Transcript 18.10.2011

Międzynarodowe
Prawo Podatkowe
Metoda Wyłączenia
• Art.23 A ust.1 UM-OECD
• Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub
siedzibę w Umawiającym się państwie osiąga
dochód lub posiada majątek, który zgodnie z
postanowieniami niniejszej konwencji może być
opodatkowany w drugim umawiającym się
państwie , wówczas pierwsze państwo zwolni
taki dochód lub majątek od podatku, z
zastrzeżeniem postanowień ust. 2 i 3.
Metoda Wyłączenia
• Wyłączenie pełne
• Wyłączenie z progresją
Metoda Wyłączenia
• 3. Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem
Konwencji, dochód osiągnięty lub majątek
posiadany przez osobę mającą miejsce
zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się
Państwie jest zwolniony od opodatkowania w
tym państwie , to jednak państwo to przy
obliczaniu kwoty podatku od pozostałego
dochodu lub majątku takiej osoby może wziąć
pod uwagę zwolniony od podatku dochód lub
majątek. Wyłączenie z progresją
Metoda Wyłączenia
• Wyłączenie z progresją
1. Do dochodów podlegających
opodatkowaniu dodaje się dochody
zagraniczne zwolnione od podatku i od
sumy tych dochodów oblicza się podatek
według skali progresywnej
Metoda Wyłączenia
2. ustala się stopę procentową tego
podatku do tak obliczonej sumy
dochodów
3. ustaloną stopę procentową stosuje do
dochodu podlegającego opodatkowaniu w
kraju
Metoda Wyłączenia
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Przykład
Podatnik osiągnął dochody:
na terytorium Polski
15 000 zł
za granicą (w przeliczeniu na walutę polską)
19 000 zł
razem
34 000 zł
Podatek od sumy dochodów, obliczony według skali podatku dochodowego,
wynosi:
34 000 zł × 18% – 556,02 zł = 5.563,98 zł
Stopa procentowa tego podatku w odniesieniu do łącznego dochodu
wynosi:
5.563,98 zł : 34. 000 zł × 100% = 16,36%
Od dochodu uzyskanego w Polsce podatnik zapłaci zatem podatek
dochodowy w wysokości:
15 000 zł × 16,36% = 2 454,0 zł
Metoda Wyłączenia
• Dlaczego stosowana jest metoda
wyłączenia z progresją ?
Metoda Wyłączenia
• Przy metodzie wyłączenia - problem
nieuwzględniania strat poniesionych w
państwie źródła
Metoda Wyłączenia
• Do jakich dochodów stosuje się najczęściej
metodę wyłączenia ?
Metoda Wyłączenia
• Są to dochody, które państwo źródła może
opodatkować bez żadnych ograniczeń
kwotowych
• Dywidendy, odsetki – metoda kredytu
podatkowego (art.23 A ust.2)
• Wyjątek : participation exemption
Słowniczek MPP
• Zwolnienie partycypacyjne : reżim
podatkowy polegający na tym że
dywidendy uzyskane od zagranicznej
zależnej są w państwie rezydencji spółki
dominującej otrzymującej te dywidendy
zwolnione od opodatkowania, jeśli spółka
dominująca ma w spółce zależnej
określony udział kapitałowy.
Metoda Wyłączenia
• Art.23 ust.2 UM-OECD
• Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę
w Umawiającym się Państwie osiąga dochód, który
zgodnie z postanowieniami ust.10 i 11 może być
opodatkowany w drugim Umawiającym się państwie ,
wówczas pierwsze państwo zezwoli na odliczenie od
podatku od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi
zapłaconemu w tym drugim państwie. Jednak takie
odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, która
została obliczona przed dokonaniem odliczenia, i która
odpowiada tej części dochodu, która została osiągnięta z
tego drugiego państwa.
Metoda Wyłączenia
• Co się dzieje, gdy UPO przewiduje dla
danego dochodu metodę wyłączenia, a
państwo źródła nie opodatkowuje tego
dochodu ?
• Podwójne nieopodatkowanie ?
Metoda Wyłączenia
• Art.23 A ust.4
• Postanowienie ust.1 nie powinno być stosowane
do dochodu uzyskiwanego przez rezydenta
Umawiającego się państwa , jeśli drugie
Umawiające się Państwo stosuje postanowienia
tej konwencji w celu zwolnienia takiego
dochodu z opodatkowania lub stosuje do takiego
dochodu postanowienia par 2 art.10 lub 11.
Metoda Wyłączenia
• Klauzule pozwalające na rezygnację z
metody wyłączenia :
• Subject-to-tax clause
• Switch-over- clause
Metoda Wyłączenia
• Metoda wyłączenia – Zasada Neutralności
Importu Kapitału ( Capital Import
Neutrality – CIN )
Słowniczek MPP
• CIN – sytuacja, w której rezydenci
danego państwa inwestujący w państwie
źródła są opodatkowani wyłącznie według
zasad przewidzianych w państwie źródła.
Ponoszą zatem taki sam ciężar podatkowy
jak rezydenci tego państwa.
Państwo X
Państwo Y
Spółka B
(spółka zależna spółki A)
(Zagraniczny zakład spółki A)
CIT 10%
Spółka A
Rezydent państwa X
CIT 19 %
Metoda kredytu podatkowego
• Państwo rezydencji nakłada podatek
zarówno na dochody ze źródeł krajowych,
jak i zagranicznych , a następnie od
podatku obliczonego od sumy dochodów
odlicza kwotę równą podatkowi
dochodowemu zapłaconemu w państwie
źródła, ale do wysokości limitu.
Metoda kredytu podatkowego
• odliczenie w żadnym razie nie może
przekroczyć tej części podatku
dochodowego obliczonego przed
dokonaniem odliczenia, która przypada
bądź na dochód, jaki może być
opodatkowany w tym drugim państwie
Metoda kredytu Podatkowego
• Limit podatku =
• Podatek
X
dochód zagraniczny
_________________
dochód całkowity
Metoda kredytu podatkowego
• Rezydent (osoba fizyczna) osiągnął dochody:
• na terytorium Polski
•
•
•
•
37000 zł
za granicą (w przeliczeniu na walutę polską)
45000 zł
razem
92000 zł
Podatek dochodowy od sumy dochodów wynosi:
{(92 000 zł – 85 528) × 32%} + 14.839,02 zł =
16 910,06 zł
Metoda kredytu podatkowego
• Podatnik zapłacił za granicą podatek w wysokości 7000
zł (po przeliczeniu na walutę polską). Obliczenie limitu
podatku :
• 16 910,06 zł × (45 000 zł : 92 000 zł) = 8271,23 zł
• Podatek zapłacony za granicą podlega odliczeniu
•
•
w całości, ponieważ nie przekracza kwoty 8271,23 zł
Należny podatek do zapłacenia w Polsce:
16 910,06 zł – 7000 zł = 9910,06 w zaokrągleniu
9910,00 zł
Metoda kredytu podatkowego
• Dlaczego metoda kredytu podatkowego
jest mniej korzystna niż metoda zwolnienia
?
• Jakie są konsekwencje gdy rezydent
osiąga wyłącznie dochody w państwie
źródła ?
Metoda kredytu podatkowego
• W 2006 r. Pani A. będąca polskim rezydentem uzyskała
•
•
•
•
•
•
wyłącznie dochody z pracy w WB
Dochody ( w przeliczeniu na zł) 60 000
Podatek dochodowy zapłacony w WB ( w przeliczeniu na
zł) 11 000 zł
Podatek dochodowy od dochodu brytyjskiego obliczony
według skali obowiązującej w Polsce w 2006 r. :
(60 000 – 37 024 zł) x 30 % + 6.504 zł 48 gr = 13 397
zł 28 gr
Podatek do zapłaty w Polsce
13.397 zł 28 gr – 11 000 zł =2.397 zł 28 gr
Metoda kredytu podatkowego
• Co zmieniło się po wejściu w życie
zmienionej umowy polsko-brytyjskiej od
2007 r. ?
Metoda kredytu podatkowego
• Stawki podatku za granicą są niższe niż
krajowe : podatnik musi w Polsce
„dopłacić”
• Stawki podatku za granicą są wyższe niż w
Polsce : podatnik nie może odliczyć całego
podatku zagranicznego
Metoda kredytu podatkowego
• Dochód zagraniczny spółki A (z tytułu
•
•
•
•
•
zagranicznego zakładu) – 1000 j.p.
Zagraniczny podatek (15 %) - 150 j.p.
Spółka A nie osiągnęła w kraju żadnego
dochodu
Podatek należny w Polsce - 1000 j.p. x 19 % =
190 j.p.
Limit odliczenia 190 j.p.
Podatek do zapłaty w Polsce : 190 j.p. – 150 j.p.
=40 j.p.
Metoda kredytu podatkowego
• Dochód zagraniczny spółki A (z tytułu zagranicznego
•
•
•
•
•
zakładu) – 1000 j.p.
Zagraniczny podatek (25 %) - 250 j.p.
Spółka A nie osiągnęła w kraju żadnego dochodu
Podatek należny w Polsce - 1000 j.p. x 19 % = 190 j.p.
Limit odliczenia 190 j.p.
Podatek do zapłaty w Polsce : 190 j.p. – 250 j.p. = - 60
j.p. (60 j.p. zagranicznego podatku nie zostanie
zwrócone)
Metoda kredytu podatkowego
• Metoda kredytu Podatkowego – Zasada
Neutralności Eksportu Kapitału (Capital
Export Neutrality – CEN )
Metoda kredytu podatkowego
• CEN- Sytuacja, w której rezydenci ponoszą
identyczny ciężar podatkowy, niezależnie
od tego, czy inwestują w kraju czy
zagranicą. Opodatkowanie zagraniczne
zostaje wyrównane do poziomu krajowego
Zastosowanie metod do dochodu z
pracy najemnej
• Metoda wyłączenia z progresją, np.. :
Niemcy, Czechy, Słowacja , Kanada,
Belgia, Francja, Włochy, Portugalia, WB,
Austria
• Metoda kredytu np. : USA, Holandia,
Australia,
Metoda kredytu podatkowego
• Czy limit kredytu jest obliczany oddzielnie dla każdego państwa ( per
country limitation) ?
• Sumuje się dochody ze źródeł zagranicznych, jeśli pochodzą z
jednego państwa i ustala się limit dla podatku zapłaconego w tym
jednym państwie
• Czy limit kredytu jest obliczany przy uwzględnieniu całego dochodu
zagranicznego pochodzącego z różnych państw (overall limitation) ?
• Sumuje się wszystkie dochody i wszystkie podatki zapłacone za
granicą
Metoda kredytu Podatkowego
• Aspekty czasowe kredytu podatkowego
• Okres podatkowy, w którym zagraniczny
kredyt jest przyznawany w państwie
rezydencji zależy od tego, kiedy dochód
zagraniczny został osiągnięty przez
podatnika zgodnie z zasadami
obowiązującymi w państwie rezydencji.
Metoda kredytu Podatkowego
• Skutki rozbieżności w czasie pomiędzy
zapłatą podatku w państwie źródła a
opodatkowaniem dochodu zagranicznego
w państwie rezydencji
Metoda kredytu Podatkowego
• Sytuacja szczególna : na skutek wysokich
strat poniesionych w kraju, wyrównanie
strat krajowych z dochodem zagranicznym
nadal daje wynik ujemny. Czy kredyt
podatkowy od dochodu zagranicznego
przepada, skoro nie ma podatku
krajowego ?
Metoda kredytu podatkowego
• Czy dochód zagraniczny zwolniony od
opodatkowania w państwie rezydencji
może zwiększyć limit kredytu
podatkowego ?
• Art.23 B ust.2
Metoda kredytu podatkowego
• Jeżeli państwo źródła ma prawo do
opodatkowania dochodu i opodatkowuje
go, to państwo rezydencji zwalniając ten
dochód zagraniczny uwzględnia go dla
ustalenia limitu kredytu.
Metoda kredytu podatkowego
• Jeżeli państwo źródła ma prawo do
opodatkowania dochodu, lecz zwalnia go
- państwo rezydencji uwzględnia ten
dochód zagraniczny dla ustalenia limitu.
Klauzula Tax Sparing Credit
• Tax sparing credit – odliczenie fikcyjne
• Odliczenie w państwie rezydencji podatku
u źródła, który nie został pobrany w
państwie źródła ( państwo to np. dla
wspierania inwestycji zwalnia z podatku u
źródła)
Klauzula Tax Sparing Credit
• Klauzula tax sparing - na przykład umowy z Maltą i Cyprem
• Przykład :
• Podatek u źródła od dywidend na Cyprze – 10 %
• Podatnik otrzymał dywidendę od spółki cypryjskiej w wysokości 100
jp. (po przeliczeniu), od której podatek u źródła wyniósłby 10 j.p.,
ale nie został pobrany.
• Polska : 100 j.p. x 19 % = 19 j.p.
• 19 j.p. – 10 j.p. = 9 j.p.
• Dywidenda cypryjska jest opodatkowana 9 % zamiast 19 % na
skutek odliczenia w Polsce podatku u źródła, który nie został
zapłacony na Cyprze na skutek zwolnienia