Transcript KDV Genel Uygulama Tebliği Sunum dosyası. İndirmek için lütfen

GENEL ÇERÇEVE
Ülkemizde 1 Ocak 1985 tarihinden itibaren uygulanmakta olan KDV
mevzuatında;

56 ayrı Kanun ile değişiklik

91 adet Bakanlar Kurulu Kararı

123 adet KDV Genel Tebliği

65 adet KDV Sirküleri

Çeşitli konularda verilmiş binlerce görüş
GENEL ÇERÇEVE
« Mükellef hizmetlerinde kalitenin yükseltilmesi
misyonu çerçevesinde »
KDV uygulamaları günümüz koşullarına uygun bir
şekilde revize ederek
basit ve anlaşılır tek tebliğ haline getirdik
GENEL ÇERÇEVE

123 ayrı tebliğden tek tebliğe

Güncelliğini yitirmiş açıklamalardan güncel konulara

Gri alanlardan beyaz alanlara

Objektif kriterlere

Zaman ve işgücü kayıplarından uyum maliyetlerinde makul
seviyeye
 TAM İSTİSNALAR
 İhracat istisnası
 Diğer İstisnalar

Mal İhracı

Bavul ticareti

Hizmet İhracı

Roaming hizmetleri

Serbest bölgelerdekilere yapılan fason hizmetler

Yolcu beraberi eşyada iade uygulaması

Yabancı taşımacılar ile sergi, panayır ve fuarlara katılanlara yönelik iade
uygulaması

Yabancı sinema yapımcılarına iade uygulaması

İhraç kaydıyla teslimler

DİİB sahiplerine yapılan teslimler

Gümrüksüz satış mağazalarına yapılan teslimlerin yurt içi teslim
sayıldığına ilişkin düzenleme kaldırılmıştır

Akaryakıt ve kumanya teslimlerinde Gümrük beyannamesi ibrazının
zorunlu olduğu açıklanmıştır

Fatura ile gümrük beyannamesi arasında tutarsızlık olursa ilgili
gümrük müdürlüğünden bilgi talep edileceği ifade edilmiştir

İstisna uygulaması ve beyan sistemi değiştirilmiştir. Onaylı özel
faturanın satıcı mükellefe intikal ettiği dönem beyannamesinde
tam istisnalar tablosunda beyan edilmesi usulü benimsenmiştir

Bavul ticaretinde istisnanın tevsikinde döviz alım belgesi ibraz
zorunluluğu kaldırılmıştır

Bavul ticareti kapsamındaki satışlarda uygulanan alt limit
2.000 TL ye yükseltilmiştir (Daha önce 600 TL)

Özel fatura içeriği malların yurtdışına çıkarılması için üç aylık
sürenin fatura tarihini izleyen aybaşından başlayacağı
belirtilmiştir (Daha önce fatura tarihinden başlıyor idi)

İade talebinde
kaldırılmıştır

Hizmet bedeline ait ödeme belgesinin (dövizin Türkiye'ye
getirildiğini tevsik eden, kambiyo mevzuatına göre geçerli bir
belge, banka dekontu vb.) ibrazı yeterli görülmektedir

İşlemin beyanı,
düzenlenmiştir

Hizmet ihracına ilişkin örnekler çoğaltılarak konu daha
anlaşılır hale getirilmiştir
döviz
alım
belgesi
e-beyannameye
ibraz
zorunluluğu
uygun şekilde yeniden

Bu satışlarda, fatura hükmünde olmak ve faturada yer alan bilgileri
taşımak kaydıyla yeni nesil ödeme kaydedici cihaz fişinin de
kullanılabilmesine imkan sağlanmıştır

“Yolcuların beraberinde götürülebilecekleri” her türlü mal için işlem
yapılabileceği yönünde düzenleme yapılmıştır

İmalatçı kapsamı genişletilmiş, sanayi üretiminin yanında zirai üretim
yapanların da imalatçı sayılmasına yönelik düzenleme yapılmıştır

Daha önce imalatçı kapsamında olmayanların da ihraç kaydıyla teslim
yapabileceğine ilişkin düzenlemeler kaldırıldı (Katılım bankalarının
ihraç kaydıyla teslimleri ile Dış Ticaret Sermaye Şirketi ve Sektörel
Dış Ticaret Şirketlerine “imalatçı olmayanların” teslimi tecil-terkin
kapsamı dışında bırakılıyor.)

Bedelsiz ihraç edilen malların ihraç kaydıyla teslim edilebileceğine
yönelik açıklama yapılmıştır

İşlemin beyanı,
düzenlenmiştir
E-beyanname
programına
göre
yeniden

İhracatın gerçekleşmemesi halinde imalatçının ödediği vergi için ihracatçıya
rücu etmesi halinde indirim uygulaması açıklanıyor.

İhraç kaydıyla teslimler nedeniyle tecil edilen verginin terkininde indirilecek
KDV listesinin aranılmayacağı açıklanıyor.

DİİB sahibi mükelleflerin geçici 17 nci madde kapsamında temin ettikleri
malzemeleri kullanarak ürettikleri malları Kanunun (11/1-c) maddesi
kapsamında teslim edebileceği düzenleniyor.
Bu kapsamdaki iade taleplerine sınır getiriliyor.

İhraç kaydıyla teslimlerden doğan KDV iadelerinin indirim yoluyla telafi
edilebileceği ifade ediliyor. Bu tutarın ihracatın gerçekleştiği dönem
beyannamesinin “İndirimler” kulakçığının “İndirimler” tablosunda 107 kodlu
satırda gösterilmesi mümkündür.

DİİB sahibi mükelleflere, DİİB kapsamında ihraç edilecek ürünlerin
imalinde kullanılacak malları teslim edecek satıcıların; KDV mükellefi
olmaları yeterli görülmüş, bunların “imalatçı” vasfına haiz olmaları
gerekmediği açıkça ifade edilmiştir

DİİB sahibi mükelleflerin, geçici 17 nci madde kapsamında temin
ettiği malları kullanarak ürettiği malların DİİB sahibi alıcılara geçici
17 nci madde kapsamında teslimine imkan tanınmıştır (Ancak, bu
kapsamda teslim edilen malların diğer DİİB’nin girdisi mahiyetinde
olması ve her bir DİİB’nin dahilde işleme mevzuatına uygun olarak
kapatılması gerekir. Ayrıca iade alınabilecek tutar, hesaplanan KDV
tutarı değil önceki safhada ödenmeyen KDV tutarı düşüldükten sonra
kalan tutar olacaktır.)

Önceden satın alınan maddeler kullanılmak suretiyle vücuda getirilen
ve DİR kapsamında ihraç edilen malların bünyesine giren maddelerin
(eş değer eşya) belge kapsamında olsa dahi sonradan belge sahiplerine
tesliminde veya ithalinde KDV tahsil edilmeksizin işlem yapılmasına
imkan sağlanmıştır
Ancak bu uygulama kapsamında DİİB sahibi mükellefin veya
ihracatçının iade talebi DİİB kapatılmadan yerine getirilmeyecektir

1-Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal
Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna

2-Taşımacılık İstisnası

3-Diplomatik İstisnalar

4-Diğer İstisnalar

Farklı Tebliğler ile belirlenmiş olan usul ve esaslara ilişkin
açıklamalar
tek
tebliğde
toplanarak,
KDV
istisna
uygulamasında başvurulacak tek bir ikincil mevzuat
oluşturulmuş,

Bazı istisna uygulamalarında Proje esaslı takip ve kontrol
uygulaması getirilmiş,

Mevcut iade sistemi günümüz koşullarına uyarlanmış,

İade sisteminde yeknesaklık sağlanmıştır.
 Hava, Deniz ve Demiryolu Araçlarına İlişkin İstisna (13/a)
 Kıymetli Maden ve Petrol Aramalarına ilişkin İstisna (13/c)
 Limanlar ve Hava Meydanlarına Bağlantı Sağlayan Demiryolu
Hatları ile Liman ve Hava Meydanlarının İnşası, Yenilenmesi ve
Genişletilmesine İlişkin İstisna (13/e)
 3996 Sayılı Kanuna Göre Yap-İşlet-Devret veya 3359 Sayılı
Kanun ile 652 Sayılı Kararnameye Göre Kiralama Karşılığı
Yaptırılan Projelerde KDV İstisnası (Geçici 29)
Proje uygulaması getirilen istisnalarda;
-mükellefler tarafından hazırlanan “proje kapsamındaki mal ve
hizmetlere ilişkin liste” elektronik ortamda sisteme girilecek,
-mükellefler bu hizmetlere ilişkin listeyi elektronik ortamda
sisteme girdikten sonra vergi dairesine istisna belgesi almak için başvuruda
bulunacak,
-vergi dairesi tarafından durumu, iştigal konusu, aracın mahiyeti
göz önüne alınarak yapılan değerlendirme sonucunda şartları taşıyan
mükelleflere, elektronik olarak sisteme girilen hizmetlerle sınırlı olmak
üzere istisna belgesi verilecek.

İstisna belgesi, proje kapsamındaki mal ve hizmetlere ilişkin liste esas
alınarak ve sadece bu kapsamdaki işlerle sınırlı olarak uygulanmak üzere
verilecek,

İstisna belgesinin ekinde, istisnalı olarak alınacak mal ve hizmetin niteliği,
miktarı ve tutarı gibi belirleyici unsurlar yer alacak,

Satıcı, istisna belgesinin ilgili bölümünü fatura tarihi, numarası, mal veya
hizmet miktarı ve tutarını belirtmek suretiyle onaylayacak ve bir örneğini
alacak, teslim ve hizmet gerçekleştikçe alıcı ve satıcı alım/satım bilgilerini
projeye uygun olarak sisteme girecektir.
Projenin Revizesi
Projenin sonradan revize edilmesi, güncellenmesi veya ek proje
düzenlenmesi halinde proje kapsamındaki mal ve hizmetlere ilişkin liste de
elektronik ortamda revize edilecektir. Revize sonrası istisna kapsamına
giren alışlarda istisnadan faydalanılabilmesi için istisna belgesinin de revize
edilmesi gerekir.
İstisna belgesi projede öngörülen süreyle sınırlı olarak verilecektir.
Projedeki sürenin revize edilmesi durumunda, istisna belgesindeki süre de
revize edilir.
Toplu Satırlar
Aynı satıcıdan yapılan birden fazla mal ve hizmet alımına
ilişkin harcamaların proje maliyetinin binde 5’ine kadar olan kısmı
tek satır olarak girilebilir. Bu şekilde birden fazla satır yazılabilir.
Ancak, bu satır tutarlarının toplamının proje maliyetinin yüzde
10’unu aşmaması gerekir.
Bu durumda da hizmetin cinsi, miktarı, tutarı gibi hususlar,
bu kapsamdaki alışları anlaşılır bir şekilde açıklayacak detayda
yazılır.
Küçük Çaplı Bakım Onarımlar
Sadece, deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının tadil, bakım ve
onarımına ilişkin alımlarda uygulanmak üzere, istisna kapsamındaki
işlemlerin ayrı bir projeye bağlanmasının zor olduğu durumlarda
ve/veya küçük çaplı bakım onarımlarda servis formu, mühendis
raporu proje olarak değerlendirilmek suretiyle işlem yapılabilir.
Hizmet listesinin sisteme girişi ve istisna belgesi için başvuru fatura
düzenleme süresi içinde kalmak kaydıyla bu form veya rapor ile
daha sonra da yapılabilir. İstisna belgesi bu başvuruya istinaden
düzenlenir.
İade/İstisna Belgesinin Kapatılması
•Vergi
dairesinden alınan istisna belgesinin alıcı tarafından onaylanmış bir
örneği mükellef tarafından hizmeti sunanlara verilir.
•Satıcı
mükellefin iade talebi bu istisna belgesi ve elektronik sisteme yapılan
alış ve satış girişleri esas alınmak suretiyle, iade için gerekli diğer belgeler
de aranarak sonuçlandırılır.
•Mükellefler,
istisna belgesinin bittiği tarih itibarıyla belgeyi vergi dairesine
ibraz ederek kapattırmak zorundadır. Vergi dairesi istisna belgesinde yer
alan mal ve hizmet bölümlerinin satıcılar tarafından doldurulup
doldurulmadığını ve faturalarla uyumunu kontrol ederek istisna belgesini
kapatır.

İşlemler (Teslim, bakım/onarım, imal ve inşa) alt başlıklar
halinde ele alınıyor

İstisnanın kapsamına giren araçlar biraz daha ayrıntılı bir
şekilde yazılıyor

Liman tanımı netleştirilmiş,

Düzenlenen faturada hizmetin nev’inin yanı sıra hangi araç
için verildiğinin ayrıca belirtilmesi istenmiştir.
Petrol Arama (13/c)
•
Petrol İşleri Genel Müdürlüğünün görüşü doğrultusunda,
ithalatta uygulanan sistem, yurtiçi alımlara da uygulanacaktır
•
İstisna belgesi kapsamında bir aylık dönemde alınan sarf
malzemelerini içeren liste, PİGM tarafından onaylanması
uygulaması getirilmiştir
•
Vasıta, akaryakıt ve demirbaş alımlarının önce PİGM
tarafından karara bağlanması yani ön alım izni verilmek
suretiyle uygulama yapılmasına imkan sağlanmıştır
Boru Hattı ile Taşımacılık (13/c)
 Boru
hattı ile taşımacılık yapanların, boru hatlarının
imal, inşa ve modernizasyonuna ilişkin mal ve
hizmet
alımlarında
istisnadan
ne
şekilde
yararlanacağı konusunda ilk defa bu Tebliğ ile
belirlemeler yapılmıştır
Altın Gümüş Platin Arama İşletme
Zenginleştirme (13/c)

Önce
öde
sonra
al
sisteminden
vazgeçilerek
istisnadan yararlanma hakkı bulunanlara, istisna
belgesi düzenlenmek suretiyle, proje kapsamındaki
alımlarını KDV’siz yapma imkanı sağlanmıştır

Yatırımın usulüne uygun olarak gerçekleşmemesi halinde
satıcının iadesinin yerine getirileceği açıkça ifade edilmektedir

İndirim hakkı tanınan işlemlerde kullanma şartı ile ilgili
olarak;
 YTB kapsamında alınan makine ve teçhizatın ilgili birim, kurum ve
kuruluşun
veya
iktisadi
işletmesinin
bilanço
veya
aktifine
kaydedilmesi ve bu durumun satın almanın gerçekleştiği döneme
ilişkin KDV beyannamesi verme süresi içinde vergi dairesine
bildirilmesi
şartıyla
istisna
faydalanması öngörülmektedir
belgesi
verilmesi
ve
istisnadan

Liman tanımı için 13/b’deki liman tanımı ile
yeknesak hale getirilmiştir

Yap-işlet-devret
sınırlaması
kaldırılmış,
kiracılarından istisnadan yararlanmasına imkan
sağlanmıştır

İstisnanın
proje
benimsenmiştir
kapsamında
sürdürülmesi
Lisanslı Depoculuk uygulaması
(13/ğ)
İlk defa bu Tebliğ ile lisanslı depoculuk
uygulamasının işleyişi açıklanmıştır
 Ro-ro
ve dorse kullanılarak yapılan taşımacılıkta
istisnanın uygulanacağı açıkça ifade edilmiş,

Uluslararası taşımacılık işlerinden kaynaklanan
iade taleplerinde kullanılacak tevsik edici belgeler
netleştirilmiştir

Uluslararası
kuruluşlara
yapılacak
teslim
hizmetler
Dışişleri
Bakanlığının
ve
isteği
doğrultusunda Diplomatik temsilciliklere yapılan
teslim hizmetlere paralel hale getirilmiştir
•
Projeye bağlı olarak ve sadece proje kapsamında yer alan
mal ve hizmet alımlarıyla sınırlı olarak uygulanacak hale
getirilmiştir
•
Proje süresiyle sınırlı olarak istisna belgesi verilmesi,
revizelerin de istisnaya tabi tutulabileceği belirtilmiştir
•
Projenin bitiminde istisna belgesinin vergi dairesi
tarafından
kontrolünün
öngörülmektedir
yapılarak
kapatılması

İncelemesiz teminatsız nakit iade sınırı 4.000 TL’den
5.000 TL’ye çıkarılmıştır

Belirlenen bu limit, tevkifatlı işlemler ile indirimli orana
tabi işlemlerden doğan iade talepleri dahil iade hakkı
doğuran tüm işlemler bakımından geçerlidir

YMM raporuyla iade talebinde bulunan mükelleflere,
teminat karşılığı iade yapıldıktan sonra 6 ay içinde YMM
raporunu ibraz etme zorunluluğu getirilmiştir

Her bir işlemden doğan iadenin yapılma usulü ayrı ayrı
belirlenmiştir. Bir mükellefin kendi işlemiyle alakalı iade
usulünü görmesi için sadece kendi işlemiyle alakalı
bölümlere bakması yeterlidir.

KDV iadelerinde işlemin mahiyetine uygun iade
prosedürü benimsenmiştir.
◦ Hizmet karakterli işlemlerde incelemesiz teminatsız mahsuben
iade 5.000 TL ile sınırlanırken nakit iade münhasıran vergi
inceleme raporuna bağlı hale getirilmiştir

Geçmişte aranan dört bilanço koşulundan herhangi üç
tanesinin sağlanması yeterli görülmektedir

Mevcut düzenlemede 350 olan çalıştırılan işçi sayısı
250’ye düşürülmüştür

Mükelleflerin ibraz ettiği belgelerde şekil veya
muhteviyat yönünden eksiklik veya yanlışlık varsa
yapılması gereken işlemlere açıklık getirilmiştir
 Asgari beş yıllık vergi mükellefiyeti
 Verilen son bilançoya göre en az
Aktif Toplamı 200 milyon TL
MDV Toplamı 50 milyon TL
Öz sermaye tutarı
100 milyon TL
Net satışları
250 milyon TL
olan (bu koşullardan herhangi üçünün sağlanması yeterlidir)
 Aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısı 250 olanlar

Mevcut uygulamada sadece ihracat yapan mükellefler yararlanabilirken
yeni uygulama ile iade hakkı sahibi tüm mükelleflerin yararlanmasına
imkan sağlanmıştır

İTUS kapsamına giren mükelleflerin tespitinde de HİS uygulamasına
benzer olarak genel ve özel şartlar aranacaktır

84 No.lu Tebliğe göre indirimli teminat uygulamasından yararlanan
mükelleflerin İTUS sertifikası için yeniden başvurması gerekmektedir

İadenin teminat karşılığında talep edilmesi halinde, iade miktarının
Tebliğin (IV/A-3) bölümünde belirlenen sınırı aşan kısmının % 8’i
(dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri için % 4’ü)
için teminat verilir.
İNDİRİMLİ TEMİNAT UYGULAMASI SERTİFİKASINDAN
YARARLANACAKLAR

1- İMALATÇILAR VE İMALATÇI İHRACATÇILAR
 Asgari üç yıllık vergi mükellefiyeti
 Ödenmiş sermayeleri veya Bilançoya kayıtlı ATİK toplamı 100.000 TL’yi aşan
 İmalat işinde 20 veya daha fazla kişi çalıştıranlar

2- DİĞER İHRACATÇILAR (Hizmet İhracı Hariç)
 Asgari üç yıllık vergi mükellefiyeti
 Son üç yıl itibarıyla yıllık asgari dört milyon ABD Doları veya
 Son beş yıl itibarıyla yıllık asgari iki milyon ABD Doları ihracat yapanlar

3- DİĞER İADE HAKKI SAHİBİ MÜKELLEFLER
 Asgari üç yıllık vergi mükellefiyeti
 Verilen son bilançoya göre en az
 Aktif Toplamı
40 milyon TL
 MDV Toplamı
10 milyon TL
 Öz sermaye tutarı
20 milyon TL
olan
 Aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısı 50 olanlar
 Net satışları 50 milyon TL
ÖZEL ESASLAR

Özel esaslara alınma kriterleri belgeye ve işlemin gerçek
mahiyetine bakılarak belirlenmekte, hangi hallerde özel
esaslar kapsamına girileceği tereddüt edilemeyecek açıklıkta
ortaya konulmaktadır

Mükelleflerimize, özel esaslar kapsamına alınmadan önce
yaptıkları işlemin gerçekliğini delil serbestisi içerisinde
yemin hariç her türlü delil ile ispat etme imkanı
sağlanmaktadır
•
Özel Esaslar Uygulamasının Amacı
•
Mükellefler Yönünden
•
İade Talebinin Hukuki Dayanağı Yönünden
•
İadenin Türü/Niteliği Yönünden
•
İşlemlerin Gerçekliğini İspat

Sahte Belge

Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge

Olumsuz Rapor

Olumlu Rapor

Olumsuz Tespit

Diğer Olumsuz Tespit

Nihai Yargı Kararları
 2. Alt veya daha önceki safhalardan sorumlu tutulma
uygulamasına son verildi
 Özel Esaslara alınmayı gerektiren durumlar açık ve
anlaşılır hale getirildi
 Sahte belge ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge
ayrımına gidildi
 Genel Esaslara dönüş şartları açık ve anlaşılır hale getirildi
 Genel Esaslara dönüş için zamanaşımı kabul edildi
 Sahte Belge ticareti yapmak amacıyla mükellefiyet tesis
ettirenlerin durumu ayrıca düzenlendi
ÖZEL ESASLARA ALINMA KRİTERLERİ
Bir belgenin sahte olup olmadığı belgeden hareketle yapılacak tespitlere bağlıdır. Buna
göre;
- İnceleme dönemi veya incelemeye konu dönemlere ilişkin yoklamalar yapılmak
suretiyle mükellefin gerçek bir faaliyetinin bulunup bulunmadığı (ilgili dönem mahalle
muhtarı, site yöneticisi ve/veya çevredekilerin eylem tarihindeki mükellefin durumuna
ilişkin ifadeleri vb.),
- Belgeye konu mal hareketinin gerçekte olup olmadığının fiili veya kaydi envanter ya
da randıman incelemesi, karşıt inceleme ve tespit, nakliye, ödeme/tahsilat vb. kanıtlarla
tespiti,
- Ticari ilişkisinin olup olmadığı hususu ve ticari ilişkide bulunduğu firmalar,
- Ortaklık yapısı ve ortaklara ilişkin analizler,
- Muhasebecisine yönelik tespitler,
- Maliye Bakanlığı bünyesinde yer alan, hakkında inceleme yapılanlara ve ticari ilişkide
bulundukları mükelleflere ilişkin bilgiler,
-Sahte belge ticareti varsa komisyon geliri elde edilip edilmediği,
-Mükellefiyetle ilgili ödevlerin yerine getirilip getirilmediği,
gibi hususlar rapora bağlanmaksızın ya da tespit edilmeksizin bir belgenin sahte olduğu
gerekçesiyle mükellef hakkında özel esaslar uygulanmaz
Başkaca bir tespit bulunmamak kaydıyla, haklarında sadece ihbar veya şikâyet bulunan
mükellefler özel esaslara tabi tutulmazlar
İADE TALEPLERİNİN YERİNE GETİRİLMESİ
1-) Düzenleme Raporu Bulunanlar
Sahte
belge düzenleyenler için 5 kat
Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleyenler için 4 kat
2-) Kullanma Raporu Bulunanlar
Sahte belge kullananlar için 4 kat
Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullananlar için 3 kat
3-) Olumsuz Tespit Bulunanlar
Sahte belge düzenleme tespitinde 4 kat
Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme tespitinde 3 kat
4-) SB veya MİYB Kullandığı Konusunda Tespit Bulunanlar
İşlemin gerçekliğini ispat, indirimden iadeden çıkarma
Sahte belge kullanma tespitinde 3 kat
Muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma tespitinde 2 kat
İADE TALEPLERİNİN YERİNE GETİRİLMESİ
5-) Adresinde Bulunmadıklarına İlişkin Tespit
Bulunanlar
2 kat teminat karşılığında veya VİR
6-) Defter ve Belgelerini İbraz Etmediklerine
İlişkin Tespit Bulunanlar
Henüz sonuçlanmayanlar dahil diğer dönemlere
ait iade talepleri 2 kat teminat karşılığında veya
VİR
7-) Beyanname vermeme
Beyanname verilmeye dönemlere ilişkin iade
talepleri münhasıran VİR ile
İşletme kapasitesi ve iş hacmi arasında açık nispetsizlik tespit edilenler
Özel esaslar kapsamından çıkarılmıştır
İADE TALEPLERİNİN YERİNE GETİRİLMESİ
8-) Alım Yaptıkları Safha Hakkında Olumsuz Rapor
Bulunanlarda
 Doğrudan mal veya hizmet temin ettikleri mükellefler
hakkında olumsuz rapor bulunanlar;
 sahte
belge
düzenleme
raporu
veya
tespiti
olanlarda 3 kat,
 muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme
raporu veya tespiti olanlarda 2 kat

Ödeme + Olumlu rapor

Yargı Kararı

Rapora sonra sahte belgede 5 yıl – muhteviyatı itibariyle yanıltıcı
belgede 4 yıl geçmesi

Tespitten sonra sahte belgede 4 yıl – muhteviyatı itibariyle yanıltıcı
belgede 3 yıl geçmesi

Ödeme + Olumlu rapor

Yargı Kararı

Rapora sonra sahte belgede 4 yıl – muhteviyatı itibariyle yanıltıcı
belgede 3 yıl geçmesi

Tespitten sonra sahte belgede 3 yıl – muhteviyatı itibariyle yanıltıcı
belgede 2 yıl geçmesi

Defter ve belgeler ibraz edilmediği, beyannameler verilmediği sürece
genel esaslara dönülemeyecektir

Adresin tespit edilmesi halinde genel esaslara dönülecektir
ÖZET OLARAK;
Aynı fiilin belli sürelerde tekrar işlenmemesi koşuluyla
özel esaslardan çıkış imkanı getirilmektedir;
Sahte belge düzenleme raporu olanlar 5 yıl
Sahte belge düzenleme tespiti olanlar 4 yıl
Sahte belge kullanma raporu olanlar 4 yıl
Sahte belge kullanma tespiti olanlar
3 yıl

Yemin hariç her türlü delil ile işlemin gerçekliği ispat edilebilir.
Örneğin;
 Malın taşınması, depolanması, sigortalanması vb. işlemler
 Hamiline yazılı çek ile yapılan ödemeler kabul ediliyor
 Ödemenin kredi kartı, tapu devri, kamu kurum ve kuruluşları aracılığıyla vb yapılması
kabul ediliyor
 Ödemenin PTT yoluyla yapılması halinde, ödeme sırasında düzenlenecek belgenin
ibrazı da kabul ediliyor
Teşekkür ederiz