Transcript Zmiany CIT i PITradca prawny Piotr Karwat doradca podatkowy Paulina Karpińska-Huzior.

Zmiany CIT i PIT
2014
radca prawny Piotr Karwat
doradca podatkowy Paulina Karpińska-Huzior
Opodatkowanie SKA – przepisy
intertemporalne
Nowe przepisy stosuje się od pierwszego dnia roku obrotowego SKA
rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r., gdy:
• SKA powstała przed wejściem w życie Ustawy;
• Istniejąca SKA dokonała zmiany roku obrotowego przed dniem wejścia
w życie Ustawy.
Nowe przepisy stosuje się od 1 stycznia 2014 r., po obowiązkowym
zamknięciu ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013 r., gdy:
• SKA powstała po wejściu w życie Ustawy, a jej rok obrotowy
rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r.;
• Istniejąca SKA dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w
życie Ustawy.
Sposoby przedłużenia okresu
obowiązywania starych przepisów
Przy założeniu nowej SKA
• Założenie SKA powinno odbyć się przed wejściem w życie
nowelizacji; po rejestracji SKA w KRS należy natychmiast zmienić jej
rok obrotowy, tak aby zmiana nastąpiła przed dniem wejścia w życie
nowelizacji i zgłosić ją do KRS;
Przy istniejącej SKA
• Należy zmienić rok obrotowy SKA przed wejściem w życie nowelizacji
i zgłosić zmianę do KRS;
 Zmiana roku obrotowego następuje przez zmianę umowy SKA za zgodą wszystkich wspólników (i
zgłoszenia jej do KRS), a także zmiany polityki rachunkowości SKA za zgodą wszystkich wspólników (a
także określenia tych zmian w informacji dodatkowej i we wprowadzeniu do sprawozdania
finansowego);
 Rok powinien być nie krótszy niż 12 miesięcy kalendarzowych i nie dłuższy niż 23 miesiące
kalendarzowe (np. od dnia 1 grudnia 2013 r. do dnia 31 października 2015 r.); niezbędne jest
zgłoszenie roku podatkowego (innego niż kalendarzowy) do urzędu skarbowego w terminie 30 dni od
dnia jego rozpoczęcia (tj. 30 dni od dnia 1 listopada 2015 r.).
Ogólne zasady opodatkowania SKA
• Nadanie SKA podmiotowości na gruncie CIT;
• Stawka podatku SKA – 19%;
• Możliwość rozliczenia straty w przypadku przekształceń SKA.
Nowe rodzaje przychodów
SKA
SA/SP ZOO
Przychód z tytułu wniesienia wkładu, w Przychód z tytułu objęcia udziałów (akcji)
zamian za który nie są wydawane udziały  Nominalna wartość udziałów (akcji)
(akcje) o określonej wartości nominalnej :
objętych
w
zamian
za
wkład
 Wartość wkładu niepieniężnego (rynkowa)
niepieniężny w innej postaci niż
w
postaci
rzeczy
lub
praw
przedsiębiorstwo
lub
jego
niestanowiącego przedsiębiorstwa lub
zorganizowana część
jego zorganizowanej części
Przychód z wystąpienia ze spółki i ze Dochód z umorzenia akcji (udziałów)
zmniejszenia udziału kapitałowego w SKA,  Wysokość wynagrodzenia
gdy nie jest ono związane z umorzeniem
udziałów (akcji) za wynagrodzeniem:
 gdy jest otrzymywany w związku z
posiadanymi
udziałami
kapitałowymi
objętymi w zamian za wkład niepieniężny
w postaci przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części
Przychód z odsetek od udziału kapitałowego - bez odpowiednika  w wysokości 5% rocznie wartości udziału
kapitałowego
Status wspólników – uwagi ogólne
• Stawka podatku od przychodów wspólnika (w tym akcjonariusza) –
19%;
• U wspólnika będącego podatnikiem PIT – przychód z udziału w zysku
SKA jest przychodem z kapitałów pieniężnych (wcześniej – również z
działalności gospodarczej) i nie łączy się z pozostałymi przychodami;
• U wspólnika będącego podatnikiem CIT – przychód z udziału w zysku
SKA nie łączy się z pozostałymi przychodami;
• Sposób rozliczenia podatku wspólnika – SKA jest płatnikiem podatku,
pobiera podatek u źródła i rozlicza go z urzędem skarbowym;
• Odrębne
zasady
opodatkowania
komplementariuszowi i akcjonariuszowi.
zysku
wypłaconego
Status wspólników
KOMPLEMENTARIUSZ
• Uprawnienie do obniżenia podatku komplementariusza od przychodów
z udziałów w zysku SKA (otrzymanych dywidend/ likwidacji SKA /
wystąpienia z SKA) o iloczyn jego procentowego udziału w zysku i
podatku należnego od dochodu SKA;
• Uprawnienie do odliczenia ograniczone czasowo: obniżony może być
podatek komplementariusza za rok podatkowy, z którego przychód z
udziału w zysku w SKA został uzyskany, ale nie później niż w ciągu 5
kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego
następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty;
Przykład: SKA osiągnęła zysk w 2014 r.; częściowa eliminacja
podwójnego opodatkowania będzie możliwa, jeśli dzień dywidendy
zostanie wyznaczony najpóźniej w 2019 r.
• Brak zwolnienia od podatku przychodów z udziału w zyskach
podmiotów powiązanych.
Status komplementariusza
Przykład:
SKA
dochód: 1.000.000 zł
podatek: 190.000 zł
wypłacono: 600.000 zł
KOMPLEMENTARIUSZ 1%
AKCJONARIUSZ 99%
•
•
•
•
•
udział w zysku: 6.000 zł
podatek od udziału w
zysku: 1.140 zł
podatek SKA do odliczenia:
1.900 zł
podatek do zapłaty: 0 zł
•
•
•
udział w zysku
(dywidenda): 594.000 zł
podatek od udziału w
zysku: 112.860 zł
brak odliczenia
podatek do zapłaty:
112.860 zł
Status akcjonariusza SKA
AKCJONARIUSZ
• Brak uprawnienia do odliczenia części podatku zapłaconego przez SKA;
• Akcjonariusz będący osobą fizyczną - podwójne opodatkowanie: na
poziome SKA – 19% i na poziomie podatnika – 19% (efektywnie –
34,39%);
• Akcjonariusz będący spółką kapitałową - możliwość skorzystania ze
zwolnienia dla dywidend wypłacanych przez spółki powiązane z zysku
wypracowanego od dnia 1 stycznia 2014 r. przy spełnieniu
szczegółowych warunków.
Status akcjonariusza SKA
Przykład:
SKA
dochód: 1.000.000 zł
Podatek do zapłaty: 190.000
zł
wypłacono: 600.000 zł
KOMPLEMENTARIUSZ
2%
• udział w zysku: 12.000 zł
• podatek od udziału w
zysku: 2.280 zł
• podatek SKA do odliczenia:
3.800 zł
• Brak możliwości
skorzystania ze zwolnienia
• podatek do zapłaty: 0 zł
AKCJONARIUSZ 49%
spółka kapitałowa
• udział w zysku
(dywidenda): 294.000 zł
• podatek od udziału w
zysku: 55.860 zł
• brak odliczenia
• możliwość skorzystania ze
zwolnienia przy spełnieniu
warunków
• podatek do zapłaty: 0 zł
AKCJONARIUSZ 49%
osoba fizyczna
• udział w zysku
(dywidenda): 294.000 zł
• podatek od udziału w
zysku: 55.860 zł
• brak odliczenia
• brak możliwości
skorzystania ze zwolnienia
• podatek do zapłaty:
55.860 zł
Pogorszenie sytuacji wspólników SKA
w porównaniu do wspólników spółek
kapitałowych
• Brak zwolnienia z podatku od odsetek i należności licencyjnych wypłacanych
wspólnikom - nierezydentom przez SKA, ze względu na brzmienie Dyrektywy
Rady 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie wspólnego systemu
opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między
powiązanymi spółkami Państw Członkowskich, która zgodnie z art. 3 lit. a
znajduje zastosowanie wyłącznie do spółek wymienionych w załączniku do
dyrektywy.
• Art. 3 lit. a brzmi:
„Do celów niniejszej dyrektywy pojęcie "spółka Państwa Członkowskiego" oznacza każdą spółkę:
i) przyjmującą jedną z form wymienionych w Załączniku do niniejszej dyrektywy [tj. dla Polski spółka akcyjna, spółka
z ograniczoną odpowiedzialnością]; oraz
ii) która zgodnie z prawem podatkowym Państwa Członkowskiego jest uznawana za mającą siedzibę w tym Państwie
Członkowskim oraz nie jest, w rozumieniu umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania dochodów zawartej
z państwem trzecim, uznawana za mającą siedzibę do celów podatkowych poza Wspólnotą; oraz
iii) (1) która podlega jednemu z następujących podatków bez zwolnienia lub podatkowi, który jest identyczny lub w
istotnym stopniu podobny oraz który jest nałożony po dniu wejścia w życie niniejszej dyrektywy w uzupełnieniu do,
lub zamiast tych istniejących podatków:
- Podatek dochodowy od osób prawnych w Polsce.”
Inne zmiany
• PIT: Uznanie za KUP wydatków spadkodawcy w celu objęcia lub nabycia
udziałów lub akcji w spółkach kapitałowych;
• Przychód ze zbycia praw do strumienia pieniądza w części sekurytyzowanych
wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) na podstawie umowy o
subpartycypację ma powstawać w dacie wymagalności rat kapitałowych tych
wierzytelności lub w dacie ich zapłaty, jeżeli zapłata nastąpiła przed upływem
terminu wymagalności (nie zaś jak dotychczas - w dacie zbycia praw do
strumienia pieniądza).
• Przychodem będzie kwota uzyskana z tytułu zbycia tych praw w części odpowiadającej udziałowi, jaki
stanowi wymagalna lub zapłacona rata kapitałowa w kwocie stanowiącej sumę rat kapitałowych
wierzytelności z tytułu kapitałowej części kredytów (pożyczek) objętych umową o subpartycypację.
• Kosztem będą zwrócone kwoty uzyskane ze zbycia praw do strumienia pieniądza z sekurytyzowanych
wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) objętych umową o subpartycypację w przypadkach, gdy
nastąpi zwrotne przeniesienie praw do takich wierzytelności, jeżeli bank wykazał przychód i nie zaliczył
do kosztów uzyskania przychodów kapitału kredytu (pożyczek).
Ogólne reguły opodatkowania CFC
• Opodatkowanie
części dochodu kontrolowanej jednostki
zagranicznej
(controlled
foreign
corporation,
„CFC”)
odpowiadającej udziałowi podatnika w przypadku łącznego:
(1) posiadania bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 50%
udziałów lub akcji albo (2) dysponowania na podstawie
jakiegokolwiek tytułu bezpośrednio lub pośrednio większością
głosów na zgromadzeniu lub w zarządzie albo (3) sprawowania
rzeczywistej kontroli w spółce mającej osobowość prawną (albo tak
traktowaną) i nieposiadającą zarządu lub siedziby na terenie RP;
uzyskiwania przez CFC dochodu w rozumieniu zagranicznych
przepisów ws. podatku dochodowego;
rzeczywistego opodatkowania dochodów CFC w państwie siedziby
na poziomie niższym niż w RP albo braku opodatkowania (dochody
wolne od opodatkowania);
Ogólne reguły opodatkowania CFC
• Wysokość dochodu CFC będzie ustalana na ostatni dzień
•
•
•
zakończonego roku podatkowego albo gdy nie będzie to
możliwe – w przypadku CIT – w drodze oszacowania;
Wysokość doliczenia będzie równa części odpowiadającej
udziałowi podatnika w nominalnym kapitale zakładowym CFC
na ostatni dzień roku podatkowego tego podatnika;
Część dochodu CFC będzie doliczana do podstawy
opodatkowania w przypadku CIT albo będzie stanowiła inne
źródło przychodu w przypadku PIT;
Stawka – 19% (w CIT i PIT).
Warunki wyłączenia opodatkowania
CFC
Dochód CFC będzie wyłączony z opodatkowania w RP, gdy:
• CFC prowadzi w państwie siedziby rzeczywistą działalność
gospodarczą ze względu na m.in.:
poziom zatrudnienia i kwalifikacje pracowników oraz zakres ich
obowiązków (mający odpowiadać obrotom CFC, rodzajowi i skali jej
działalności);
liczbę kontrahentów;
źródła pochodzenia przychodów CFC;
• w państwie siedziby CFC obowiązują bezpośrednio lub pośrednio
przepisy Dyrektywy Rady 2011/16/UE z dnia 15 lutego 2011 r. w
sprawie
współpracy
administracyjnej
w
dziedzinie
opodatkowania, lub postanowienia umów międzynarodowych
przewidujących rozwiązania porównywalne z dyrektywą.
DZIĘKUJEMY ZA UWAGĘ
Piotr Karwat
[email protected]
Paulina Karpińska-Huzior
[email protected]