Międzynarodowe

Transcript Międzynarodowe

Międzynarodowe Prawo Podatkowe

Wykład i egzamin – materiały

• Materiał obowiązujący do egzaminu : wykład i prezentacje z wykładu • • • Modelowa konwencja w sprawie podatku od dochodu i majątku Wersja Skrócona lipiec 2010 W języku polskim : „ Modelowa konwencja w sprawie podatku od dochodu i majątku Wersja Skrócona lipiec 2010 „ Warszawa 2011 w przekładzie Kazimierza Bany Wolters Kluwer business W języku angielskim : Model Tax Convention on Income and on Capital July 2010 ( www.oecd.org

)

Wykład i egzamin – materiały

• • Teksty wybranych umów bilateralnych zawartych przez Polskę : z Niemcami, Francją, Holandią, Belgią, Austrią, Wielką Brytanią ( www.mofnet.gov.pl

; podatki, system podatkowy, umowy międzynarodowe) Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i prawnych

Literatura uzupełniająca :

• H.Hamaekers, K.Holmes, J.Głuchowski, T.Kardach, W.Nykiel „ Wprowadzenie do międzynarodowego prawa podatkowego „ Warszawa 2006 • Model Konwencji OECD Komentarz pod redakcją Bogumiła Brzezińskiego Warszawa 2010

Pojęcie

• Kontrowersje wokół pojęcia międzynarodowego prawa podatkowego

Pojęcie

• Międzynarodowe prawo podatkowe jest to ogół norm prawnych, których przedmiotem są międzynarodowe podatkowe stany faktyczne, w szczególności transgraniczne.

Pojęcie

Przykłady międzynarodowych podatkowych stanów faktycznych

Państwo X Państwo y wypłata odsetek Spółka A Spółka B

Państwo X Polska wypłata dywidendy Spółka X1 Spółka RP udziały

Pracownicy transgraniczni

Państwo X Polska Jan Kowalski uzyskuje dochód z tytułu zatrudnienia Jan Kowalski ( miejsce zamieszkania)

Państwo X Polska Spółka X1 Zagraniczny zakład spółki X1 poprzez który X1 prowadzi działalność gospodarczą

Państwo X Polska Zapłata za usługi Spółka X1 (matka) Spółka RP (córka) Świadczenie usług zarządczych, marketingowych

Państwo X Polska Czasowo studiuje i otrzymuje stypendium Student UW

Państwo X Polska Rezydent Państwa X Czasowo wykonuje pracę w spółce RP

Państwo X Spółka A Państwo Y S półka B Polska zakład Spółki A

Państwo Y spółka A Państwo X spółka B Polska zakład spółki A

Transgraniczne Wniesienie zakładu

Państwo X Spółka A Państwo Z Państwo Y Spółka B Zakład spółki A

Transgraniczne wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa

Państwo X Spółka A Państwo Y Spółka B Zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki A

Pojęcie

• Międzynarodowe Prawo Podatkowe obejmuje normy mające na celu unikanie podwójnego opodatkowania (normy rozgraniczające ) oraz pozostałe normy regulujące międzynarodowe podatkowe stany faktyczne (normy przeciwko przerzucaniu dochodów pomiędzy państwami np. regulacje CFC, regulacje dotyczące korekty zysku pomiędzy podmiotami powiązanymi )

Słowniczek MPP

• Międzynarodowe prawne podwójne opodatkowanie – nałożenie porównywalnych podatków w dwu państwach ( lub w większej liczbie państw) na tego samego podatnika z tego samego tytułu i za taki sam okres.

Pojęcie międzynarodowego podwójnego opodatkowania • • • • • nałożenie podatku przez różne jurysdykcje podatkowe; identyczność (tożsamość) podmiotu podatku; identyczność (tożsamość) przedmiotu opodatkowania; identyczność okresu opodatkowania; materialne podobieństwo podatków.

Pojęcie międzynarodowego podwójnego opodatkowania • Międzynarodowe podwójne opodatkowanie prawne a podwójne opodatkowanie ekonomiczne

Podwójne opodatkowanie w sensie ekonomicznym • Podwójne opodatkowanie w sensie ekonomicznym polega na tym, że ten sam dochód jest opodatkowany dwukrotnie ale u dwóch podatników.

Podwójne opodatkowanie w sensie ekonomicznym

• Spółka A z siedzibą w Polsce jest zależna od spółki B z siedzibą w państwie X, która jest jej 100 % udziałowcem. Spółka A od swojego dochodu płaci CIT w Polsce i cały zysk netto wypłaca spółce B. Państwo X nakłada na dywidendę otrzymaną przez spółkę B CIT obowiązujący w tym państwie. • W ten sposób dochód spółki A jest opodatkowany dwukrotnie raz polskim CIT zapłaconym przez spółkę A i drugi raz CIT obowiązującym w państwie X zapłaconym przez spółkę B.

Przykład

• • • • • • • Spółka z o.o. A ma dwóch wspólników będących osobami fizycznymi. Dochód do opodatkowania spółki A – 100 j.p.

podatek CIT (stawka 19 %) 19,00 j.p.

dywidenda przypadająca na każdego ze wspólników (100 j.p. – 19 j.p.) : 2 = 40,5 j.p.

podatek od dywidendy 40,50 j.p.

× 19% = 7,69 j.p.

7,69 j.p.x 2 =15,38 j.p

spółka odprowadza do urzędu skarbowego 19 j.p. + 15,38 j.p. = 34,38 j.p.

Stawka obciążenia podatkowego dochodu podzielonego – 34,38%.

Podstawowe pojęcia związane z międzynarodowym podwójnym opodatkowaniem • • Nieograniczony obowiązek podatkowy (world-wide income taxation) Ograniczony obowiązek podatkowy

Podstawowe pojęcia związane z międzynarodowym podwójnym opodatkowaniem • • • • Rezydent (podatkowy)

ang.Resident

Nie-rezydent (podatkowy)

ang. Nonresident

Państwo źródła (

ang.Source State)

Państwo rezydencji (

ang. Residence State

)

Słowniczek MPP

• • Rezydent – osoba, która ma wystarczająco ścisłe powiązania z danym państwem, aby była w nim opodatkowana od swojego dochodu światowego (aby była objęta nieograniczonym obowiązkiem podatkowym) Państwo rezydencji - państwo, w którym właściciel dochodu jest rezydentem dla celów podatku dochodowego

Podstawowe pojęcia związane z międzynarodowym podwójnym opodatkowaniem

• Jakie rodzaju powiązania z danym państwem mogą stanowić podstawę do uznania danej osoby za rezydenta podatkowego tego państwa ?

Słowniczek MPP

• • Państwo źródła – państwo usytuowania zagranicznej inwestycji lub gdzie uzyskiwany jest zagraniczny dochód.

Nie-rezydent – osoba, która nie ma wystarczających powiązań z danym państwem, aby była w nim opodatkowana od swojego dochodu światowego i która jest opodatkowana tylko od dochodu ze źródeł usytuowanych w tym państwie

Słowniczek MPP

• Nieograniczony obowiązek podatkowy – zasada opodatkowania zgodnie z którą cały dochód uzyskany przez rezydenta danego państwa, niezależnie od położenia jego źródła, podlega opodatkowaniu w tym państwie.

Słowniczek MPP

• Ograniczony obowiązek podatkowy – zasada opodatkowania zgodnie z którą dochód uzyskany na terytorium danego państwa podlega opodatkowaniu tylko w tym państwie ( zasada terytorialności)

Niemcy Polska źródła dochodu Jana Kowalskiego: praca najemna Miejsce zamieszkania Jana Kowalskiego źródła dochodu: wynajem nieruchomości, prawa autorskie

Słowacja Polska źródła dochodu spółki A: dywidendy, odsetki należności licencyjne działalność gospodarcza prowadzona poprzez zagraniczny zakład Spółka A źródła dochodu : działalność gospodarcza

Słowniczek MPP

• Zagraniczny Zakład – stała placówka poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium drugiego państwa (np. oddział, biuro, fabryka)

Podstawowe pojęcia związane z międzynarodowym podwójnym opodatkowaniem • Jak prawo polskie definiuje pojęcie rezydenta polskiego ?

• • Podstawowe pojęcia związane z międzynarodowym podwójnym opodatkowaniem • • Osoba fizyczna, która: 1) posiada lub na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.”, (art.3 ust. 1 a)

Podstawowe pojęcia związane z międzynarodowym podwójnym opodatkowaniem • Osoba prawna, która ma na terytorium Polski siedzibę lub zarząd

Przyczyny międzynarodowego podwójnego opodatkowania • • Zgodnie z prawem wewnętrznym państw A i B podatnik ma miejsce zamieszkania na terytorium obu tych państw (nałożenie dwóch nieograniczonych obowiązków podatkowych)

Residence-residence conflict

Pracownicy transgraniczni

Francja Polska Jan Kowalski od 2 lat uzyskuje dochód z pracy, wynajmuje mieszkanie, Jan Kowalski ( miejsce zamieszkania) żona, dzieci, dom

Przyczyny międzynarodowego podwójnego opodatkowania

• • Podatnik ma siedzibę na terytorium państwa A, natomiast źródła jego dochodów znajdują się na terytorium państwa B (nałożenie się nieograniczonego i ograniczonego obowiązku podatkowego)

Residence-source conflict

Niemcy Polska Hans Mayer Miejsce zamieszkania (żona, dzieci, dom) Pracuje od 2 lat w polskiej spółce jako dyrektor i otrzymuje wynagrodzenie

Przyczyny międzynarodowego podwójnego opodatkowania

• Prawa wewnętrzne państw A i B, na których terytorium podatnik nie ma miejsca zamieszkania, uznają, że dochód podatnika powstał na ich terytorium (nałożenie się dwóch ograniczonych obowiązków podatkowych) • • Source-source conflict Teoretycznie nie powinno takie nałożenie prowadzić do podwójnego opodatkowania, ale w praktyce może się ono zdarzyć.

Przyczyny międzynarodowego podwójnego opodatkowania • • Przykład : Osoba ma miejsce zamieszkania we Włoszech i jest udziałowcem spółki, która ma siedzibę w Niemczech, a miejsce faktycznego zarządu w Belgii. Niemcy i Belgia obejmą te dywidendy ograniczonym obowiązkiem podatkowym, gdyż obydwa państwa uznają, że spółka wypłacająca jest ich rezydentem. We Włoszech może dojść do trzykrotnego opodatkowania tych dywidend z racji nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Pozostałe normy międzynarodowego prawa podatkowego • Normy przeciwko przerzucaniu dochodów