Transcript Podatek dochodowy od osób fizycznych 2014

Podatek dochodowy od osób
fizycznych
2014
( Niniejsze opracowanie przygotowane zostało na podstawie m.in. : meritum podatki
2014 ABC Wolters Klwer business Warszawa 2014r. oraz materiałów dydaktycznych
Pana dr Piotra Pomorskiego )
!Kategorie dochodów (przychodów) niepodlegających opodatkowaniem
u.p.d.o.f.
1. Przychody wyłączone z opodatkowania ( art. 2 u.p.d.o.f.)
2. Dochody zwolnione od tego podatku (art. 21, 52, 52a, 52c, 52d i 52e
u.p.d.o.f.)
3. Dochody, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
zaniechano poboru podatku ( art. 22§1 o.p.)
Uwagi wprowadzające:
• Opodatkowanie dochodu ( przychodu) polskich podatników - osób
fizycznych zasadniczo uregulowane zostało w dwóch podstawowych
aktach prawnych:
1) Ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
2) Ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Przepisy pierwszej z nich stanowią podstawową formę opodatkowania
tym podatkiem . Natomiast drugiej wprowadzają uproszczone zryczałtowane formy opodatkowania przychodów osób fizycznych :
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Kartę podatkową
Zryczałtowany podatek dochodowy od osób duchownych
Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych
-Podmiot podatku- Osoby fizyczne ( status osoby fizycznej uzyskuje się z chwilą
urodzenia)
- Wspólnicy spółek niemających osobowości prawnej ( czyli
spółek cywilnych (art. 869 k.c.) oraz spółek osobowych prawa
handlowego : jawnych ( art. 22-85 k.s.h.),partnerskich ( art.
86-101 k.s.h.), komandytowych ( art. 102-124 k.s.h.) i
komandytowo-akcyjnych ( art. 125-150 k.s.h.)
!!! Spółki komandytowo-akcyjne od 1 stycznia 2014 r. stały się podatnikami
podatku dochodowego od osób prawnych. Zmiany wprowadziła ustawa
z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. poz. 1387). Oznacza to podwójne
opodatkowanie zysków SKA z działalności gospodarczej (19 % CIT plus 19
% PIT od dywidend).
Przepisy u.p.d.o.f. wprowadzają pewne
zróżnicowanie w opodatkowaniu osób fizycznych ze
względu na:
1. miejsce
zamieszkania
(nieograniczony/ograniczony
obowiązek podatkowy; umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania)
2. ich wiek ( opodatkowanie małoletnich)
3. stan cywilny i rodzinny ( wspólne opodatkowanie
małżonków, opodatkowanie osób samotnie wychowujących
dzieci)
4. rodzaj uzyskanego dochodu ( przychodu)
Ad. 1 Nieograniczony i ograniczony
obowiązek podatkowy
- Rozróżnienie między ograniczonym i nieograniczonym
obowiązkiem podatkowym ma istotne znaczenie dla
opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
fizycznych. Podmioty podlegające nieograniczonemu
obowiązkowi podatkowemu płacą bowiem podatek
dochodowy od całości swoich dochodów bez
względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
Natomiast podmioty podlegające ograniczonemu
obowiązkowi podatkowemu zasadniczo płacą
podatek dochodowy tylko od dochodów uzyskanych
na terytorium Polski
Nieograniczony obowiązek
podatkowy:
• Zgodnie z art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f., osoby fizyczne , jeśli mają miejsce
zamieszkania na terytorium Polski, podlegają obowiązkowi podatkowemu
od całości swoich dochodów ( przychodów) bez względu na miejsce
położenia źródeł przychodów. Podstawowym kryterium przesądzającym o
rodzaju obowiązku podatkowego w podatku PIT jest zatem miejsce
zamieszkania. Zgodnie zaś z art. 3 ust. 1a u.p.d.o.f. za osobę mającą
miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegającą nieograniczonemu
obowiązkowi podatkowemu uważa się osobę fizyczną, która:
• posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych i
gospodarczych ( ośrodek interesów życiowych –tzw. kryterium
zobiektywizowane) lub
• Przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym
Vaclav Havranek mieszka z matką w Karlowych
Varach. W maju 2002 r. wyjechał do Polski, gdzie
zaczął
pracować
w
polskiej
firmie
informatycznej. W marcu 2003 r. Kupił w Polsce
mieszkanie, a w czerwcu 2003 r. ożenił się z
Polką. W kwietniu 2004 r. przyszło na świat ich
dziecko.
W takiej sytuacji – stosując kryterium
zobiektywizowane można przyjąć, że Vaclaw
Havranek ….
• .. Przebywa w Polsce z zamiarem stałego pobytu . Tak
więc zgodnie z definicją nieograniczonego obowiązku
podatkowego, całość jego dochodów bez względu na
miejsce położenia źródeł przychodów będzie
podlegać opodatkowaniu w Polsce!
* Kryterium zobiektywizowane - polega na tym, że
przeciętny obserwator może wyciągnąć wniosek, że
określona miejscowość jest głównym ośrodkiem
działalności danej osoby fizycznej ( post. SN z 7 czerwca
1983 r. II UR 4/83
Ograniczony obowiązek podatkowy
• Podstawowym kryterium przesądzającym o
ograniczonym obowiązku podatkowym w
podatku dochodowym od osób fizycznych jest
brak miejsca zamieszkania na terytorium
Polski. Od 1 stycznia 2007 r. ustawodawca
doprecyzował także pojęcia dochodów (
przychodów) nierezydentów uzyskiwanych na
terytorium Polski ( art3 ust. 2b u.p.d.o.f. )
Umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania
• Zasady dotyczące nieograniczonego i
ograniczonego obowiązku podatkowego nie
eliminują sytuacji gdy dany dochód (przychód)
ma zostać opodatkowany zarówno w państwie
rezydencji ( miejsca zamieszkania) podatnika,
jak i w państwie (położenia) źródła danego
dochodu ( przychodu). W takiej sytuacji
zwykle zastosowanie mają umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania. Polska zawarła
91 takich umów.
Metody unikania podwójnego
opodatkowania:
• Jeżeli podatnik podlegający nieograniczonemu obowiązkowi
podatkowemu ( mający zamieszkanie na terytorium Polski)
uzyskuje zarówno dochody ze źródeł przychodów położonych
w Polsce, jak i za granicą może dojść do podwójnego
opodatkowania tego samego dochodu ( w Polsce i za granicą).
W
takiej sytuacji zwykle zastosowanie mają umowy o
unikaniu podwójnego opodatkowania. W Polskiej u.p.d.o.f.
przyjęto dwa warianty :
• 1) metodę wyłączenia z progresją lub
• 2) metodę odliczenia proporcjonalnego
Sposób obliczenia podatku metodą
wyłączenia z progresją:
Krok 1. do dochodów podlegających opodatkowaniu
podatkiem dochodowym dodaje się dochody
zwolnione od tego podatku na podstawie umów o
unikaniu podwójnego opodatkowania i od sumy tych
dochodów oblicza się podatek według skali
podatkowej
Krok 2. Ustala się stopę procentową tego podatku do
tak obliczonej sumy dochodów
Krok 3. Ustaloną w powyższy sposób stopę procentową
stosuje
się
do
dochodu
podlegającego
opodatkowaniu podatkiem dochodowym
Ogólny wzór na metodę wyłączenia
z progresją :
• A) dochód polski + dochód zagraniczny = Podstawa
opodatkowania
• B) podstawa opodatkowania x stawka ( art. 27 PIT) =
podatek
• C) Podatek B\ Podstawę A = Stawka ( wyrażona w %
do dwóch miejsc po przecinku)
• D) stawka % x dochód polski = PIT
• Przykład obliczania podatku metodą
wyłączenia z progresją:
Jan Kowalski, mający miejsce zamieszkania na
terytorium Polski, osiągnął w 2013 r. dochód
opodatkowany na zasadach ogólnych w
wysokości 30 000 zł oraz dochód osiągnięty na
Ukrainie w wysokości 45 000 zł, zwolniony od
podatku na podstawie przepisów polskoukraińskiej umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania. Zgodnie z art. 27 ust. 8
u.p.d.o.f. podatek należy obliczyć w
następujący sposób ?
•
•
•
•
A) 30 000 + 45 000 = 75 000 zł ( podstawa opodatkowania)
B) 75 000 x 18% - 556,02 = 12944 zł (podatek)
C) 12944/75 000 = 17,25% (stawka)
D) 17,25% x 30 000 = 5175 zł ( PIT wg metody wyłączenia z
progresją)
- Warto zwrócić uwagę, że jeżeli opodatkowaniu podlegałby
jedynie dochód uzyskany w Polsce to wówczas równanie
przebiegałoby w inny sposób: 30 000 x 18% - 556,02 = 4844 zł
- A zatem porównanie obu tych kwot wskazuje , że dochody
osiągnięte za granicą, mimo iż są w tym wypadku zwolnione z
opodatkowania w Polsce – to jednak wywierają istotny wpływ
na wysokość zobowiązania podatkowego
Metoda odliczenia
proporcjonalnego
• Druga z metod unikania podwójnego opodatkowania
w odróżnieniu od wcześniejszej ( wyłączenia z
progresją) nie powoduje zwolnienia dochodów
osiągniętych za granicą z opodatkowania w Polsce.
Tym samym dochody takie powinny być wykazane w
zeznaniu rocznym na zasadach ogólnych. Metoda ta
pozwala jednak na odliczenie od podatku
obliczonego od łącznej sumy kwoty podatku
zapłaconego za granicą.
Sposób obliczenia podatku metodą
odliczenia proporcjonalnego
• Zgodnie z art. 27 ust. 9 u.p.d.o.f. jeśli podatnik , mający
miejsce zamieszkania w Polsce, osiąga dochody z tytułu
działalności wykonywanej zagranicą lub ze źródeł przychodów
tam się znajdujących, a umowa o unikaniu podwójnego
opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody
wyłączenia z progresją, dochody te łączy się z dochodami ze
źródeł przychodów położonych na terytorium Polski. W tym
przypadku odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w
obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć
tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia,
która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w
państwie obcym.
Ogólny wzór na metodę odliczenia
proporcjonalnego :
• A) dochód polski + dochód zagraniczny = podstawa
opodatkowania
• B)podstawa x stawka polska = podatek
• C) dochód zagraniczny/podstawę = wyrażony w %
udział dochodu zagranicznego w ogólnej sumie
dochodów
• D) podatek B x % udziału dochodu zagranicznego =
maksymalna kwota podatku , która może podlegać
odliczeniu
• Przykład: Jan Kowalski , mający miejsce zamieszkania
na terytorium Polski, osiągnął w 2013 r. dochód
opodatkowany na zasadach ogólnych w wysokości 40
000 zł oraz dochód osiągnięty w Szwecji w wysokości
50 000 zł. Od dochodu osiągniętego w Szwecji
zapłacił podatek w wysokości 10 000 zł. Na mocy
postanowień polsko-szwedzkiej umowy o unikaniu
podwójnego
opodatkowania
do
dochodu
osiągniętego w Szwecji stosuje się metodę odliczenia
proporcjonalnego. Zgodnie z art. 27 ust. 9 u.p.d.o.f.
podatek należy obliczyć w następujący sposób ?
• A) 90 000 zł ( dp +dz = Po)
• B)14,839,02 x 32% ( 90 000 – 85 528) = 16 270 zł
• C) 50 000/90 000 = 55% ( udział dochodu
zagranicznego w ogólnej sumie dochodu)
• D) 16 270 x 55% = 8948 zł ( maksymalna kwota
podatku, która może podlegać odliczeniu)
- Zgodnie z metodą odliczenia proporcjonalnego,
odliczeniu podlega jedynie kwota 8948 zł, mimo że
kwota podatku zapłaconego w Szwecji wynosiła 10
000 zł ( a więc była wyższa). Tym samym Jan Kowalski
zapłaci w Polsce podatek w wysokości 7322 zł ( 16
270 – 8948 zł)
Ulga Abolicyjna
• Zgodnie z art. 27g u.p.d.o.f. podatnicy podlegający
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce ,
uzyskujący dochody poza terytorium Polski, w państwie z
którym Polska zawarła niekorzystną umowę o unikaniu
podwójnego opodatkowania ( bądź w ogóle nie zawarło
żadnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania) maja
prawo do odliczenia w zeznaniu rocznym kwoty stanowiącej
różnicę między podatkiem określonym przy zastosowaniu
metody odliczenia proporcjonalnego a kwotą podatku , która
byłaby należna od uzyskanych przez nich dochodów przy
zastosowaniu do nich wyłączenia z progresją jako metody
uniknięcia podwójnego opodatkowania
Ogólny wzór na Ulgę Abolicyjną:
• PIT wg. metody odliczenia proporcjonalnego
minus PIT wg. metody wyłączenia z progresją
= wynik czyli kwota, którą można odliczyć w
zeznaniu rocznym.
• Przykład : Pan Tomasz pracował w Polsce
gdzie w roku podatkowym zarobił 30 000
zł oraz w USA gdzie zarobił 120 000 zł (
podatku w USA zapłaciła 20 000 zł) –
oblicz czy przysługuje mu ulga abolicyjna
( a jeżeli tak to w jakim rozmiarze)
• I w pierwszej kolejności należy obliczyć PIT metodą
odliczenia proporcjonalnego
A ) 30 000 + 120 000 = 150 000 zł
B) (150 000 – 85 528) x 32% + 14 839 = 35 470 zł
C) 120 000/150 000 = 80%
D) 80% x 35470 = 28 376 zł( kwota maksymalnego
odliczenia – w takiej sytuacji odliczamy podatek
zapłacony w USA który nie przekracza limitu a więc
20 000 zł )
E) 35 470 – 20 000 = 15470 zł zł ( PIT wg metody
odliczenia)
• II metoda wyłączenia z progresją
A) 30 000 + 120 000 = 150 000
B) ( 150 000 – 85 528 ) x 32% + 14839 = 35 470 zł
C) 35470/150 000 = 23,64%
D) 23,64% x 30 000 = 7094 zł ( PIT wg metody
wyłączenia)
Rozwiązanie ( PITO – PITW : 15470 – 7094 ) = 8376 zł –
ulga abolicyjna , którą można odliczyć od podatku w
zeznaniu rocznym.
E) 15470 (PITO) – 8376(ulga abolicyjna) = 7094 zł (PIT)
(Reasumując ulga abolicyjna równoważy obie metody
unikania podwójnego opodatkowania sprowadzając
wynik do identycznej wartości)
Ad. 2 Opodatkowanie małoletniego
• Osoba małoletnia to osoba, która nie
osiągnęła jeszcze pełnoletności. Zgodnie z art.
10 k.c. – pełnoletność uzyskuje się z chwilą
ukończenia 18 lat albo zawarcia związku
małżeńskiego.
• Na mocy art. 7 ust. 1 u.p.d.o.f. –zasadniczo dochody małoletnich dzieci
własnych i przysposobionych podlegające opodatkowaniu w Polsce dolicza
się do dochodów rodziców lub osób samotnie wychowujących dzieci. Jeżeli
natomiast małżonkowie-rodzice dziecka podlegają odrębnemu
opodatkowaniu, to dochód małoletniego dziecka dolicza się do ich
dochodów po połowie. Jeżeli zaś małżonkowie-rodzice dziecka korzystają z
możliwości wspólnego opodatkowania, wtedy dochód dziecka sumuje się z
dochodami rodziców.
• Od zasady przewidującej doliczanie dochodu dziecka do dochodów
rodziców ustawa przewiduje pewne wyjątki: I tak małoletnie dzieci od
dochodów z: pracy, stypendiów ( z wyjątkiem stypendiów zwolnionych z
opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 39 i 40b u.p.d.o.f.) oraz
przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, oraz w sytuacji gdy
rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł
przychodów dzieci –zobowiązane są do złożenia zeznania rocznego i
rozliczenia się z podatku
• 16 letni Jan Kowalski uzyskiwał dochody z następujących
źródeł:
1) 10 000 zł ( ze stosunku pracy w celu przygotowania
zawodowego)
2) 12 000 zł ( z tytułu wynajmu mieszkania odziedziczonego po
zmarłym ojcu).
- W takiej sytuacji Jan Kowalski powinien samodzielnie złożyć
zeznanie roczne od dochodów wymienionych w pkt ...
Natomiast dochód wymieniony w pkt ….. Podlega doliczeniu
do dochodu jego matki
•
Odpowiedź:
W stosunku do dochodu wymienionego w pkt 1 ( 10 000 zł ze stosunku pracy w
celu przygotowania zawodowego) – Jan Kowalski powinien samodzielnie złożyć
zeznanie roczne. Natomiast w stosunku do dochodu nr 2 ( 12 000 zł tytułem
wynajmu mieszkania odziedziczonego po zmarłym ojcu podlega doliczeniu do
dochodu jego matki
•
! Małoletnie dzieci od dochodów :
1) z pracy
2) ze stypendiów ( z wyjątkiem stypendiów zwolnionych z opodatkowania na
podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 i 40b u.p.d.o.f. oraz
3) przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, oraz
4) w sytuacji gdy rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł
przychodów dzieci
•
- zobowiązane są do złożenia zeznania rocznego i rozliczania się z podatku
dochodowego
Ad. 3 Wspólne opodatkowanie
małżonków
• Instytucja wspólnego opodatkowania
małżonków stanowi wyjątek od zasady
przewidzianej w art. 6 ust. 1 u.p.d.o.f. –
zgodnie z którą małżonkowie podlegają
odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych
przez nich dochodów. Ustawodawca –biorąc
jednak pod uwagę specyfikę małżeństwa –
przewidział w tym zakresie możliwość
skorzystania ze wspólnego opodatkowania
małżonków.
• Jan Kowalski ma miejsce zamieszkania w Warszawie,
Anna Nowak ma miejsce zamieszkania w Żyrardowie.
W grudniu 2012 r. Anna i Jan zawarli związek małżeński
a w maju 2013 r. zawarli w formie aktu notarialnego
umowę rozszerzającą wspólność ustawową. Anna
Kowalska uzyskała w roku 2013 r. przychód z tytułu
wynajmu mieszkania, od którego opłacała ryczałt,
natomiast Jan Kowalski otrzymywał wynagrodzenie ze
stosunku pracy. Jan Kowalski zmarł w grudniu 2013 r.
Czy Państwo Kowalscy mogą skorzystać ze wspólnego
opodatkowania małżonków ?
• Przeanalizujmy kolejno poszczególne warunki:
• 1) – Miejsce zamieszkania – Tak ( oboje małżonkowie mają miejsce
zamieszkania na terenie Polski ! Od 1 stycznia 2008 r. małżonkowie ( z
których jeden jest nierezydentem, a drugi rezydentem Polski) w przypadku
gdy osiągneli w Polsce co najmniej 75% wszystkich uzyskanych w roku
podatkowym opodatkowanych przychodów, będą mogli opodatkować
swoje dochody na identycznych zasadach jakie dotyczą polskich
rezydentów )
• 2) – Wspólność majątkowa – Tak ( umowa z maja 2013 r. została zawarta w
odpowiedniej formie – akt notarialny i nie wyłącza wspólności majątkowej)
• 3) Pozostawanie w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy – Tak (
związek małżeński trwał co prawda niepełny rok podatkowy, ale zgodnie z
art. 6a ust 1 pkt. 1 u.p.d.o.f. Wspólne opodatkowanie jest możliwe gdy
związek małżeński został zawarty przed rozpoczęciem roku podatkowego a
jeden małżonków umiera w trakcie jego trwania.)
• 4) Niekorzystanie przez któregokolwiek z małżonków ze zryczałtowanych
form opodatkowania ( przewidzianych w przepisach u.z.p.d.) lub podatku
liniowego – Tak ( Anna Kowalska korzysta co prawda z uproszczonej formy
opodatkowania dochodów z najmu, ale zgodnie z art. 6 ust. 9 u.p.d.of. –
fakt ten, nie wyklucza wspólnego opodatkowania)
Wzór na wspólne opodatkowanie
małżonków:
• Podwójny podatek od połowy sumy swoich dochodów ( z uwzględnieniem
ulg)
POP m + POP ż
PIT w = 2 x [----------------------- x stawka ]
2
….gdzie:
PIT w - podatek wspólny
POP m – dochód roczny męża po odliczeniu ulg od dochodu
POP ż – dochód roczny żony po odliczeniu ulg od dochodu
Stawka – jedna z dwóch podanych w tabeli z art. 27 (tj. 18% lub 32%).
• Jan Kowalski i Andrzej Nowak pracują w dużej firmie
doradczej. W ciągu roku podatkowego uzyskali dochód po 180
000 tyś zł. Jan Kowalski rozlicza się wspólnie z żoną , która nie
uzyskała przychodów w roku podatkowym podlegających
opodatkowaniu na zasadach ogólnych ( zajmuje się
wychowywaniem syna i prowadzeniem domu ). Natomiast
Andrzej Nowak jest kawalerem i nie może skorzystać z
preferencyjnych form opodatkowania.
• Oblicz podatek PIT dla Jana Kowalskiego i Andrzeja Nowaka
dostosowując się do przedstawionego stanu faktycznego:
• Jan Kowalski ( rozlicza się wspólnie z żoną)
• Zgodnie ze wzorem :
1) Kwota 180 000 zł jest dzielona przez 2, co daje
kwotę 90 000 zł
2) Od kwoty 90 000 zł obliczamy podatek zgodnie ze
skalą, czyli : 14 839,02 + 32% x ( 90 000 – 85 528 zł)
= 16 270,06 zł
3) Uzyskaną kwotę mnożymy przez 2
-Zatem po zaokrągleniu podatek wynosi : 32 540 zł
• Natomiast Andrzej obliczy podatek zgodnie ze skalą ,
w wysokości: 14 839,02 + 32% ( 180 000 – 85 528 zł)
= 45 070 zł
Podsumowując: Porównanie obu sytuacji pokazuje,
że
Jan
Kowalski
dzięki
preferencyjnemu
opodatkowaniu zaoszczędził kwotę 12 530 zł ( Dla
uproszczenia w przykładzie pominięto wszystkie
odliczenia od dochodu i od podatku)
Ad. 3.1 Opodatkowanie osób
samotnie wychowujących dzieci
• Doprecyzowanie pojęcia „ osoby samotnie wychowującej dzieci” wraz z
warunkami jakie trzeba spełnić aby zastosować preferencyjne
opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci zostało określone w
art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. zgodnie z którym:
1.
2.



Za osobę samotnie wychowująca dzieci należy uznać rodzica lub opiekuna prawnego
będącego: panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą
pozostającą w separacji, osobą której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub
odbywa karę pozbawienia wolności.
Jeżeli ten rodzic lub opiekun prawny w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
małoletnie
bez względu na ich wiek jeśli zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek
pielęgnacyjny lub rentę socjalną
Do ukończenia 25 roku życia jeśli się uczą a nie uzyskały dochodów opodatkowanych według
skali podatkowej ( art. 27 u.p.d.o.f.) oraz z odpłatnego zbycia papierów wartościowych ( art.
30b u.p.d.o.f.) w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty
zmniejszającej podatek oraz stawki podatku , określonych w pierwszym przedziale skali
podatkowe (3091 zł) z wyjątkiem renty rodzinnej.
Schemat wspólnego
opodatkowania:
Samotnie wychowujący dzieci płacą
podwójny podatek od połowy swoich
dochodów
( po potrąceniu ulg od dochodu)
POP opiekuna
PIT = 2 x ( ---------------------------- x stawka )
2
Rozliczenie z dzieckiem
w pytaniach i odpowiedziach
informacje pochodzą z: http://www.podatki.biz/
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
1. Podatniczka wychowuje samotnie 23-letnie uczące się dziecko, które uzyskało dochód ze stosunku pracy w Niemczech,
gdzie jako metoda unikania podwójnego opodatkowania funkcjonuje wyłączenie z progresją. Czy ma prawo rozliczyć się
wspólnie z dzieckiem?
Jeżeli pełnoletnie uczące się dziecko uzyskało dochody ze stosunku pracy z zagranicy, to bez względu na to jaka metoda
unikania podwójnego opodatkowania będzie miała zastosowanie, rodzic traci prawo do rozliczenia się jako osoba samotnie
wychowująca dziecko, jeżeli te dochody (łącznie z ewentualnymi dochodami z Polski podlegającymi opodatkowaniu na
zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b) przekroczą kwotę 3089,00 zł.
2. Do jakiego rodzaju szkół musi uczęszczać pełnoletnie dziecko, żeby rodzić mógł skorzystać ze wspólnego rozliczenia?
Regulacje prawne stanowią, że wspólne rozliczenie z dzieckiem przysługuje rodzicowi, który samotnie wychowuje dziecko
m.in. do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o
szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświaty lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż
Rzeczpospolita Polska państwie. Do takich szkół należą np.: uniwersytety, licea ogólnokształcące, kolegia nauczycielskie i
nauczycielskie kolegia języków obcych, wyższe szkoły oficerskie.
3. Czy fakt, że 22-letnie dziecko jest na studiach zaocznych, wyklucza podatnika z możliwości preferencyjnego
podatkowania?
Studia wieczorowe, zaoczne, eksternistyczne (inaczej „niestacjonarne”) zostały wymienione w ustawie Prawo o szkolnictwie
wyższym (art. 258 ust. 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym). Zatem, jeżeli dziecko kształci się tym systemem przysługuje prawo wspólnego opodatkowania.
4. Podatniczka wychowuje 24-letnie dziecko, które kształci się na studiach doktoranckich. Czy może się rozliczyć jako
osoba samotnie wychowująca dziecko (przy spełnieniu pozostałych warunków)?
Z preferencyjnego opodatkowania może skorzystać również rodzic, którego dziecko (do ukończenia przez nie 25 lat) uczy się
w szkole wyższej (w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym lub przepisów regulujących system oświaty lub
szkolnictwo wyższe obowiązujących w innych niż RP państwie) w tym również na studiach doktoranckich. Ustawa nie zawęża
bowiem pojęcia „uczenia się” - do studiów magisterskich.
5. Czy aby skorzystać z preferencyjnego rozliczenia z dzieckiem, należy je samotnie wychowywać przez cały rok
podatkowy?
Nie. Wystarczy, że rodzić wychowuje samotnie dziecko przez 1 dzień w roku (przy spełnieniu pozostałych warunków).
•
•
•
•
•
•
•
•
•
6. Czy prowadzenie działalności gospodarczej przez dziecko albo przez rodzica wyklucza możliwość wspólnego rozliczenia?
Warunkiem preferencyjnego opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dziecko jest to, ażeby ani do rodzica, ani do
dziecka, nie miały zastosowania przepisy art. 30c (podatek liniowy), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z
wyjątkiem opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych osiąganych przychodów z tytułu umowy najmu,
podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach
prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej) i ustawy o podatku tonażowym. O ile więc działalność gospodarcza
prowadzona przez rodzica bądź dziecko będzie opodatkowana na ogólnych zasadach, to istnieje możliwość rozliczenia się
jako osoba samotnie wychowująca.
7. Czy fakt, że rodzic ma dziecko, które ma już własne dziecko, wyklucza go z możliwości zastosowania preferencyjnego
rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko?
Nie. O ile są spełnione pozostałe warunki ustawowe, to rodzic może się rozliczyć jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
Sam fakt posiadania przez dziecko własnego dziecka nie jest przesłanką, która wyklucza zastosowanie takiego rozliczenia.
8. Podatniczka wychowuje samotnie małoletnie dziecko. W trakcie 2013 r. zamieszkała z konkubentem, który jednak nie
jest drugim rodzicem dziecka. Czy podatniczka traci możliwość wspólnego opodatkowania z dzieckiem?
Nie. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest
panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w
rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku
małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
W opisanym w pytaniu stanie faktycznym można uznać, iż dziecko jest wychowywane samotnie przez jednego z rodziców.
9. Wobec rodziców został orzeczony rozwód. W trakcie roku dziecko przebywa u obojga rodziców. Które z nich ma prawo
do preferencyjnego rozliczenia?
Jeżeli w trakcie roku dziecko przebywa u obojga rodziców, to prawo do preferencyjnego rozliczenia przysługuje temu z
rodziców, który faktycznie wychowuje dziecko (wskazanemu w orzeczeniu o separacji lub wyroku orzekającym rozwód); nie
ma znaczenia czy dziecko przebywa u niego przez cały rok czy tylko przez część roku. Jeżeli jednak podatnik udowodni, że
dziecko przebywało u niego (czyli, że to on je wychowywał), mimo, iż w orzeczeniu o separacji lub w wyroku orzekającym
rozwód osobą wskazaną jest małżonek, (np. tenże małżonek przebywa za granicą lub pracuje i mieszka w innym mieście niż
dziecko), to podatnik ma prawo do preferencyjnego rozliczenia się z dzieckiem.
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
10. Czy w przypadku, kiedy dochód osiąga jedynie dziecko, rodzic może się z nim wspólnie rozliczyć?
Jeżeli rodzic nie uzyskuje dochodu opodatkowanego według skali podatkowej, a dochód taki uzyskuje małoletnie dziecko i
spełnione są warunki do preferencyjnego opodatkowania, rodzic może rozliczyć się wspólnie z dzieckiem. Inaczej w
przypadku dziecka pełnoletniego - jest ono bowiem zobowiązane do samodzielnego rozliczenia swoich dochodów. Jeżeli
więc rodzic nie ma dochodów, to nie może rozliczyć się jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
11. Czy pobyt jednego z rodziców w areszcie tymczasowym daje możliwość, aby drugi z rodziców opodatkował się jako
osoba samotnie wychowująca dziecko?
Jeżeli jeden z rodziców przebywa w areszcie tymczasowym - drugi z rodziców nie może rozliczyć się jako osoba samotnie
wychowująca. Możliwość taką daje jedynie faktyczne odbywanie kary pozbawienia wolności.
12. Czy w przypadku, kiedy rodzic samotnie wychowujący dziecko złożył już odrębne zeznanie podatkowe (bez
skorzystania z preferencyjnego rozliczenia), może złożyć korektę i rozliczyć się wspólnie z dzieckiem?
Tak. Rodzic, który rozliczył się sam, a miał prawo do preferencyjnego rozliczenia, może do dnia, w którym upływa termin
określony dla złożenia zeznania (30 kwietnia) dokonać korekty i rozliczyć się jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
13. Czy rodzicowi wychowującemu samotnie pełnoletnie dziecko, które otrzymuje zasiłek pielęgnacyjny a jednocześnie
uzyskało w 2013 r. dochody z pracy w wysokości przekraczającej kwotę 3.089 zł, przysługuje możliwość preferencyjnego
rozliczenia dochodów w zeznaniu podatkowym?
Tak. Preferencyjny sposób rozliczenia przysługuje rodzicom wychowującym samotnie dzieci:
1) małoletnie,
2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę
socjalną,
3) do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach o
szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświaty lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innych niż RP
państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów, podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art.
27 lub art. 30b ww. ustawy w łącznej wysokości przekraczającej kwotę 3.089 zł, z wyjątkiem renty rodzinnej.
Jeżeli na dziecko pobierany jest zasiłek pielęgnacyjny (od 01.01.2008 r. również dodatek pielęgnacyjny lub renta socjalna), to
rodzic ma prawo do opodatkowania dochodów w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, niezależnie
od wysokości innych dochodów dziecka.
• Anna Kowalska jest wdową, samotnie wychowującą
syna, który 19 marca 2013 r. skończył 25 lat. Chłopiec
otrzymuje rentę rodzinną po zmarłym ojcu, studiuje
na Uniwersytecie w Białymstoku, gdzie otrzymuje
stypendium za wyniki w nauce. Dodatkowo podczas
wakacji pracując na umowę zlecenie zarobił 2500 zł.
Czy
Anna
Kowalska
może
skorzystać
z
preferencyjnego opodatkowania?
• Przeanalizujmy poszczególne warunki
1) Osoba samotnie wychowująca dziecko ? Tak ( Anna Kowalska
jest wdową)
2) Dziecko do 25 roku – Tak ( ustawa nie stawia wymogu, by
dziecko „ mieściło” się w limicie wieku przez cały rok
podatkowy)
3) Szkoła – Tak ( Uniwersytet w Białymstoku jest państwową
szkołą wyższą w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie
wyższym)
4) Dochody dziecka – Tak ( stypendium za wyniki w nauce
podlega zwolnieniu na mocy art. 21 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f.
renta rodzinna stanowi wyjątek, o którym mowa w art. 6 ust.
4 pkt 3 u.p.d.o.f. – natomiast dochód w wysokości 2500 zł nie
przekracza kwoty „wolnej od podatku” tj. 3091 zł
Jak prawidłowo obliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych
posiadających status rezydentów zgodnie z przepisami u.p.d.o.f. :
• 1) określić podatnika/podatników tego podatku ( np. os. fizyczna ;wspólne
opodatkowanie małżonków; samotny opiekun)
• 2) Wybrać właściwy system obliczania PIT ( kumulacja/liniowy)
• 3) Wiedzieć co to są koszty uzyskania przychodów i jakie mamy ich rodzaje
• 4) Wiedzieć jakie są ulgi od dochodu a jakie od podatku i właściwie je
stosować.
Pamiętaj: W podatku dochodowym od osób fizycznych generalnie
obowiązują dwie podstawowe zasady dotyczące przedmiotu
opodatkowania:
- Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają
wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów zwolnionych z tego
podatku ( art. 21, 52, 52a, 52c, 52d i 52e u.p.d.o.f.)
- Jeśli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła –przedmiotem
opodatkowania w danym roku podatkowym jest suma dochodów z
wszystkich źródeł przychodów.
Pojęcia które musimy zrozumieć aby prawidłowo obliczyć podatek:
1. Przychód: art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. praca podatnika, majątek, inne źródła
2. Dochód: nadwyżka przychodu nad kosztami uzyskania
3. Koszty: rzeczywiste, szacunkowe, ryczałtowe
4. Ulgi od dochodu:1.ZUS 2. Darowizny 3. Rehabilitacyjna 4. Internetowa 5. BudowlanaOdsetkowa 6. Technologiczna 7. IKZE 8. Zwrot nienależnych świadczeń
5. Ulgi od podatku: 1. NFZ 2. Rodzinna 3. Abolicyjna 4. 1% Wpłaty na OPP
6. Strata: ujemna różnica między dochodami ze źródła przychodów a kosztami ich uzyskania
Jak obliczać PIT „kumulowany” ?
( tzw. PIT na zasadach ogólnych)
1. Przychód MINUS
koszty
= Dochód
2. W ten sposób obliczam
dochody ze wszystkich
źródeł podlegających
kumulacji
Otrzymuję podatek @
5. Podstawiam POP do
tabeli podatkowej z art.
27 i obliczam podatek
7. Od podatku @
obliczam 1 % wpłaty na
pożytek publiczny i ją
odejmuję
8. Wynikiem jest PIT,
który porównuję z
sumą pobranych /
wpłaconych zaliczek
6. Od podatku odejmuję
ulgi od podatku;
3. Dodaję dochody do
siebie, otrzymuję podstawę
opodatkowania
4. Podstawa
opodatkowania MINUS ulgi
od dochodu = POP
(Podstawa Obliczenia
Podatku)
9. PIT > zaliczki =
niedopłata podatku
PIT < zaliczki =
nadpłata podatku
Jak obliczać PIT „liniowy”?
Inaczej : co nie podlega kumulacji
• Liniowa zwykła : PIT = stawka liniowa x przychód ( v dochód)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Art. 30/1/2 – przychody z wygranych w konkursach = stawka 10%
Art. 30 A – dochody z kapitałów = stawka 19%
Art. 30 B – dochody z giełdy = stawka 19%
Art. 30 E – dochody ze sprzedaży nieruchomości = stawka 19%
Art. 29 – przychody nierezydentów z działalności wykonywanej osobiście
= stawka 20%
Art. 30/1/5 - przychody informatorów Policji = stawka 20%
Art. 30/1/5a – przychody z drobnych zleceń = stawka 18%
Art. 30 /1/7 - dochody ze źródeł nieujawnionych = stawka 75%
Art. 30/17a – dochody zgromadzone na więcej niż 1 IKE = stawka 75%
Liniowa dla przedsiębiorców: PIT dg =
19 % ( P dg – K dg – ZUS) - NFZ
Art. 30 C - dochody z działalności gospodarczej = stawka 19%
• Jan Kowalski osiągnął w roku 2013 r. łączny
dochód w wysokości 100 000 zł. Zatem
podatek od jego dochodów wynosi ??
Zgodnie z art. 27 u.p.d.o.f. stosujemy II przedział
skali podatkowej
14, 839,02 zł + 32% x ( 100 000 – 85, 528 ) =
14,839, 02 zł + 4631 zł = 19470 zł (PIT)
• Pan Karol posiada następujące tytuły przychodu:
A) Umowa o pracę ( Pm 6000 zł ; ZUSm 1000 zł; Puzm
700 zł)
B) Umowa o dzieło : 20 000 zł ( jednorazowo)
C) Dywidendy z akcji Fabet S.A. 1500 zł ( rocznie)
D) Zbycie akcji spółki Cersanit : 10 000 zł
E) Wygrana w Lotto : 100 000 zł
Oblicz należny podatek PIT
• Przede wszystkim musimy ustalić, które dochody (przychody) nie
podlegają kumulacji ? : a więc pkt C , D , E
• Dlaczego dywidendy z akcji ( pkt C) ? – dywidendy czyli dochody z kapitału
są opodatkowane stawką liniową zwykłą 19% a więc nie podlegają
kumulacji ( 19% x 1500 zł = 285 zł (PIT)
• Dlaczego zbycie akcji ( pkt D) ? – zbycie akcji jako dochody z giełdy
opodatkowane są stawką liniową 19% a więc nie podlegają kumulacji (
19% x 10 000 zł) = 1900 zł (PIT)
• Dlaczego wygrana w Lotto ( pkt E) ? – Przychody z Loterii opodatkowane są
stawką liniową zwykłą 10% ( 10% x 100 000 zł = 10 000 zł (PIT) ) – Uwaga –
istnieje pogląd, który stanowi, iż od wygranej należy odjąć kwotę wolną od
podatku tzn. 2280 zł. Jednakże nie jest to opinia w pełni dominująca)
•
Pozostałe źródła dochodu ( przychodu) podlegać będą kumulacji – a więc :
A) Umowa o pracę ( Przychód – koszty = dochód) : 6000 x 12m - Ko 1335 zł = 70665
zł
+
B) Umowa o dzieło ( Przychód – koszty = dochód) – jako przychody z działalności
wykonywanej osobiście podlega kumulacji z tym, że koszty ich uzyskania okrelone
są procentowo 20% ( 20 000 zł – Ko 20% = 16 000 (dochód)
=
Rozwiązanie : łączymy ze sobą dochody z poszczególnych źródeł przychodów
odejmujemy możliwe ulgi od dochodu aby utworzyć Podstawę Obliczenia Podatku
– jakie w tym wypadku przysługują nam ulgi ?
-
Ulga na ZUS ( 1000 zł x 12m = 12 000 zł)
A więc mamy 86 665 zł ( Podstawa opodatkowania) – ZUS ( 12 000 )= 74 665 zł (
Podstawa obliczenia podatku )
Wchodzimy zatem w I przedział skali z art. 27 u.p.d.o.f. ( 18% x 74 665 zł – 556 = 12883
(podatek) zł – ulga od podatku ( PUZ – 700 zł x 12m = 8400 zł) = 4483 zł – 1% (OP)
= 44,83 zł
-Strata•
•
•
•
Rozpoczęcie działalności gospodarczej zasadniczo wiąże się z dużymi nakładami finansowymi i
ryzkiem. Także dalsze etapy działalności zarobkowej uzależnione są od wielu czynników
ekonomicznych i gospodarczych, których skutków –w tym m.in. wystąpienia straty często nie
sposób przewidzieć.
Zgodnie z ogólną zasadą wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku
podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych 5 kolejno po sobie
następujących latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat
nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Przykład 1 : Anna Kowalska rozpoczęła w 2007 r. działalność gospodarczą ( prowadzenie sklepu z
alkoholem) W pierwszym roku działalności poniosła stratę z tego tytułu w wysokości 17 000 zł. W roku
2008 udało jej się osiągnąć dochód w wysokości 45 000 zł. Jednak w roku 2009 na skutek załamania
sprzedaży piwa poniosła stratę w wysokości 23 000 zł. Zgodnie z obowiązującymi przepisami, Anna
Kowalska może odliczyć 50% straty z roku 2007 od dochodu z 2008 r. ( 45 000 zł – ( 17 000 zł x 50%) = 36
5000 zł. W związku bowiem z faktem, iż w roku 2009 Anna Kowalska nie uzyskała dochodu z tego źródła
przychodu nie ma możliwości odliczenia pozostałej części straty w tym roku. Będzie to mogła uczynić
jeszcze w latach 2010-2012, pod warunkiem że uda się jej osiągnąć dochód z tego źródła przychodów.
Natomiast stratę z roku 2009 . ( w wysokości 23 000 zł) będzie mogła rozliczyć w latach 2010-2014
Przykład 2 : Jan Kowalski uzyskuje dochody z dwóch źródeł przychodów: działalności wykonywanej
osobiście oraz działów specjalnych produkcji rolnej ( hodowla dżdżownic oraz hodowla entomofagów). W
roku 2011 poniósł znaczne nakłady na zwiększenie hodowli dżdżownic w związku z czym koszty uzyskania
przychodów okazały się wyższe niż przychody z tego źródła. Zgodnie z brzmieniem art. 9 ust. 3 u.p.d.o.f. Jan
Kowalski nie może odliczyć straty z tej hodowli od dochodu z działalności wykonywanej osobiście. Może
jednak odliczyć tę stratę – na zasadach określonych w ustawie i przy spełnieniu wymogów z art. 9 ust. 4
u.p.d.o.f. –od dochodów uzyskanych z hodowli entomofagów.
!!!!!!!!
Ćwiczenia do zrealizowania jako praca domowa:
• Jacek i Małgorzata są małżeństwem od 5 lat. Oboje
są szczęśliwymi rodzicami 4 małoletnich dzieci. Ile
wyniesie ich wspólny podatek za 2013 r. w sytuacji
gdy:
Źródła Przychodu:
A) Jacka to : Umowa o pracę ( Pm – 5000 zł – Zusm.
800zł – Puzm 500 zł )
B) Małgorzaty: Dochody z gry na giełdzie : 100 000 zł
Wydatki : Czesne dla prywatnych szkół dzieci w
kwocie 10 000 zł rocznie
Wydatki w postaci czesnego dla prywatnych szkół dzieci – nie są kosztami uzyskania
przychodu zgodnie z art. 22 ust 1 PIT!!
Krok 1 - Małgorzata – dochód z giełdy – czy podlegać będzie kumulacji ? – Nie z uwagi
na zastosowanie w stosunku do tego typu źródła dochodu 19% stawki liniowej (
19% x 100 000 zł = 19 000 ( PIT)
Krok 2 - Wiemy już że te dwa różne źródła dochodu nie podlegają kumulacji zatem
musimy jeszcze ustalić czy możliwe jest tu wspólne opodatkowanie – art. 6 ust. 8
PIT
Krok 3 - Jacek: Przychody z umowy o pracę ( 60 000 zł – 5000 x 12m) – koszty ( 1335 zł)
= 58665 zł
Krok 4 - Następnie od podstawy opodatkowania ( 58 665) musimy odjąć ulgę od
dochodu ( ZUSm w kwocie 9600 zł) = 49065 zł ( Podstawa Obliczenia Podatku)
Krok 5 - należy zastosować wzór wspólnego opodatkowania małżonków : PIT = 2 x (
Dm+Dż/2 x stawka)
Krok 6 - PIT = 2x ( 49065/ 2 x stawka ) = 7720 zł ( podatek)
Krok 7 - 7720 zł minus ulgi podatkowe ( PUZ, Rodzinna) = 7720 – Puz 6000 zł – 4448zł
( 1112.04/ na każde dziecko)
Krok 8 - : rozwiązanie : - 2397 zł ( Nadpłata PIT)
( za 2013 r. na pierwsze i drugie dziecko po 1112 zł, na trzecie 1668 zł na czwarte 2224
zł)
• Podatnik Jan Kowalski jest protokolantem w Sądzie
Okręgowym w Tarnobrzegu. Z umowy o pracę
otrzymuje miesięczne wynagrodzenie w kwocie 2200
zł brutto . ( Wydatki na miesięczne na ZUS 600 zł,
PUZ 400 zł). Jan Kowalski jest także ojcem i samotnie
wychowuje syna. Syn urodził się 1 października 1994
roku, w maju 2013 roku zdał maturę, ale nie
kontynuował nauki. Nie osiągał też żadnych
dochodów. Oblicz podatek dochodowy za 2013 r. w
wariancie wspólnego opodatkowania samotnych
opiekunów i dzieci, chyba że nie ma takiej
możliwości.
• Krok 1 Jeżeli dziecko w roku podatkowym kończy 25. rok życia, to za ten
rok - w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek - osoba samotnie je
wychowująca może skorzystać z możliwości preferencyjnego
opodatkowania. W tym roku podatkowym bowiem, chociażby stan taki
trwał tylko dzień w roku podatkowym, dziecko będzie dzieckiem do
ukończenia 25. roku życia. Przepis stanowi wyraźnie o stanie istniejącym
"w roku podatkowym", a nie "przez rok podatkowy" czy "w ciągu roku
podatkowego".
• Dla możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania konieczne
jest, aby dziecko uczyło się w roku podatkowym. Stan ten nie musi istnieć
przez cały rok podatkowy, ale musi wystąpić w danym roku. Tylko nauka
dziecka w określonych szkołach daje samotnemu rodzicowi (opiekunowi)
prawo do preferencyjnego opodatkowania. Są to szkoły, o których mowa w
przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie
wyższym.
Krok 2 Ustalenie Podstawy Obliczenia Podatku
(Wynagrodzenie)2220 zł x 12m – 26400 zł – 1335 zł = 25065 (
Podstawa opodatkowania) minus ulgi od dochodu ( ZUS - zł
7200 ) – 17865 zł ( Podstawą obliczenia podatku)
Krok 2 Należy zastosować wzór Pit = 2x ( DS.+Dd/2 x stawka)
Krok 3 Rozwiązanie : 17865 zł / 2 x stawka = 8932 x 18% -556,02
zł = 2104 zł (podatek) minus ulgi od podatku ( Puz, Rodzinna)
Krok 4 : 2104 minus Puz 4800 minus 1112 zł = - 3808 zł
(nadpłata)