Transcript 1 ianuarie 2013 - Business Review

TVA
OG 15/2012

Modificări semnificative prin OG 15/2012 care se
aplică de la 1 ianuarie 2013:





implementarea sistemului TVA la încasare
prevederile referitoare la bunuri lipsă din gestiune
sunt abrogate la art. 128, acestea vor fi tratate la
articolele privind ajustarea TVA
exigibilitatea TVA pentru LIC şi AIC
Capitolul Facturare este modificat in conformitate cu
prevederile comunitare
Modificarea plafonului pentru cheltuieli de protocol
OG 8/2013

Se elimină prevederile art. 137 alin. (1) lit.e) din Codul
fiscal potrivit cărora baza de impozitare este considerată
valoarea de piaţă în cazul schimbului şi, în general,
atunci când plata se face parţial ori integral în natură sau
atunci când valoarea plăţii pentru o livrare de bunuri ori
o prestare de servicii nu a fost stabilită de părţi sau nu
poate fi uşor stabilită, întrucât acestea contravin
prevederilor Directivei 2006/112/CE referitoare la
stabilirea bazei de impozitare a TVA aşa cum rezultă din
jurisprudenţa Curţii de Justiţie a Uniunii Europene,
respectiv Hotărârea CJUE în cauza C-549/11.
OG 8/2013




La art 137(1) e), pentru a preveni evaziunea fiscală, se transpun prevederile art. 80 din
Directiva 2006/112/CE, care permit statelor membre utilizarea preţului de piaţă între
părţile afiliate în anumite situaţii prevăzute în mod expres. Astfel, pentru livrarea de
bunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o persoană afiliată
furnizorului/prestatorului, baza de impozitare este considerată valoarea de piaţă în
următoarele situaţii:
- atunci când contrapartida este mai mică decât valoarea de piaţă, iar beneficiarul livrării
sau al prestării nu are drept complet de deducere; În acestă situaţie, utilizarea unui preţ
mai mic între părţile afiliate determină pe total o deducere supradimensionată a taxei pe
valoarea adăugată, întrucât furnizorul deduce taxa aferentă achiziţiilor sale la un preţ
real (mai mare), colectează o taxă mai mică, iar beneficiarul care nu are drept de
deducere are o sumă mai mică de TVA nededusă.
- atunci când contrapartida este mai mică decât valoarea de piaţă, iar furnizorul sau
prestatorul nu are un drept complet de deducere şi livrarea sau prestarea este scutită
fără drept de deducere; În acest caz, prin utilizarea unui preţ mai mic pentru tranzacţia
scutită fără drept de deducere, şi utilizarea unor preţuri mai mari pentru operaţiunile
taxabile, furnizorul îşi poate majora artificial pro rata de deducere şi, implicit taxa
dedusă;
- atunci când contrapartida este mai mare decât valoarea de piaţă, iar furnizorul sau
prestatorul nu are drept complet de deducere. Utilizarea unui preţ mai mare decât
valoarea de piaţă între părţile afiliate atunci când furnizorul nu are drept integral de
deducere, determină mutarea spre beneficiarul afiliat a dreptului de deducere pentru o
valoare mai mare, astfel încât să poată compensa, sau chiar depăşi taxa nededusă de
furnizor.
Prevederile referitoare la bunurile lipsă din
gestiune
Prevederile referitoare la bunuri lipsă din gestiune
Pana la 31.12.2012:



Bunurile lipsa din gestiune -> autocolectare TVA (art. 128 (4) CF)
Bunuri distruse sau pierdute ca urmare a calamitatilor naturale sau a
situatiilor de forta majora, perisabilitati, stocuri degradate calitativ,
casarea activelor corporale fixe altele decat bunurile de capital -> nu
se autocolecta TVA conform conditiilor din norme (art. 128 (8) CF)
Incepand cu 1.01.2013:




Bunurile lipsa din gestiune -> ajustare TVA dedusa initial art 148 (2)
si art 149 (4) CF
Bunuri distruse sau pierdute ca urmare a calamitatilor naturale sau a
situatiilor de forta majora, perisabilitati, stocuri degradate calitativ,
casarea activelor corporale fixe altele decat bunurile de capital,
pierderi tehnologice, perisabilitati -> nu se ajusteaza TVA dedusa
initial conform conditiilor din norme (art. 148 si art 149 CF)
Prevederi nemodificate dupa 1.01.2013
Nu se autocolecteaza TVA (art. 128 (8) CF):


bunurile oferite gratuit pentru scopuri de reclama si publicitate si
stimularea vanzarilor sau, in general, pentru scopuri legate de
desfasurarea activitatii economice
bunurile oferite in cadrul activitatilor de protocol, sponsorizare, mecenat
in conditiile prevazute de norme
Ajustarea TVA pentru autovehicule pentru care a
fost limitat dreptul de deducere

Prin norme se precizeaza posibilitatea efectuarii ajustarilor de
TVA pentru vehiculele pentru care a fost limitat dreptul de
deducere conform art. 145^1 CF, în situaţia în care fac
obiectul unei livrări taxabile sau modificarea de
destinaţie (utilizate exclusiv pentru activităţi exceptate de la
limitarea dreptului de deducere)
 Aceste ajustări nu pot fi aplicate pentru vehiculele al căror
drept de deducere a fost limitat 100% care sunt ulterior
livrate -> obligatorie aplicarea scutirii de TVA
Plafonul pentru cheltuieli de
protocol
Cheltuieli protocol


Regimul TVA aferent cheltuielilor de protocol şi sponsorizare
Cheltuieli de protocol – de la 1 ianuarie 2013 -> diferenta intre
bunurile si serviciile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol:

BUNURI -> bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acţiunilor de
protocol nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou
oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei (exclusiv TVA). Cadoul
cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit




cadourile oferite depăşesc individual plafonul de 100 lei, se însumează valoarea
depăşirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri
cu plată şi se colectează taxa, dacă s-a dedus TVA aferenta achiziţiei
se consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale
în care au fost acordate bunurile gratuit şi a fost depăşit plafonul
SERVICII -> nu exista plafon, trebuie sa se faca dovada ca serviciile (ex.
mese la restaurant) prestate gratuit in cadrul acţiunilor de protocol sunt
realizate în scopuri legate de activitatea economică a persoanei impozabile
Prevederi tranzitorii 2012: pentru bunurile/serviciile acordate gratuit
în cadrul acţiunilor de protocol în cursul anului 2012 se aplică prevederile
legale în vigoare în anul 2012, inclusiv în ceea ce priveşte modul de
determinare a depăşirii plafonului şi a perioadei fiscale în care se
colectează TVA aferente acestei depăşiri
OG 8/2013

La art. 148 şi la art. 149, în cazul bunurilor
furate, se prevede obligativitatea ajustării
TVA la momentul constatării lipsei în
gestiune şi se introduc prevederi care
permit anularea ajustării taxei în cazul
dovedirii
acestuia
prin
hotărâre
judecătorească definitivă.
HG 84/2013

Au fost modificate prevederile pct. 45 alin.(6) si 54
alin(10) din norme:


TVA aferentă achiziţiei unui teren cu constructii este
deductibilă şi nu se ajustează în cazul demolării construcţiilor
dacă se face dovada intenţiei, confirmată cu elemente
obiective, că suprafața de teren pe care erau edificate
construcţiile continuă să fie utilizată în scopul operațiunilor
sale taxabile, cum ar fi de exemplu edificarea altor construcţii
destinate unor operaţiuni taxabile;
Scopul modificării: alinierea legislaţiei naţionale la
hotărârea Curţii de Justiţie a Uniunii Europene în cazul
C- 257/11 Gran Via Moineşti dată împotriva Agenției
Naționale de Administrare Fiscală (ANAF)
HG 84/2013

Pct. 46 alin.(3) - stabilirea condiţiilor în care bonurile fiscale cu valori de până la 100
Euro, permit deducerea TVA,, începând cu data de 14 martie 2013, prin intrarea în
vigoare a Hotărârii Guvernului nr. 84/2013:


pentru orice achiziţii de bunuri şi servicii, s-a prevăzut la punctul 46 alin.(3) din
Titlul VI al Normelor de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin H.G. nr.44/2004, astfel cum au fost modificate prin H.G. nr.
84/2013, faptul că TVA poate fi dedusă de beneficiar, în condiţiile legii, pe bază
de bonuri fiscale emise în conformitate cu prevederile OUG nr. 28/1999, a căror
valoare individuală, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro, dacă
furnizorul/prestatorul a menţionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de
marcat electronic fiscal codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului.
Cursul de schimb utilizat pentru determinarea în euro a valorii bonului fiscal este cursul din
data emiterii bonului fiscal. Aceste prevederi sunt aplicabile inclusiv pentru livrarea
de carburanţi auto pe baza de bonuri fiscale.
la aceeaşi dată şi-au încetat aplicabilitatea prevederile referitoare la justificarea
deducerii TVA pentru carburanţii auto pe baza bonurilor fiscale, indiferent de
valoarea acestora, emise conform OUG nr. 28/1999, în condiţiile în care acestea erau
ştampilate şi aveau înscrise denumirea cumpărătorului şi numărul de înmatriculare a
autovehiculului;
HG 84/2013

Pct 53 alin. (61) şi pct. 54 alin.(31) –în cazul
bunurilor care fac obiectul contractelor de
leasing reziliate, care nu mai reintră în posesia
societăţilor de leasing, nu se ajustează TVA în
cazul bunurilor nerecuperate de către societăţile
de leasing, dar pentru care acestea fac dovada
că au întreprins şi au efectuat demersuri în
vederea recuperării