KDV GENEL UYGULAMA TEBL

İĞİ

GENEL BAKIŞ



KDV uygulamaları tek tebliğ haline getirildi.



Tam istisnalar kapsam ve sınır olarak netleştirildi, usul ve esasları yeniden belirlendi.



Kısmi istisnalar ayrı bir bölümde ele alınarak, tek kaynakta kolay erişim sağlandı.



KDV iadeleri usul ve esas açısından yeniden gözden geçirilerek, ibrazı gereken belgeler de dahil olmak üzere uygulamaya yön verildi.



Hizmet karakterli bir kısım istisnalar projeye endekslendi.



İTUS uygulamasının kapsamı genişletildi, şartları yeniden belirlendi.



HİS uygulamasından daha fazla kişinin yararlanması amacıyla koşullar hafifletildi.



Özel esaslara tabi tutulma ve özel esaslardan çıkış hususlarında köklü değişikliğe gidildi.

YÜRÜRLÜK

2014 26/05/2014 tarihinde standart iade talep dilekçesi verilen Nisan dönemine ilişkin KDV iadesinde yeni Tebliğdeki usul ve esaslar mı geçerli olacaktır?

01/05/2014 tarihinden önceki vergilendirme dönemlerine ilişkin iade talepleri, standart iade talep dilekçesi 01/05/2014 tarihinden sonra verilse dahi göre sonuçlandırılacaktır.

mülga Tebliğlerdeki usul ve esaslara

İHRACAT

İhracat istisnasının tevsiki nasıl yapılacaktır?

Gümrük beyannameli mal ihracında Hızlı kargo ile ihracatta Serbest bölgeye ihracatta Yabancı bayraklı gemi ve uçaklara yapılan akaryakıt ve kumanya teslimlerinde NATO’ya askeri teçhizat ihracında Sınır ticareti kapsamındaki ihracatta GB listesi ve satış faturaları listesi Elektronik ticaret gümrük beyannamesi Serbest bölge işlem formu Gümrük beyannamesi Form 302 belgesi GB listesi, sınır tic. yetki belgesi

İHRACAT

KDV iade hakkı hangi dönemde doğar?

Gümrük beyannamesinin kapandığı tarihi içine alan dönemde Serbest bölge işlem formunun idare tarafından onaylandığı dönemde Konsinye ihracatta kesin ihracın yapıldığını gösteren yurt dışında satış faturasının düzenlendiği dönemde

İHRACAT

mı?

Gümrüksüz satış mağazalarına yapılan teslimler ihracat sayılır içi Önceden gümrüksüz satış mağazalarına yapılan teslimler yurt teslim sayılırken değerlendirildi.

Tebliğ ile birlikte ihracat hükmünde

İHRACAT

İhracattan kaynaklanan mahsuben ve nakden iade talepleri nasıl sonuçlandırılır?

İade Hakkı Doğuran Mal İşlem İhracı

Önceki

Mahsuben

Teminat, VİR, YMM raporu aranmadan

İade

Şimdi Teminat, VİR, YMM raporu aranmadan İncelemesiz Alt Limit Önceki Şimdi 4.000 TL 5.000 TL

Nakden İade

Limit Önceki Üzeri İade Teminat , VİR veya YMM raporu Şimdi Teminat , VİR veya YMM raporu

Hizmet İhracı

Teminat, VİR, YMM 5.000 TL'yi aşan kısım için VİR, YMM raporu raporu aranmadan veya teminat 4.000 TL YOK Teminat , VİR veya YMM raporu VİR veya teminat

İHRACAT

18 var İhracat nedeniyle iade edilecek KDV’nin hesabında üst sınır mıdır?

İade edilecek KDV, ilgili dönemdeki iade hakkı doğuran işlemlere ait bedelin %18'ini aşamaz. Doğrudan yüklenimler nedeniyle bu tutardan fazla iade talebinde bulunulması halinde ise aşan kısmın iadesi münhasıran vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilecektir.

İhraç ettiği malı tecil-terkin kapsamında alan ihracatçının alabileceği azami iade tutarı ihracat bedeline genel vergi oranı uygulanması sonucu hesaplanan tutar ile ihraç kayıtlı teslim bedeli üzerinden hesaplanan KDV arasındaki farkı aşamaz.

İHRACAT

İhracat kaynaklı iade taleplerinde ibrazı gereken belgeler nelerdir?

İhracat Türü İbrazı Gereken Belgeler

Ek olarak Ortak Gümrük beyannameli mal ihracında, Yabancı bayraklı gemi ve uçaklara yapılan akaryakıt ve kumanya teslimlerinde GB veya listesi GB veya listesi Hızlı kargo ile ihracatta Serbest bölgeye ihracatta NATO’ya askeri teçhizat ihracında Sınır ticareti kapsamındaki ihracatta ETGB veya kargo şirketi yazısı Serbest bölge işlem formu Form 302 belgesi Sınır ticareti yetki belgesi Standart iade talep dilekçesi, Satış faturaları İndirilecek KDV listesi Yüklenilen KDV listesi, listesi, KDV hesaplama tablosu

İHRAÇ KAYITLI MAL TESLİMİ (11/1-C)

Zirai üretim yapanlar imalatçı sayılırlar mı?

Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden (üretici belgesi) herhangi birine sahip zirai üreticiler 01/05/2014 tarihinden itibaren imalatçı sayılacaktır.

İHRAÇ KAYITLI MAL TESLİMİ (11/1-C)

İmalatçı vasfını haiz olmayan firmalardan ihraç kaydıyla teslimde bulunma hakkına sahip olanlar var mı?

ve 01/05/2014 tarihinden önce Dış Ticaret Sermaye Şirketlerine Sektörel Dış Ticaret Şirketlerine imalatçı olmayanlar ihraç kayıtlı teslimde bulunabiliyorlardı.

Ancak, yeni Tebliğ bu uygulamaya son verdi.

İHRAÇ KAYITLI MAL TESLİMİ (11/1-C)

İhraç kaydıyla mal tesliminde iade talep edilen dönemde sanayi sicil belgesinin olmaması iadeye engel teşkil eder mi?

Diğer şartları taşımakla birlikte, sadece imalatçı belgesine sahip olmayan konusu mükelleflerden, ilgili Kuruma başvuran ve bu Kurumdan söz belgenin verileceğine ilişkin olumlu görüş alanlar, bu belgelerin verilmesi beklenilmeden olumlu görüş yazısının verildiği tarihten önceki (ilgili teslimlerinde tecil-terkin kuruma başvuru tarihinden sonraki) uygulamasından yararlanabileceklerdir.

İHRAÇ KAYITLI MAL TESLİMİ (11/1-C)

İmalatçı belgesindeki üretim konusu malların fason olarak ürettirilmiş olması ihraç kayıtlı teslim kapsamında işlem yapmaya teşkil eder mi?

Daha önce ancak bir kısmının fason ürettirilmesine imkan veriliyordu, yeni düzenleme uyarınca, imalatçı belgesindeki üretim konusu malların tamamının fason olarak imal ettirilmesi, ihraç kaydıyla teslime engel olmayacak.

İHRAÇ KAYITLI MAL TESLİMİ (11/1-C)

Geçici ihracat yapanlara, hariçte işleme rejimine göre malı yurt dışı edecek olanlara ve bedelsiz ihracat yapacaklara imalatçılarca yapılan teslimlerde tecil-terkin uygulanması mümkün mü?

Geçici ihracat veya hariçte işleme rejimleri çerçevesinde malların yurt dışı edilmesi, kesin ihracata dönmediği sürece, ihraç kaydıyla teslimler açısından ihracat olarak kabul edilmez.

Bedelsiz olarak yurt ihracatçılara tesliminde ise 11/1-c kapsamında tecil-terkin uygulanması mümkündür.

dışına gönderilen malların imalatçıları tarafından

DAHİLDE İŞLEME İZİN BELGESİ

Tecil-terkin uygulaması için DİİB sahibi mükellefin ve belge sahibine teslimde bulunan satıcının imalatçı vasfına sahip olması zorunlu mudur?

Dahilde işleme rejimi kapsamında belge almış alıcılar ile DİİB sahibi mükelleflere dahilde işleme rejimi kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak maddeleri teslim edecek satıcıların “imalatçı” vasfını haiz olmaları gerekmez.

DAHİLDE İŞLEME İZİN BELGESİ

DİİB sahibi mükellef tarafından, DİİB sahibi başka bir mükellefe KDV Kanunu’nun geçici 17’nci maddesi kapsamında teslimde bulunabilir mi?

DİİB sahibi mükelleflerin, KDV Kanunu’nun geçici 17’nci maddesi kapsamında temin ettiği malları kullanarak ürettiği malları, DİİB sahibi alıcılara anılan Kanunu’nun geçici 17’nci maddesi kapsamında teslimi mümkündür.

DAHİLDE İŞLEME İZİN BELGESİ

İhracatın belgede öngörülen süre içerisinde gerçekleşmemesi halinde belge sahibine teslimi yapan satıcının terkin ve iade talebi yerine getirilir mi?

Üretilen malların izin belgesinde öngörülen süre ve şartlara uygun olarak ihraç edilememesi durumunda, zamanında alınmayan vergi, tecil tarihinden itibaren vergi ziyaı cezası da uygulanmak suretiyle gecikme faizi ile birlikte alıcıdan tahsil edilmesi halinde, satıcının, bu teslimlerine ilişkin terkin ve iade işlemleri genel hükümler çerçevesinde yerine getirilecektir.

DAHİLDE İŞLEME İZİN BELGESİ

DİİB kapsamında eşdeğer eşya kullanılarak üretilen ürünün ihracı halinde eşdeğer eşyanın temini için ödenen KDV’nin iade olarak talep edilmesi mümkün müdür?

Mükellefin KDV ödeyerek satın aldığı girdilere ilişkin KDV’yi, b aşlangıçta iade olarak talep etmesi mümkün olmayıp, iade talebi eşdeğer eşya uygulaması nedeniyle DİİB kapsamında KDV ödemeksizin girdi temininden sonra yapılacaktır.

DAHİLDE İŞLEME İZİN BELGESİ

DİİB kapsamında satın alınan eşdeğer eşya kullanılarak üretilen ürünün ihraç edilmesi halinde iade edilecek KDV açısından üst sınır var mıdır?

Talep edilecek iade tutarı, ihracata genel vergi oranı uygulamak suretiyle bulunacak tutardan, DİİB kapsamında girdi temininde ödenmeyen KDV tutarının düşülmesi suretiyle bulunan tutarı aşamayacaktır.

ÖRNEK

Mükellef (B) 100.000 TL tutarındaki bakır teli DİİB kapsamında KDV ödemeksizin cevherden üretim yapan mükellef (A)’dan satın almış ve üzerine izolasyon malzemesi kaplamak suretiyle kablo haline getirdiği ürünü 200.000

TL’ye ihracatçı (C)’ye ihraç kayıtlı teslim etmiştir.

Söz konusu kabloların ihracatı (C) tarafından süresi içinde 210.000 TL bedel mukabili gerçekleştirilmiştir.



Kablo teslimi %18 oranında KDV’ye tabidir.



(A), (B) ve (C)’nin ilgili dönemlerdeki beyanname verileri de dikkate alınarak azami iade tutarları şu şekilde hesaplanmıştır;

ÖRNEK

Mal bedeli Hesaplanan KDV İndirimler toplamı Devreden KDV Tecil edilebilir KDV Tecil edilecek KDV İade edilebilir KDV Azami iade sınırı Yüklenilen KDV İmalatçı (A) Geçici Md. 17

100.000

18.000

25.000

7.000

18.000

0 18.000

18.000

22.000

DİİB Sahibi Mükellef (B) Md. 11/1-c

200.000

36.000

40.000

4.000

36.000

0 36.000

18.000

20.000

İhracatçı (C) Md. 11/1-a

210.000

0 20.000

20.000

0 0 17.000

1.800

17.000

Y U R T D I Ş I

DAHİLDE İŞLEME İZİN BELGESİ

DİİB kapsamında ithal edilen ve imalatçı firmaya verilen saf altın imalatçı tarafından işlendikten sonra DİİB sahibi ihracatçı firmaya tecil-terkin kapsamında teslim edilebilir mi?

DİİB kapsamında ihracatçı firma tarafından ithal edilen has altının imalatçı firma tarafından işlendikten sonra DİİB sahibi ihracatçı firmaya verilmesi işlemi “teslim” mahiyetinde bir işlem olarak değerlendirilmeyecektir.

DAHİLDE İŞLEME İZİN BELGESİ

İmalatçı tarafından gerçekleştirilen işlemin işçiliği hizmeti” olarak “altın işleme kabulü gerektiğinden, ifa edilen söz konusu hizmetle ilgili tecil-terkin sistemine bulunmamaktadır.

göre işlem yapılması mümkün

BAVUL TİCARETİ

Bavul ticareti isteyenlerde aranan kapsamında şartlar nelerdir?

istisna izin belgesi almak Bavul ticareti kapsamında istisna izin belgesi almak isteyenlerin; Gerçek usulde KDV mükellefi olması, Haklarında “olumsuz rapor” yazılmamış olması gerekir.

BAVUL TİCARETİ

Türkiye'de ikamet etmeyenlere özel fatura ile yapılan satışlarda, işlem yapma alt limiti nedir?

Bu kapsamda Tebliği ile 01/05/2014 tarihinden itibaren (600 TL’den) 2.000 TL’ye yükseltildi.

işlem yapma alt limiti KDV Genel Uygulama

BAVUL TİCARETİ

Özel fatura konusu malların, yurt dışına çıkarılmasına ilişkin süre şartı nedir?

Özel fatura konusu malların, yurt dışına çıkarılmasına ilişkin süre şartı; KDV Genel Uygulama Tebliği ile fatura tarihini izleyen aybaşından itibaren 3 ay şeklinde yeniden belirlendi. (Daha önce fatura tarihinden itibaren 3 ay şeklinde uygulanmaktaydı.)

BAVUL TİCARETİ

ne Bavul ticareti kapsamında yapılan satışlar hangi dönemde ve şekilde beyan edilecektir?

Bavul ticaretine konu firmaya intikal satışlar, onaylı özel faturanın satıcı ettiği tarihi kapsayan vergilendirme dönemine ait KDV beyannamesi ile tam istisna kapsamında beyan edilecektir.

Söz konusu satışlar daha önce “matrah”a dahil edilip aynı zamanda indirim hesaplarına yazılırken, KDV Genel Uygulama Tebliği’ndeki düzenlemeyle direkt olarak “istisna” kapsamındaki işlem olarak beyan edilmesi sağlandı.

YOLCU BERABERİ EŞYA

Türkiye’de ikamet etmeyen yolculara tanınan kapsamındaki satışlar, herkes tarafından yapılabilir mi?

istisna Türkiye’de ikamet etmeyen yolculara tanınan istisna kapsamındaki satışlar, vergi dairesinden "İzin Belgesi" almış, gerçek usulde KDV mükellefleri tarafından yapılabilir.

YOLCU BERABERİ EŞYA

Yolcu beraberinde uygulama götürülebilecek her türlü mal teslimi için kapsamında işlem yapılabilir mi?

4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli (I) sayılı listede yer alan mallar hariç, yolcu beraberinde götürülebilecek her türlü mal teslimi için uygulama kapsamında işlem yapılabilir. Hizmet ifalarında ise bu kapsamda işlem yapılması mümkün değildir.

YOLCU BERABERİ EŞYA

Yolcu beraberi kullanılacaktır?

eşya satışlarında, sadece fatura mı Bu satışlarda, faturada yer alan bilgileri taşımak kaydıyla yeni nesil ödeme kaydedici cihazlar tarafından üretilen belgeler de kullanılabilecektir. Bu belge, fatura düzenleme tutarının altında veya üstünde olsa dahi “fatura yerine geçen belge” olarak kabul edilir.

YOLCU BERABERİ EŞYA

Türkiye’de ikamet etmeyen yolculara tanınan istisna kapsamında, KDV iadesine aracılık edecek firmalarla ilgili yeni düzenlemeler nelerdir?

Aracı firmalara, sadece Türkiye’de ikamet etmeyenlere KDV hesaplanarak yapılan satışlar ile ilgili aracılık faaliyetinde bulunma zorunluluğu getirildi.

"Yetki Belgesi" verilecek aracı firmalarda aranılan şartlardan biri olan asgari özkaynak tutarı 500.000 TL’den 1.000.000 TL’ye yükseltildi.

Aracı firmalara süre sınırlaması olmadan verilen yetki belgeleri 5 yıl süre ile sınırlandırıldı.

KDV TEVKİFATI

KDV Uygulama tevkifatı uygulamasına ilişkin olarak KDV Genel Tebliği ile getirilen yenilikler nelerdir?

Çinko oksit teslimleri kısmi tevkifat kapsamına alındı.

-

Mal teslimlerine dayalı tevkifatlı işlemlerden (örneğin; bakır, alüminyum ürünlerin, metal plastik hurda atıkların, ağaç ve orman ürünlerinin tesliminden) incelemesiz doğan KDV’nin mahsuben iadesinde miktarına bakılmaksızın teminatsız iade uygulamasına geçildi.

- Tevkifat uygulamasından kaynaklanan ve incelemesiz/ teminatsız iadesi talep edilen tutar 4.000 TL'den 5.000 TL'ye yükseltildi.

KDV TEVKİFATI

Kısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade taleplerinin yerine getirilmesinde, alıcı tarafından 2 No’lu KDV beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması şart mıdır?

Kısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade taleplerinin yerine getirilmesinde, alıcı tarafından 2 No’lu KDV beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk ettirilen KDV’nin ödenmiş olması şart değildir.

KDV TEVKİFATI

Alüminyum külçenin ergitilerek işlenmesiyle üretilen levha, bobin, rulo ve alüminyum levhadan kesim işlemi yapılarak elde edilen disklerin teslimi tevkifata tabi midir?

Alüminyum külçenin ergitilerek işlenmesiyle üretilen levha, bobin, rulo ve alüminyum levhadan kesim işlemi yapılarak elde edilen disklerin yarı mamul ya da mamul olarak tesliminde tevkifat uygulaması söz konusu olmayacaktır.

ÖZELLİK ARZ EDEN HUSUSLAR

Mahsuben iadeye konu edilebilecek borçların kapsamı nedir?

Devlete ait olup vergi dairelerince takip edilen amme alacakları; - Doğrudan gelir desteği ödemeleri, - Ecrimisil, - EPDK tarafından kesilen İPC - Petrolden devlet hakkı, - Trafik para cezası SGK prim borçları Gümrükte alınan vergiler

ÖZELLİK ARZ EDEN HUSUSLAR

SGK prim borçlarına mahsup isteyen mükelleflerin mahsup dilekçesi ve iade talebinde aranan belgeleri hangi sürede vergi dairelerine intikal ettirmeleri gerekmektedir?

SGK prim borçlarına mahsup isteyen mükelleflerin mahsup dilekçesi ve iade talebinde aranan belgeleri en geç KDV beyannamelerinin verildiği ayın son gününe kadar vergi dairelerine intikal ettirmeleri gerekmektedir.

ÖZELLİK ARZ EDEN HUSUSLAR

İthalatta gözetim uygulaması kapsamında ithal edilen malların bedelinin olduğundan yüksek hesaplanması nedeniyle gümrüğe ödenen fazladan KDV’nin iadesi mümkün müdür?

vergi KDV Kanunu’nun 29/2’nci maddesinde düzenlenen indirimli oranına tabi teslim ve hizmetler ile 32’nci maddesinde sayılan istisnalar kapsamında bir teslimin bulunması ve bu işlemlerle ilintili olması kaydıyla gümrüğe fazla ödenen KDV’nin iadesi mümkün olup azami iade tutarının aşılması halinde aşan kısmın iadesi vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilecektir.

ÖZELLİK ARZ EDEN HUSUSLAR

KDV iadesi için mahsuben iadeye ilişkin gerekli belgeler ibraz edilmiş ancak iade talep dilekçesi verilmemiş ise bu durum iade yapılmasına engel mi?

KDV iadesi için mahsuben iadeye ilişkin iade talep dilekçesi olmaksızın, gerekli belgelerin ibraz edilmiş olması halinde, iade talebinde bulunulmamış sayılır. İlgili dönem KDV beyannamesinde iade engel beyanında bulunulmuş olması da bu şekilde işlem tesisine teşkil etmez.

ÖZELLİK ARZ EDEN HUSUSLAR

İndirilecek KDV listesine yapılacak kayıtlarda toplu kayıt mümkün mü?

Listeye, fatura belge kaydedilecek, bu listelere düzenleme limitinin altında kalsa dahi her bir aynı mükelleften yapılan alımlar belge bazında ayrı ayrı girilecektir.

ÖZELLİK ARZ EDEN HUSUSLAR

Adi ortaklık ve iş ortaklıkları adına yapılacak KDV iadelerinde teminat mektubu ortaklardan biri adına düzenlenebilir mi?

Adi ortaklık ve iş ortaklıkları adına yapılacak KDV iadelerinde teminat mektubunun ortaklardan biri adına düzenlenmesi yeterlidir.

ÖZELLİK ARZ EDEN HUSUSLAR

Teminat göstererek alınan iadelerde teminat çözümü için YMM raporu ibrazında süre sınırlaması var mıdır?

YMM raporu ile iade talebinde bulunan iadenin mükelleflerin, teminat karşılığı yapıldığı tarihten itibaren altı ay içinde bu iade ile ilgili YMM raporunu ibraz etmemesi halinde, söz konusu teminat vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülür.

Bu süre içinde rapor ibraz edemeyecek olanların mazeretleriyle birlikte başvurmaları halinde, gerekli değerlendirme yapılarak mazeretleri haklı nedenlere dayananlara, 213 sayılı Kanun’un 17’nci maddesi uyarınca vergi dairesince altı ay ek süre verilebilir.