Transcript Ek3

KDV GENEL UYGULAMA
TEBLİĞİ
ORTAK HÜKÜMLER
YMM SAKIP ŞEKER
ANKARA YMM ODASI
23 Mayıs 2014
İade edilecek KDV
İade hakkı doğuran işlemin bünyesine giren ve
indirilemeyen KDV tutarıdır.
İşlemin bünyesine giren KDV, mal teslimlerinde malın
üretimi, iktisabı, muhafazası, hizmet işlemlerinde
hizmetin ifası ile doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi
bulunan harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV’dir.
Yüklenilen KDV’nin iade hakkı doğuran işlemin
gerçekleştiği dönemde ortaya çıkması zorunlu olmayıp,
önceki dönemde meydana gelen harcamalardan da
kaynaklanabilir.
İade edilecek tutar, teslim veya hizmetin gerçekleştiği
dönem beyannamesinde devreden KDV bulunması
halinde hesaplanır.
Kayıt düzeni
Tebliğde Kanunun 54. maddesinden bahisle, vergiden istisna
işlemlerin bulunması halinde kayıtların indirim hakkı tanınan
ve indirim hakkı tanınmayan olarak ayrı hesaplarda,
indirilemeyecek KDV’nin ayrı hesaplarda, iade işlemlerinin
ayrı hesaplarda ve bu işlemlere ilişkin yüklenilen KDV’nin
ayrı hesaplarda gösterileceği,
ATİK’ler nedeniyle yüklenilen ve indirimle telafi edilemeyen
ve iade konusu edilen kısmın kayıtlarda açıkça yer
verileceği,
Dönem sonunda envanter defterlerinde mevcut emtianın
KDV’ne tabi olan ve olmayan olarak ayrı ayrı gösterileceği,
Belirtilmektedir.
Yüklenilen verginin hesabı muhasebe dışı bir işleme olup
kayıtlarda sadece «iadesi gereken vergi» gösterilebilir
Azami iade tutarı/iadeden vazgeçme
Kanunda bir sınırlama olmamakla birlikte
tebliğde iade edilebilir KDV’nin kural olarak
iade hakkı doğuran işlem bedelinin %18’ini
aşamayacağı belirtilmektedir.
Ancak doğrudan yüklenimler nedeniyle bu
tutarı aşan iade talepleri münhasıran vergi
inceleme raporu ile yerine getirilecektir.
İade talebinde bulunan mükellef daha
sonra talebinden vazgeçerek iade tutarını
indirim yoluyla telafi edebilir.
İade hesabına dahil edilecek unsurlar
Ticari işlemlerde mal alımı
Üretim işletmelerinde ham madde, yardımcı madde alımı
Alım giderleri
Genel imal (üretim) giderleri
Genel giderlerden pay ( Elektrik, su, telefon, kırtasiye,
muhasebe, kira, temizlik, konaklama… v.b.) YMM tasdik
ücreti dahil.
ATİK alımlarından pay
Buna göre yüklenilen KDV’ni üç grupta toplamak mümkündür
1-Direkt harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV
2-Endirekt harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV payı (
Genel giderlerden pay)
3- ATİK alımları nedeniyle yük. KDV payı
Yüklenilen KDV
Tebliğde ise sıralama şöyle;
1- İşlemin bünyesine giren doğrudan harcamalar
nedeniyle yüklenilen KDV
2- Genel imal ve genel idare giderleri için
yüklenilen KDV payı
3- Azami iade tutarını aşmamak şartıyla ATİK
KDV payı
Tebliğde pazarlama giderinden söz edilmemiş
Bize göre genel imal (üretim) giderleri malın veya
hizmetin maliyetini oluşturduğundan yüklenilen
KDV’nin tamamı yüklenilen KDV’ne dahildir.
ATİK’lerden pay verilmesi
ATİK bizzat üretimde veya ticari faaliyette
kullanılmış olmalı
ATİK’ten pay verildiği durumlarda iade
edilebilir KDV azami tutarı (%18)
aşmamalı
Bizzat imal ve inşa durumlarında fiilen
kullanıma başlama tarihinden sonra pay
verilmeli
İhraç kayıtlı alımlarda azami iade
DİİB kapsamındaki alımlar dahil ihraç kayıtlı mal
alımlarında ihracatçı tarafından imalatçıya ödenmeyen
KDV iade hesabında dikkate alınmaz
Varsa genel giderler ve ATİK’lerden pay verilebilir
İade tutarı ihracat bedelinin %18’i ile ihraç kayıtlı teslim
bedelinin %18’i arasındaki farkı aşamaz.
İhraç bedeli
:100
İhraç kayıtlı alım bedeli : 90
Azami iade tutarı (100-90)*%18= 1,8
DİİB sahibi mükellefin ihraç kayıtlı satışında
azami KDV iadesi
DİİB sahibi mükellefin ihraç kayıtlı mal satması halinde tahsil
etmediği KDV tutarından bu ürün nedeniyle ödemediği KDV
düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamayacaktır.
DİİB kapsamında alınan hammadde
100
KDV
0
Hammadde alımı nedeniyle ödenmeyen KDV
(18)
Genel üretim ve genel gider payı
50
KDV
8
Maliyet bedeli
150
KDV
8
İmalatçının ihraç kayıtlı satış bedeli
200
KDV 36
Belge sahibi imalatçının azami KDV iade tutarı
(36-18)
Eski uygulamada devir yeterli ise tahsil edilmeyen KDV’nin tamamı
iade alınabiliyordu. KDV beyannamesinin dizaynının düzeltilmesi
gerekir. Aksi takdirde imalatçı tahsil etmediği KDV nedeniyle zarar
görecektir. DİİB sahiplerinin ihraç kayıtlı mal satmaması önerilir.
İhracatçının satış bedeli
210
İhracatçının azami iade tutarı (210-200=10*%18)=1,8 TL
Mahsup yoluyla KDV iadesi
Mükellefin kendisinin,
Ortaklık payı ile orantılı olmak üzere, adi kollektif ve adi komandit
şirketlerde ortakların (komandit şirketlerde sadece komandite
ortakların);
1-Vergi dairesince takip edilen tüm amme borçlarına
2-İthalat vergilerine (mahsup 10 gün içinde)
3- SGK prim borçlarına (belgeler en geç KDV beyannamesinin
verildiği ayın son gününe kadar vergi dairesine verilmeli)
İş ortaklıklarının da adi ortaklık gibi değerlendirilmesi gerektiği düş.
Ortaklıklarda diğer ortağın mahsuba izin verdiğine ilişkin noter
tasdikli belge eklenir.
İade standart iade talep dilekçesiyle istenir.
Dilekçe ve eki belgeler tamamlanmış ve iade tutarı beyannamede
gösterilmiş olmalı
KDVİRA sisteminin tespit ettiği noksanlıklar mükellefe yazı ile
bildirilecek ve 30 gün içinde eksikliklerin tamamlanması halinde
mahsup talep tarihi itibarıyla geçerli sayılacak.
Nakden KDV iadesi
Mahsuben iadeden kalan kısım nakden iade edilebilir.
Mahsuben iade edilen kısım nakden iade haddinin
hesabında dikkate alınmaz. Ör: 100 TL iade talep eden
mükellef 95 TL mahsup, 5 TL nakit iade talep edebilir.
İade alacağının yukarıda belirtilen ortaklıklar dışındaki
kişilerin borcuna mahsubunda nakit iadeye ilişkin
düzenleme uygulanır.
Temlik sözleşmelerinin noter tarafından düzenlenmesi
gerekir.
Bakanlıkça belirlenen sınırı aşmayan nakden iade
taleplerinde de mahsuben iadeye ilişkin düzenleme
geçerlidir.
YMM raporuna göre nakden iade
Tam tasdik sözleşmesi olması halinde;
Bavul ticareti ve yolcu beraberi eşya ihracında genel
tebliğlerde belirlenen limitlere göre, diğer işlemlerde
hadde bakılmaksızın vergi inceleme raporu ve teminat
aranmadan iade yapılır.
YMM raporu ile iade talebinde teminat karşılığı iadede
raporun 6 ay içinde verilmesi gerekir. 6 ay daha ek süre
verilebilir.
Aynı dönemde birden fazla iade işlemi için takvim yılı
aşılmamak şartıyla tek rapor düzenlenir
Elektronik ortamda gönderilen belgelerin YMM tasdik
raporuna kağıt ortamında eklenmesi zorunlu değildir.
Teminat karşılığı iade
YMM raporu ve vergi inceleme raporuna dayanan iadeler
teminat gösterilmek suretiyle de yapılabilir.
Teminatın, adi ortaklığı ve iş ortaklığında ortaklardan birisi
tarafından verilmesi yeterli
Teminatla iadenin belgeler tamamlandığı tarihten sonra 10
gün içinde gerçekleştirilmesi gerekiyor.
Teminat olarak 6183 sayılı Kanunun 10. maddesinde sayılan
iktisadi kıymetler gösterilebilir. Teminat mektubu sınırlayıcı
şart taşımayacak ve Bankacılık Kanununa göre kurulan
bankalar tarafından düzenlenmiş olmalıdır.
Teminat mektubunun teyidi kural olarak elektronik ortamda
yapılır. Taşınmazların teminat olarak kabulü gerekmektedir.
Vergi inceleme raporuna göre iade
Mükellefin YMM raporunu tercih etmemesi halinde
Münhasıran vergi inceleme raporu ile iade hallerinde
İade için gerekli belgeler GİB belirlenenler hariç internet ortamında
verilir.
Aksine açıklama yapılmadıkça iade talebinde bulunulmaması
halinde aşağıdaki belgeler vergi dairesine verilmez;
1-İndirilecek KDV listesi
2- Yüklenilen KDV listesi
3- KDV hesaplama tablosu
Bu kapsamda ihraç kayıtlı ve DİİB kapsamındaki ihraç kayıtlı
işlemlerde tecil edilen verginin terkininde indirilecek KDV listesi vergi
dairesine ibraz edilmeyecektir. Bazı vergi daireleri söz konusu
listeleri talep etmekteydi.
İndirilecek KDV listesi
Birden fazla iade talebi halinde tek indirilecek KDV listesi
verilir
Mal ihracında dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış
ticaret şirketleri ihracına aracılık ettikleri mükelleflerin
indirilecek KDV listesini de içerir
Listeye tutarına bakılmaksızın her türlü belge dahil
edilecek ve her belge ayrı ayrı yazılacak
Perakende satış fişleri ve yazar kasa fişleri ayrı ayrı
yazılacak
Belgelerin 45 gün içinde deftere yazılması gerekir.
Eski uygulamada %5’i aşmayan tutardaki birden fazla fiş
toplamı mahsup şeklinde listeye yazılabilmekteydi.
Yeni düzenleme mükellefe ve muhasebeye daha fazla yük
getirmektedir. Perakende satış fişleri ciddi sorun.
Yüklenilen KDV listesi
İadesi talep edilen KDV hesap tablosunda yer alan
hesaplamalara konu olan vergili mal ve hizmet alışlarına
ilişkin belgeler ayrı ayrı yazılır.
Listeye tutarına bakılmaksızın her türlü belge dahil edilecek
ve her belge ayrı ayrı yazılacak
Perakende satış fişleri ve yazar kasa fişleri ayrı ayrı yazılacak
Genel giderler ve ATİK nedeniyle yüklenilen KDV payları
ayrıca listede topluca gösterilir. Belge bazlı değil.
KDV hesap tablosunda yüklenilen KDV tutarının gösterildiği
özet tablodur. Tebliğde, bu tabloda doğrudan yüklenilen KDV
tutarı, genel yönetim gider payı ve ATİK payının yer alacağı
belirtilmiştir. Yeni uygulama için bakınız 19 nolu tablo
İndirimli Teminat Uygulaması Sistemi (İTUS)
İTUS sertifikası VD başkanlıkları veya Defterdarlıklarca
verilir
Son üç takvim yılı içinde;
Vergi mükellefiyetinin bulunması
Mücbir sebep hariç defter ve belge ibrazından
kaçınmamak
Her bir vergi beyannamesini ikiden fazla beyannamesini
aksatmamış olması
Özel esaslara tabi tutulmamış olması veya genel esasa
dönmüş olmalı
Cari yıl dahil son iki yıl içinde tam tasdik sözleşmesi
yapmış olmak
Başvuru tarihi itibarıyla;
Özel esaslara tabi olmayı gerektiren durum olmayacak
Vergi borcu olmayacak
Son beş vergilendirme döneminde yazılmış YMM/VİR raporlar
olumlu olacak
İndirimli teminat uygulaması 5 dönemden sonra uygulanacak
Genel şartları taşıyan dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış
ticaret şirketlerine başka şart aranmaksızın İTUS sertifikası verilir.
Otomotiv sektöründe faaliyet gösteren dış ticaret sermaye şirketi
niteliğindeki imalatçılarda son beş dönem olumlu rapor şartı
aranmaz
İTUS uygulamasında Özel şartlar
1-İmalatçılar ve İmalatçı ihracatçılar
İlgili sicile kayıtlı olan
Ödenmiş sermayesi veya gayrimenuller hariç ATİK tutarı 100
bin TL’yi aşan
Kapasite raporu olan
20 veya daha fazla işçi çalıştıran (oniki aylık ortalama esas
alınacak ve büro personeli dikkate alınmayacak)
İmalatçı- ihracatçılara ve ihraç kaydıyla teslimde bulunanlara
15 gün içinde İTUS sertifikası verilecek
2-Diğer ihracatçılar (Hizmet hariç) (Alım satım yapanlar)
Genel şartları taşıyan ;
a) Son 3 yıl itibarıyla 4 milyon ABD doları ihracat yapan veya
b) Son 5 yıl itibarıyla yıllık 2 milyon ABD Doları ve üzerinde
ihracat yapanlara takip eden yıldan itibaren İTUS sertifikası
3-Diğer iade hakkı doğuran işlemlerde
(İndirimli orana tabi olanlarda)
Son yıllık bilançoda en az;
Aktif toplamı 40 milyon TL
Maddi duran varlıkları 10 milyon TL,
Öz sermayesi 20 milyon TL
Net satışları 50 milyon TL
Cari yıl dahil önceki yılda çalışan sayısı 50 ve daha fazla
15 gün içinde İTUS sertifikası verilir
İTUS sertifikası sahiplerine iade uygulaması
İncelemesiz iade sınırını aşan kısmın %8’i teminat
Dış ticaret ve sektörel dış ticaret sermaye şirketlerinde %4
teminat
Teminat 6 ay içinde YMM/VİR raporu ile çözülecek
İTUS sertifikasının iptali;
Özel şartlardaki tutarlar dışındaki koşulları kaybedenler
Tutarlar ve çalışan sayısının %25’inin altına düşenler
Defter ve belgelerini ibraz etmeyenler
Vergi borcunu ödeme emrinin tebliğinden itibaren 7 gün içinde
ödemeyenler
SMİYB kullanma ve düzenleme nedeniyle hakkında olumsuz
rapor düzenlenmesi (Nihai yargı kararı gerekir)
24 ay süre geçtikten sonra tekrar sertifika verilebilir.
Hızlandırılmış İade Sistemi (HİS)
5 yıldan beri vergi mükellefi olmak
Son bilançoda;
Aktif toplamı
200 milyon
MDV
50 milyon
Öz sermaye
100 milyon
Net satış
250 milyon olmak ve üç koşulu taşımak
Çalışan sayısı aylık 250 ve daha fazla
Son 5 yıl içinde defter ve belgelerini ibrazdan kaçınmamış
olmak
Beyannamelerin verilmesinde birden fazla aksatmamış olmak
Özel esasa tabi olmamak
Vergi borcu bulunmamak
HİS Uygulamasında iadenin yapılması
- KDV iadesinde teminat, VİR veya YMM raporu aranmaz
- Nakit iadeler KDVİRA denetiminden sonraki 5 günde yapılır
- Belgelerdeki eksiklik konusunda mükellefe 15 gün içinde
yazı yazılır
- 3 ay içinde belge eksikliği tamamlanmazsa 3 ay ek süre
verilebilir
- Aksi halde vergi incelemesine sevk edilir
- Olumsuz tespit veya olumsuz rapor bulunanlardan mal veya
hizmet alınması halinde, ilgili belge iade hesabından
çıkarılırsa kalan kısım iade edilir. Çıkarılmazsa 4 kat
teminatla iade yapılır
- Teminat VİR göre çözülür
HİS sertifikasının iptali
İptal işlemi mükellefe yazı ile bildirilir
Çalışan sayısı 187’nin altına düşerse (%25) belge iptal
Çalışan sayısı Aralık ayı beyanına göre tespit edilir
Defter ve belge ibraz etmeyenin belgesi iptal,
Vergi borcunu 7 gün içinde ödemeyenin belgesi iptal
Olumsuz raporun vergi dairesine intikal etmesi
Olumsuz rapora göre yapılan tarhiyatın nihai yargı kararı
ile kaldırılması halinde tekrar sertifika verilir
Her yılın en az bir dönemi vergi incelemesine tabi tutulur
İnceleme sonucu %5’i aşan haksız iadede belge iptal
edilir ve 5 yıl süre ile tekrar sertifika verilmez
İade hakkının indirim yoluyla kullanılması
İade hakkı olan mükellef iade alacağını indirim yoluyla
kullanabilir. Bu takdirde «Yük. KDV» satırı doldurulmaz
İade için gerekli belgeler dışındaki belgeler vergi dairesine
ibraz edilir
İade talebinin bir kısmının nakit bir kısmının indirim yoluyla
kullanımı mümkün değil
İade
hakkını
başlangıçta
kullanmayan
düzeltme
beyannamesi vermek suretiyle iade hakkından faydalanabilir
İhraç kayıtlı satışlardan doğan iadelerin de indirim yoluyla
kullanılması mümkündür
Bu takdirde ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin
indirimler tablosunun 107 nci satırına iade tutarı yazılarak
iade alacağından vazgeçilebilir
Defter ve belgenin zayiinde iade
Kural olarak KDV’nin indirimi; KDV’nin fatura ve benzeri
belgede
ayrıca
gösterilmesi,
faturanın
deftere
kaydedilmesi ve takvim yılının aşılmaması şartlarının
birlikte gerçekleşmesine bağlı
Mücbir sebep hali hariç defter ve belgeleri zayi olanların
TTK 82. maddeye göre ispat edenlerin iade talepleri alış
belgelerine ilişkin KDV’nin satıcı tarafından beyan
edildiğinin tevsiki halinde iade mümkün
Tevsik işlemi yapılamadığı takdirde VİR gerekir
Satıcının mücbir sebep hali nedeniyle beyannamesini
verememesi iade alınmasına engel değil,
Tespitin YMM raporu ile yapılabileceği görüşündeyim
Kamuya ait kurum ve kuruluşlara iade yapılması
Kamu kurumları ve kamuya ait kuruluşlara (%51) iadede
teminat, YMM ve VİR aranmaz
Kamu kuruluşları için özel esas uygulanmaz
İşlemin gerçekleşmesinde sonra ortaya çıkan
ödemeler
- İstisna kapsamındaki işlemlerde satıcının lehine ve
aleyhine ortaya çıkan vade farkı, kur farkı, reklamasyon
gideri gibi ödemeler KDV’ne tabi değildir.
- Ancak bu tutarlar azami KDV iade tutarını etkilediğinden
iade tutarının hesabında dikkate alınmalıdır.
İlk defa iade talebinde bulunulması
İlk defa iade talebinde bulunanlarla iade talebinde önemli
artış olanların iadeleri vergi dairesince yapılacak yoklama
sonunda yerine getirilir
Yoklamanın 30 gün içinde yapılması gerekir.
Yoklama müdür yardımcısı başkanlığındaki yoklama grubu
tarafında yapılır
Tam tasdik sözleşmesi olan mükellefler hakkında yoklama
yapılmaz
Hakkında olumlu KDV iadesi inceleme raporu bulunan
mükellefler hakkında yoklama yapılmaz
Yoklama tutanağı vergi dairesi müdürü tarafından
değerlendirilir
ÖZEL ESASLAR
-İade edilecek KDV’nin gerçek tutarının tespitini amaçlayan
düzenlemeler bu bölümde incelenmiştir.
-Bu bölümde ifade edilen belgelerden maksat, üzerinde
KDV gösterilen fatura, perakende satış fişi, serbest meslek
makbuzu ve gümrük makbuzu gibi belgeler ile iade
işleminde aranılan diğer belgelerdir. KDV indirim ve
iadesine neden olan belgelerin sahte veya muhteviyatı
itibarıyla yanıltıcı şekilde düzenlenmesi özel esas kapsamındadır.
-KDV indirimi içermeyen sigorta poliçesi, müstahsil
makbuzu, gider pusulası gibi belgelerin sahte olarak
düzenlenmiş olması mükellefin özel esasa alınmasını
gerektirmez.
Özel esasa tabi olma
Özel esas, düzenledikleri ve/veya kullandıkları belgelerin gerçeğe
aykırı olduğu (sahte veya MİYB) konusunda; delil, karine içeren
rapor veya tespit bulunan mükelleflerin iade taleplerinin yerine
getirilmesinde uygulanan bir sınıflandırmayı ifade etmektedir.
VUK 153/A kapsamındaki mükellefler (Teminat uygulaması)
Haklarında olumsuz rapor ve tespit bulunan mükellefler
Haklarında olumsuz rapor bulunan mükelleflerin ait olduğu
dönemdeki ortakları, kanuni temsilcileri, bunların kurdukları, ortak
oldukları mükellefler ile kanuni temsilcisi oldukları mükellefler
Beyanname vermeme, defter ve belge ibraz etmeme veya adresinde
bulunmadığı konusunda tespit bulunanlar
KDV yönünden ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati tahakkuk uygulananlar
Özel esasa tabi mükelleflerden mal/hizmet satın alanlar
Özel esasa tabi mükellefe mal/hizmet satanların özel esasa tabi
tutulabilmesi için haklarında düzenlenmiş rapor veya tespit
bulunması gerekir.
Özel esasa tabi olmayanlar
5018 sayılı kanuna tabi kamu kurum ve kuruluşları
İl özel idareleri
Köyler
Belediyeler
Bunların teşkil ettikleri birlikler
Döner sermayeli kuruluşlar
Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları
Emekli ve yardım sandıkları
Sermayesinin %51’inden fazlası yukarıda sayılı olanlara
ait mükellefler
Mükelleflerin Sınıflandırılması ( Yeni Kodlama)
Sahte belge düzenleme
MİYB düzenleme
Sahte belge kullanma
MİYB kullanma
Sahte belge düzenleme tespiti
MİYB düzenleme tespiti
Sahte belge kullanma tespiti
MİYB kullanma tespiti
Diğer tespitler (adresinde bulunmama, belge ibraz etmeme v.b
Özel esas tabi olanların ortak ve yöneticileri olmak
Hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan doğrudan
mal/hizmet temin edenler
Müteselsil sorumluluk
Olumlu rapor/Olumsuz rapor
-1 nolu KDV beyannamesindeki tüm işlemlerin doğru
olduğunu gösteren vergi inceleme yetkisi olanlar tarafından
düzenlenen raporları ifade etmektedir.
-Raporun olumlu sayılabilmesi için» bu döneme ait
indirilecek KDV « tutarının SMİYB içermemelidir.
-YMM tarafından düzenlenen raporlar ile KDV beyanının
düzeltilmesine ilişkin inceleme raporları olumlu rapor
sayılmaz.
- Sahte belge kullanımı tespit edilmemiş olmakla birlikte,
sahte belge düzenleme fiili içeren raporlar olumlu rapor
sayılmaz. Bu raporlar olumsuz rapor sayılır.
- YMM tarafından düzenlenen raporlar olumsuz rapor
sayılmaz
Sahte belge düzenlemek amacıyla
mükellefiyet tesis ettirenler
VUK 153/A maddesi kapsamında münhasıran sahte belge
düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirildiğinin vergi
inceleme raporu ile tespiti halinde mükellefiyet kaydı
silinenler, bunların %10’dan fazla hisseye sahip ortakları,
kanuni temsilcileri, yöneticileri özel esasa alınır.
Bu durumdakilerin özel esasa alınabilmesi için düzenledikleri
belgenin tutar itibarıyla yarıdan fazlasının sahte olduğunun
tespiti gerekir. Kısmen gerçek mal/hizmet alım satımı
yapanların bu bölüm kapsamında değil, «sahte belge
düzenleme fiili» nedeniyle özel esasa alınması gerekir
Yargı kararıyla işlemin iptal edilmesi veya 7 yıl geçtikten sonra
genel esasa dönülür.
Bu durumdakilerin fiillerine iştirak eden mali müşavir ve YMM
hakkında da özel esas uygulanacak ve durumu kendi
müşterilerine bildirilecek
Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis
ettirenlere mal/hizmet satanların durumu
Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis
ettirenlerin asıl faaliyetini gizlemek amacıyla büro
malzemesi, kira, kırtasiye gibi işlemler nedeniyle mal ve
hizmet satın aldığı kişilerin özel esasa alınabilmesi için
haklarında rapor düzenlenmiş olması gerekir
Haklarında sahte belge düzenleme raporu bulunma
Sahte belge düzenlediği gerekçesiyle hakkında vergi
inceleme yetkisi olanlar tarafından düzenlenen rapora
«sahte belge düzenleme olumsuz raporu» belgeleri
düzenleyenlere de «sahte belge düzenleyen» kabul
edilecektir.
Düzenlenecek raporlarda; mal ve para hareketleri, nakliye,
ticari ilişkiler, ortaklık yapısı, muhasebeciye yönelik
tespitler, belge ticaretinden komisyon gelirinin olup
olmadığı, mükellefiyetle ilgili ödevlerin yerine getirilip
getirilmediği gibi hususlar detaylı olarak incelenmelidir.
Sahte belge düzenleme tespiti
Mükellefin sahte belge düzenlediğinin diğer kişi, işletme veya kurumlar
hakkında yapılmakta olan araştırma ve inceleme sırasında yahut yetkili
makamların yazıyla bildirmesi üzerine vergi dairesinin bilgisine
girmesidir.
İnceleme sırasında yapılan bir tespite dayanarak rapor düzenlenmeden
önce mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine yazılı olarak bildirmesi bu
kapsamda değerlendirilir.
Sahte belge düzenleme ihtimali ve/veya şüphesi gerekçesiyle
incelenmesi öngörülen mükellefler bu kapsamda değerlendirilmeyecek
Maliye Bakanlığınca yapılan değerlendirmeler ve analizler sonucunda
sahte belge düzenleme tespitleri de sahte düzenleme olumsuz tespiti
kapsamında değerlendirilecektir.
Sahte belge düzenleme tespiti bulunan mükellefin bilinen adresinde en
az iki kişiden oluşan bir grup tarafından 15 gün içinde yoklama
yapılması, olumsuzluk tespit edilmemesi veya 15 gün içinde yoklama
yapılamaması halinde mükellefin özel esastan çıkarılması gerekir.
Sahte belge kullanma raporu bulunanlar
Sahte belgelerdeki KDV’nin defter kayıtlarında ve
beyannamede indirim hesaplarına dahil edildiğini tespit eden
rapor, «sahte belge kullanma olumsuz raporu» olarak
değerlendirilir.
Kullanan mükellefle belgeyi düzenleyen arasında gerçek bir
teslim veya hizmetin bulunup bulunmadığı, ödemede
bulunup bulunmadığı, ödemenin şekli, malın nakliyesi,
düzenleyicinin mükellefiyet kaydının silinip silinmediğinin
raporda tespit edilmelidir.
Kullanıcının söz konusu malı/hizmeti gerçekten alıp
almadığı, kaydi envanter, randıman gibi incelemelerle
desteklenmeli ve mükellefin iş ve işlemlerinin niteliği, stok
durumu, sermaye yapısı ve ödeme kapasitesinin uygunluğu,
mükellefin vergi ödeme kapasitesi, karlılık oranı, sektör
ortalaması, sürekli KDV devrinin bulunması gibi unsurlar
Devam
İşlem yapılabilmesi için KDV indiriminin reddedilmesi gerekir.
Devreden KDV nedeniyle tarhiyat önerilmemesi raporun
olumsuz rapor olmasını etkilemez
Sahte belge dışındaki KDV indirimi reddi bu kapsamda
değerlendirilmez
Satıcının defter ve belge ibraz etmediği veya KDV
beyannamesini vermediği gerekçesiyle KDV indiriminin
reddinden kaynaklanan tarhiyatlarda, bu durumun sahte
belge kullanımından kaynaklandığı açıkça tespit edilmediği
takdirde rapor olumsuz rapor sayılmaz
Sahte belge kullanımına dayalı KDV indirimlerinin vergi
inceleme raporu ile veya mükellefçe beyannamenin
düzeltilmesi halinde mükellef özel esaslara tabi tutulmaz.
Sahte belge kullanma tespiti bulunma
Sahte belgelerde yer alan KDV’nin indirim konusu yapıldığının tespit
edilmesidir.
Kullanıcının sahte belgeyi Ba bildiriminde göstermesi karine olup, tespit
için tek başına yeterli değildir.
Veri inceleme elemanınca sahte belge kullanıldığının tespit yapılmış
olması halinde bu durumun rapor düzenlenmeden önce mükellefin bağlı
olduğu vergi dairesine bildirilmesi bu kapsamdadır.
Sadece sahte belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleften
mal veya hizmet alımına dayanılarak alıcı mükellefin özel esaslara tabi
tutulması mümkün değildir.
Sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirenlerden
mükellefiyet kaydı silinenlerden mal veya hizmet aldığı tespit edilenler bu
kapsamda değerlendirilir
Sahte belge kullandığı konusunda tespit bulunan mükelleflere
olumsuzluğu 15 gün içinde düzeltmeleri konusunda yazı yazılacak
Olumsuzluğu 15 gün içinde düzelten veya işlemin gerçekliğini ispatlayan
kullanıcı mükellefler özel esasa alınmazlar
İspat şekli
Olumsuz tespite karşı VUK 3. maddesi çerçevesinde delil serbestisi
kapsamında iddia ve ispat edilebilecek
İspat vasıtası delillerin belgeye ve bir rapora bağlanması gerekir. İspat
vasıtası olarak;
- İşlem bedelinin çek, banka dekontu, internet bankacılığı ile yapılan
ödemelerde bankaca onaylı internet çıktısı, onaylı hesap ekstresi,
ödeme iade talebinde bulunan kişi ve kuruma ait kredi kartı, tapu devri,
kamu kurum ve kuruluşları aracılığı ile ödeme, ödemenin PTT yoluyla
yapılması halinde ödeme belgesinin ibrazı ile
- Taşıma, yükleme, boşaltma, depolama, ambalajlama ve benzeri işlerin
yapıldığına ilişkin belgeler
- Ciro edilen çeklerin de çek alındı bordrosu ile kanıtlanmasının mümkün
olduğu düşünülmektedir. Kredi kartının şirket adına olmadığı
gerekçesiyle şirket ortağı veya çalışanı tarafından yapılan ödemelerin
kabul edilmemesi doğru değil.
Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge (MİYB)
düzenleme ve kullanma
MİYB gerçek bir işleme veya duruma dayanmakla birlikte bu
işlem veya durumu mahiyet veya miktar itibarıyla gerçeğe
aykırı şekilde yansıtan belgedir.
Rapora bağlanmaksızın ya da tespit yapılmaksızın bir
belgenin MİYB gerekçesiyle mükellef hakkında özel esaslar
uygulanamaz. Şüphe ve ihtimal yeterli değil.
MİYB tespitinde sahte belge düzenleme ve tespitine ilişkin
hususlar birbirine benzemektedir.
MİYB kullandığı konusunda tespit bulunan mükelleflere
olumsuzluğu 15 gün içinde düzeltmeleri konusunda yazı
yazılacak
MİYB kullanımına dayalı KDV indirimlerinin vergi inceleme
raporu ile veya mükellefçe beyannamenin düzeltilmesi
halinde mükellef özel esaslara tabi tutulmaz
Olumsuz rapor bulunan mükelleflerin iade
talepleri
Sahte belge düzenleyenler için 5 kat,
MİYB düzenleyenler için 4 kat, teminat karşılığı yapılır
Teminatlar münhasıran VİR göre çözülür
SMİYB düzenlemede genel esaslara dönüş
SMİYB düzenleme fiiline ilişkin rapora ilişkin tarhiyatın
yargı kararı ile kaldırılması
Ödeme yapılması
Teminat gösterilmesi
Olumlu raporun vergi dairesi kayıtlarına girmesi
Özel esas kapsamına alınan dönemi izleyen
vergilendirme döneminden itibaren sahte belge
düzenlemede 5 yıl, MİYB düzenlemede 4 yıl geçmesi
Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi
dairesince resen uygulanır
SMİYB kullanma raporu bulunanların iadesi
Sahte belge kullanımında 4 kat,
MİYB kullanımında 3 kat teminat gösterilmesi
Teminatlar münhasıran vergi inceleme raporu ile çözülür
SMİYB kullananların genel esas dönüşü;
Beyanın düzeltilmesi
Yargı kararı
Teminat gösterilmesi
Başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla en son raporun vergi dairesi
kayıtlarına intikal tarihinden itibaren;
Sahte belge kullanımında 4 yıl,
MİYB kullanımında 3 yıl geçmesi
Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen
uygulanır
Sahte belge veya MİYB düzenleme tespiti bulunan
mükelleflerin iade talepleri
Sahte belge düzenleme tespitinde 4 kat,
MİYB düzenleme tespitinde 3 kat teminat
Münhasıran vergi inceleme raporu ile
Sahte belge veya MİYB düzenleme tespiti kapsamında olanların
genel esas dönüşü;
Olumlu rapor
Yargı kararı
Teminat gösterilmesi
Başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla en son raporun vergi
dairesi kayıtlarına intikal tarihinden itibaren;
sahte belge düzenleme tespitinde 4 yıl,
MİYB düzenleme tespitinde 3 yıl geçmesi
Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen
uygulanır
Sahte belge veya MİYB kullanma tespiti bulunan
mükelleflerin iade talepleri
Belgenin gerçek olduğunun ispatlanması
15 günlük sürede düzeltme
Teminat gösterme
Sahte belge kullanma tespitinde 3 kat
MİYB kullanma tespitinde 2 kat
Vergi inceleme raporu
Sahte belge veya MİYB kullanma tespiti kapsamında olanların genel
esas dönüşü;
15 günlük sürede düzeltme
İspatlama
Yargı kararı
Teminat gösterilmesi (3 kat, 2 kat )
Başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla en son tespitten itibaren;
Sahte belge kullanma tespitinde 3 yıl,
MİYB kullanma tespitinde 2 yıl geçmesi
Süre geçmesi nedeniyle özel esastan çıkış vergi dairesince resen
İadeye esas diğer belgelerin SMİYB olması
Üzerinde gösterilen fatura ve benzeri belgeler
dışında kalan ve iade konusuyla ilgili diğer belgelerin
sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı olması
durumunda da mükellef özel esasa tabi tutulur.
Sahte olması halinde sahte belge düzenleme
MİYB olması halinde MİYB düzenleme fiiline yönelik
düzenlemelere göre işlem yapılacak
Özel esasa alınmayı gerektiren diğer tespitler
-Adresinde bulunmama
-Defter ve belge ibraz etmeme
-Beyanname vermeme
-İhtiyati tahakkuk ve ihtiyatı haciz uygulananlar
Adresinde bulunmama
30 gün arayla iki kez bilinen adresinde yapılan
yoklamada bulunamayan mükellef özel esasa
alınır
Adresinde bulunmayanların iade talepleri 2 kat
teminat karşılığı münhasıran VİR göre çözülür
Yeni adresini bildiren mükellef özel esastan
çıkartılır
Vergiye ilişkin ödevlerini yerine getirmekle
birlikte adres değişikliği veya işi bırakma bildirimi
verilmemiş olması olumsuz tespit sayılmaz
Defter ve belge ibraz etmeme
Vergi incelemeye yetkili olanlar ve takdir komisyonlarına
mücbir sebep hali hariç defter ve belgelerini yazıyla
istenmesine rağmen belirtilen sürede ibraz etmeyenler özel
esasa alınır
İbraz edilmeyen defter ve belgelerin VUK’nda belirtilen türden
belgeler olması gerekir
Faaliyeti sona erdiği halde kullanılmayan belgelerini iptal
ettirilmemesi de bu kapsamda değerlendirilir
İade talepleri 2 kat teminatla ve münhasıran VİR ile yerine
getirilir
İbraz ödevini daha sonra yerine getirenler özel esastan
çıkarılır
Tarh zaman aşımından önceki dönemlere ilişkin tespitler
nedeniyle özel esasa alınanlar zaman aşımı dolduktan sonra
Beyanname vermeme
Birden fazla döneme ilişkin KDV beyannamesini
vermeyenler (süresinden sonra verilenler hariç) özel
esasa alınır
İade talepleri münhasıran VİR göre yerine getirilir
Verilmeyen beyannamelerin verilmesi halinde genel
esasa dönülür
Tarh zaman aşımından önceki dönemlere ilişkin tespitler
nedeniyle özel esasa alınanlar zaman aşımı dolduktan
sonra genel esasa döndürülür ve iade talepleri genel
hükümlere göre yerine getirilir
İhtiyati tahakkuk ve ihtiyatı haciz uygulananlar
KDV yönünden hakkında ihtiyati tahakkuk ve ihtiyati
haciz uygulananlar 1 kat teminat gösterilmesi halinde
diğer dönemlere ilişkin iade talepleri genel esaslara göre
yerine getirilir
Bu uygulama mükellefin ortakları, kanuni temsilcileri ve
iştirakleri için geçerli değildir
Özel esasa tabi mükelleflerin kanuni
temsilcileri, ortakları ve iştiraklerinin durumu
Sahte ve MİYB düzenlediği konusunda olumsuz rapor veya
tespit bulunan mükelleflerin raporun ait olduğu vergilendirme
dönemindeki;
Ortakları ve kanuni temsilcileri
Kendileri
Bunların kurdukları veya ortağı oldukları veya kanuni
temsilcisi oldukları mükellefler
Hakkında da özel esasa ilişkin hükümler uygulanır
Kooperatif ve sermaye şirketlerinde bu düzenleme sadece
sahte belge veya MİYB düzenlenmesine neden olan
ortakları, bunların kurdukları veya ortağı oldukları ya da
kanuni temsilcisi oldukları mükellefler hakkında
uygulanacaktır.
Devam
Düzenleme fiilinden sorumlu olan ortak veya kanuni temsilcinin hakkında
olumsuz rapor bulunan şirketteki ortaklıktan veya kanuni temsilcilikten
ayrılması mükellefin özel esastan genel esasa geçmesini sağlamaz.
Ancak, söz konusu ortak veya kanuni temsilcinin hakkında olumsuz rapor
bulunan mükellef dışında kurdukları veya ortağı oldukları şirketlerden
ayrılmış olmaları halinde, ayrıldıkları şirketlerin iade talepleri ayrılma
tarihinden itibaren genel esaslara göre yerine getirilecektir.
Bu durumda, birden fazla şirkette ortak veya yönetim kurulu üyesi veya
müdür olanların diğer şirketlerdeki görevlerinden de ayrılması
gerekmektedir.
Düzenleme fiili dışında sahte belge veya MİYB kullanma fiili veya diğer
olumsuz tespit bulunan mükelleflerin ortakları, kanuni temsilcileri veya
iştiraklerinin iade talepleri genel esaslara göre yerine getirilecektir.
Doğrudan mal ve hizmet temin edilen mükellefler
hakkında olumsuz rapor ve tespit bulunanların iade talebi
Kendisi hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunmayan
mükelleflerin iade talepleri;
Sahte belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan
mükelleften yaptıkları alışlara isabet eden kısma 3 kat, MİYB
düzenleme raporu veya tespiti bulunanlardan yaptıkları
alışlara isabet eden kısma 2 kat teminat gösterilmesi halinde
kalan kısım genel esaslara göre yerine getirilir.
İade edilmeyen kısma ilişkin teminat VİR ile çözülür
Kullanıcı mükellefe olumsuzluğu 15 gün içinde düzeltmesi
için yazı yazılır. Söz konusu belgelerde yer alan KDV iade
hesabından çıkarıldığı veya belgenin doğruluğu ispatlandığı
takdirde kalan kısım genel esaslara göre yerine getirilir
Devam
Hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan alımı olmakla
birlikte iadesi talep edilen KDV tutarı içinde söz konusu alımlara
yer verilmemiş olması halinde iade talebi genel esaslara göre
yerine getirilir.
Bu durumda sahte belgeye ait KDV’nin indirim hesabından ayrıca
çıkartılması gerektiği düşünülmektedir. Keza, devreden KDV’nin
durumuna göre iade alacağı değişebilir.
Hakkında sahte belge veya MİYB düzenleme tespiti dışında
olumsuz tespit bulunanlardan alım yapanların tespite ilişkin
tarihten sonra herhangi bir belgeyi içermeyen iade talepleri genel
esaslara göre yerine getirilir. «Herhangi bir belgeden» ne
kastediliyor açık değil. (IV/E-11)
İade hesabında olumsuz tespitin bulunduğu döneme ilişkin alış
bulunmaması durumunda, alış belgesinin iade hesabından
çıkarılması veya doğruluğunun ispatı veyahut 2 kat teminat
gösterilmesi halinde diğer kısım genel esaslara göre yapılır.
İade talebinden tenzil
İade taleplerinin genel esaslara göre yerine
getirilmesinde iade talebinden tenzil edilen tutarların
indirime engel başka bir husus bulunmaması
kaydıyla indirim hesabından çıkartılması gerekmez.
İade tutarından dilekçe ile tenzili talep edilen tutarın
bulunması halinde KDV beyannamesi düzeltilmeden
de iade talebi gerçekleştirilmelidir. Özellikle
reddedilen küçük tutardaki iade talepleri nedeniyle
birden fazla dönem beyannamesinin düzeltilmesi
mükellefe ve muhasebeye ek maliyet yüklemektedir.
Uygulamada bazı vergi memurları reddedilen tutarın
indirimden de çıkarılmasını talep etmektedir.
Tebliğdeki açıklama yetersiz ancak olumlu
SMİYB kullananlardan mal ve hizmet alımında iade
Eski uygulamada doğrudan mal ve hizmet satın alınan
mükellefler ile bunların önceki safhalarındaki mükellefler
hakkında sahte belge düzenleme dışındaki olumsuz rapor
veya tespitlerde de, söz konusu alımın banka vasıtasıyla
ödendiği tevsik edilemediği ya da alt mükelleflerin beyan
tutarsızlığı gibi durumlarda belgede yer alan KDV’nin indirim
ve iade tutarından çıkartılması istenmekteydi.
Yeni uygulamada gerek doğrudan kullanıcılardan, gerek
onların alt firmalarından, gerekse hakkında düzenleme dışında olumsuz rapor veya tespit bulunanlar dışında hakkında
diğer nedenlerle olumsuz rapor veya tespit bulunanlardan
gerçekleştirilen alımlardan ya da alt mükelleflerin beyan tutarsızlığından kaynaklanan indirim ve iade tutarlarının düzeltilmesine ilişkin açıklamaya yer verilmemiştir. Uygulamada ne
olacağı belli olmamakla birlikte bu durum hukuka uygundur.
Geçiş hükümleri
Tebliğin yürürlüğe girdiği 1 Mayıs 2014 tarihinden
itibaren daha önce özel esaslara alınan mükelleflerin
durumları bu tebliğde belirtilen süreler dikkate alınarak
mükelleflerin müracaatına gerek kalmaksızın vergi
dairelerince genel esaslara geçirilmeleri gerekmektedir.
Süre şartı ile genel esaslara dönemeyenler için diğer
genel esasa dönüş şartlarına bakılarak genel esasa
geçiş işlemleri yapılacaktır.
Özel esastan çıkamayan mükelleflere vergi dairelerince
özel esasa alınma nedenini bildiren ve 30 gün içinde
beyannameyi düzeltmelerine veya işlemin doğruluğunu
ispat edilmesine ilişkin bir yazı yazılacaktır. Düzeltme
ilgili KDV beyan döneminde yapılacaktır.
Beyannamelerin düzeltilmesi
Düzeltme beyannamesinin verildiği dönemden en son
döneme kadar ödenecek KDV doğmuyorsa her dönem
için ayrı ayrı beyannamenin düzeltilmesine gerek
bulunmamaktadır.
Beyannamenin düzeltilmesi halinde ödenecek vergi
çıkması halinde vergi ziyaı cezası ve gecikme faizinin
ödenmesi halinde genel esasa geçiş sağlanacak. Vergi
dairesi yazısına istinaden verilecek beyannamelere
pişmanlık hükümlerinin uygulanmayacağı
anlaşılmaktadır.
Mal/hizmet temin edenlerin önceki safhalarındaki
mükellefler hakkındaki olumsuzluklar nedeniyle özel
esasta olanların durumu
Kendisi hakkında olumsuzluk olmamakla
birlikte doğrudan mal veya hizmet satın
aldıkları safhadan önceki safhalardaki
mükellefler hakkında olumsuz rapor veya
tespit olanların müracaatlarına gerek
kalmaksızın vergi dairelerince 1 Mayıs
2014 tarihi itibarıyla genel esaslara geçiş
yapılacak
6111 ve 4811 sayılı kanunlardan
yararlananların durumu
Haklarında SMİYB kullanma, beyanname vermeme,
adresinde bulunmama, defter belge ibraz etmeme
nedenleriyle olumsuz tespitleri bulunanlardan özel esasa
alınanların 6111 ve 4811 sayılı kanunlara göre KDV
artırımında bulunmaları ve artırım tutarının tamamını
ödemeleri halinde genel esasa geçirilmeleri gerekiyor.
Haklarında olumsuz rapor veya tesit bulunmamakla birlikte
alım yaptıkları mükellefler hakkında özel esas uygulandığı
için özel esasa alınanların alım yaptıkları dönemleri içeren
takvim yılı için KDV artırımında bulunanlar genel esasa
alınacak.
SMİYB düzenleme raporu veya tespiti, SMİYB kullanma
raporu veya tespiti bulunduğu için özel esasa alınanlardan
KDV artırımı yapanların genel esasa dönüşü sağlanmayacak
Müteselsil sorumluluk
Mal veya hizmet alım-satımında satıcının KDV’yi
Hazine'ye intikal ettirmediğinin tespit edilmesi halinde, bu
satıcı tarafından doğrudan mal teslim edilen veya hizmet
ifa edilen mükellefler, işlem bedeli üzerinden hesaplanan
vergi ile sınırlı olmak üzere, Hazine'ye intikal etmeyen
vergiden Tebliğin (IV/E-3.2) bölümünde belirtilen usul ve
esaslara göre satıcı ile birlikte müteselsilen sorumlu
olacaklardır.
Tebliğin IV/E-3.2. bölümü sahte belge düzenleme raporu
ile ilgili. Bu durumda söz konusu müteselsil sorumluluk
sadece sahte belge düzenleme- kullanma halinde söz
konusu olabilir.
Müteselsil sorumluluktan söz edebilmek için VİR zorunlu
Hazineye intikal ne demek?
Ancak, Hazineye intikalden hem verginin beyan edilmemiş
olması hem de beyan edildiği halde ödenmediği veya haksız
indirimle noksan beyan ve ödeme yapıldığı durumlar
anlaşılmaktadır.
Bu anlayış hukuka aykırı olup, uygulamada kusursuz sorumluluk
halinde de takiplerle karşılaşılabilir.
Bu nedenle sadece SMİYB düzenleme-kullanma halinde
hazineye intikal etmeyen vergide müteselsil sorumluluk halinin
uygulanması gerektiği vurgulanmalıdır
Hem alıcıda vergi indirimi reddedilip hem de satıcının ödemediği
vergiden alıcının sorumlu tutulması mükerrerliğe sebep olabilir.
İndirimden/iadeden çıkarma halinde alıcının sorumluluğunun
ortadan kalkacağı belirtilmeli.
Alıcı cezadan sorumlu olmayacağı için, indirimin reddi yerine
müteselsil sorumluluk kapsamında satıcının vergisini ödemek
Alıcının sorumluluktan kurtulması için
Ancak alıcılar, KDV dahil toplam işlem bedelini;
5411 sayılı Bankalar Kanunu hükümlerine göre faaliyette
bulunan bankalar vasıtasıyla ödemeleri ve bankaya yapılacak
ödeme sırasında düzenlenecek belgede satıcının (veya adına
hareket edenlerin) adı-soyadı (tüzel kişilerde unvanı) ile
bankadaki hesap numarasını ve vergi kimlik numarasını doğru
olarak yazdırmaları,
Ödemenin çekle yapılmış olması (ciro çek konusu açık değil)
Ödemenin kredi kartı (iade talebinde bulunan kişi veya
kuruma ait), (Şirket her personele kredi kartı mı dağıtacak?
Kredi kartının kime ait olmasının önemi olmamalı)
Tapu devri, kamu kurum ve kuruluşları aracılığıyla yapılması,
Ödemenin PTT yoluyla yapılması
Muvazaa halinde sorumluluk
Alıcı ile satıcı arasında muvazaaya dayanan bir işlem
yapıldığının veya menfaat sağlayan doğrudan bir ilişkinin
veya hısımlık, sermayesine katılma, organizasyon veya
yönetimi içinde yer alma şeklinde dolaylı bir ilişkinin
bulunduğunun vergi incelemesine yetkili olanlarca
düzenlenmiş raporlarla tespit edilmesi halinde ödeme
tevsik edilmiş olsa bile müteselsil sorumluluk kalkmaz.
Transfer fiyatlamasından kaynaklanan işlemlerin MİYB
düzenleme ve müteselsil sorumluluk kapsamında
değerlendirilmemesi gerekir.
Önceki safhalardan sorumluluğun sınırı
Bir mükellefin, mal veya hizmet temin ettiği
safhalardan daha önceki safhalarda, bu mal veya
hizmetle ilgili KDV’nin Hazine'ye intikal ettirilmemiş
olması nedeniyle müteselsil sorumluluk
uygulaması ile muhatap tutulabilmesi için, sözü
edilen mükellef ile vergiyi Hazine'ye intikal
ettirmeyenler arasında; menfaat sağlayan
doğrudan bir ilişkinin veya hısımlık, sermayesine
katılma, organizasyon veya yönetimi içinde yer
alma şeklinde dolaylı bir ilişkinin mevcudiyetinin
vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenmiş
raporlarda açıkça belirtilmiş olması zorunludur.
Müteselsil sorumlulukta uygulama
Vergi, mükellef adına tarh ve tahakkuk ettirilecek ve
öncelikle mükelleften aranacak.
Müteselsil sorumluluk satın alınan mal ve hizmet
bedeli üzerinden hesaplanan KDV, varsa gecikme
faizi ve gecikme zammı ile sınırlıdır. Cezalar
sorumluluk kapsamı dışındadır.
Mükellef dışındaki kişilerden (müteselsil
sorumludan) yapılacak takibe ödeme emri tebliği
suretiyle başlanacak.
Tebliğdeki uygulama Danıştay kararlarıyla uyumlu olmakla
birlikte, KDV’deki sorumluluğun VUK’nun 11. md. Vergi
kesenlerin sorumluluğu ile ilişkilendirilmesi hukuken mümkün
değil.
Satıcı tarafından beyan edilip ödenmeyen
vergiden sorumluluk
Mükellef tarafından beyan edilen ancak, ödenmeyen
vergi ile ilgili olarak;
Mükellefin bilinen adreslerinde bulunamadığından
ödeme emri tebliğ edilememiş olması veya
Ödeme emri tebliğ edilen mükellefin mal beyanında
bulunmamış,
Vergi dairesince malı tespit olunamamış veya beyan
edilen veya vergi dairesince tespit olunan malların amme
alacağını karşılamayacağının anlaşılmış olması gerekir.
Satıcı tarafından beyan edilmeyen
vergiden sorumluluk
Mükellef tarafından noksan beyan edilen
veya hiç beyan edilmeyen vergi için
yapılacak tarhiyat üzerine tahsil edilebilir hale
gelen vergi ve gecikme faizi müteselsil
sorumlu nezdinde ödeme emri ile takibe
alınır.
SON
Saygı ve sevgilerimle…