Transcript Międzynarodowe

Międzynarodowe
Prawo Podatkowe
Materiały do egzaminu
• Wykład ( prezentacje z wykładu)
• H.Hamaekers, K.Holmes, J.Głuchowski,
T.Kardach, W.Nykiel „ Wprowadzenie do
międzynarodowego prawa podatkowego „
Warszawa 2006
Materiały do egzaminu
• H.Litwińczuk, P.Karwat „ Prawo podatkowe
przedsiębiorców „ pod red. H.Litwińczuk
Warszawa 2008 Wolter Kluwers tom 1
Rozdział VI
• Model Konwencji OECD Komentarz pod
red. B. Brzezińskiego Warszawa 2010
Materiały do egzaminu
• M.Klukowska –Świtalska „ Opodatkowanie
dochodów osiąganych za granicą oraz
obcokrajowców w Polsce w 2009 r.” Difin
2009
Materiały do przynoszenia na
wykład
• Materiały do wydrukowania będą znajdowały się na
stronie :
• http://www2.wpia.uw.edu.pl/text.php?cat=300&id=5056
Opisane jako:
Materiały do pobrania dla studentów:
• Międzynarodowe Prawo Podatkowe - pliki
1.10.2010 pobierz 1 , pobierz 2 , pobierz 3 , pobierz 4 ,
pobierz 5 , pobierz 6
kontakt : [email protected]
Materiały do przynoszenia na
wykład
• UPO :
• FRA-POL,
GB-POL,
GER-POL,
NED-POL
•
Materiały do przynoszenia na
wykład
• Tekst Konwencji Modelowej OECD (wersja
anglojęzyczna z 2008 r.) – dla osób
preferujących wersję oryginalną
(obligatoryjnie)
• Tekst komentarza do Konwencji
Modelowej OECD (wersja anglojęzyczna)dla osób preferujących wersję oryginalną
jako pomoc przy rozwiązywaniu kazusów
Materiały do przynoszenia na
wykład
• W języku polskim wersja Konwencji
Modelowej i komentarza :
• „ Modelowa Konwencja w sprawie podatku
od dochodu i majątku „ Lipiec 2005 Dom
Wydawniczy ABC Tłumaczenie Kazimierz
Bany
• Najnowsza wersja Konwencji Modelowej
lipiec 2010 – tylko do odczytu na stronie
internetowej OECD
Pojęcie
•
Kontrowersje wokół pojęcia
międzynarodowego prawa podatkowego
Pojęcie
• Międzynarodowe prawo podatkowe
jest to ogół norm prawnych, których
przedmiotem są międzynarodowe
podatkowe stany faktyczne, w
szczególności transgraniczne.
Pojęcie
Przykłady międzynarodowych
podatkowych stanów faktycznych
Państwo X
Państwo y
wypłata odsetek
Spółka A
Spółka B
Państwo X
Polska
wypłata dywidendy
Spółka X1
Spółka RP
udziały
Pracownicy transgraniczni
Państwo X
Jan Kowalski
uzyskuje dochód
z tytułu zatrudnienia
Polska
Anna Kowalska
Państwo X
Spółka X1
Polska
Zagraniczny zakład spółki X1
poprzez który X1 prowadzi
działalność gospodarczą
Państwo X
Polska
Zapłata za usługi
Spółka X1
(matka)
Spółka RP
(córka)
Świadczenie usług
zarządczych,
marketingowych
Państwo X
Czasowo studiuje
i otrzymuje stypendium
Polska
Student UW
Państwo X
Rezydent
Państwa X
Polska
Czasowo wykonuje pracę
w spółce RP
Państwo Y
Spółka B
Państwo X
Polska
Spółka A
zakład
Spółki A
Państwo X
spółka B
Państwo Y
Polska
spółka A
zakład
spółki A
Transgraniczne Wniesienie zakładu
Państwo X
Spółka A
Państwo Y
Spółka B
Państwo Z
Zakład spółki A
Transgraniczne wniesienie zorganizowanej części
przedsiębiorstwa
Państwo X
Państwo Y
Spółka A
Spółka B
Zorganizowana część
przedsiębiorstwa
spółki A
Pojęcie
• Międzynarodowe Prawo Podatkowe
obejmuje :
• normy mające na celu unikanie
podwójnego opodatkowania (normy
rozgraniczające )
• pozostałe normy (normy przeciwko
przerzucaniu dochodów pomiędzy
państwami)
Pojęcie międzynarodowego podwójnego
opodatkowania
• nałożenie podatku przez różne jurysdykcje
podatkowe;
• identyczność (tożsamość) podmiotu
podatku;
• identyczność (tożsamość) przedmiotu
opodatkowania;
• identyczność okresu opodatkowania;
• materialne podobieństwo podatków.
Podstawowe pojęcia związane z podwójnym
opodatkowaniem
• Nieograniczony obowiązek podatkowy
(world-wide income taxation)
• Ograniczony obowiązek podatkowy
Podstawowe pojęcia związane z podwójnym
opodatkowaniem
• Rezydent (podatkowy) ang.Resident
• Nie-rezydent (podatkowy) ang.
Nonresident
• Państwo źródła ( ang.Source State)
• Państwo rezydencji (ang. Residence State)
Słowniczek MPP
• Rezydent – osoba, która ma wystarczająco ścisłe
•
powiązania z danym państwem, aby była w nim
opodatkowana od swojego dochodu światowego
(aby była objęta nieograniczonym obowiązkiem
podatkowym)
Państwo rezydencji - państwo, w którym
właściciel zagranicznego dochodu jest
rezydentem dla celów podatku dochodowego
Słowniczek MPP
• Państwo źródła – państwo usytuowania
•
zagranicznej inwestycji lub gdzie uzyskiwany
jest zagraniczny dochód.
Nie-rezydent – osoba, która nie ma
wystarczającego powiązania z danym państwem,
aby była w nim opodatkowana od swojego
dochodu światowego i która jest opodatkowana
tylko od dochodu ze źródeł usytuowanych w
tym państwie
Słowniczek MPP
• Nieograniczony obowiązek podatkowy –
zasada opodatkowania zgodnie z którą
cały dochód uzyskany przez rezydenta
danego państwa, niezależnie od położenia
jego źródła, podlega opodatkowaniu w
tym państwie.
Słowniczek MPP
• Ograniczony obowiązek podatkowy –
zasada opodatkowania zgodnie z którą
dochód uzyskany zarówno przez
rezydentów, jak i nierezydentów na
terytorium danego państwa podlega
opodatkowaniu w tym państwie ( zasada
terytorialności)
Przykład
• Pan Jean Bouvier jest objęty w Polsce
ograniczonym obowiązkiem podatkowym
(nierezydent). Wykonuje w Polsce pracę. We
Francji wynajmuje mieszkanie. W Polsce zapłaci
podatek od dochodów z pracy tu wykonywanej
(niezależnie od tego czy świadczy ją na rzecz
polskiego czy zagranicznego pracodawcy). Nie
będzie natomiast zobowiązany do zapłaty
podatku od dochodów z najmu, gdyż źródło tego
dochodu znajduje się poza Polską.
Francja
Miejsce zamieszkania Jeana Bouvier
źródła dochodu :
dochód z najmu
Polska
źródła dochodu Jeana Bouvier:
dochód z pracy
Niemcy
źródła dochodu Jana Kowalskiego:
praca najemna
Polska
Miejsce zamieszkania Jana Kowalskiego
źródła dochodu:
wynajem nieruchomości,
prawa autorskie
Słowacja
źródła dochodu spółki A:
dywidendy, odsetki
należności licencyjne
działalność gospodarcza prowadzona
poprzez zagraniczny zakład
Polska
Spółka A
źródła dochodu :
działalność gospodarcza
Słowniczek MPP
• Zagraniczny Zakład – stała placówka
poprzez którą podmiot mający siedzibę lub
zarząd na terytorium jednego państwa
wykonuje całkowicie lub częściowo
działalność na terytorium drugiego
państwa (np. oddział, biuro, fabryka)
Podstawowe pojęcia związane z podwójnym
opodatkowaniem
• Jak prawo polskie definiuje pojęcie
rezydenta polskiego będącego osobą
fizyczną ?
Podstawowe pojęcia związane z podwójnym
opodatkowaniem
• Osoba fizyczna, która:
• 1) posiada na terytorium
•
•
Rzeczypospolitej
Polskiej centrum interesów osobistych lub
gospodarczych (ośrodek interesów życiowych)
lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.”,
(art.3 ust. 1 a updof)
Podstawowe pojęcia związane z
podwójnym opodatkowaniem
• Co bada organ podatkowy dla oceny, gdzie
osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania ?
• Jakie znaczenie dla tej oceny ma certyfikat
rezydencji wystawiony przez organ
podatkowy danego państwa ?
Podstawowe pojęcia związane z podwójnym
opodatkowaniem
• Jak prawo polskie definiuje pojęcie
rezydenta polskiego będącego osobą
prawną ?
Podstawowe pojęcia związane z podwójnym
opodatkowaniem
• Osoba prawna, która ma na terytorium
Polski siedzibę lub zarząd (art.3 updop)
Słowniczek MPP
• CIN – Capital Import Neutrality
• Sytuacja, w której rezydenci innych
państw inwestujący w państwie źródła
ponoszą taki sam ciężar podatkowy jak
rezydenci tego państwa
•
Słowniczek MPP
• CEN – Capital Export Neutrality
Sytuacja, w której inwestorzy będący
rezydentami danego państwa ponoszą taki
sam ciężar podatkowy bez względu na to,
czy inwestują w kraju czy zagranicą
Przyczyny międzynarodowego podwójnego
opodatkowania
• Zgodnie z prawem wewnętrznym państw
A i B podatnik ma miejsce zamieszkania
na terytorium obu tych państw (nałożenie
dwóch nieograniczonych obowiązków
podatkowych)
• Residence-residence conflict
Przykłady
• Pan Jan Kowalski przebywa dłużej niż
183 dni w roku podatkowym w Holandii,
pracuje tam i wynajmuje mieszkanie.
W Polsce nie ma żadnego majątku i nie
osiąga żadnych dochodów. W Polsce
mieszkają nadal jego żona i dziecko w
domu będącym własnością jego
rodziców. W którym państwie Pan Jan
jest rezydentem podatkowym ?
Przykłady
• Pan Jean Thiercelin (Francuz) jest żonaty
z Polką i mieszka w Polsce. Jest tu
właścicielem mieszkania. W Polsce
mieszkają jego żona i dzieci. W Polsce jest
zatrudniony na podstawie umowy o pracę.
Posiada także dom we Francji, który
wynajmuje. W 2010 r. przebywał we
Francji na bezpłatnym urlopie dłużej niż
183 dni.
Przyczyny międzynarodowego podwójnego
opodatkowania
• Przepisy dotyczące rezydencji podatkowej osoby
fizycznej stosuje się z uwzględnieniem umów
w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania, których stroną jest
Rzeczpospolita Polska.
• W umowie znajdują się kryteria rozwiązywania
konfliktu rezydencji – jakie łączniki z danym
państwem uważane są za najważniejsze ?
Przyczyny międzynarodowego
podwójnego opodatkowania
• Długość pobytu w danym państwie ?
• Posiadanie w danym państwie ośrodka
interesów gospodarczych i (lub) osobistych
?
• Posiadanie obywatelstwa danego Państwa
?
Przyczyny międzynarodowego
podwójnego opodatkowania
• Podatnik ma siedzibę na terytorium
państwa A, natomiast źródła jego
dochodów znajdują się na terytorium
państwa B (nałożenie się
nieograniczonego i ograniczonego
obowiązku podatkowego)
• Residence-source conflict
Pracownicy transgraniczni
Niemcy
Jan Kowalski
uzyskuje dochód
z tytułu zatrudnienia
Polska
Jan Kowalski ma miejsce zamieszkania w Pols
Jest polskim rezydentem
Przyczyny międzynarodowego
podwójnego opodatkowania
• Prawa wewnętrzne państw A i B, na
których terytorium podatnik nie ma
miejsca zamieszkania, uznają, że dochód
podatnika powstał na ich terytorium
(nałożenie się dwóch ograniczonych
obowiązków podatkowych)
• Source-source conflict
Pozostałe normy międzynarodowego prawa
podatkowego
• Normy przeciwko przerzucaniu dochodów
Międzynarodowe planowanie
podatkowe
• Cele międzynarodowego prawa
podatkowego
• Istota i rola międzynarodowego
planowania podatkowego
Słowniczek MPP
• Portfolio investment – inwestycje w akcje
lub finansowanie długiem, które nie daje
inwestorowi znacznego wpływu na
zarządzanie spółką. Posiadanie mniej niż
10 % kapitału spółki jest najczęściej
kwalifikowane jako portfolio investment.
Słowniczek MPP
• Inwestycja bezpośrednia - inwestycja w
kapitał spółki, która daje inwestorowi
znaczny wpływ na zarządzanie spółką.
Posiadanie 50 % akcji spółki jest zawsze
uznawane za inwestycję bezpośrednią, ale
wiele państw ustanawia ten limit w
wysokości 10 % i więcej.
Źródła Międzynarodowego Prawa
Podatkowego
• Umowy międzynarodowe (umowy o
unikaniu podwójnego opodatkowania
bilateralne i multilateralne)
Źródła Międzynarodowego Prawa
Podatkowego
• Prawo międzynarodowe a prawo
europejskie
Umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania
• Umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania (UPO) jako swoiste
ogniwo wiążące pomiędzy systemami
dwóch lub więcej państw
Umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania
• W ramach UPO państwa umawiają się w
jakim zakresie swoje roszczenia
podatkowe zachowują, a w jakim je tracą
Umowy (Konwencje) modelowe
• Umowa modelowa Ligii Narodów -1943
(wersja meksykańska ) i 1946 (wersja
londyńska)
• Umowa Modelowa OECD (UM-OECD)
• Umowa modelowa Rady Społecznogospodarczej ONZ -1980
• Umowa modelowa stosowana przez Stany
Zjednoczone (najnowsza wersja z 2006 )
Umowy modelowe
• Umowa Modelowa (Model Konwencji
OECD)
• Komentarz
• Uwagi państw (ang.Observations)
• Zastrzeżenia państw (ang.Reservations)
Umowy Modelowe
• Znaczenie UM OECD i komentarza do niej
• (Wstęp pkt 13 i 14 )
• Komentarz i UM OECD nie są źródłem prawa
!!!!!!
• Źródłem prawa są ratyfikowane umowy
międzynarodowe ( w tym UPO) –art.87, 91
Konstytucji
Komentarz
• Czy państwa zawierając UPO opartą
dosłownie na UM OECD przejmują wiążąco
interpretację do niej ?
• Wstęp pkt 29
• Wyrok WSA III SA/Wa 310/09
• Wyrok NSA II FSK 276/08
Komentarz
• Czy w razie sporu na gruncie UPO opartej
na UM OECD podatnik może oczekiwać
rozstrzygnięcia zgodnie z Komentarzem ?
Komentarz
• Czy podatnik może domagać się od
swojego państwa jako strony umowy
rozstrzygnięcia zgodnego z komentarzem ?
Komentarz
• W związku z aktualizacją Komentarza, która
wersja powinna być zastosowana
• z dnia wejścia w życie umowy ?
• aktualna na dzień rozstrzygania sporu ?
Wstęp do UM OECD pkt 33
Struktura UM-OECD
•
•
•
•
•
•
•
rozdział I – zakres stosowania umowy;
rozdział II – definicje;
rozdział III – opodatkowanie dochodu;
rozdział IV – opodatkowanie majątku;
rozdział V – metody unikania podwójnego
opodatkowania;
rozdział VI – przepisy szczególne;
rozdział VII – postanowienia końcowe.
Struktura UM-OECD
• rozdział I – zakres stosowania umowy
Struktura UM-OECD
•
Rozdział II – definicje
Pojęcia Ogólne
• osoba (person)
• spółka (company)
• przedsiębiorstwo (enterprise)
• działalność zarobkowa (business)
Pojęcia Ogólne
• przedsiębiorstwo Umawiającego się
Państwa ( enterprise of a Contracting
State)
• transport międzynarodowy (international
traffic)
właściwa władza (competent authority )
obywatel (national)
Pojęcia szczególne
rezydent (resident )
zakład (Permanent Establishment)
Rezydent
•
Rezydent
Rezydent
• Kryteria rezydencji : miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu,
siedziba zarządu
• Kryteria rozstrzygające konflikt rezydencji :
• stałe ognisko domowe ( permanent home ) ;
• ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów
życiowych – center of vital interests);
• miejsce , gdzie osoba zazwyczaj przebywa (habitual abode);
• Obywatelstwo;
• wzajemne porozumienie Umawiających się Państw
Rezydent
• Osoba prawna – konflikt rezydencji
Jeżeli zgodnie z prawem Umawiających się
Państw osoba prawna ma siedzibę w obu
państwach rozstrzyga
miejsce faktycznego zarządu
Słowniczek MPP
• Tie-breaker rules – zasady w umowach o
unikaniu podwójnego opodatkowania,
które rozstrzygają konflikt rezydencji dla
celów umowy ,
• inaczej : określają rezydencję podatnika
na gruncie umowy w przypadku
podwójnej rezydencji
Wykładnia umów
• Wykładnia językowa i funkcjonalna
postanowień umowy (art.3 ust.2 UM
OECD)
• Definicje przyjęte w prawie podatkowym
• Definicje przyjęte w innych dziedzinach
prawa
Struktura UM-OECD
• rozdział III – opodatkowanie dochodu;
• rozdział IV – opodatkowanie majątku;
Obejmują normy rozgraniczające, które
stanowią istotę umów o unikaniu
podwójnego opodatkowania
Rodzaje norm rozgraniczających
• Normy nakazujące opodatkowanie
określonych rodzajów dochodów tylko w
jednym umawiającym się państwie
Rodzaje norm rozgraniczających
• normy przyzwalające na opodatkowanie
określonych rodzajów dochodów w obu
umawiających się państwach, czyli
żadnemu z nich nie przyznają wyłączności
Rodzaje norm rozgraniczających
• specyficzna redakcja językowa.
• określone dochody ,,mogą być
opodatkowane w” (may be taxed in)
• określone dochody ,,podlegają
opodatkowaniu tylko w” (shall be
taxable only in)
Struktura UM-OECD
• rozdział V – metody unikania podwójnego
opodatkowania;
• Metoda wyłączenia ( exemption method)
• Metoda kredytu podatkowego (Tax credit
method)
Metody Unikania Podwójnego
Opodatkowania
• Metoda wyłączenia – państwo rezydencji
podatnika zwalnia od opodatkowania
dochody, które uzyskał on w państwie
źródła
Metody Unikania Podwójnego
Opodatkowania
• Metoda kredytu podatkowego – państwo
rezydencji opodatkowuje dochody
uzyskane przez podatnika w państwie
źródła, ale zezwala na odliczenie podatku
zapłaconego w państwie źródła do
wysokości podatku krajowego
Struktura UM-OECD
• rozdział VI – przepisy szczególne
•
•
•
•
•
Równe traktowanie
Procedury wzajemnego porozumiewania się
Wymiana informacji
Pomoc w poborze podatków ( fakult.)
Członkowie misji dyplomatycznych lub stałych
przedstawicielstw i urzędów konsularnych
Struktura UM-OECD
• rozdział VII – postanowienia końcowe
• Wejście w życie
• Wypowiedzenie
Słowniczek MPP
• Withholding tax (WHT) – podatek pobierany w
państwie źródła
• Podatek pobierany przez państwo źródła według
stawki proporcjonalnej od kwoty brutto
dywidend, należności licencyjnych, odsetek lub
innych płatności dokonywanych przez rezydenta
na rzecz nierezydenta. Płatnikiem tego podatku
do właściwego organu podatkowego jest
rezydent dokonujący wypłaty.
Klasyfikacja norm rozgraniczających
• Dochody, które mogą być opodatkowane bez
ograniczeń w państwie źródła
• Dochody, które mogą być przedmiotem
ograniczonego opodatkowania w państwie źródła
• Dochody, które podlegają opodatkowaniu tylko w
państwie rezydencji
Dochody, które mogą być
opodatkowane bez ograniczeń w
państwie źródła
• dochody z majątku nieruchomego położonego
w danym państwie i z przeniesienia własności
tego majątku
• zyski zakładu położonego w danym państwie i z
przeniesienia własności ruchomości zakładu
• dochód artystów i sportowców z działalności
wykonywanej w danym państwie
Dochody, które mogą być
opodatkowane bez ograniczeń w
państwie źródła
• wynagrodzenia dyrektorów płacone przez
spółkę mającą siedzibę w danym państwie
• wynagrodzenia i emerytury wypłacane z
tytułu służby państwowej
Dochody, które mogą być
opodatkowane bez ograniczeń w
państwie źródła
• wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia w
sektorze prywatnym (nie są spełnione
warunki do ich opodatkowania w państwie
rezydencji )
Dochody, które mogą być przedmiotem
ograniczonego opodatkowania w
państwie źródła
• dywidendy (do wysokości 5 lub 15 %
dywidendy)
• odsetki (do wysokości 10 % odsetek )
Dochody, które podlegają
opodatkowaniu tylko w państwie
rezydencji
• należności licencyjne
• dochody ze zbycia udziałów (akcji) z
pewnymi wyjątkami ( klauzule
nieruchomościowe !)
• emerytury (z wyjątkiem z tytułu służby
państwowej)
Dochody, które podlegają
opodatkowaniu tylko w państwie
rezydencji
• płatności otrzymywane przez studentów
na studia lub szkolenie
• zyski z eksploatacji statków morskich lub
powietrznych używanych w transporcie
międzynarodowym i przeniesienia
własności takich statków
Dochody, które podlegają
opodatkowaniu tylko w państwie
rezydencji
• zyski przedsiębiorstw (jeśli nie są przypisane do
zakładu)
• wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia w sektorze
prywatnym (nie są spełnione warunki do ich
opodatkowania w państwie źródła)
• wszystkie pozostałe (jeśli nie stanowią zysków
zakładu)
Słowniczek MPP
• Metoda wyłączenia – zwolnienie od podatku
krajowego pewnych lub wszystkich
zagranicznych przychodów uzyskiwanych przez
rezydenta
• Metoda wyłączenia z progresją – metoda
zwolnienia, zgodnie z którą pewne dochody
zagraniczne są zwolnione od podatku ale brane
są pod uwagę przy ustalaniu stawki podatkowej
stosowanej do innych dochodów.
Metoda Wyłączenia
• Art.23 A ust.1 UM-OECD
• Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub
siedzibę w Umawiającym się państwie osiąga
dochód lub posiada majątek, który zgodnie z
postanowieniami niniejszej konwencji może być
opodatkowany w drugim umawiającym się
państwie , wówczas pierwsze państwo zwolni
taki dochód lub majątek od podatku, z
zastrzeżeniem postanowień ust. 2 i 3.
Metoda Wyłączenia
• Wyłączenie pełne
• Wyłączenie z progresją
Metoda Wyłączenia
• 3. Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem
Konwencji, dochód osiągnięty lub majątek
posiadany przez osobę mającą miejsce
zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się
Państwie jest zwolniony od opodatkowania w
tym państwie , to jednak państwo to przy
obliczaniu kwoty podatku od pozostałego
dochodu lub majątku takiej osoby może wziąć
pod uwagę zwolniony od podatku dochód lub
majątek ( wyłączenie z progresją)
Metoda Wyłączenia
• Wyłączenie z progresją
1. Do dochodów podlegających
opodatkowaniu dodaje się dochody
zagraniczne zwolnione od podatku i od
sumy tych dochodów oblicza się podatek
według skali progresywnej
Metoda Wyłączenia
2. ustala się stopę procentową tego
podatku od tak obliczonej sumy
dochodów
3. ustaloną stopę procentową stosuje do
dochodu podlegającego opodatkowaniu w
kraju
Metoda Wyłączenia
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Przykład
Podatnik osiągnął dochody:
na terytorium Polski
15 000 zł
za granicą (w przeliczeniu na walutę polską)
19 000 zł
razem
34 000 zł
Podatek od sumy dochodów, obliczony według skali podatku dochodowego,
wynosi:
34 000 zł × 18% – 556,02 zł = 5.563,98 zł
Stopa procentowa tego podatku w odniesieniu do łącznego dochodu
wynosi:
5.563,98 zł : 34. 000 zł × 100% = 16,36%
Od dochodu uzyskanego w Polsce podatnik zapłaci zatem podatek
dochodowy w wysokości:
15 000 zł × 16,36% = 2 454,0 zł
Metoda Wyłączenia
• Dlaczego stosowana jest metoda
wyłączenia z progresją ?
Metoda Wyłączenia
• Przy metodzie wyłączenia - problem
nieuwzględniania strat poniesionych w
państwie źródła
Metoda Wyłączenia
• Do jakich dochodów stosuje się najczęściej
metodę wyłączenia ?
Metoda Wyłączenia
• Są to dochody, które państwo źródła może
opodatkować bez żadnych ograniczeń
kwotowych
• Dywidendy, odsetki – metoda kredytu
podatkowego
• Wyjątek : participation exemption
Słowniczek MPP
• Participation Exemption (zwolnienie
partycypacyjne) – reżim podatkowy,
zgodnie z którym dywidendy uzyskane od
zagranicznych spółek przez spółkę krajową
są zwolnione w państwie rezydencji , jeśli
spółka krajowa posiada co najmniej
pewne minimum udziałów w spółce
zagranicznej
Metoda Wyłączenia
• Art.23 A ust.2 UM-OECD
• Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę
w Umawiającym się Państwie osiąga dochód, który
zgodnie z postanowieniami ust.10 i 11 może być
opodatkowany w drugim Umawiającym się państwie ,
wówczas pierwsze państwo zezwoli na odliczenie od
podatku od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi
zapłaconemu w tym drugim państwie. Jednak takie
odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, która
została obliczona przed dokonaniem odliczenia, i która
odpowiada tej części dochodu, która została osiągnięta z
tego drugiego państwa.
Metoda Wyłączenia
• Art. 23 A ust.2 – komentarz
• Jeżeli stosowana jest co do zasady metoda
wyłączenia, to mogą być od niej
przewidziane wyjątki dla dochodów
korzystających z preferencyjnego
opodatkowania w państwie źródła, czyli do
wysokości limitu ( dywidendy , odsetki )
Metoda Wyłączenia
• Co się dzieje, gdy UPO przewiduje dla
danego dochodu metodę wyłączenia, a
państwo źródła nie opodatkowuje tego
dochodu ?
• Podwójne nieopodatkowanie ?
Metoda Wyłączenia
• Art.23 A ust.4
• Postanowienie ust.1 nie powinno być stosowane
do dochodu uzyskiwanego przez rezydenta
Umawiającego się państwa , jeśli drugie
Umawiające się Państwo stosuje postanowienia
tej konwencji w celu zwolnienia takiego
dochodu z opodatkowania lub stosuje do takiego
dochodu postanowienia par 2 art.10 lub 11.
Metoda Wyłączenia
• Klauzule pozwalające na rezygnację z
metody wyłączenia :
• Subject-to-tax clause
• Switch-over- clause
Metoda Wyłączenia
• Metoda wyłączenia – Zasada Neutralności
Importu Kapitału ( Capital Import
Neutrality – CIN )
Państwo X
Spółka B
(spółka zależna spółki A)
Zagraniczny zakład spółki A
CIT 15%
Państwo Y
Spółka A
Rezydent państwa X
CIT 19 %
Słowniczek MPP
• Kredyt podatkowy ( zagraniczny kredyt
podatkowy)
• (Forein tax credit )
• Możliwość pomniejszenia należnego
podatku krajowego o podatek zagraniczny
zapłacony od zagranicznego przychodu.
Metoda kredytu podatkowego
• Państwo rezydencji nakłada podatek
zarówno na dochody ze źródeł krajowych,
jak i zagranicznych , a następnie od
podatku obliczonego od sumy dochodów
odlicza kwotę równą podatkowi
dochodowemu zapłaconemu w państwie
źródła, ale do wysokości limitu.
Metoda kredytu podatkowego
• odliczenie w żadnym razie nie może
przekroczyć tej części podatku
dochodowego obliczonego przed
dokonaniem odliczenia, która przypada
bądź na dochód, bądź na majątek, jaki
może być opodatkowany w tym drugim
państwie
Metoda kredytu Podatkowego
• Limit podatku =
• Podatek
X
dochód zagraniczny
_________________
dochód całkowity
Metoda kredytu podatkowego
• Rezydent (osoba fizyczna) osiągnął dochody:
• na terytorium Polski
•
•
•
•
37000 zł
za granicą (w przeliczeniu na walutę polską)
45000 zł
razem
92000 zł
Podatek dochodowy od sumy dochodów wynosi:
{(92 000 zł – 85 528) × 32%} + 14.839,02 zł =
16 910,06 zł
Metoda kredytu podatkowego
• Podatnik zapłacił za granicą podatek w wysokości 7000
zł (po przeliczeniu na walutę polską). Obliczenie limitu
podatku :
• 16 910,06 zł × (45 000 zł : 92 000 zł) = 8271,23 zł
• Podatek zapłacony za granicą podlega odliczeniu
•
•
w całości, ponieważ nie przekracza kwoty 8271,23 zł
Należny podatek do zapłacenia w Polsce:
16 910,06 zł – 7000 zł = 9910,06 w zaokrągleniu
9910,00 zł
Metoda kredytu podatkowego
• Dlaczego metoda kredytu podatkowego
jest mniej korzystna niż metoda zwolnienia
?
• Jakie są konsekwencje gdy rezydent
osiąga wyłącznie dochody w państwie
źródła ?
Metoda kredytu podatkowego
• W 2006 r. Pani A. będąca polskim rezydentem uzyskała
•
•
•
•
•
•
wyłącznie dochody z pracy w WB
Dochody ( w przeliczeniu na zł) 60 000
Podatek dochodowy zapłacony w WB ( w przeliczeniu na
zł) 11 000 zł
Podatek dochodowy od dochodu brytyjskiego obliczony
według skali obowiązującej w Polsce w 2006 r. :
(60 000 – 37 024 zł) x 30 % + 6.504 zł 48 gr = 13 397
zł 28 gr
Podatek do zapłaty w Polsce
13.397 zł 28 gr – 11 000 zł =2.397 zł 28 gr
Metoda kredytu podatkowego
• Co zmieniło się po wejściu w życie
zmienionej umowy polsko-brytyjskiej od
2007 r. ?
Metoda kredytu podatkowego
• Stawki podatku za granicą są niższe niż
krajowe : podatnik musi w Polsce
„dopłacić”
• Stawki podatku za granicą są wyższe niż w
Polsce : podatnik nie może odliczyć całego
podatku zagranicznego
Metoda kredytu podatkowego
• Dochód zagraniczny spółki A (z tytułu
•
•
•
•
•
zagranicznego zakładu) – 1000 j.p.
Zagraniczny podatek (15 %) - 150 j.p.
Spółka A nie osiągnęła w kraju żadnego
dochodu
Podatek należny w Polsce - 1000 j.p. x 19 % =
190 j.p.
Limit odliczenia 190 j.p.
Podatek do zapłaty w Polsce : 190 j.p. – 150 j.p.
=40 j.p.
Metoda kredytu podatkowego
• Dochód zagraniczny spółki A (z tytułu zagranicznego
•
•
•
•
•
•
zakładu) – 1000 j.p.
Zagraniczny podatek (25 %) - 250 j.p.
Spółka A nie osiągnęła w kraju żadnego dochodu
Podatek należny w Polsce - 1000 j.p. x 19 % = 190 j.p.
Limit odliczenia 190 j.p.
Podatek do zapłaty w Polsce : 190 j.p. – 250 j.p. = - 60
j.p.
Podatnik odliczy tylko 190 j.p., nie otrzyma zwrotu w
wysokości 60 j.p.
Metoda kredytu podatkowego
• Metoda kredytu Podatkowego – Zasada
Neutralności Eksportu Kapitału (Capital
Export Neutrality – CEN )
Zastosowanie metod do dochodu z
pracy najemnej
• Metoda wyłączenia z progresją, np.. :
Niemcy, Czechy, Słowacja , Kanada,
Belgia, Francja, Włochy, Portugalia, WB,
Austria
• Metoda kredytu np. : USA, Szwecja,
Holandia
Metoda kredytu podatkowego
• Czy limit kredytu jest obliczany oddzielnie
dla każdego państwa ( per country
limitation) ?
• Czy limit kredytu jest obliczany przy
uwzględnieniu całego dochodu
zagranicznego pochodzącego z różnych
państw (overall limitation) ?
Metoda kredytu Podatkowego
• Aspekty czasowe kredytu podatkowego
• Okres podatkowy, w którym zagraniczny
kredyt jest przyznawany w państwie
rezydencji zależy od tego, kiedy dochód
zagraniczny został osiągnięty przez
podatnika zgodnie z zasadami
obowiązującymi w państwie rezydencji.
Metoda kredytu Podatkowego
• Skutki rozbieżności w czasie pomiędzy
zapłatą podatku w państwie źródła a
opodatkowaniem dochodu zagranicznego
w państwie rezydencji
Metoda kredytu Podatkowego
• Sytuacja szczególna : na skutek wysokich
strat poniesionych w kraju, wyrównanie
strat krajowych z dochodem zagranicznym
nadal daje wynik ujemny. Czy kredyt
podatkowy od dochodu zagranicznego
przepada, skoro nie ma podatku
krajowego ?
Metoda kredytu podatkowego
• Czy dochód zagraniczny zwolniony od
opodatkowania w państwie rezydencji
może zwiększyć limit kredytu
podatkowego ?
• Art.23 B ust.2
Metoda kredytu podatkowego
• Jeżeli państwo źródła ma prawo do
opodatkowania dochodu i opodatkowuje
go, to państwo rezydencji zwalniając ten
dochód zagraniczny uwzględnia go dla
ustalenia limitu kredytu.
Metoda kredytu podatkowego
• Jeżeli państwo źródła ma prawo do
opodatkowania dochodu, lecz zwalnia go
- państwo rezydencji uwzględnia ten
dochód zagraniczny dla ustalenia limitu.
Metoda kredytu podatkowego
• Jeżeli państwo źródła nie ma prawa do
opodatkowania dochodu – państwo
rezydencji nie uwzględnia tego dochodu
zagranicznego dla ustalenia limitu
Rozdział VI UM-OECD
•
• Art. 24 Równe Traktowanie
• Art. 25 Procedura wzajemnego
porozumiewania się
•
• Art. 26 Wymiana Informacji
Rozdział VI UM-OECD
• Art.27 Pomoc w poborze podatków
• Art. 28 Członkowie misji dyplomatycznych
i urzędów konsularnych
• Art. 29 Rozszerzenie zakresu
terytorialnego
Rozdział VII Postanowienia
końcowe
• Rozdział VII Postanowienia końcowe
• Art. 30 Wejście w życie
• Art.31 Wypowiedzenie
Kazusy
• Pan John Porter jest członkiem zarządu w
•
•
brytyjskiej firmie . Z dniem 1 stycznia zostaje
oddelegowany do polskiego oddziału firmy.
Oddział ten wypłaca mu wynagrodzenie w
wysokości 10 000 zł miesięcznie.
Jak przedstawia się opodatkowanie Pana Portera
w okresie do dnia 2 lipca (w tym dniu następuje
przekroczenie 183 dni pobytu w Polsce) ?
Jak przedstawia się opodatkowanie Pana Portera
po dniu 2 lipca ?
Kazusy
• Pani Grażyna Kowalska mieszka w Wielkiej
Brytanii, w Polsce uzyskuje przychody z
tytułu nieruchomości. W jaki sposób
powinny być te przychody opodatkowane
?
Kazusy
• Pani Anna Kowalska mieszka i pracuje na
stałe w Wielkiej Brytanii. Chciałaby jednak
zainwestować w fundusze inwestycyjne w
Polsce. Jak byłyby opodatkowane jej
przychody uzyskane z tego tytułu ?
Kazusy
• Udziałowiec z Niemiec, spółka GmbH
zamierza wnieść do spółki z o.o. aport w
postaci maszyn. Czy z tego tytułu osiągnie
przychód podatkowy z tytułu objęcia
udziałów (art.12 ust.1 pkt 7 ustawy CIT) ?