Transcript Gutiérrez
Fideicomisos
Efectos de la Reforma del IG
Noviembre 2013
Expositor: Dr. C.P. Pablo A. Gutiérrez
Sumario
Modificaciones Introducidas por la Ley 26983
Efectos sobre los Fideicomisos
Temas Pendientes de Resolución
Preguntas
Modificaciones Introducidas por la Ley 26983
Modificaciones Introducidas por la Ley 26983
Se modifica el ap. 3 del art. 2 de la LIG, incluyendo a resultados
derivados de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones
sociales, títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el sujeto
que las obtenga.
Resultados se independizan de la permanencia de la fuente, periodicidad
ó habilitación
Se reformula el artículo 45 (Rentas de la Segunda Categoría)
incorporando a los resultados provenientes de la compraventa, cambio,
permuta o disposición de acciones, cuotas y participaciones sociales,
títulos, bonos y demás valores.
Resultado impositivo determinado por “Precio - Costo de Adquisición”
Aplicación de criterio FIFO
No aplicación de A x I (desde 01/04/1991)
No gravabilidad de “ajustes de valuación”
Modificaciones Introducidas por la Ley 26983
Se modifica el 90 de la LIG: resultados ahora gravados para PF y SU
quedan alcanzados por alícuota del 15%
Reglamentación necesaria para articular la determinación del gravamen
consolidado (¿“lìmite del incremento de la obligación fiscal”?)
Se reformula exención del inc. w) del art. 20, eximiendo a los resultados
provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o
disposición de acciones, títulos, bonos y demás valores, obtenidos por
PF y SI del país, que coticen en bolsas o mercados de valores y/o que
tengan autorización de oferta pública.
Se mantienen sin cambios exenciones para PF y SU
ON: Exención art. 36 bis punto 3) Ley 23576
Fideicomisos: exención art. 83 inc. b) Ley 24441
Modificaciones Introducidas por la Ley 26983
No se modifica el art. 19 de la LIG: resultados negativos obtenidos
como consecuencia de la enajenación de acciones darán lugar a la
existencia de quebrantos específicos no compensables con otras
operaciones
Limitación no aplicable a otros títulos valores implica “discriminación”
respecto de estos activos
Se gravan dividendos ó utilidades, en dinero ó en especie, excepto
acciones y cuotas parte, distribuidos por los “sujetos empresa” (art.
69 LIG)
Impuesto sobre dividendos = 10%,
Carácter de pago único y definitivo
Aplicable a PF ó SI del país, y sujetos del exterior
Si corresponde, también se aplica el “impuesto de igualación” (art. 69.1
de la LIG)
Modificaciones Introducidas por la Ley 26983
Beneficiarios del Exterior: se deroga el art. 78 del Dto. 2284/91
Quedan alcanzados los resultados por enajenación de títulos valores
aunque posean cotización
Excepto: ON, VRD y CP, en la medida en que posean OP, y los TP
Alícuota: 15%, si se trata de “empresas” del exterior
Interrogante: alícuota aplicable a PF y SI
Ganancia sujeta a impuesto: opción
90% del valor de enajenación (art. 93 inc. h) LIG), ó
Resultado “real” (conf. segundo párrafo art. 93 LIG)
Efectos sobre los Fideicomisos
Efectos sobre los Fideicomisos
Fideicomisos
De Garantía
Ordinario, no financiero, en el que coincide fiduciante y
beneficiario, ambos del país
Ordinario, no financiero (resto)
Financiero, sin OP
Financiero, con OP
Efectos sobre los Fideicomisos
Fideicomiso de Garantía
No se verifica afectación por parte de las disposiciones
modificatorias de la LIG
No sujeto porque no realiza actividad
Casuística!!
Resultados económicos de los bienes afectados corresponden a los
fiduciantes ó quienes revisten el interés económico sobre los mismos
Efectos sobre los Fideicomisos
Fideicomiso Ordinario, no financiero, en el que coincide fiduciante y
beneficiario, ambos del país
No se verifica afectación por parte de las disposiciones
modificatorias de la LIG
Determina resultado y lo atribuye a fiduciantes / beneficiarios
No paga dividendos
Participación no reviste carácter de TV ni cuotasparte
Resultado derivado de cesiones de derecho
Gravadas para “empresas” y PF y SI “habitualistas”
No Gravadas para PF y SI “no habitualistas”
Efectos sobre los Fideicomisos
Fideicomiso Ordinario (resto)
Asignaciones de resultados alcanzadas por la reforma
Sujeto del IG, utilidades alcanzadas al 35%
Retención del 10% sobre utilidades
Aplicación del “impuesto de igualación”, de corresponder
Participación no reviste carácter de TV ni cuotasparte
Resultado derivado de cesiones de derecho
Gravados para “empresas” y PF y SI “habitualistas”
Gravados para “sujetos del exterior”
No Gravados para PF y SI “no habitualistas”
Efectos sobre los Fideicomisos
Fideicomiso Financiero sin OP
Asignaciones de resultados alcanzadas por la reforma
Sujeto del IG, utilidades alcanzadas al 35%
Retención del 10%
Aplicación del “impuesto de igualación”, de corresponder
Resultado derivado de enajenación de TF (VRD ó CP)
Gravado para todos los sujetos
Efectos sobre los Fideicomisos
Fideicomiso Financiero con OP
Asignaciones de resultados alcanzadas por la reforma
Sujeto del IG, utilidades alcanzadas al 35%
Retención del 10%
No aplica “impuesto de igualación”
Resultado derivado de enajenación de TF (VRD ó CP)
Gravado para sujetos “empresa” del país
Exento para PF y SI del país y sujetos del exterior
Temas Pendientes de Resolución
Temas Pendientes de Resolución
En relación con la Reforma de la LIG
Reglamentación de aspectos generales
A x I de costos
Obligaciones de retención
Temas Pendientes de Resolución
En relación con los Fideicomisos
Fideicomiso de Garantía
No sujeción a IGMP – Correlación con IG
Fideicomisos ordinarios “mixtos”
Beneficios “individuales” vs “determinación consolidada del IG”
Cambio de condición de un fiduciante / beneficiario
Aportes en especie
Temas Pendientes de Resolución
Fideicomiso Financiero con OP
No aplicación del impuesto de igualación: sujeción a condiciones del
último párrafo art. 69.1
Afectación de bienes con fines sucesorios
Problemática del ingreso y salida de los bienes del fideicomiso
Desafectación de bienes previamente fideicomitidos
Problemática del cambio de valor entre el ingreso y la salida
Preguntas
Preguntas
…
MUCHAS GRACIAS!
Dr. C.P. Pablo A. Gutiérrez