陳政初會計師

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企業如何因應IFRS ?
安永聯合會計師事務所
陳政初 會計師
大綱
►
目前會計原則與IFRS的差異
►
企業IFRS的導入現況
►
首次採用IFRS可能面臨的問題及其影響
►
全面導入IFRS企業各部門面臨之挑戰
►
採用IFRS的優點
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目前會計原則與IFRS的差異
-收入認列
客戶忠誠計劃:
IFRIC13
SFAS 32
►
銷售商品附帶提供客戶忠誠度報酬時, SFAS32僅針對提供銷售商品後續服務之收
應辨認並將屬該部分之收入遞延,俟後 入應遞延,並未明訂特別情況如客戶忠誠度
待提供報酬後再予認列。
計劃做規定。
►
該客戶忠誠度報酬應以公允價值評估
附贈禮券之會計處理:
IAS18、IFRIC13
►
銷售商品後續服務部份需遞延,並在服
務履行期間認列收入。
►
於賣方會產生商品銷售損失或勞務提供
損失,賣方須認列該負債。
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SFAS 32、(94)基秘字第151號函
►
賣方自願贈送贈品或其他對價與買方不
求報酬,該贈送之成本應以未來客戶要
求贈品金額估列負債或遞延收入
►
若無法估列未來可能發生之贈品成本,
相關收入不能入帳
►
除非存貨或勞務已存在減損則依減損規
定處理,否則不事先估列損失之負債。
目前會計原則與IFRS的差異
-收入認列(續)
未完工不動產銷售屬性判斷:
IFRIC15、IAS 11、IAS18
►
買方有權決定工程主要結構,依IAS11 無此適用規定。
工程合約之規定認列收入
►
若該工程合約辨識出屬勞務提供部分,
依IAS18規定認列勞務收入
►
買方僅有有限權利變更不動產之部分設
計,依IAS18規定認列收入
SFAS 32
IFRS與我國GAAP之比較(除所提及之差異外),例如multiple elements以及 principal vs.
agent並未有實質之重大差異,但仍可能因實務運用造成差異。
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目前會計原則與IFRS的差異
-固定資產
重估價模式之採用:
IAS 16.31-42
ROC GAAP
►
公允價值能可靠衡量且選擇採用重估價模 無此適用規定。
式者,應以重估價金額列帳;重估價金額
等於重估價日之公允價值減除後續之累計
折舊及累計減損。
►
某一不動產、廠房及設備項目如進行重估
價,則其所屬類別之全部不動產、廠房及
設備項目,均應進行重估價。
資產重估增值於資產處分或提列折舊時之轉列:
IAS 16.41
(90)基秘字第204號函
股東權益項下之重估價增值,可能於資產除 資產重估未實現增值利益,應於處分或提列
列時全部直接轉列保留盈餘,或隨折舊提列 折舊(攤銷)時才視為已實現利益,列入當
而逐期轉列【IAS 16.41】。
期損益,如處分部分重估資產,則按處分比
例調整處分損益,如重估資產提列折舊(攤
銷),則按折舊(攤銷)比例調整折舊(攤
銷)費用。
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目前會計原則與IFRS的差異
-固定資產(續)
定期重大檢驗成本之處理:
IAS16.14
定期重大檢驗成本如符合認列條件,應視為 無此規定。
重置並認列為固定資產帳面價值之一部分。
先前檢驗成本(無論係購買或自建所產生者)
之剩餘部份則應予除列。
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ROC GAAP
企業IFRS的導入現況
會計議題
1
收入認列
(IAS 18)
主要規定內容
企業導入 現況
►顧客忠誠度優惠,保固等多項合 ►數個可辨認組成部分之交易
約內容需分開認列並遞延收入
►保固
►退貨權
►公允價值認定
2
3
4
固定資產
(IAS 16)
►首次適用可選公允價值作為認定 ►多屬傳統製造業,房屋建築物及
成本
►重大個別項目應單獨提折舊
機器設備存有重大組成項目疑慮
►耐用年限、殘值多比照稅法規定
股份基礎給付
(IFRS 2)
►以公允價值法方式處理
►97年前給與之股份基礎給付可採
合併報表
(IAS 27)
►合併報表為主體
內含價值法
►102年未結清部分需以公平價值
法處理
►所有子公司與母公司會計處理政 ►尚未完成即時合併報表編制系統
策一致
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►海外子公司遍地各國
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企業IFRS的導入現況(續)
會計議題
5
6
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所得稅 (遞延
所得稅)
(IAS 12)
主要規定內容
企業導入 現況
►未分配盈餘加徵於年底估計認列
►未分配盈餘加徵於股東會決議年
►遞延稅資產階為非流動性
度提列
►轉投資子公司未考慮所得稅影響
公 允 價 值 ►債務工具以外之投資僅區分為
(IFRS 9)
FVTPL(例如屬持有供交易者)
或FVTOCI(僅有非屬持有供交易
者之權益工具投資可選擇FVTOCI)
二種。
►公價值
►不動產
►機器設備
►未上市櫃公司股權投資
►金融工具
►企業合併
首 次 適 用 ►除豁免選擇外,全面性追溯適用 ►眾多海外子公司須一併考量所有
(IFRS1)
IFRS
豁免選擇利弊與選擇始點
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首次採用IFRS可能面臨的問題及其影響
面臨問題
1.
專案管理
影響層面
►轉換議題之順序?
►呈報董事會進度報告
►IASB預計在100年底前發布大量修改後公報
►公司內部資源分配
►要不要將公報草案納入轉換計畫?
►編列預算
►新公報對我的影響是什麼?
►若IASB未給豁免選擇,我要如何追溯調整?
►其他同業或已採IFRS之競爭者之會計政策選擇?
2.
財會人員 ►ROC GAAP 係以rule-based為基礎,導致現行 ►沒有足夠的IFRS專業
挑戰
財會人員多數倚賴於細部規範(ex:基金會解釋函 知識,難以判斷適當之
令);IFRS則以principal-based之會計準則,著重 會計處理。
於觀念架構及精神。然而,IFRS經濟實質之判斷
在於充分瞭解整體交易的細節及其背後的基本原
因。
3.
IFRS 開
帳數
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►強制禁止
►IFRS開帳日之保留盈
►選擇豁免條款
餘、每股淨值及財務比
率---等等。
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首次採用IFRS可能面臨的問題及其影響(續)
面臨問題
4.
5.
資訊系統
公允價值
評價
影響層面
►資訊系統是否需要更換、整合、升級或修 ►資訊系統更改程度將取決
改?
於以下因素:
►IFRS會計處理原則和
現行採用的會計處理之
差異程度
►公司決定使用人工調
整 /系統來因應會計 差
異的程度
►公允價值衡量之時點及範圍
►建立評估及監督模式
►初始衡量及續後衡量使用之評價方法
►公允價值合理性
►不同評價標的發展適當之評價模式(包含決 ►財務報告揭露所需資訊
定評價技術、輸入值及市場資料,並建立市
場參與者評價參考資料)
►成本與效益之評估
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全面導入IFRS企業各部門面臨之挑戰
支援功能
部門
微小衝擊
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Business
Business
Key
impact
Business
impact
of
IFRS
of Impacts
IFRS
中度衝擊
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價值鏈
製造
重大衝擊
採用IFRS的優點
►提升國際評比
►
有效提高國內會計準則之制定效率及國際形象,並提升我國資本市
場之國際評比。
►促進投資機會
►
加強國內企業及國際企業間財務報表之比較性,有助於吸引外資投
資國內資本市場。
►降低籌資成本
►
國內企業如欲赴海外發行有價證券,無須依國際會計準則重編財務
報告,可降低相關籌資成本。
►強化管理效率
►
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全球採用單一會計準則,對於有海外轉投資公司之國內企業,可降
低會計帳務之轉換成本,並提高經營管理效率。
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感謝您