Certyfikat rezydencji podatkowej a podatek u źródła w interpretacjach organów podatkowych Literatura: M.Zasiewska, A.Oktawiec, J.
Download ReportTranscript Certyfikat rezydencji podatkowej a podatek u źródła w interpretacjach organów podatkowych Literatura: M.Zasiewska, A.Oktawiec, J.
Slide 1
Certyfikat rezydencji podatkowej a
podatek u źródła w interpretacjach
organów podatkowych
Literatura:
M.Zasiewska, A.Oktawiec, J. Chorązka – Umowy
o unikaniu podwójnego opodatkowania
J.Tkaczyk, M.Zdyb – Międzynarodowe prawo
podatkowe
Wyd. Unimex – Komentarz 2012 Podatek
dochodowy od osób prawnych
opr. Konrad Krakowiak
1
Slide 2
Plan prezentacji
1.
2.
3.
Podatek u źródła
Wpływ certyfikatu na podatek u źródła
Certyfikat rezydencji podatkowej:
1. Forma
2. Treść
3. Czas
2
Slide 3
Podatek u źródła - definicja
zryczałtowany podatek dochodowy,
który pobiera się od przychodów
uzyskanych na terytorium Polski z tytułu
należności określonych w art. 21 ust. 1
oraz art. 22 ust. 1 uCIT oraz w art. 29
ust. 1 uPIT, przez obcokrajowców lub
zagraniczne
spółki,
czyli
od
nierezydentów podatkowych naszego
kraju.
3
Slide 4
Podatek u źródła - istota
Podatnik:
zagraniczna osoba fizyczna
lub spółka
Płatnik:
polska osoba prawna i jednostka
organizacyjna niemająca
osobowości prawnej oraz będąca
przedsiębiorcą osoba fizyczna
Wypłata należności
Uzyskanie przychodu na terytorium RP
4
Slide 5
Pobór podatku
uCIT - Art. 26. 1. Osoby prawne i
jednostki
organizacyjne
niemające
osobowości
prawnej
oraz
będące
przedsiębiorcami osoby fizyczne, które
dokonują wypłat należności z tytułów
wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art.
22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy,
pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w
dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany
podatek dochodowy od tych wypłat.
5
Slide 6
Podatek u źródła – cd.
Podatek
u źródła działa także w
drugą stronę!!!
6
Slide 7
Należności objęte podatkiem
NALEŻNOŚCI
OBJĘTE
PODATKIEM
U ŹRÓDŁA
wypłacane
osobom
fizycznym
Art. 29 ust. 1 uPIT
wypłacane
osobom
prawnym
Art. 21 ust. 1 uCIT
Art. 22 ust. 1 uCIT
7
Slide 8
Należności wypłacane zagranicznym
osobom fizycznym – art. 29 ust. 1 uPIT
Art. 29. 1. Podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów:
1) z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek innych niż
wymienione w art. 30a ust. 1, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw
do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w
tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy
receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania
urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka
transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie
przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - pobiera się w formie ryczałtu w
wysokości 20% przychodu;
2) z opłat za usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub
sportowej, wykonywanej przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za
granicą, a organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych
prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub
sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - pobiera się w formie ryczałtu w
wysokości 20% przychodu;
3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do
przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi
handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych - pobiera się w formie
ryczałtu w wysokości 10% przychodów;
4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne
przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości
10% przychodów;
5)
z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług
prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania
danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i
poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze - pobiera się w formie ryczałtu w
wysokości 20% przychodu.
8
Slide 9
Należności wypłacane zagranicznym
osobom prawnym – art. 21 ust. 1 uCIT
Art. 21.
1. Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2,
przychodów:
1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do
projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w
tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy
receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania
urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego
lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie
przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),
2)
z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej,
rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę
za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych
prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub
sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług
prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania
danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji
i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze
- ustala się w wysokości 20% przychodów;
3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do
przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi
handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,
4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne
przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej
- ustala się w wysokości 10% tych przychodów.
9
Slide 10
Należności wypłacane zagranicznym
osobom prawnym – art. 22 ust. 1 uCIT
Art. 22. 1. Podatek dochodowy od
dochodów
(przychodów)
z
dywidend oraz innych przychodów
z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych mających siedzibę lub
zarząd
na
terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej ustala się
w wysokości 19% uzyskanego
przychodu.
10
Slide 11
Certyfikat rezydencji a podatek
POSIADANIE
CERTYFIKATU
REZYDENCJI
PODATKOWEJ
SKU TEK
ZASTOSOWANIE
UMOWY O
UNIKANIU
PODWÓJNEGO
OPODATKOWANIA
ZWOLNIENIE
OD
PODATKU
11
Slide 12
Zastosowanie umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania
ZASADA PIERWSZEŃSTWA UMOWY
O UNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA
Art. 29 uPIT: „Przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów o
unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest RP.
Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej
umowy
o
unikaniu
podwójnego
opodatkowania
albo
niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca
zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem
rezydencji.”
Art. 22a uCIT: „Przepisy art. 20-22 stosuje się z
uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska”
Art. 26 ust. 1 uCIT: „Zastosowanie stawki podatku wynikającej
z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo
niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla
celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem
rezydencji”
WARUNEK: CERTYFIKAT REZYDENCJI PODATKOWEJ
12
Slide 13
Umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania
Prawie 90 umów
Dyrektywa Rady 2003/49/WE z dnia
3 czerwca 2003 r. w sprawie
wspólnego systemu opodatkowania
stosowanego do odsetek oraz
należności licencyjnych między
powiązanymi spółkami różnych
Państw Członkowskich
13
Slide 14
Certyfikat rezydencji a podatek
POSIADANIE
CERTYFIKATU
REZYDENCJI
PODATKOWEJ
SKU TEK
ZASTOSOWANIE
UMOWY O
UNIKANIU
PODWÓJNEGO
OPODATKOWANIA
ZWOLNIENIE
OD
PODATKU
14
Slide 15
Zwolnienia od podatku
Art. 21 ust. 3. uCIT: „Zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa w
ust. 1 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
1) wypłacającym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
a) spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo
b) położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład spółki
podlegającej w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli
wypłacane przez ten zagraniczny zakład należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1,
podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów
podlegających opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej;
2) uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka podlegająca w
innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
3) spółka:
a) o której mowa w pkt 1, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w
kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, lub
b) o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w
kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4) odbiorcą należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
a) spółka, o której mowa w pkt 2, albo
b) zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli dochód osiągnięty w
następstwie uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w tym państwie
członkowskim Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.
15
Slide 16
Zwolnienia od podatku – cd.
Art. 22 ust. uCIT: „Zwalnia się od podatku dochodowego dochody
(przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w
zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące
warunki:
1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w
zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku
dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej;
2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne
przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa
w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w
innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym
od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
osiągania;
3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż
10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z
opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów,
bez względu na źródło ich osiągania.”
16
Slide 17
Interpretacja ogólna Ministra Finansów
nr DD5/033/4/12/RDX/DD-363
„Warunek podlegania opodatkowaniu od
całości dochodów bez względu na miejsce
ich osiągania, należy rozumieć jako
warunek posiadania tzw. rezydencji
podatkowej”
Podleganie opodatkowaniu od
całości dochodów bez względu
na miejsce ich osiągania
Posiadanie
=
certyfikatu rezydencji
podatkowej
17
Slide 18
Zwolnienia od podatku – cd.
Certyfikat rezydencji podatkowej
+
Spełnienie pozostałych warunków
=
Zwolnienie od podatku u źródła
18
Slide 19
Certyfikat rezydencji podatkowej
Art. 5a pkt. 21) uPIT: „Ilekroć w ustawie jest
mowa o: certyfikacie rezydencji - oznacza to
zaświadczenie o miejscu zamieszkania
podatnika dla celów podatkowych wydane przez
właściwy organ administracji podatkowej
państwa miejsca zamieszkania podatnika;”
Art. 4 pkt. 12) uCIT: „Ilekroć w ustawie jest
mowa o: certyfikacie rezydencji - oznacza to
zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika
dla celów podatkowych wydane przez właściwy
organ
administracji
podatkowej
państwa
miejsca siedziby podatnika;”
19
Slide 20
Certyfikat rezydencji podatkowej
Interpretacje organów podatkowych
dotyczące:
Forma
Treść
Czasu
20
Slide 21
Forma certyfikatu
Wg ustaw: „zaświadczenie (…) wydane
przez właściwy organ administracji
podatkowej państwa miejsca siedziby
podatnika”
21
Slide 22
Forma – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej
w Warszawie nr IPPB4/415-614/11-2/SP – cd.
„Certyfikatu rezydencji nie może zastąpić
inny
dowód
(np.
dokument
potwierdzający
prowadzenie
przez
określony
podmiot
działalności
gospodarczej na terytorium danego kraju,
oświadczenie
podatnika,
odpis
z
właściwego rejestru handlowego, a
nawet informacja o nadaniu numeru
identyfikacji podatkowej, czy też decyzja
podatkowa).”
22
Slide 23
Forma – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej
w Warszawie nr IPPB4/415-614/11-2/SP
„Nie ma ujednoliconej formy certyfikatów rezydencji. Nie
rozstrzyga o tym także definicja certyfikatu rezydencji (…).
Każde państwo stosuje własny wzór takiego
zaświadczenia i ma własne wymogi formalne związane z
jego wydaniem. Z punktu widzenia właściwej kwalifikacji
dokumentu przedłożonego przez podatnika płatnikowi, który
ma stanowić podstawę uwzględnienia umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania, istotne będą zatem pewne
istotne składniki tego dokumentu. (…) Certyfikat
rezydencji to dokument:
wystawiony przez właściwe dla podatnika organy
administracji podatkowej,
wskazujący dane identyfikujące podatnika, w tym jego
nazwę i siedzibę, datę wystawienia oraz ewentualnie
okres ważności dokumentu,
zawierający
stwierdzenie, że podatnik podlega
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
państwie jego siedziby.”
23
Slide 24
Forma – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
Skarbowej w Poznaniu nr ILPB2/415-658/11-6/WS
Forma elektroniczna:
„certyfikat rezydencji to (…) dokument urzędowy, którego nie może
zastąpić kopia nie mająca takiego charakteru, tzn. nie mająca waloru
dokumentu urzędowego.”
„zamiast oryginału dokumentu strona może złożyć odpis dokumentu, jeżeli
jego zgodność z oryginałem została poświadczona przez notariusza albo
przez występującego w sprawie pełnomocnika strony będącego
adwokatem, radcą prawnym lub doradcą podatkowym. Zawarte w
odpisie dokumentu poświadczenie zgodności z oryginałem przez
występującego w sprawie pełnomocnika strony będącego adwokatem,
radcą prawnym lub doradcą podatkowym ma charakter dokumentu
urzędowego”
„Jeżeli jednak nie ma możliwości dostarczenia certyfikatu rezydencji w ww.
postaci ze względu na fakt, iż w praktyce w danym kraju ich wydawanie
zostało zastąpione udostępnianiem dokumentu w wersji elektronicznej
dostępnej na oficjalnej stronie internetowej należy uznać, że forma ta
będzie wystarczająca dla celów udowodnienia miejsca zamieszkania
podatnika.”
„Podsumowując, jeżeli Wnioskodawca nie ma możliwości uzyskania
certyfikatu rezydencji w postaci oryginału lub jego kopii posiadającej
walor dokumentu urzędowego może zastosować zwolnienie od
podatku bądź stawkę podatku wynikającą z umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania w oparciu o certyfikat w wersji
elektronicznej.”
24
Slide 25
Forma – cd.
Wyrok NSA, sygn. akt II FSK 1363/09
Język:
„organ podatkowy może zażądać przedstawienia
uwierzytelnionego tłumaczenia zagranicznego certyfikatu
rezydencji na język polski. W razie kontroli podatkowej
polski podmiot wypłacający należności za granicę będzie
obowiązany posiadać tłumaczenie tego dokumentu na
język polski” (wyrok WSA w Gdańsku sygn. Akt I SA/Gd
786/08)
„Naczelny Sąd Administracyjny w pełni podziela wywody
sądu pierwszej instancji co do znaczenia jakie należy
przypisać dokonanemu tłumaczeniu przez tłumacza
przysięgłego
kopii
certyfikatu
rezydencji.
Takie
tłumaczenie nie może zastąpić oryginału lub
urzędowo poświadczonego oryginału certyfikatu
rezydencji.”
25
Slide 26
Forma – cd.
Polski certyfikat + przykłady
zagraniczne
CFR-1.pdf
Filipiny 1942.jpg
Wielka
Brytania.jpg
Węgry.jpg
ZEA podanie.png
26
Slide 27
Treść certyfikatu
wg
ustaw:
zaświadczenie
o
miejscu
zamieszkania podatnika dla
celów podatkowych - uPIT
zaświadczenie
o
miejscu
siedziby podatnika dla celów
podatkowych - uCIT
27
Slide 28
Treść – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
Skarbowej w Bydgoszczy nr ITPB3/423-84/07/MK
„Certyfikat ma dla celów podatkowych
potwierdzić siedzibę podatnika, jest więc
formą dokumentowania stanu faktycznego.
Dokument ten ma potwierdzać, w
którym państwie podatnik (…) posiada
rezydencję podatkową, tj. w którym
państwie podlega nieograniczonemu
obowiązkowi
podatkowemu
(jest
opodatkowany z każdego źródła dochodu
wskazanego przez to państwo, niezależnie
od miejsca położenia źródła tego
dochodu).”
28
Slide 29
Treść – cd.
Treść polskiego certyfikatu
okres, którego zaświadczenie dotyczy
„zaświadcza się niniejszym, że X ma
miejsce
zamieszkania/siedzibę
w
Polsce i podlega nieograniczonemu
obowiązkowi
podatkowemu
w
rozumieniu umowy między Rządem RP
a Y [umawiające się państwo] w
sprawie
unikania
podwójnego
opodatkowania
i
zapobiegania
uchylaniu się od opodatkowania w
zakresie podatków od dochodu”
29
Slide 30
Treść – cd.
Sformułowanie certyfikatu
Certyfikaty mogą się różnić użytymi
sformułowaniami. Zachodzi więc pytanie:
Czy
„potwierdzenie rezydencji podatkowej w danym
państwie”
to to samo co:
„potwierdzenie rezydencji podatkowej w danym
państwie w rozumieniu konkretnej umowy o
unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej
przez Polskę”
i to samo co:
„potwierdzenie miejsca siedziby lub miejsca
zamieszkania podatnika w danym państwie dla
celów podatkowych”
30
Slide 31
Treść – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej
w Warszawie nr IPPB4/415-614/11-2/SP
„Potwierdzenie „rezydencji podatkowej w danym
państwie” lub „rezydencji podatkowej w danym
państwie w rozumieniu konkretnej umowy o
unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej
przez Polskę” ma charakter równoważny do
potwierdzenia „miejsca siedziby lub miejsca
zamieszkania podatnika w danym państwie dla
celów podatkowych”, a zatem niezależnie które z
tych stwierdzeń jest zawarte w certyfikacie, na
podstawie takiego certyfikatu (pod warunkiem, iż
są, spełnione inne warunki wymagane do uznania
danego dokumentu za certyfikat rezydencji)
Wnioskodawca jest uprawniony (…) do
zastosowania obniżonej stawki podatku u
źródła bądź zwolnienia z podatku u źródła”
31
Slide 32
Czas
1.
2.
moment wypłaty należności
Czy certyfikat musi być wydany na
okres obejmujący moment wypłaty?
Czy w momencie wypłaty należności
podatnik musi się wykazać
certyfikatem?
32
Slide 33
Czas – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
Skarbowej w Katowicach nr IBPBI/2/423-49/12/BG
„Warunek do skorzystania z preferencyjnych stawek
zostanie spełniony dopiero w momencie uzyskania
certyfikatu
potwierdzającego
rezydencję
podatkową
kontrahenta na moment dokonywania na jego rzecz
wypłat należności.”
„Niewystarczające jest posiadanie dokumentu certyfikatu
rezydencji z datą wydania w roku lub w latach
poprzedzających rok, w którym jest dokonywana wypłata
należności.”
„Przepisy nie regulują kwestii, jak długo ważny jest certyfikat
rezydencji wydany przez organ administracji podatkowej.
Certyfikat
jest
zaświadczeniem
potwierdzającym
określony stan faktyczny na dzień jego wydania, a także
- o ile wynika to z jego treści - również w przeszłości. W
sytuacji, gdy treść certyfikatu określa termin jego ważności
bądź też konkretnie wskazuje okres czasu na jaki certyfikat
został wydany, po upływie tego terminu nie ma podstaw do
zastosowania właściwej umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania.”
33
Slide 34
Czas – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej
w Warszawie nr IPPB2/415-584/12-2/LS
Certyfikat może dotyczyć wyłącznie zaistniałych, tj. teraźniejszych lub
przeszłych stanów faktycznych, nigdy przyszłych okoliczności faktycznych.
Zasadniczo więc certyfikat rezydencji powinien być dostarczony przez
podmiot zagraniczny przy każdorazowej wypłacie określonych należności
przez polski podmiot będący płatnikiem. Oczywiście tego rodzaju wymóg w
stosunku do wszelkiego rodzaju płatności, w szczególności w przypadku, gdy
płatności są dokonywane cyklicznie na rzecz stałego kontrahenta stanowiłyby
niepotrzebne utrudnienie. W przypadku więc jakichkolwiek płatności
dokonywanych przez polskich płatników w ciągu roku podatkowego na rzecz
podmiotów zagranicznych, należy podchodzić pragmatycznie, biorąc pod
uwagę m.in. bieżące kontakty między nimi.
Należy również podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób
fizycznych nie wymaga od płatnika posiadania certyfikatu rezydencji
potwierdzającego miejsce zamieszkania podatnika na dzień wypłaty należności
z tytułów wymienionych w art. 29 ust. 1 cyt. wyżej ustawy w momencie
dokonywania tej wypłaty. W większości przypadków nie ma możliwości
uzyskania takiego dokumentu w dniu wypłaty tych należności.
Z przepisów art. 29 ust. 2 tejże ustawy wynika, że warunkiem zastosowania
stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania albo niepobrania podatku zgodnie z taką umową jest
udokumentowanie miejsca zamieszkania podatnika dla celów podatkowych
uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. A zatem, prawidłowa
realizacja obowiązków przez płatnika wymaga uzyskania przez niego
certyfikatu rezydencji aktualnego na moment dokonywania wypłat na rzecz
podatnika. Ustawodawca nie wskazał przy tym, w jakim terminie płatnik
powinien wejść w posiadanie tego dokumentu.
34
Slide 35
Czas – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektor Izby
Skarbowej w Katowicach nr IBPBI/2/423-49/12/BG
„Płatnik może – mając jednak na względzie ryzyko
odpowiedzialności zastosować zwolnienie od podatku bądź
stawki podatku wynikające z umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania, w oparciu o informacje uzyskane od
podatnika bądź na podstawie uzyskanego wcześniej
certyfikatu rezydencji i potwierdzenia przez podatnika,
że dane w nim zawarte nie uległy zmianie. Nie zwalnia to
jednak płatnika z obowiązku późniejszego uzyskania
certyfikatu rezydencji dotyczącego okresu, w którym
dokonane zostały te wypłaty.
Jeśli natomiast płatnik nie ma pewności co do rezydencji
podatkowej danego podmiotu, w celu dochowania należytej
staranności przy realizacji ciążących na nim obowiązków,
powinien stosować przepisy krajowe. W przypadku
poboru podatku w wysokości wyższej niż należna, podatnik
ma bowiem możliwość wystąpienia do właściwego organu
podatkowego o zwrot nadpłaty.”
35
Slide 36
Czas – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej
w Warszawie nr IPPB4/415-614/11-2/SP
Certyfikaty
rezydencji,
stanowiące
zaświadczenie o miejscu siedziby/zamieszkania
podatnika dla celów podatkowych, wydawane co
dwanaście kolejno po sobie następujących
miesięcy w których nie wskazano okresu, dla
którego
potwierdzają
one
rezydencję
podatkową nie mogą stanowić podstawy do
obniżenia stawki podatku u źródła lub
zastosowania zwolnienia z podatku u źródła w
stosunku do płatności dokonywanych w
okresie pomiędzy datami wydania takich
certyfikatów
rezydencji.
Płatnik
jest
zobowiązany posiadać od kontrahenta certyfikat
rezydencji potwierdzający rezydencję podatkową
kontrahenta na moment dokonywania na jego
rzecz wypłat należności”
36
Slide 37
Podsumowanie
1.
2.
3.
Podatek u źródła to zryczałtowany podatek dochodowy,
który pobiera się od przychodów uzyskanych na terytorium
Polski z tytułu określonych w ustawach należności przez
obcokrajowców lub zagraniczne spółki, czyli od
nierezydentów podatkowych naszego kraju.
Aby korzystać ze zwolnienia lub z warunków
opodatkowania z umowy należy posiadać certyfikat
rezydencji podatkowej
Certyfikat to zaświadczenie:
1. o miejscu zamieszkania/siedzibie podatnika dla celów
podatkowych
2. wydane przez właściwy organ administracji podatkowej
państwa miejsca zamieszkania podatnika
3. potwierdzające rezydencję podatkową kontrahenta na
moment dokonywania na jego rzecz wypłat należności
37
Certyfikat rezydencji podatkowej a
podatek u źródła w interpretacjach
organów podatkowych
Literatura:
M.Zasiewska, A.Oktawiec, J. Chorązka – Umowy
o unikaniu podwójnego opodatkowania
J.Tkaczyk, M.Zdyb – Międzynarodowe prawo
podatkowe
Wyd. Unimex – Komentarz 2012 Podatek
dochodowy od osób prawnych
opr. Konrad Krakowiak
1
Slide 2
Plan prezentacji
1.
2.
3.
Podatek u źródła
Wpływ certyfikatu na podatek u źródła
Certyfikat rezydencji podatkowej:
1. Forma
2. Treść
3. Czas
2
Slide 3
Podatek u źródła - definicja
zryczałtowany podatek dochodowy,
który pobiera się od przychodów
uzyskanych na terytorium Polski z tytułu
należności określonych w art. 21 ust. 1
oraz art. 22 ust. 1 uCIT oraz w art. 29
ust. 1 uPIT, przez obcokrajowców lub
zagraniczne
spółki,
czyli
od
nierezydentów podatkowych naszego
kraju.
3
Slide 4
Podatek u źródła - istota
Podatnik:
zagraniczna osoba fizyczna
lub spółka
Płatnik:
polska osoba prawna i jednostka
organizacyjna niemająca
osobowości prawnej oraz będąca
przedsiębiorcą osoba fizyczna
Wypłata należności
Uzyskanie przychodu na terytorium RP
4
Slide 5
Pobór podatku
uCIT - Art. 26. 1. Osoby prawne i
jednostki
organizacyjne
niemające
osobowości
prawnej
oraz
będące
przedsiębiorcami osoby fizyczne, które
dokonują wypłat należności z tytułów
wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art.
22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy,
pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w
dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany
podatek dochodowy od tych wypłat.
5
Slide 6
Podatek u źródła – cd.
Podatek
u źródła działa także w
drugą stronę!!!
6
Slide 7
Należności objęte podatkiem
NALEŻNOŚCI
OBJĘTE
PODATKIEM
U ŹRÓDŁA
wypłacane
osobom
fizycznym
Art. 29 ust. 1 uPIT
wypłacane
osobom
prawnym
Art. 21 ust. 1 uCIT
Art. 22 ust. 1 uCIT
7
Slide 8
Należności wypłacane zagranicznym
osobom fizycznym – art. 29 ust. 1 uPIT
Art. 29. 1. Podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów:
1) z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek innych niż
wymienione w art. 30a ust. 1, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw
do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w
tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy
receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania
urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka
transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie
przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - pobiera się w formie ryczałtu w
wysokości 20% przychodu;
2) z opłat za usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub
sportowej, wykonywanej przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za
granicą, a organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych
prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub
sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - pobiera się w formie ryczałtu w
wysokości 20% przychodu;
3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do
przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi
handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych - pobiera się w formie
ryczałtu w wysokości 10% przychodów;
4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne
przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości
10% przychodów;
5)
z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług
prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania
danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i
poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze - pobiera się w formie ryczałtu w
wysokości 20% przychodu.
8
Slide 9
Należności wypłacane zagranicznym
osobom prawnym – art. 21 ust. 1 uCIT
Art. 21.
1. Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2,
przychodów:
1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do
projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w
tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy
receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania
urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego
lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie
przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),
2)
z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej,
rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę
za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych
prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub
sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług
prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania
danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji
i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze
- ustala się w wysokości 20% przychodów;
3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do
przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi
handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,
4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne
przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej
- ustala się w wysokości 10% tych przychodów.
9
Slide 10
Należności wypłacane zagranicznym
osobom prawnym – art. 22 ust. 1 uCIT
Art. 22. 1. Podatek dochodowy od
dochodów
(przychodów)
z
dywidend oraz innych przychodów
z tytułu udziału w zyskach osób
prawnych mających siedzibę lub
zarząd
na
terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej ustala się
w wysokości 19% uzyskanego
przychodu.
10
Slide 11
Certyfikat rezydencji a podatek
POSIADANIE
CERTYFIKATU
REZYDENCJI
PODATKOWEJ
SKU TEK
ZASTOSOWANIE
UMOWY O
UNIKANIU
PODWÓJNEGO
OPODATKOWANIA
ZWOLNIENIE
OD
PODATKU
11
Slide 12
Zastosowanie umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania
ZASADA PIERWSZEŃSTWA UMOWY
O UNIKANIU PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA
Art. 29 uPIT: „Przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów o
unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest RP.
Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej
umowy
o
unikaniu
podwójnego
opodatkowania
albo
niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca
zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem
rezydencji.”
Art. 22a uCIT: „Przepisy art. 20-22 stosuje się z
uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska”
Art. 26 ust. 1 uCIT: „Zastosowanie stawki podatku wynikającej
z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo
niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla
celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem
rezydencji”
WARUNEK: CERTYFIKAT REZYDENCJI PODATKOWEJ
12
Slide 13
Umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania
Prawie 90 umów
Dyrektywa Rady 2003/49/WE z dnia
3 czerwca 2003 r. w sprawie
wspólnego systemu opodatkowania
stosowanego do odsetek oraz
należności licencyjnych między
powiązanymi spółkami różnych
Państw Członkowskich
13
Slide 14
Certyfikat rezydencji a podatek
POSIADANIE
CERTYFIKATU
REZYDENCJI
PODATKOWEJ
SKU TEK
ZASTOSOWANIE
UMOWY O
UNIKANIU
PODWÓJNEGO
OPODATKOWANIA
ZWOLNIENIE
OD
PODATKU
14
Slide 15
Zwolnienia od podatku
Art. 21 ust. 3. uCIT: „Zwalnia się od podatku dochodowego przychody, o których mowa w
ust. 1 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
1) wypłacającym należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
a) spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego mająca siedzibę lub zarząd na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo
b) położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład spółki
podlegającej w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli
wypłacane przez ten zagraniczny zakład należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1,
podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów przy określaniu dochodów
podlegających opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej;
2) uzyskującym przychody, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest spółka podlegająca w
innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
3) spółka:
a) o której mowa w pkt 1, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w
kapitale spółki, o której mowa w pkt 2, lub
b) o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) w
kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4) odbiorcą należności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jest:
a) spółka, o której mowa w pkt 2, albo
b) zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2, jeżeli dochód osiągnięty w
następstwie uzyskania tych należności podlega opodatkowaniu w tym państwie
członkowskim Unii Europejskiej, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.
15
Slide 16
Zwolnienia od podatku – cd.
Art. 22 ust. uCIT: „Zwalnia się od podatku dochodowego dochody
(przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w
zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące
warunki:
1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w
zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku
dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej;
2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne
przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa
w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w
innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym
od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
osiągania;
3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż
10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z
opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów,
bez względu na źródło ich osiągania.”
16
Slide 17
Interpretacja ogólna Ministra Finansów
nr DD5/033/4/12/RDX/DD-363
„Warunek podlegania opodatkowaniu od
całości dochodów bez względu na miejsce
ich osiągania, należy rozumieć jako
warunek posiadania tzw. rezydencji
podatkowej”
Podleganie opodatkowaniu od
całości dochodów bez względu
na miejsce ich osiągania
Posiadanie
=
certyfikatu rezydencji
podatkowej
17
Slide 18
Zwolnienia od podatku – cd.
Certyfikat rezydencji podatkowej
+
Spełnienie pozostałych warunków
=
Zwolnienie od podatku u źródła
18
Slide 19
Certyfikat rezydencji podatkowej
Art. 5a pkt. 21) uPIT: „Ilekroć w ustawie jest
mowa o: certyfikacie rezydencji - oznacza to
zaświadczenie o miejscu zamieszkania
podatnika dla celów podatkowych wydane przez
właściwy organ administracji podatkowej
państwa miejsca zamieszkania podatnika;”
Art. 4 pkt. 12) uCIT: „Ilekroć w ustawie jest
mowa o: certyfikacie rezydencji - oznacza to
zaświadczenie o miejscu siedziby podatnika
dla celów podatkowych wydane przez właściwy
organ
administracji
podatkowej
państwa
miejsca siedziby podatnika;”
19
Slide 20
Certyfikat rezydencji podatkowej
Interpretacje organów podatkowych
dotyczące:
Forma
Treść
Czasu
20
Slide 21
Forma certyfikatu
Wg ustaw: „zaświadczenie (…) wydane
przez właściwy organ administracji
podatkowej państwa miejsca siedziby
podatnika”
21
Slide 22
Forma – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej
w Warszawie nr IPPB4/415-614/11-2/SP – cd.
„Certyfikatu rezydencji nie może zastąpić
inny
dowód
(np.
dokument
potwierdzający
prowadzenie
przez
określony
podmiot
działalności
gospodarczej na terytorium danego kraju,
oświadczenie
podatnika,
odpis
z
właściwego rejestru handlowego, a
nawet informacja o nadaniu numeru
identyfikacji podatkowej, czy też decyzja
podatkowa).”
22
Slide 23
Forma – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej
w Warszawie nr IPPB4/415-614/11-2/SP
„Nie ma ujednoliconej formy certyfikatów rezydencji. Nie
rozstrzyga o tym także definicja certyfikatu rezydencji (…).
Każde państwo stosuje własny wzór takiego
zaświadczenia i ma własne wymogi formalne związane z
jego wydaniem. Z punktu widzenia właściwej kwalifikacji
dokumentu przedłożonego przez podatnika płatnikowi, który
ma stanowić podstawę uwzględnienia umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania, istotne będą zatem pewne
istotne składniki tego dokumentu. (…) Certyfikat
rezydencji to dokument:
wystawiony przez właściwe dla podatnika organy
administracji podatkowej,
wskazujący dane identyfikujące podatnika, w tym jego
nazwę i siedzibę, datę wystawienia oraz ewentualnie
okres ważności dokumentu,
zawierający
stwierdzenie, że podatnik podlega
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
państwie jego siedziby.”
23
Slide 24
Forma – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
Skarbowej w Poznaniu nr ILPB2/415-658/11-6/WS
Forma elektroniczna:
„certyfikat rezydencji to (…) dokument urzędowy, którego nie może
zastąpić kopia nie mająca takiego charakteru, tzn. nie mająca waloru
dokumentu urzędowego.”
„zamiast oryginału dokumentu strona może złożyć odpis dokumentu, jeżeli
jego zgodność z oryginałem została poświadczona przez notariusza albo
przez występującego w sprawie pełnomocnika strony będącego
adwokatem, radcą prawnym lub doradcą podatkowym. Zawarte w
odpisie dokumentu poświadczenie zgodności z oryginałem przez
występującego w sprawie pełnomocnika strony będącego adwokatem,
radcą prawnym lub doradcą podatkowym ma charakter dokumentu
urzędowego”
„Jeżeli jednak nie ma możliwości dostarczenia certyfikatu rezydencji w ww.
postaci ze względu na fakt, iż w praktyce w danym kraju ich wydawanie
zostało zastąpione udostępnianiem dokumentu w wersji elektronicznej
dostępnej na oficjalnej stronie internetowej należy uznać, że forma ta
będzie wystarczająca dla celów udowodnienia miejsca zamieszkania
podatnika.”
„Podsumowując, jeżeli Wnioskodawca nie ma możliwości uzyskania
certyfikatu rezydencji w postaci oryginału lub jego kopii posiadającej
walor dokumentu urzędowego może zastosować zwolnienie od
podatku bądź stawkę podatku wynikającą z umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania w oparciu o certyfikat w wersji
elektronicznej.”
24
Slide 25
Forma – cd.
Wyrok NSA, sygn. akt II FSK 1363/09
Język:
„organ podatkowy może zażądać przedstawienia
uwierzytelnionego tłumaczenia zagranicznego certyfikatu
rezydencji na język polski. W razie kontroli podatkowej
polski podmiot wypłacający należności za granicę będzie
obowiązany posiadać tłumaczenie tego dokumentu na
język polski” (wyrok WSA w Gdańsku sygn. Akt I SA/Gd
786/08)
„Naczelny Sąd Administracyjny w pełni podziela wywody
sądu pierwszej instancji co do znaczenia jakie należy
przypisać dokonanemu tłumaczeniu przez tłumacza
przysięgłego
kopii
certyfikatu
rezydencji.
Takie
tłumaczenie nie może zastąpić oryginału lub
urzędowo poświadczonego oryginału certyfikatu
rezydencji.”
25
Slide 26
Forma – cd.
Polski certyfikat + przykłady
zagraniczne
CFR-1.pdf
Filipiny 1942.jpg
Wielka
Brytania.jpg
Węgry.jpg
ZEA podanie.png
26
Slide 27
Treść certyfikatu
wg
ustaw:
zaświadczenie
o
miejscu
zamieszkania podatnika dla
celów podatkowych - uPIT
zaświadczenie
o
miejscu
siedziby podatnika dla celów
podatkowych - uCIT
27
Slide 28
Treść – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
Skarbowej w Bydgoszczy nr ITPB3/423-84/07/MK
„Certyfikat ma dla celów podatkowych
potwierdzić siedzibę podatnika, jest więc
formą dokumentowania stanu faktycznego.
Dokument ten ma potwierdzać, w
którym państwie podatnik (…) posiada
rezydencję podatkową, tj. w którym
państwie podlega nieograniczonemu
obowiązkowi
podatkowemu
(jest
opodatkowany z każdego źródła dochodu
wskazanego przez to państwo, niezależnie
od miejsca położenia źródła tego
dochodu).”
28
Slide 29
Treść – cd.
Treść polskiego certyfikatu
okres, którego zaświadczenie dotyczy
„zaświadcza się niniejszym, że X ma
miejsce
zamieszkania/siedzibę
w
Polsce i podlega nieograniczonemu
obowiązkowi
podatkowemu
w
rozumieniu umowy między Rządem RP
a Y [umawiające się państwo] w
sprawie
unikania
podwójnego
opodatkowania
i
zapobiegania
uchylaniu się od opodatkowania w
zakresie podatków od dochodu”
29
Slide 30
Treść – cd.
Sformułowanie certyfikatu
Certyfikaty mogą się różnić użytymi
sformułowaniami. Zachodzi więc pytanie:
Czy
„potwierdzenie rezydencji podatkowej w danym
państwie”
to to samo co:
„potwierdzenie rezydencji podatkowej w danym
państwie w rozumieniu konkretnej umowy o
unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej
przez Polskę”
i to samo co:
„potwierdzenie miejsca siedziby lub miejsca
zamieszkania podatnika w danym państwie dla
celów podatkowych”
30
Slide 31
Treść – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej
w Warszawie nr IPPB4/415-614/11-2/SP
„Potwierdzenie „rezydencji podatkowej w danym
państwie” lub „rezydencji podatkowej w danym
państwie w rozumieniu konkretnej umowy o
unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej
przez Polskę” ma charakter równoważny do
potwierdzenia „miejsca siedziby lub miejsca
zamieszkania podatnika w danym państwie dla
celów podatkowych”, a zatem niezależnie które z
tych stwierdzeń jest zawarte w certyfikacie, na
podstawie takiego certyfikatu (pod warunkiem, iż
są, spełnione inne warunki wymagane do uznania
danego dokumentu za certyfikat rezydencji)
Wnioskodawca jest uprawniony (…) do
zastosowania obniżonej stawki podatku u
źródła bądź zwolnienia z podatku u źródła”
31
Slide 32
Czas
1.
2.
moment wypłaty należności
Czy certyfikat musi być wydany na
okres obejmujący moment wypłaty?
Czy w momencie wypłaty należności
podatnik musi się wykazać
certyfikatem?
32
Slide 33
Czas – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
Skarbowej w Katowicach nr IBPBI/2/423-49/12/BG
„Warunek do skorzystania z preferencyjnych stawek
zostanie spełniony dopiero w momencie uzyskania
certyfikatu
potwierdzającego
rezydencję
podatkową
kontrahenta na moment dokonywania na jego rzecz
wypłat należności.”
„Niewystarczające jest posiadanie dokumentu certyfikatu
rezydencji z datą wydania w roku lub w latach
poprzedzających rok, w którym jest dokonywana wypłata
należności.”
„Przepisy nie regulują kwestii, jak długo ważny jest certyfikat
rezydencji wydany przez organ administracji podatkowej.
Certyfikat
jest
zaświadczeniem
potwierdzającym
określony stan faktyczny na dzień jego wydania, a także
- o ile wynika to z jego treści - również w przeszłości. W
sytuacji, gdy treść certyfikatu określa termin jego ważności
bądź też konkretnie wskazuje okres czasu na jaki certyfikat
został wydany, po upływie tego terminu nie ma podstaw do
zastosowania właściwej umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania.”
33
Slide 34
Czas – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej
w Warszawie nr IPPB2/415-584/12-2/LS
Certyfikat może dotyczyć wyłącznie zaistniałych, tj. teraźniejszych lub
przeszłych stanów faktycznych, nigdy przyszłych okoliczności faktycznych.
Zasadniczo więc certyfikat rezydencji powinien być dostarczony przez
podmiot zagraniczny przy każdorazowej wypłacie określonych należności
przez polski podmiot będący płatnikiem. Oczywiście tego rodzaju wymóg w
stosunku do wszelkiego rodzaju płatności, w szczególności w przypadku, gdy
płatności są dokonywane cyklicznie na rzecz stałego kontrahenta stanowiłyby
niepotrzebne utrudnienie. W przypadku więc jakichkolwiek płatności
dokonywanych przez polskich płatników w ciągu roku podatkowego na rzecz
podmiotów zagranicznych, należy podchodzić pragmatycznie, biorąc pod
uwagę m.in. bieżące kontakty między nimi.
Należy również podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób
fizycznych nie wymaga od płatnika posiadania certyfikatu rezydencji
potwierdzającego miejsce zamieszkania podatnika na dzień wypłaty należności
z tytułów wymienionych w art. 29 ust. 1 cyt. wyżej ustawy w momencie
dokonywania tej wypłaty. W większości przypadków nie ma możliwości
uzyskania takiego dokumentu w dniu wypłaty tych należności.
Z przepisów art. 29 ust. 2 tejże ustawy wynika, że warunkiem zastosowania
stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania albo niepobrania podatku zgodnie z taką umową jest
udokumentowanie miejsca zamieszkania podatnika dla celów podatkowych
uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. A zatem, prawidłowa
realizacja obowiązków przez płatnika wymaga uzyskania przez niego
certyfikatu rezydencji aktualnego na moment dokonywania wypłat na rzecz
podatnika. Ustawodawca nie wskazał przy tym, w jakim terminie płatnik
powinien wejść w posiadanie tego dokumentu.
34
Slide 35
Czas – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektor Izby
Skarbowej w Katowicach nr IBPBI/2/423-49/12/BG
„Płatnik może – mając jednak na względzie ryzyko
odpowiedzialności zastosować zwolnienie od podatku bądź
stawki podatku wynikające z umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania, w oparciu o informacje uzyskane od
podatnika bądź na podstawie uzyskanego wcześniej
certyfikatu rezydencji i potwierdzenia przez podatnika,
że dane w nim zawarte nie uległy zmianie. Nie zwalnia to
jednak płatnika z obowiązku późniejszego uzyskania
certyfikatu rezydencji dotyczącego okresu, w którym
dokonane zostały te wypłaty.
Jeśli natomiast płatnik nie ma pewności co do rezydencji
podatkowej danego podmiotu, w celu dochowania należytej
staranności przy realizacji ciążących na nim obowiązków,
powinien stosować przepisy krajowe. W przypadku
poboru podatku w wysokości wyższej niż należna, podatnik
ma bowiem możliwość wystąpienia do właściwego organu
podatkowego o zwrot nadpłaty.”
35
Slide 36
Czas – cd.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej
w Warszawie nr IPPB4/415-614/11-2/SP
Certyfikaty
rezydencji,
stanowiące
zaświadczenie o miejscu siedziby/zamieszkania
podatnika dla celów podatkowych, wydawane co
dwanaście kolejno po sobie następujących
miesięcy w których nie wskazano okresu, dla
którego
potwierdzają
one
rezydencję
podatkową nie mogą stanowić podstawy do
obniżenia stawki podatku u źródła lub
zastosowania zwolnienia z podatku u źródła w
stosunku do płatności dokonywanych w
okresie pomiędzy datami wydania takich
certyfikatów
rezydencji.
Płatnik
jest
zobowiązany posiadać od kontrahenta certyfikat
rezydencji potwierdzający rezydencję podatkową
kontrahenta na moment dokonywania na jego
rzecz wypłat należności”
36
Slide 37
Podsumowanie
1.
2.
3.
Podatek u źródła to zryczałtowany podatek dochodowy,
który pobiera się od przychodów uzyskanych na terytorium
Polski z tytułu określonych w ustawach należności przez
obcokrajowców lub zagraniczne spółki, czyli od
nierezydentów podatkowych naszego kraju.
Aby korzystać ze zwolnienia lub z warunków
opodatkowania z umowy należy posiadać certyfikat
rezydencji podatkowej
Certyfikat to zaświadczenie:
1. o miejscu zamieszkania/siedzibie podatnika dla celów
podatkowych
2. wydane przez właściwy organ administracji podatkowej
państwa miejsca zamieszkania podatnika
3. potwierdzające rezydencję podatkową kontrahenta na
moment dokonywania na jego rzecz wypłat należności
37