tarafından ihraç kaydıyla ihracatçılara
yapılan teslimler bu kapsama girer,
 İmalatçıların, Türkiye’de ikamet etmeyenlere “İstisna
İzin Belgesi” alarak satış yapanlara teslimleri de bu
kapsamdan yararlanır, (Bu durumda gümrük
beyannamesi yerine, gümrük tasdikli özel fatura
nüshası istenir)
 İmalatçı olmayan mükelleflerin; Özel Finans
Kurumlarına, Dış ticaret sermaye şirketlerine ve
sektörellere bu kapsamdaki teslimleri mümkün
olmayacak.
GİMDER
70
Tecil-Terkin Uygulamasından Yararlanacak
Satıcılar
Tecil-Terkin uygulamasından “imalatçı” vasfına sahip satıcılar
yararlanabilir.
İmalatçının;
 Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesine sahip olması,
 Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi,
gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden (üretici
belgesi) herhangi birine sahip olması,
 İlgili meslek odasına kayıtlı bulunması,
 Üretimin yapıldığı dönemde yürürlükte bulunan Sanayi Sicil
Tebliğinde öngörülen sayıda işçi çalıştırması ve gerekli araç parkına
sahip olması veya kapasite raporundaki üretim altyapısına sahip
olması,
Gerekir.
GİMDER
71
İhraç Kayıtlı Satılacak Malların İmalatçısı
 İmalatçılar kendi üretimlerinin yanında, fason olarak imal ettirdikleri malları
da bu kapsamda satabilirler,
 İmalatçı belgesindeki üretim konusu malların tamamının fason yaptırılması,
bu uygulamaya engel olmaz,
 İmalatın yanında, hazır alınıp satılan mallar bu kapsamda değerlendirilemez,
 Bu kapsamda satılan malların nihai mal olması ve olduğu gibi yurt dışı edilmesi
zorunludur, (yani ihraç kayıtlı satış faturasındaki mal ile gümrük
beyannamesindeki mal aynı olmalıdır.)
 Malın aynı olmasına rağmen, fatura veya gümrük beyannamesinde farklı
belirtilmesi halinde, ihraç kaydıyla teslim edilen mal ile ihraç edilen malın aynı
olduğunun, bu konuya münhasır vergi inceleme raporu veya YMM raporu ile
tespit edilmesi gerekir.
GİMDER
72
İade Tecil-Terkin İşlemleri
 KDV beyannamesinde tecil beyan edilen verginin tecil
işlemi için, ilk defasında imalatçı belgesi ile meslek odasına
üyelik belgesinin beyanname verme süresi içinde dilekçe ile
vergi dairesine ibrazı gerekli olup, bu belgenin ibrazı
üzerine tecil işlemi vergi dairesince yapılır,
 Malların şartlar dahilinde yurt dışı edilmesi halinde,
gümrük beyannamesi veya listesinin ihraç kaydıyla satış
faturaları ile birlikte vergi dairesine ibrazı gerekir,
 Gümrük beyannamesi üzerinde imalatçı bilgilerine ait bilgi
bulunamamış ise, imalatçılar ihraç kaydıyla teslim ettikleri
malların ihraç edildiğine dair ihracatçı firmadan bir yazı
alarak gümrük beyannamesi veya listesine eklerler,
GİMDER
73
 Bu yazıyı veren ihracatçılar, 1 ay içinde bu yazıyı verdikleri
imalatçılara ait bir listeyi, izleyen ayın 15. Günü akşamına
kadar bağlı oldukları vergi dairesine verirler.
 (Verilmezse ne olur? Müeyyidesi belirlenmemiştir.)
 Türkiye’de ikamet etmeyenlere döviz karşılığı satış
yapanlara ihraç kayıtlı teslimlerle ilgili gümrükte onaylı
özel fatura aslı yada noter, ilgili gümrük idaresi ya da YMM
tarafından onaylı örneği istenir.
 Serbest Bölgelere ihracat ile ilgili gümrük beyannamesi
yerine, “serbest bölge işlem formu”nun aslı veya onaylı bir
örneği ibraz edilir.
GİMDER
74
İhracatın Süresi İçinde Gerçekleştirilememesi Ve
Ek Süre Verilmesi
 İhraç kaydıyla teslim aldıkları malları, yasal süresi içinde,
 Mücbir sebepler veya beklenmedik durumlara bağlı olarak,
 İhraç edemeyen ihracatçılara,
 En geç 3 aylık sürenin sonundan itibaren 15 gün içinde,
 Vergi dairesi başkanlığı veya defterdarlığa,
 Verilecek bir dilekçe ile ek süre talebinde bulunulabilir.
GİMDER
75
 Ek süreyi “ihracatçı” talep edebilir,
 Dilekçede, mücbir sebep veya beklenmedik durum
belirtilerek, ihraç kaydıyla teslime ait faturanın bir örneği
eklenir,
 Ek sürenin 3 aydan fazla olamayacağı, 3 ay dolduktan sonra
başka bir ek sürenin verilemeyeceği, ancak 3 aydan az ek
süre talep edenlere, bu süre içinde ihracatın yapılamaması
halinde 3 ayı geçmemek üzere ek sürelerin verilebileceği
hüküm altına alınmıştır.
 Vergi dairesi başkanlığı veya defterdarlık, ek süre talebine
dayanak olay veya durumun tevsikine yönelik herhangi bir
belge talep EDEMEZ.
GİMDER
76
 Mücbir sebep VUK’nun 13. Maddesine göre belirlenir,
bu kapsama girmeyen durumlar ise “beklenmedik
durum” sayılır. Yine bu bölümde beklenmedik
durumların neler olabileceği tek tek sayılmış, benzer
olayların da bu kapsamda olduğu belirtilerek, tereddüt
edilmesi halinde GİB’dan görüş sorulabileceği
belirtilmiştir.
GİMDER
77
İhracatın Gerçekleşmemesi Hali
 3 aylık süre içinde ihracatın gerçekleştirilememesi halinde, teslim yurt
içi teslim hükümlerine dönüşür,
 Hesaplanan ve tecil olunan vergi, tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren
gecikme zammı ile birlikte imalatçıdan tahsil edilir.
 İhracatın mücbir sebepler dahilinde gerçekleşmemesi halinde, verginin
tecil edildiği tarihten itibaren tecil faizi ile birlikte tahsil edilir.
 İmalatçının ödediği bu vergiyi, ihracatçıya rücu etmesi halinde,
ihracatçı açısından en erken söz konusu KDV ihracatın gerçekleşmesi
gereken sürenin (ek süre verilmişse bu süre) sonu itibariyle, bu
dönemi kapsayan takvim yılı içinde indirilmesi mümkündür.
GİMDER
78
İhraç Kayıtlı Teslim Edenin İmalatçı Vasfının
Olmaması
 Hesaplanan KDV ihracatçı tarafından, ihraç kaydıyla
teslimin yapıldığı takvim yılı aşılmamak kaydıyla, ilgili
vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği
vergilendirme döneminde indirilebilir,
GİMDER
79
Bedelsiz İhracatta Tecil-Terkin Uygulaması
 Bedelsiz olarak yurt dışına gönderilen malların,
 Gümrük beyannamesi ve ilgili makamlardan alınacak
izin yazısı ile tevsiki şartıyla,
 İhracat istisnası kapsamında değerlendirilerek,
 Bu malların imalatçıları tarafından ihracatçılara
tesliminde 11/1-c maddesine göre işlem yapılması
mümkündür.
GİMDER
80
İhraç Kaydıyla Teslim Edilerek İhraç Edilen
Malların Geri Gelmesi
 İhracatçıya düzenlenen faturada hesaplanan, ancak
tahsil edilmeyen KDV’nin,
 Malın geri gelmesi durumunda , her durumda
ihracatçı tarafından gümrüğe ödenmesi
gerekmektedir.
 (İmalatçının iade alıp almadığı, tecil-terkinden
faydalanıp faydalanmadığının önemi yoktur.)
GİMDER
81
İhraç Kaydıyla Teslimin Beyanı
 İhraç kaydıyla teslimlerde tecil edilen KDV, evrakların
ibrazı durumunda terkin edilir,
 Tecil edilemeyen KDV ise beyannamede iade olarak
beyan edilip, evrakların ibrazında iade yerine getirilir,
 İhracatın kısmen gerçekleşmesi durumunda,
gerçekleşen kısma isabet eden KDV iade talep edilir,
GİMDER
82
İhracatın Kısmen Gerçekleşmesi, Yada Kısmen Evrak
İbraz Edilmesi Durumu
 (KDV Beyannamesinde hem terkin, hem iade birlikte olması
durumunda kısmi evrak ibrazı olursa , ibraz edilen evrağın ne
kadarının terkin ne kadarının mahsupta dikkate alınacağı konusunda
95 no.lu tebliğe göre kıyaslama yapılıyordu.
 Tebliğin 71. sayfasına aynı örnek güncellenerek alınmış olup, aynı
uygulama devam etmektedir. Örnek ekli.
 Terkin ve iade için, ihracatın gerçekleşmesi ve tebliğde belirtilen
evrakların ibrazı şarttır,
 Vergi dairesi beyanname verilmesini beklemeden talebi
değerlendirerek, genel hükümler çerçevesinde talebi sonuçlandırır.
 İade işlemi, ihraç kayıtlı satışın yapıldığı dönem beyannamesine
dayandırılarak yapılır,
GİMDER
83
Beyannamede terkin-iade birlikte yer alıyorsa ve evrak
kısmi ibraz edilirse, iade ve terkin işlemi aşağıdaki
örnekteki gibi kıyaslama yapılarak yerine getirilecektir.
 ÖRNEK:
 İmalatçı (A) 25 Şubat 2013 tarihinde 100.000.-YTL tutarında ihraç kaydıyla
teslim yapmış, bu teslim 21 Mart 2013 tarihine kadar verilmesi gereken
beyannameye dahil edilmiş, beyannamedeki diğer bilgilere göre,
 -Tecil Edilebilir KDV: 18.000.-YTL
 -Tecil Edilecek KDV : 6.000.-YTL,
 -İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV:
12.000.-YTL,
 olarak hesaplanmıştır.
 Söz konusu malın 25.000.-YTL tutarındaki kısmı 14 Mart 2013 tarihinde ihraç
edilmiş ise bu tarihten sonra iade talep dilekçesi ve gerekli belgelerle birlikte
vergi dairesine başvurulmak suretiyle ihracatı gerçekleşen kısma isabet eden
3.000.-YTL'nin iadesi talep edilebilecektir.
 İhraç kaydıyla teslim edilen malın geri kalan 75.000.-YTL tutarındaki kısmının
4 Nisan 2013 tarihinde ihraç edilmesi halinde bu kısma isabet eden 9.000.YTL'nin iadesi de yukarıda açıklandığı şekilde yapılacaktır.
GİMDER
84
İndirimli Orana Tabi Malların İhraç Kayıtlı Teslimi
ve Beyanı
 Beyannamenin “Matrah” kulakçığının “Tevkifat
Uygulanmayan İşlemler” tablosunda (%1) veya (%8)
oranını gösteren satır seçilerek beyan edilir,
 Aynı beyannamenin “İhraç Kaydıyla Teslimlere İlişkin
Bildirim” tablosuna, “İşlem Türü” listesinden “701” kod
numaralı satır seçilir ve satırın “Teslim Bedeli” sütununa
KDV hariç teslim bedeli girilip vergi oranı seçilir,
“Hesaplanan KDV” sütunu, beyanname programı
tarafından hesaplanır,
 “Yüklenilin KDV Sütunu” ise mükellef tarafından
doldurulur, bu sütuna yüklenilen vergi tutarı yazılır,
 Yüklenilen KDV, Hesaplanan KDV’den büyük ise, aradaki
fark program tarafından
GİMDER
85
 Teslimin Yapıldığı Dönemde İade Edilecek Yüklenilen
Vergi Farkı” satırına aktarılır.
 Bu tutar, ihracatın gerçekleşip gümrük
beyannamesinin-özel faturanın ihraç kaydıyla teslimi
yapan satıcıya intikal ettirildiği dönemde, “Diğer İade
Hakkı Doğuran İşlemler” tablosunda “405” kod
numaralı işlem türü satırı kullanılarak iade konusu
yapılabilir.
GİMDER
86
Yüklenilen KDV Farklarının Beyan
Edileceği Dönem Değişti
 Yük farkından kaynaklanan iadeler 29/2 kapsamında
yapılır,
 Yük farkları, ihraç kaydıyla teslimin yapıldığı dönem
KDV beyannamesinde “Diğer İade Hakkı Doğuran
İşlemler” tablosunda 405 kod numaralı işlem türü
satırı kullanılarak yılı içinde mahsuben iade konusu
yapılabilir, (Yeni düzenleme, Tebliğin 70. Sayfası, son
paragraf)
 (119 no.lu Tebliğdeki yeni getirilen ve yanlış olduğunu
vurguladığımız uygulamadan vaz geçildi.)
GİMDER
87
 119 No.lu Tebliğde farklı düzenleme vardı. Bu tebliğle
kolaylaştı.
 119 No.lu Tebliğdeki durum “İndirimli orana tabi
işlemlerin ihraç kaydıyla tesliminde yüklenilen vergi
farkının iadesi ise ihracatın gerçekleştiği dönem
beyannamesinde "İstisnalar ve Diğer İade Hakkı
Doğuran İşlemler" kulakçığının "Diğer İade Hakkı
Doğuran İşlemler" tablosunun 405 kodlu satırına,
ihraç kaydıyla teslimin yapıldığı dönem
beyannamesinin ihraç kaydıyla teslimler tablosundaki
hesaplanan KDV, yüklenilen KDV farkı yazılmak
suretiyle talep edilecektir.”
 Bu tutarın izleyen yıl içinde nakden-mahsuben iadesi
439 kod numaralı işlem türü satırına yazılarak istenilir.
GİMDER
88
İade İşlemlerinde Aranılan Belgeler
 Standart iade talep dilekçesi,
 İlgili meslek odasına üyelik belgesinin noterce onaylı





örneği,
İmalatçı belgesi,
İhraç kaydıyla teslim faturaları veya listesi,
Gümrük beyannameleri çıktısı veya listesi (sb. İşlem formu
veya özel fatura örneği)
İhraç kaydıyla teslim edilen malın ihraç edildiğine dair
ihracatçı firmadan alınan onaylı yazı, (Tebliğin 8.5.
bölümünde gümrük beyanında imalatçı bilgisi yoksa
istenilir diyor)
İhraç kaydıyla teslimin yapıldığı döneme ait indirilecek
KDV listesi.
GİMDER
89
Önemli Değişiklik
 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin ( I-1.1. Mahsup
Yoluyla İade) Bölümünde;
 61 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği uyarınca
Türkiye'de ikamet etmeyenlere döviz karşılığı özel fatura ile
satış yapanlara ihraç kaydıyla teslimde bulunanların iade
talepleri münhasıran mahsup yoluyla yerine getirilir. Bir
başka ifade ile bu mükelleflere nakden iade yapılmaz.
 Yeni düzenlemede bu yönde hüküm olmadığından nakden
iade de yapılabilir sonucu çıkıyor.
GİMDER
90
9. Dahilde İşleme ve Geçice Kabul Rejimleri Kapsamında İhraç
Edilecek Malların Üretiminde Kullanılan Girdilerin Temininde
Tecil-Terkin Uygulaması
MADDE
İSTİSNA ADI
NO
ÖNCEKİ HALİ
YENİ TEBLİĞLE GETİRİLEN UYGULAMA
DİİB sahibi alıcıların 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci
maddesi kapsamında KDV ödemeksizin mal alımı
yapmaları için ayrıca “imalatçı” vasfını haiz olmaları
gerekmeyeceği açıklaması yapılıyor.
Geçici 17
DİİB sahibi mükelleflere
geçici 17 nci madde
kapsamındaki teslimlerde
DAHİLDE teslimi yapanın "imalatçı"
İŞLEME İZİN
olması şartı aranmaktadır.
BELGESİ
DİİB sahibi mükellefe geçici 17 nci madde kapsamında
teslim yapacaklarda aranan "imalatçı" şartı
kaldırılmaktadır.
Eşdeğer eşya uygulamasına yönelik düzenleme yapılıyor.
Yalnız bu kapsamda iade DİİB kapatılmadan yerine
getirilmez.
DİİB sahibi mükellef ürettiği mamulü Kanunun 11/1-c
maddesi kapsamında veya başka bir DİİB sahibine teslim
edebilir. Ancak bu kapsamdaki iadelerde geçici 17 veya
teminat kapsamdaki alımların bedelleri iade hesabına
dahil edilemez.
GİMDER
91
MAHSUBEN VEYA NAKDEN İADE BAKIMINDAN
DEĞİŞİKLİK
MAHSUBEN İADE
İADE HAKKI
DOĞURAN
İŞLEM
DİİB
kapsamında
teslim (Geçici
17)
Eski
Limit yok
Yeni
Limit yok
NAKDEN İADE
İNCELEMESİZ ALT
LİMİT
Eski
4.000 TL
GİMDER
Yeni
5.000 TL
LİMİT ÜZERİ İADE
Eski
Yeni
Teminat,
Teminat,
YMM raporu, YMM raporu,
inceleme
inceleme
raporu
raporu
92
Dahilde İşleme Rejiminde Satıcı ve Alıcıların İmalatçı
Olmaması
 DİİB sahibi mükelleflerin ve bu mükelleflere ait DİİB
si kapsamında mal teslim edecek satıcıların KDV
mükellefi olmaları yeterli olup, ayrıca imalatçı olmaları
şartı bu tebliğin yürürlüğünden itibaren
aranmayacaktır.
 DİİB sahibi mükelleflere belge kapsamındaki
hammadde ve yardımcı madde niteliğindeki malların
tecil-terkin sistemi çerçevesinde teslimi ihtiyaridir
GİMDER
93
Kapsam
 Kanunun geçici 17. Maddesinin uygulanmasında, genel
olarak 11/1-c maddesi hükümleri geçerlidir,
 DİİB sahibi mükelleflerin, bu kapsamda aldıkları malları
kullanarak ürettiği malları DİİB sahibi başka alıcılara aynı
kapsamda teslimleri mümkündür. Ancak, bu kapsamda
teslim edilen malların diğer DİİB’ nin girdisi mahiyetinde
olması ve her bir DİİB’nin dahilde işleme mevzuatına
uygun kapatılması gerekir.
 Bu durumda, ilk DİİB si kapsamında teslimde, malın ihraç
süresi 1.DİİB si mi yoksa 2. DİİB si mi? Dikkate alınacak
süreler konusunda tereddütler oluşacaktır.
GİMDER
94
Özellikli İade Hesabı (Yeni)
 3065 sayılı Kanunun geçici 17. Maddesi kapsamında
teslimde bulunan DİİB sahibi mükellefin iadesini talep
edeceği KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim nedeniyle
hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından bu
malların üretimi için 3065 sayılı Kanunun geçici 17.
Maddesi kapsamında temin ettiği mallar nedeniyle
ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan
tutardan fazla olamaz. Ayrıca bu kapsamda yapılan
iadelerde, imal edilen mallar ihraç edilmeden iade
işlemi yapılmaz.
GİMDER
95
 ÖRNEK; (Tebliğde örnek yok)
 DİİB sahibi (Y) bu belge kapsamında 100 TL tutarında ipliği
(Z) den Geçici 17. madde kapsamında KDV ödemeden
alıyor.
 (Y) Bu ipliği başka ipliklerle birleştirip üretimde kullanarak
kumaş haline getiriyor.
 Elde ettiği kumaşı (Z’den alınan ipliğin tamamı bu satılan
kumaşın içinde olduğu var sayılıyor) yine DİİB sahibi (H)
ye 200 TL ‘ye KDV tahsil etmeden satıyor. Bu satış
dolayısıyla 36 TL KDV hesaplıyor, ancak iade talep ederken,
bu KDV’den iplik alımında ödemediği 18 TL KDV’yi
indirmesi gerekiyor.
 İade KDV= 36 – 18 =18 TL
GİMDER
96
 Bu durumda;
 DİİB si kapsamında iplik satan (Z) 18 TL KDV iade hakkı doğuyor,
 DİİB sahibi (Y) bu kapsamda aldığı ancak yurt dışı etmediği iplik için
18 TL KDV yi hesaplayıp hazineye intikal ettiriyor,
 (Y) Ürettiği kumaş nedeniyle (katılan değer üzerinden) hesapladığı 18
TL KDV yi ise DİİB si kapsamında teslim nedeniyle iade alabiliyor. (3618=18)
 (Y) 200 TL satış üzerinden hesapladığı 36 TL KDV nin 18 TL sini iade
alıyor.
 (H) ise KDV ödemeden aldığı bu malı üretimde kullanarak yurt dışı
ediyor.
GİMDER
97
 DİİB’si kapsamında alınan mallar kullanılarak üretilen
yeni malların bu kanunun 11-1-c maddesi kapsamında
ihraç kaydıyla teslimi de mümkündür, (Bölüm IV-1-1
s.185 )
 Bu durumda iade alabileceği KDV tutarı, ihraç kayıtlı
teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV
tutarından, bu ürün için DİİB kapsamında aldığı
girdiler nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten
sonra kalan tutardan fazla olamaz.
GİMDER
98
Yeni Uygulama “Eş Değer Eşya”
 DİİB’si kapsamında alınan maddelerin, işlendikten sonra elde
edilen mamul mal içerisinde ihraç edilmesi esastır. Önceden
satın alınan maddeler kullanılmak suretiyle vücuda getirilen ve
söz konusu rejim kapsamında ihraç edilen malların bünyesine
giren maddelerin (eş değer eşya) belge kapsamında olsa dahi
sonradan belge sahiplerine tesliminde veya imalinde KDV tahsil
edilmeksizin işlem yapılması mümkündür. Ancak bu uygulama
kapsamında DİİB sahibi mükellefin veya ihracatçının iade talebi
DİİB kapatılmadan yerine getirilmez. ((Daha önce eşdeğer eşya
teslimlerinde geçici 17. madde kapsamında tecil-terkin
uygulanmasına izin verilmiyordu)
 DİİB’sinin kapatıldığı nasıl takip edilecek, bunun uygulaması
nasıl olacak?)
GİMDER
99
 Eşdeğer eşya uygulaması nedeniyle KDV ödeyerek
satın aldığı girdileri kullanarak vücuda getirdiği ürünü
ihraç eden ve bunun karşılığında da DİİB kapsamında
KDV ödeyerek söz konusu girdi veya eşdeğer eşyasını
temin etme hakkı kazanan mükellefin KDV ödeyerek
satın aldığı girdilere ilişkin KDV yi başlangıçta iade
olarak talep etmesi mümkün değildir.
 İade edilecek KDV nin hesabı, eşdeğer eşya uygulaması
nedeniyle DİİB kapsamında genel vergi oranı
uygulamak suretiyle bulunacak tutardan, DİİB
kapsamında girdi temininde ödemediği KDV tutarının
düşülmesi suretiyle bulunan tutarı aşamaz
GİMDER
100
İhraç Kayıtlı Teslim ile DİİB’si Kapsamındaki
Teslim Arasındaki Farklar
 İhraç kayıtlı satışta, satılan mal olduğu gibi yurt dışı
edilmesi gerekirken, DİİB’si kapsamında satılan mal,
üretimde kullanılarak meydana getirilen yeni mal yurt dışı
edilir,
 11/1-c maddesindeki 3 aylık süre yerine, DİİB’sindeki süre
esas alınır,
 11/1-c maddesinde ihracatın süresinde
gerçekleşmemesinden satıcı sorumlu iken, DİİB’li
satışlarda vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi ile beraber alıcı
sorumludur,
 İhraç kayıtlı teslimde imalatçı olma şartı varken, DİİB si
kapsamında teslim için bu şart yoktur.
GİMDER
101
Uygulamadan Yararlanacak Mükellefler
 KDV mükellefi olmaları (sadece sorumlu sıfatıyla
mükellef olanlar hariç),
 DİİB’ne sahip olmaları gerekir,
 DİİB’si alanların ayrıca “imalatçı” olma zorunluluğu
yoktur. (İmalatçı değilse nasıl üretim yapacak, belge
kapsamındaki mallar ve miktarları nasıl tespit
edilecek?)
 Tebliğ öncesinde imalatçı olma şartı aranıyordu.
GİMDER
102
Uygulama Kapsamında Teslim Edilebilecek
Mallar
 DİİB’si sahibi mükellefler, bu belgede yer alan malları
tecil-terkin kapsamında teslim alabilirler,
 Bu kapsamda düzenlenecek faturalarda her bir mal
türüne ilişkin KDV hariç bedelin 2.500 TL’yi (tekstilkonfeksiyon sektöründe pamuk, yün, iplik ve kumaş
dışındaki mallarda 500 TL) aşması zorunludur.
 Belge kapsamında teslim edilen birden fazla mal
türünün aynı faturada gösterilmesi durumunda bu
sınırlar her bir mal türü için ayrı ayrı aranır.
GİMDER
103
 Satın alınan malların bozukluk, istenilen nitelikte
olmama vb. nedenlerle satıcıya iade edilmesi sonucu
teslim bedelinin yukarıda belirtilen limitlerin altına
düşmesi halinde, söz konusu satış işlemine ilişkin
olarak düzenlenen ilk faturanın yukarıda belirtilen
limitlerin üzerinde olması kaydıyla, belge sahiplerine
ihraç kaydıyla teslimlerle ilgili olarak tecil-terkin
sistemi kapsamında işlem yapılmaya devam edilir.
 DİİB’de belirtilen miktardan fazla maddenin bu
kapsamda alınması mümkün değildir.
 Her türlü hizmet ifaları bu kapsama girmez.
GİMDER
104
Tecil – Terkin Uygulamaları
 Bu kapsamda tecil edilecek vergilerin hesabı Tebliğin (II/A-
8.5.) bölümünde yer alan açıklamalara göre yapılır,
 Tecil edilen KDV, dahilde işleme rejiminde öngörülen
süreler içinde ihraç edildiğinin tevsik edilmesi kaydıyla
terkin edilir,
 DİİB’si kapsamında teslimin yapıldığı döneme ait
beyannamenin verilme süresi içinde, alıcılar tarafından
onaylanarak verilen DİİB’nin örneği veya bu belgenin tarih
ve sayısı ile satılan malın cins, miktar ve tutarına ilişkin
bilgilerle satıcı tarafından onaylanan bilgileri ihtiva eden
liste bağlı olunan vergi dairesine bir dilekçe ekinde verilir.
GİMDER
105
 Satış faturasının fotokopisi veya fatura bilgilerini
içeren firma yetkililerince kaşeli ve imzalı bir liste de
dilekçelere eklenir.
 DİİB’si kapsamında alınan maddelerle imal edilen
malların süresi içinde ihraç edildiği konusunda alıcısatıcı tarafından düzenlettirilecek YMM raporu ile
tespiti gerekiyor,
GİMDER
106
YMM Raporlarında Yer Alacak Bilgiler
 Üretim analizi ve randıman hesabı yapılmalı,
 Satıcı nezdinde düzenlenecek raporlarda, alıcılardan alınan






bilgilere dayanılarak işlem yapılabilir,
DİİB’nin tarih ve sayısı,
Belgenin geçerlik süresi,
İhracata ilişkin gümrük beyannamelerinin tarih sayısı,
Fiili ihracat tarihleri,
İhraç edilen malların cinsi, miktarı ve tutarı,
İhracatın süresi içinde yapılıp yapılmadığı,
Hususlarına ilişkin bilgilere yer verilir. Söz konusu raporlar
satıcı tarafından vergi dairesine sunulur.
GİMDER
107
İhracatın Belgede Öngörülen Süre ve Şartlara
Uygun Olarak Yapılmaması
 Bu durumda zamanında alınmayan vergi, tecil tarihinden
itibaren vergi ziyaı cezası da uygulanmak suretiyle gecikme
faizi ile birlikte ALICIDAN tahsil edilir.
 Belge sahibi alıcının, bu kapsamda aldığı malları süresi
içinde ihraç edemeyeceğini vergi dairesine belirtmesi
durumunda, alıcı adına gerekli tarhiyat yapılır,
 Malın şartlara uygun yurt dışına çıkarılmadığı satıcı
tarafından öğrenilmişse, teslime ilişkin bilgiler ile belge
sahibi alıcıya ait bilgileri kendi vergi dairesine vermesi,
vergi dairesinin de daha önce tahsil edilmemiş KDV’nin
tahsiline yönelik olarak durumu alıcının vergi dairesine
bildirmesi üzerine yukarıda belirtilen işlem yapılır.
GİMDER
108
 Belge sahibine tecil-terkin uygulaması kapsamında
teslimi yapan satıcının, bu teslimlerine ilişkin terkin ve
iade işlemleri genel hükümlere göre yerine getirilir.
 DİİB sahibi mükelleflerin ihraç kaydıyla aldıkları
malları ihraç edememeleri ya da süresinden sonra
ihraç etmeleri durumunda, belge kapsamında ihraç
kaydıyla yapılan söz konusu teslim, ihraç kaydıyla
teslim olmaktan çıkar ve mahiyet itibariyle yurt içi mal
teslimine dönüşür.
GİMDER
109
 Bu durumda, daha önce DİİB sahibi mükellef
tarafından indirim konusu yapılmayan KDV tutarı,
ihraç kaydıyla teslim edilen malların ihracatçı için
öngörülen sürenin dolduğu tarihi izleyen günü içeren
vergilendirme döneminde (takvim yılı aşılmamak
kaydıyla) indirim hesaplarına alınarak indirim
yapılabilir.
 Malların ihraç edilmesi durumunda ise mal ihracı
hükümlerine göre iade talep edilebilir
GİMDER
110
İade İşlemlerinde Aranılan Belgeler
 Standart iade talep dilekçesi,
 İhraç kaydıyla teslim faturaları veya listesi,
 Gümrük beyannamesi veya listesi,
 DİİB onaylı örneği,
 3065 sayılı Kanunun geçici 17. Maddesi uygulamasında
aranan, satıcı veya alıcılar nezdinde düzenlenmiş olan
özel amaçlı YMM Raporu,
 İhraç kaydıyla teslimin yapıldığı döneme ait indirilecek
KDV listesi
GİMDER
111
İhraç Kayıtlı ve DİİB’si Kapsamında Mal Alıp İhraç
Edenlerin KDV İade Talepleri (Tebliğin IV-A-1-1 Bölümü,
s.185)
 İhraç kayıtlı veya DİİB’si kapsamında mal alan ihracatçıların, genel
olarak mal alımlarında KDV ödemediklerinden yüklenimleri söz
konusu değildir,
 Ancak, genel giderler ve ATİK’ler nedeniyle KDV yüklenip iade
isteyebilirler,
 Bu durumda talep edilebilecek KDV tutarı, ihracat bedeline genel vergi
oranı uygulanması sonucu hesaplanan tutar ile ihraç kayıtlı teslim
bedeli üzerinden hesaplanan KDV arasındaki farkı aşamaz.
GİMDER
112