Transcript 陳政初會計師
企業如何因應IFRS ? 安永聯合會計師事務所 陳政初 會計師 大綱 ► 目前會計原則與IFRS的差異 ► 企業IFRS的導入現況 ► 首次採用IFRS可能面臨的問題及其影響 ► 全面導入IFRS企業各部門面臨之挑戰 ► 採用IFRS的優點 Page 2 Presentation title 目前會計原則與IFRS的差異 -收入認列 客戶忠誠計劃： IFRIC13 SFAS 32 ► 銷售商品附帶提供客戶忠誠度報酬時， SFAS32僅針對提供銷售商品後續服務之收 應辨認並將屬該部分之收入遞延，俟後 入應遞延，並未明訂特別情況如客戶忠誠度 待提供報酬後再予認列。 計劃做規定。 ► 該客戶忠誠度報酬應以公允價值評估 附贈禮券之會計處理： IAS18、IFRIC13 ► 銷售商品後續服務部份需遞延，並在服 務履行期間認列收入。 ► 於賣方會產生商品銷售損失或勞務提供 損失，賣方須認列該負債。 Page 3 Presentation title SFAS 32、(94)基秘字第151號函 ► 賣方自願贈送贈品或其他對價與買方不 求報酬，該贈送之成本應以未來客戶要 求贈品金額估列負債或遞延收入 ► 若無法估列未來可能發生之贈品成本， 相關收入不能入帳 ► 除非存貨或勞務已存在減損則依減損規 定處理，否則不事先估列損失之負債。 目前會計原則與IFRS的差異 -收入認列(續) 未完工不動產銷售屬性判斷： IFRIC15、IAS 11、IAS18 ► 買方有權決定工程主要結構，依IAS11 無此適用規定。 工程合約之規定認列收入 ► 若該工程合約辨識出屬勞務提供部分， 依IAS18規定認列勞務收入 ► 買方僅有有限權利變更不動產之部分設 計，依IAS18規定認列收入 SFAS 32 IFRS與我國GAAP之比較(除所提及之差異外)，例如multiple elements以及 principal vs. agent並未有實質之重大差異，但仍可能因實務運用造成差異。 Page 4 Presentation title 目前會計原則與IFRS的差異 -固定資產 重估價模式之採用: IAS 16.31-42 ROC GAAP ► 公允價值能可靠衡量且選擇採用重估價模 無此適用規定。 式者，應以重估價金額列帳；重估價金額 等於重估價日之公允價值減除後續之累計 折舊及累計減損。 ► 某一不動產、廠房及設備項目如進行重估 價，則其所屬類別之全部不動產、廠房及 設備項目，均應進行重估價。 資產重估增值於資產處分或提列折舊時之轉列: IAS 16.41 (90)基秘字第204號函 股東權益項下之重估價增值，可能於資產除 資產重估未實現增值利益，應於處分或提列 列時全部直接轉列保留盈餘，或隨折舊提列 折舊（攤銷）時才視為已實現利益，列入當 而逐期轉列【IAS 16.41】。 期損益，如處分部分重估資產，則按處分比 例調整處分損益，如重估資產提列折舊（攤 銷），則按折舊（攤銷）比例調整折舊（攤 銷）費用。 Page 5 Presentation title 目前會計原則與IFRS的差異 -固定資產(續) 定期重大檢驗成本之處理: IAS16.14 定期重大檢驗成本如符合認列條件，應視為 無此規定。 重置並認列為固定資產帳面價值之一部分。 先前檢驗成本（無論係購買或自建所產生者） 之剩餘部份則應予除列。 Page 6 Presentation title ROC GAAP 企業IFRS的導入現況 會計議題 1 收入認列 (IAS 18) 主要規定內容 企業導入 現況 ►顧客忠誠度優惠，保固等多項合 ►數個可辨認組成部分之交易 約內容需分開認列並遞延收入 ►保固 ►退貨權 ►公允價值認定 2 3 4 固定資產 (IAS 16) ►首次適用可選公允價值作為認定 ►多屬傳統製造業，房屋建築物及 成本 ►重大個別項目應單獨提折舊 機器設備存有重大組成項目疑慮 ►耐用年限、殘值多比照稅法規定 股份基礎給付 (IFRS 2) ►以公允價值法方式處理 ►97年前給與之股份基礎給付可採 合併報表 (IAS 27) ►合併報表為主體 內含價值法 ►102年未結清部分需以公平價值 法處理 ►所有子公司與母公司會計處理政 ►尚未完成即時合併報表編制系統 策一致 Page 7 ►海外子公司遍地各國 Presentation title 企業IFRS的導入現況(續) 會計議題 5 6 7 Page 8 所得稅 (遞延 所得稅) (IAS 12) 主要規定內容 企業導入 現況 ►未分配盈餘加徵於年底估計認列 ►未分配盈餘加徵於股東會決議年 ►遞延稅資產階為非流動性 度提列 ►轉投資子公司未考慮所得稅影響 公 允 價 值 ►債務工具以外之投資僅區分為 (IFRS 9) FVTPL（例如屬持有供交易者） 或FVTOCI(僅有非屬持有供交易 者之權益工具投資可選擇FVTOCI) 二種。 ►公價值 ►不動產 ►機器設備 ►未上市櫃公司股權投資 ►金融工具 ►企業合併 首 次 適 用 ►除豁免選擇外，全面性追溯適用 ►眾多海外子公司須一併考量所有 (IFRS1) IFRS 豁免選擇利弊與選擇始點 Presentation title 首次採用IFRS可能面臨的問題及其影響 面臨問題 1. 專案管理 影響層面 ►轉換議題之順序? ►呈報董事會進度報告 ►IASB預計在100年底前發布大量修改後公報 ►公司內部資源分配 ►要不要將公報草案納入轉換計畫? ►編列預算 ►新公報對我的影響是什麼? ►若IASB未給豁免選擇，我要如何追溯調整? ►其他同業或已採IFRS之競爭者之會計政策選擇? 2. 財會人員 ►ROC GAAP 係以rule-based為基礎，導致現行 ►沒有足夠的IFRS專業 挑戰 財會人員多數倚賴於細部規範(ex:基金會解釋函 知識，難以判斷適當之 令)；IFRS則以principal-based之會計準則，著重 會計處理。 於觀念架構及精神。然而，IFRS經濟實質之判斷 在於充分瞭解整體交易的細節及其背後的基本原 因。 3. IFRS 開 帳數 Page 9 ►強制禁止 ►IFRS開帳日之保留盈 ►選擇豁免條款 餘、每股淨值及財務比 率---等等。 Presentation title 首次採用IFRS可能面臨的問題及其影響(續) 面臨問題 4. 5. 資訊系統 公允價值 評價 影響層面 ►資訊系統是否需要更換、整合、升級或修 ►資訊系統更改程度將取決 改? 於以下因素: ►IFRS會計處理原則和 現行採用的會計處理之 差異程度 ►公司決定使用人工調 整 /系統來因應會計 差 異的程度 ►公允價值衡量之時點及範圍 ►建立評估及監督模式 ►初始衡量及續後衡量使用之評價方法 ►公允價值合理性 ►不同評價標的發展適當之評價模式(包含決 ►財務報告揭露所需資訊 定評價技術、輸入值及市場資料，並建立市 場參與者評價參考資料) ►成本與效益之評估 Page 10 Presentation title 全面導入IFRS企業各部門面臨之挑戰 支援功能 部門 微小衝擊 Page 11 Business Business Key impact Business impact of IFRS of Impacts IFRS 中度衝擊 Presentation title 價值鏈 製造 重大衝擊 採用IFRS的優點 ►提升國際評比 ► 有效提高國內會計準則之制定效率及國際形象，並提升我國資本市 場之國際評比。 ►促進投資機會 ► 加強國內企業及國際企業間財務報表之比較性，有助於吸引外資投 資國內資本市場。 ►降低籌資成本 ► 國內企業如欲赴海外發行有價證券，無須依國際會計準則重編財務 報告，可降低相關籌資成本。 ►強化管理效率 ► Page 12 全球採用單一會計準則，對於有海外轉投資公司之國內企業，可降 低會計帳務之轉換成本，並提高經營管理效率。 Presentation title 感謝您