Transcript Aby obliczyć prawidłowo podatek dochodowy od osób fizycznych

Uwagi wprowadzające:
• Opodatkowanie dochodu ( przychodu) polskich podatników - osób
fizycznych zasadniczo uregulowane zostało w dwóch podstawowych
aktach prawnych:
1) Ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
2) Ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Przepisy pierwszej z nich stanowią podstawową formę opodatkowania
tym podatkiem . Natomiast drugiej wprowadzają uproszczone zryczałtowane formy opodatkowania przychodów osób fizycznych :
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Kartę podatkową
Zryczałtowany podatek dochodowy od osób duchownych
• Przepisy u.p.d.o.f. wprowadzają pewne zróżnicowanie w
opodatkowaniu osób fizycznych ze względu na:
• 1) miejsce zamieszkania ( nieograniczony/ograniczony
obowiązek podatkowy; umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania)
• 2) Ich wiek ( Opodatkowanie małoletnich)
• 3) Stan cywilny i rodzinny ( wspólne opodatkowanie
małżonków, opodatkowanie osób samotnie wychowujących
dzieci)
• 4) rodzaj uzyskanego dochodu ( przychodu)
Vaclav Havranek mieszka z matką w Karlowych
Varach. W maju 2002 r. wyjechał do Polski, gdzie
zaczął
pracować
w
polskiej
firmie
informatycznej. W marcu 2003 r. Kupił w Polsce
mieszkanie, a w czerwcu 2003 r. ożenił się z
Polką. W kwietniu 2004 r. przyszło na świat ich
dziecko.
W takiej sytuacji – stosując kryterium
zobiektywizowane można przyjąć, że Vaclaw
Havranek ….
• .. Przebywa w Polsce z zamiarem stałego pobytu . Tak
więc zgodnie z definicją nieograniczonego obowiązku
podatkowego, całość jego dochodów bez względu na
miejsce położenia źródeł przychodów będzie
podlegać opodatkowaniu w Polsce!
* Kryterium zobiektywizowane - polega na tym, że
przeciętny obserwator może wyciągnąć wniosek, że
określona miejscowość jest głównym ośrodkiem
działalności danej osoby fizycznej ( post. SN z 7 czerwca
1983 r. II UR 4/83
Metody unikania podwójnego
opodatkowania:
• Jeżeli podatnik podlegający nieograniczonemu obowiązkowi
podatkowemu ( mający zamieszkanie na terytorium Polski)
uzyskuje zarówno dochody ze źródeł przychodów położonych
w Polsce, jak i za granicą może dojść do podwójnego
opodatkowania tego samego dochodu ( w Polsce i za granicą).
W
takiej sytuacji zwykle zastosowanie mają umowy o
unikaniu podwójnego opodatkowania. W Polskiej u.p.d.o.f.
przyjęto dwa warianty :
• 1) metodę wyłączenia z progresją lub
• 2) metodę odliczenia proporcjonalnego
Sposób obliczenia podatku metodą
wyłączenia z progresją:
Krok 1. do dochodów podlegających opodatkowaniu
podatkiem dochodowym dodaje się dochody
zwolnione od tego podatku na podstawie umów o
unikaniu podwójnego opodatkowania i od sumy tych
dochodów oblicza się podatek według skali
podatkowej
Krok 2. Ustala się stopę procentową tego podatku do
tak obliczonej sumy dochodów
Krok 3. Ustaloną w powyższy sposób stopę procentową
stosuje
się
do
dochodu
podlegającego
opodatkowaniu podatkiem dochodowym
Ogólny wzór na metodę wyłączenia
z progresją :
• A) dochód polski + dochód zagraniczny = Podstawa
opodatkowania
• B) podstawa opodatkowania x stawka ( art. 27 PIT) =
podatek
• C) Podatek B\ Podstawę A = Stawka ( wyrażona w %
do dwóch miejsc po przecinku)
• D) stawka % x dochód polski = PIT
• Przykład obliczania podatku metodą
wyłączenia z progresją:
Jan Kowalski, mający miejsce zamieszkania na
terytorium Polski, osiągnął w 2012 r. dochód
opodatkowany na zasadach ogólnych w
wysokości 30 000 zł oraz dochód osiągnięty na
Ukrainie w wysokości 45 000 zł, zwolniony od
podatku na podstawie przepisów polskoukraińskiej umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania. Zgodnie z art. 27 ust. 8
u.p.d.o.f. podatek należy obliczyć w
następujący sposób ?
•
•
•
•
A) 30 000 + 45 000 = 75 000 zł ( podstawa opodatkowania)
B) 75 000 x 18% - 556,02 = 12944 zł (podatek)
C) 12944/75 000 = 17,25% (stawka)
D) 17,25% x 30 000 = 5175 zł ( PIT wg metody wyłączenia z
progresją)
- Warto zwrócić uwagę, że jeżeli opodatkowaniu podlegałby
jedynie dochód uzyskany w Polsce to wówczas równanie
przebiegałoby w inny sposób: 30 000 x 18% - 556,02 = 4844 zł
- A zatem porównanie obu tych kwot wskazuje , że dochody
osiągnięte za granicą, mimo iż są w tym wypadku zwolnione z
opodatkowania w Polsce – to jednak wywierają istotny wpływ
na wysokość zobowiązania podatkowego
Metoda odliczenia
proporcjonalnego
• Druga z metod unikania podwójnego opodatkowania
w odróżnieniu od wcześniejszej ( wyłączenia z
progresją) nie powoduje zwolnienia dochodów
osiągniętych za granicą z opodatkowania w Polsce.
Tym samym dochody takie powinny być wykazane w
zeznaniu rocznym na zasadach ogólnych. Metoda ta
pozwala jednak na odliczenie od podatku
obliczonego od łącznej sumy kwoty podatku
zapłaconego za granicą.
Sposób obliczenia podatku metodą
odliczenia proporcjonalnego
• Zgodnie z art. 27 ust. 9 u.p.d.o.f. jeśli podatnik , mający
miejsce zamieszkania w Polsce, osiąga dochody z tytułu
działalności wykonywanej zagranicą lub ze źródeł przychodów
tam się znajdujących, a umowa o unikaniu podwójnego
opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody
wyłączenia z progresją, dochody te łączy się z dochodami ze
źródeł przychodów położonych na terytorium Polski. W tym
przypadku odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w
obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć
tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia,
która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w
państwie obcym.
Ogólny wzór na metodę odliczenia
proporcjonalnego :
• A) dochód polski + dochód zagraniczny = podstawa
opodatkowania
• B)podstawa x stawka polska = podatek
• C) dochód zagraniczny/podstawę = wyrażony w %
udział dochodu zagranicznego w ogólnej sumie
dochodów
• D) podatek B x % udziału dochodu zagranicznego =
maksymalna kwota podatku , która może podlegać
odliczeniu
• Przykład: Jan Kowalski , mający miejsce zamieszkania
na terytorium Polski, osiągnął w 2012 r. dochód
opodatkowany na zasadach ogólnych w wysokości 40
000 zł oraz dochód osiągnięty w Szwecji w wysokości
50 000 zł. Od dochodu osiągniętego w Szwecji
zapłacił podatek w wysokości 10 000 zł. Na mocy
postanowień polsko-szwedzkiej umowy o unikaniu
podwójnego
opodatkowania
do
dochodu
osiągniętego w Szwecji stosuje się metodę odliczenia
proporcjonalnego. Zgodnie z art. 27 ust. 9 u.p.d.o.f.
podatek należy obliczyć w następujący sposób ?
• A) 90 000 zł ( dp +dz = Po)
• B)14,839,02 x 32% ( 90 000 – 85 528) = 16 270 zł
• C) 50 000/90 000 = 55% ( udział dochodu
zagranicznego w ogólnej sumie dochodu)
• D) 16 270 x 55% = 8948 zł ( maksymalna kwota
podatku, która może podlegać odliczeniu)
- Zgodnie z metodą odliczenia proporcjonalnego,
odliczeniu podlega jedynie kwota 8948 zł, mimo że
kwota podatku zapłaconego w Szwecji wynosiła 10
000 zł ( a więc była wyższa). Tym samym Jan Kowalski
zapłaci w Polsce podatek w wysokości 7322 zł ( 16
270 – 8948 zł)
Ulga Abolicyjna
• Zgodnie z art. 27g u.p.d.o.f. podatnicy podlegający
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce ,
uzyskujący dochody poza terytorium Polski, w państwie z
którym Polska zawarła niekorzystną umowę o unikaniu
podwójnego opodatkowania ( bądź w ogóle nie zawarło
żadnej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania) maja
prawo do odliczenia w zeznaniu rocznym kwoty stanowiącej
różnicę między podatkiem określonym przy zastosowaniu
metody odliczenia proporcjonalnego a kwotą podatku , która
byłaby należna od uzyskanych przez nich dochodów przy
zastosowaniu do nich wyłączenia z progresją jako metody
uniknięcia podwójnego opodatkowania
Ogólny wzór na Ulgę Abolicyjną:
• PIT wg. metody odliczenia proporcjonalnego
minus PIT wg. metody wyłączenia z progresją
= wynik czyli kwota, którą można odliczyć w
zeznaniu rocznym.
• Przykład : Pan Tomasz pracował w Polsce
gdzie w roku podatkowym zarobił 30 000
zł oraz w USA gdzie zarobił 120 000 zł (
podatku w USA zapłaciła 20 000 zł) –
oblicz czy przysługuje mu ulga abolicyjna
( a jeżeli tak to w jakim rozmiarze)
• I w pierwszej kolejności należy obliczyć PIT metodą
odliczenia proporcjonalnego
A ) 30 000 + 120 000 = 150 000 zł
B) (150 000 – 85 528) x 32% + 14839 80 000 x 18% - =
35 470 zł
C) 120 000/150 000 = 80%
D) 80% x 35470 = 28 376 zł( kwota maksymalnego
odliczenia – w takiej sytuacji odliczamy podatek
zapłacony w USA który nie przekracza limitu a więc
20 000 zł )
E) 35 470 – 20 000 = 15470 zł zł ( PIT wg metody
odliczenia)
• II metoda wyłączenia z progresją
A) 30 000 + 120 000 = 150 000
B) ( 150 000 – 85 528 ) x 32% + 14839 = 35 470 zł
C) 35470/150 000 = 23,64%
D) 23,64% x 30 000 = 7094 zł ( PIT wg metody
wyłączenia)
Rozwiązanie ( PITO – PITW : 15470 – 7094 ) = 8376 zł –
ulga abolicyjna , którą można odliczyć od podatku w
zeznaniu rocznym.
E) 15470 (PITO) – 8376(ulga abolicyjna) = 7094 zł (PIT)
(Reasumując ulga abolicyjna równoważy obie metody
unikania podwójnego opodatkowania sprowadzając
wynik do identycznej wartości)
Opodatkowanie małoletniego
• 16 letni Jan Kowalski uzyskiwał dochody z następujących
źródeł:
1) 10 000 zł ( ze stosunku pracy w celu przygotowania
zawodowego)
2) 12 000 zł ( z tytułu wynajmu mieszkania odziedziczonego po
zmarłym ojcu).
- W takiej sytuacji Jan Kowalski powinien samodzielnie złożyć
zeznanie roczne od dochodów wymienionych w pkt ...
Natomiast dochód wymieniony w pkt ….. Podlega doliczeniu
do dochodu jego matki
•
Odpowiedź:
W stosunku do dochodu wymienionego w pkt 1 ( 10 000 zł ze stosunku pracy w
celu przygotowania zawodowego) – Jan Kowalski powinien samodzielnie złożyć
zeznanie roczne. Natomiast w stosunku do dochodu nr 2 ( 12 000 zł tytułem
wynajmu mieszkania odziedziczonego po zmarłym ojcu podlega doliczeniu do
dochodu jego matki
•
! Małoletnie dzieci od dochodów :
1) z pracy
2) ze stypendiów ( z wyjątkiem stypendiów zwolnionych z opodatkowania na
podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39 i 40b u.p.d.o.f. oraz
3) przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, oraz
4) w sytuacji gdy rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł
przychodów dzieci
•
- zobowiązane są do złożenia zeznania rocznego i rozliczania się z podatku
dochodowego
• Aby obliczyć prawidłowo podatek dochodowy od osób
fizycznych bazując na u.p.d.o.f. musimy :
• 1) określić podatnika/podatników tego podatku ( np. os.
Fizyczna ;wspólne opodatkowanie małżonków; samotny
opiekun)
• 2) Wybrać właściwy system obliczania PIT
• 3) Wiedzieć co to są koszty uzyskania przychodów i jakie
mamy ich rodzaje
• 4) Wiedzieć jakie są ulgi od dochodu a jakie od podatku i
właściwie je stosować.
• Jan Kowalski osiągnął w roku 2012 r. łączny
dochód w wysokości 100 000 zł. Zatem
podatek od jego dochodów wynosi ??
• Zgodnie z art. 27 u.p.d.o.f. stosujemy II
przedział skali podatkowej
14, 839,02 zł + 32% x ( 100 000 – 85, 528 ) =
14,839, 02 zł + 4631 zł = 19470 zł (PIT)
• Pan Karol posiada następujące tytuły przychodu:
A) Umowa o pracę ( Pm 6000 zł ; ZUSm 1000 zł; Puzm
700 zł)
B) Umowa o dzieło : 20 000 zł ( jednorazowo)
C) Dywidendy z akcji Fabet S.A. 1500 zł ( rocznie)
D) Zbycie akcji spółki Cersanit : 10 000 zł
E) Wygrana w Lotto : 100 000 zł
W1 – Internet : 1500 zł
Oblicz należny podatek PIT
• Przede wszystkim musimy ustalić, które dochody (przychody) nie
podlegają kumulacji ? : a więc pkt C , D , E
• Dlaczego dywidendy z akcji ( pkt C) ? – dywidendy czyli dochody z kapitału
są opodatkowane stawką liniową zwykłą 19% a więc nie podlegają
kumulacji ( 19% x 1500 zł = 285 zł (PIT)
• Dlaczego zbycie akcji ( pkt D) ? – zbycie akcji jako dochody z giełdy
opodatkowane są stawką liniową 19% a więc nie podlegają kumulacji (
19% x 10 000 zł) = 1900 zł (PIT)
• Dlaczego wygrana w Lotto ( pkt E) ? – Przychody z Loterii opodatkowane są
stawką liniową zwykłą 10% ( 10% x 100 000 zł = 10 000 zł (PIT) ) – Uwaga –
istnieje pogląd, który stanowi, iż od wygranej należy odjąć kwotę wolną od
podatku tzn. 2280 zł. Jednakże nie jest to opinia w pełni dominująca)
•
Pozostałe źródła dochodu ( przychodu) podlegać będą kumulacji – a więc :
A) Umowa o pracę ( Przychód – koszty = dochód) : 6000 x 12m - Ko 1335 zł = 70665
zł
+
B) Umowa o dzieło ( Przychód – koszty = dochód) – jako przychody z działalności
wykonywanej osobiście podlega kumulacji z tym, że koszty ich uzyskania okrelone
są procentowo 20% ( 20 000 zł – Ko 20% = 16 000 (dochód)
=
Rozwiązanie : łączymy ze sobą dochody z poszczególnych źródeł przychodów
odejmujemy możliwe ulgi od dochodu aby utworzyć Podstawę Obliczenia Podatku
– jakie w tym wypadku przysługują nam ulgi ?
- Ulga na ZUS ( 1000 zł x 12m = 12 000 zł)
- Ulga na internet ( max 760 zł)
A więc mamy 86 665 zł ( Podstawa opodatkowania) – ZUS –Int = 73 905 zł ( Podstawa
obliczenia podatku )
Wchodzimy zatem w I przedział skali z art. 27 u.p.d.o.f. ( 18% x 73905 zł – 556 = 12747
(podatek) zł – ulga od podatku ( PUZ – 700 zł x 12m = 8400 zł) = 4347 zł – 1% (OP)
= 43,47 zł
• Jan Kowalski ma miejsce zamieszkania w Warszawie,
Anna Nowak ma miejsce zamieszkania w Żyrardowie.
W grudniu 2011 r. Anna i Jan zawarli związek małżeński
a w maju 2012 r. zawarli w formie aktu notarialnego
umowę rozszerzającą wspólność ustawową. Anna
Kowalska uzyskała w roku 2012 r. przychód z tytułu
wynajmu mieszkania, od którego opłacała ryczałt,
natomiast Jan Kowalski otrzymywał wynagrodzenie ze
stosunku pracy. Jan Kowalski zmarł w styczniu 2013 r.
Czy Państwo Kowalscy mogą skorzystać ze wspólnego
opodatkowania małżonków ?
• Przeanalizujmy kolejno poszczególne warunki:
• 1) – Miejsce zamieszkania – Tak ( oboje małżonkowie mają miejsce
zamieszkania na terenie Polski ! Od 1 stycznia 2008 r. małżonkowie ( z
których jeden jest nierezydentem, a drugi rezydentem Polski) w przypadku
gdy osiągneli w Polsce co najmniej 75% wszystkich uzyskanych w roku
podatkowym opodatkowanych przychodów, będą mogli opodatkować
swoje dochody na identycznych zasadach jakie dotyczą polskich
rezydentów )
• 2) – Wspólność majątkowa – Tak ( umowa z maja 2012 r. została zawarta w
odpowiedniej formie – akt notarialny i nie wyłącza wspólności majątkowej)
• 3) Pozostawanie w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy – Tak (
związek małżeński trwał co prawda niepełny rok podatkowy, ale zgodnie z
nowelizacją u.p.d.o.f mimo to podatniczka wdowa może skorzystać ze
wspólnego opodatkowania)
• 4) Niekorzystanie przez któregokolwiek z małżonków ze zryczałtowanych
form opodatkowania ( przewidzianych w przepisach u.z.p.d.) lub podatku
liniowego – Tak ( Anna Kowalska korzysta co prawda z uproszczonej formy
opodatkowania dochodów z najmu, ale zgodnie z art. 6 ust. 9 u.p.d.of. –
fakt ten, nie wyklucza wspólnego opodatkowania)
• Jan Kowalski i Andrzej Nowak pracują w dużej firmie
doradczej. W ciągu roku podatkowego uzyskali dochód po 180
000 tyś zł. Jan Kowalski rozlicza się wspólnie z żoną , która nie
uzyskała przychodów w roku podatkowym podlegających
opodatkowaniu na zasadach ogólnych ( zajmuje się
wychowywaniem syna i prowadzeniem domu ). Natomiast
Andrzej Nowak jest kawalerem i nie może skorzystać z
preferencyjnych form opodatkowania.
• Oblicz podatek PIT dla Jana Kowalskiego i Andrzeja Nowaka
dostosowując się do przedstawionego stanu faktycznego:
• Jan Kowalski ( rozlicza się wspólnie z żoną)
• Zgodnie ze wzorem :
1) Kwota 180 000 zł jest dzielona przez 2, co daje
kwotę 90 000 zł
2) Od kwoty 90 000 zł obliczamy podatek zgodnie ze
skalą, czyli : 14 839,02 + 32% x ( 90 000 – 85 528 zł)
= 16 270,06 zł
3) Uzyskaną kwotę mnożymy przez 2
-Zatem po zaokrągleniu podatek wynosi : 32 540 zł
• Natomiast Andrzej obliczy podatek zgodnie ze skalą ,
w wysokości: 14 839,02 + 32% ( 180 000 – 85 528 zł)
= 45 070 zł
Podsumowując: Porównanie obu sytuacji pokazuje,
że
Jan
Kowalski
dzięki
preferencyjnemu
opodatkowaniu zaoszczędził kwotę 12 530 zł ( Dla
uproszczenia w przykładzie pominięto wszystkie
odliczenia od dochodu i od podatku)
• Jacek i Małgorzata są małżeństwem od 5 lat. Oboje
są szczęśliwymi rodzicami 4 małoletnich dzieci. Ile
wyniesie ich wspólny podatek za 2012 r. w sytuacji
gdy:
• Źródła Przychodu:
• A) Jacka to : Umowa o pracę ( Pm – 5000 zł – Zusm.
800zł – Puzm 500 zł )
• B) Małgorzaty: Dochody z gry na giełdzie : 100 000 zł
• Wydatki : Czesne dla prywatnych szkół dzieci w
kwocie 10 000 zł rocznie
Wydatki w postaci czesnego dla prywatnych szkół dzieci – nie są kosztami uzyskania
przychodu zgodnie z art. 22 ust 1 PIT!!
Krok 1 - Małgorzata – dochód z giełdy – czy podlegać będzie kumulacji ? – Nie z uwagi
na zastosowanie w stosunku do tego typu źródła dochodu 19% stawki liniowej (
19% x 100 000 zł = 19 000 ( PIT)
Krok 2 - Wiemy już że te dwa różne źródła dochodu nie podlegają kumulacji zatem
musimy jeszcze ustalić czy możliwe jest tu wspólne opodatkowanie – art. 6 ust. 8
PIT
Krok 3 - Jacek: Przychody z umowy o pracę ( 60 000 zł – 5000 x 12m) – koszty ( 1335 zł)
= 58665 zł
Krok 4 - Następnie od podstawy opodatkowania ( 58 665) musimy odjąć ulgę od
dochodu ( ZUSm w kwocie 9600 zł) = 49065 zł ( Podstawa Obliczenia Podatku)
Krok 5 - należy zastosować wzór wspólnego opodatkowania małżonków : PIT = 2 x (
Dm+Dż/2 x stawka)
Krok 6 - PIT = 2x ( 49065/ 2 x stawka ) = 7720 zł ( podatek)
Krok 7 - 7720 zł minus ulgi podatkowe ( PUZ, Rodzinna) = 7720 – Puz 6000 zł – 4448zł
( 1112.04/ na każde dziecko)
Krok 8 - : rozwiązanie : - 2397 zł ( Nadpłata PIT)
( za 2013 r. na pierwsze i drugie dziecko po 1112 zł, na trzecie 1668 zł na czwarte 2224
zł)
Opodatkowanie osób samotnie
wychowujących dzieci
• Anna Kowalska jest wdową, samotnie wychowującą
syna, który 19 marca 2012 r. skończył 25 lat. Chłopiec
otrzymuje rentę rodzinną po zmarłym ojcu, studiuje
na Uniwersytecie w Białymstoku, gdzie otrzymuje
stypendium za wyniki w nauce. Dodatkowo podczas
wakacji pracując na umowę zlecenie zarobił 2500 zł.
Czy
Anna
Kowalska
może
skorzystać
z
preferencyjnego opodatkowania?
• Przeanalizujmy poszczególne warunki
1) Osoba samotnie wychowująca dziecko ? Tak ( Anna Kowalska
jest wdową)
2) Dziecko do 25 roku – Tak ( ustawa nie stawia wymogu, by
dziecko „ mieściło” się w limicie wieku przez cały rok
podatkowy)
3) Szkoła – Tak ( Uniwersytet w Białymstoku jest państwową
szkołą wyższą w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie
wyższym)
4) Dochody dziecka – Tak ( stypendium za wyniki w nauce
podlega zwolnieniu na mocy art. 21 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f.
renta rodzinna stanowi wyjątek, o którym mowa w art. 6 ust.
4 pkt 3 u.p.d.o.f. – natomiast dochód w wysokości 2500 zł nie
przekracza kwoty „wolnej od podatku” tj. 3091 zł
• Podatnik Jan Kowalski jest protokolantem w Sądzie
Okręgowym w Tarnobrzegu. Z umowy o pracę
otrzymuje miesięczne wynagrodzenie w kwocie 2200
zł brutto . ( Wydatki na miesięczne na ZUS 600 zł,
PUZ 400 zł). Jan Kowalski jest także ojcem i samotnie
wychowuje syna. Syn urodził się 1 października 1993
roku, w maju 2012 roku zdał maturę, ale nie
kontynuował nauki. Nie osiągał też żadnych
dochodów. Oblicz podatek dochodowy za 2012 r. w
wariancie wspólnego opodatkowania samotnych
opiekunów i dzieci, chyba że nie ma takiej możliwości
• Krok 1 Jeżeli dziecko w roku podatkowym kończy 25. rok życia, to za ten
rok - w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek - osoba samotnie je
wychowująca może skorzystać z możliwości preferencyjnego
opodatkowania. W tym roku podatkowym bowiem, chociażby stan taki
trwał tylko dzień w roku podatkowym, dziecko będzie dzieckiem do
ukończenia 25. roku życia. Przepis stanowi wyraźnie o stanie istniejącym
"w roku podatkowym", a nie "przez rok podatkowy" czy "w ciągu roku
podatkowego".
• Dla możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania konieczne
jest, aby dziecko uczyło się w roku podatkowym. Stan ten nie musi istnieć
przez cały rok podatkowy, ale musi wystąpić w danym roku. Tylko nauka
dziecka w określonych szkołach daje samotnemu rodzicowi (opiekunowi)
prawo do preferencyjnego opodatkowania. Są to szkoły, o których mowa w
przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie
wyższym.
Krok 2 Ustalenie Podstawy Obliczenia Podatku
(Wynagrodzenie)2220 zł x 12m – 26400 zł – 1335 zł = 25065 (
Podstawa opodatkowania) minus ulgi od dochodu ( ZUS - zł
7200 ) – 17865 zł ( Podstawą obliczenia podatku)
Krok 2 Należy zastosować wzór Pit= 2x ( DS.+Dd/2 x stawka)
Krok 3 Rozwiązanie : 17865 zł / 2 x stawka = 8932 x 18% -556,02
zł = 2104 zł (podatek) minus ulgi od podatku ( Puz, Rodzinna)
Krok 4 : 2104 minus Puz 4800 minus 1112 zł = - 3808 zł
(nadpłata)