Transcript 14 Haziran 2012 tarihinde yapılan KDV Tevkifatı Seminer Sunusu

KDV TEVKİFAT UYGULAMASI
İBRAHİM DEĞİRMENCİ
Yeminli Mali Müşavir
RİZE SMMO
14.06.2012
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
1
A- GENEL ESASLAR:
1- Yasal Hüküm:
Mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, iş
yerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin
bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer
hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının
emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi
işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden
sorumlu tutabilir. (KDVK Madde: 9/1)
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
2
Maliye Bakanlığı kanun maddesinde yer
alan “gerekli görülen diğer haller”
hükmüne dayanarak bir çok mal ve hizmet
alışlarında “alıcıyı” katma değer vergisinin
ödenmesinden “sorumlu” tutmuştur.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
3
2- Önemli Hususlar:
a) KDV tevkifatı ihtiyari bir uygulama olmayıp, Maliye
Bakanlığınca tevkifat uygulaması kapsamına alınan
işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılması
zorunludur.
b) Tevkifat; tevkifata tabi işlemin yapıldığı dönemde vergi
sorumlularına ait 2 Nolu KDV beyannamesi ile beyan
edilecektir. Bu kapsamda, işleme ait fatura veya
benzeri belge izleyen ay içinde düzenlense dahi sorumlu
sıfatıyla beyan, işlemin vuku bulduğu dönemin beyan
süresi içinde yapılacaktır.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
4
Tebliğdeki
bu
açıklama
VUK.’nun
231/5’inci madde hükmüne aykırıdır.
Çünkü faturanın malın teslimi veya
hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami
yedi gün içinde (ay geçirilmemek şartıyla)
düzenlenmesi gerekmektedir.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
5
c) Kısmi tevkifata tabi işlemlerde, işlem
bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin;
i) Satıcı tarafından beyan edilecek kısmı, takvim yılı
aşılmamak şartıyla işleme ait fatura veya benzeri
belgenin defterlere kaydedildiği döneme ilişkin
olarak verilmesi gereken,
ii) Sorumlu sıfatıyla beyan edilen kısmı ise 2 Nolu
KDV beyannamesinin verildiği ay içinde
verilmesi gereken,
1 Nolu KDV Beyannamesinde indirim konusu
yapılacaktır.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
6
d) KDV Kanununun (9/1) maddesi kapsamında
sorumlu tayin edilenlerin, sorumlu sıfatıyla
beyan edip ödemeleri gereken vergilerin
beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi
halinde, bu vergi tutarının ikmalen veya resen
tarh edilerek vergi ziyaı cezası kesilmesi ve
gecikme faizi hesaplanması gerekmektedir.
Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen tutarın 1
No.lu KDV beyannamesinde indirim konusu
yapılmamış olması bu şekilde işlem tesis
edilmesine engel değildir.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
7
Tebliğin bu hükmü de bize göre yanlıştır.
Zira vergi ziyaı cezası kesilebilmesi için,
ortada ziyaa uğratılmış bir verginin varlığı
ispat edilmelidir. Vergi ziyaının olmadığı
durumlarda ceza kesilmesi VUK.’nun
3’üncü maddesinde belirtilen; “vergiyi
doğuran olayın gerçek mahiyetinin esas
olduğu” prensibine de ters düşmektedir.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
8
Nitekim Danıştay 9. Dairesinin bir kararında; “2
no’lu Katma Değer Vergisi beyannamesi ile
sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenen
verginin, 1 no’lu
Katma Değer Vergisi
beyannamesinde indirim konusu yapılabileceği
sonucu ortaya çıkmaktadır. Buna göre davacı
şirketin sorumlu sıfatıyla ödenecek katma değer
vergisi ile 1 no’lu katma değer vergisi beyanları
birlikte değerlendirilerek yeniden oluşturulacak
beyan tablosu dikkate alınmak suretiyle hasıl
olacak duruma göre bir karar verilmesi
gerekirken yazılı gerekçe ile verilen kararda
isabet görülmemiştir.” denilmiştir. (16.04.2008
tarih ve 2007/4101 Esas; 2008/2078 Karar Nolu
Randıman Bağımsız
Danıştay Kararı)
Denetim A.Ş.
9
e) Sorumlu sıfatıyla beyan edilmeyen veya eksik
beyan edilen KDV tutarının satıcı tarafından
beyan edilmiş olması halinde sorumlu adına
yapılacak
tarhiyatta
vergi
aslı
aranmayacaktır. Vergi aslının aranmadığı
durumlarda vergi ziyaı cezası kesilmesini
istemenin
hiçbir
hukuki
dayanağı
bulunmadığı gayet açıktır.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
10
f) Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına alınan
işlemlerde satıcılar, tevkifat uygulanan
satışları ile satış yaptıkları alıcılara ait bir
listeyi, satışın yapıldığı döneme ait 1 No.lu
KDV Beyannamesi ekinde elektronik
ortamda vermek zorundadırlar.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
11
II- TAM KDV TEVKİFATI UYGULAMASI:
A- TAM TEVKİFATA KONU MAL ve HİZMET ALIŞLARI:
Konusu
Tevkifat
Oranı
1- İkametgahı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş
Merkezi
Türkiye’de
Bulunmayanlar
Tarafından Yapılan İşlemler
%100
2- Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan
Teslim ve Hizmetler
%100
3- Kiralama İşlemleri
%100
4- Reklam Verme İşlemleri
%100
12
B- TAM TEVKİFATA İLİŞKİN AÇIKLAMALAR:
1- İkametgahı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi
Türkiye’de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan
İşlemler
%100
Bilindiği üzere KDV Kanununa göre; işlemlerin Türkiye’de yapılması,
hizmetin Türkiye’de yapılmasını veya hizmetten Türkiye’de
faydalanılmasını ifade eder. (KDVK Madde: 6/b)
Dolayısıyla yabancıların Türkiye’de yaptıkları hizmetler yada yurt
dışında yaptığı ancak Türkiye’de faydalanılan hizmetler KDV’ne tabi
olacaktır. Bu nedenle de hizmeti yapan kişinin Türkiye’de KDV
mükellefi olmadığı durumlarda, hesaplanan katma değer vergisi tutarını
sorumlu sıfatıyla alıcının ödemesi gerekmektedir.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
13
Özelgeler:
a) Şirketiniz tarafından İrlanda mukimi firmadan
google üzerinden alınan reklam hizmetinden
Türkiye’de yararlanıldığından bu hizmet ifası KDV’ye
tabi olacaktır. Söz konusu firmanın Türkiye’de
ikametgahı, iş yeri, kanuni merkezi ve iş merkezinin
bulunmaması halinde hizmet bedeli üzerinden
hesaplanacak verginin, Kanunun 9/1’inci maddesi ve 15
seri nolu KDV Genel Tebliğinin (c) bölümü gereğince
şirketiniz tarafından 2 nolu KDV beyannamesi ile
sorumlu
sıfatıyla
beyan
edilerek
ödenmesi
gerekmektedir. (23.02.2012 tarih ve 701 sayılı Özelge)
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
14
b) Yurt dışı acenteyle yaptığınız sözleşme ile Türkiye’de
bulunan otellerle ilgili yurt dışına reklam verme, katolog
gönderme ve yurt dışındaki fuarlarda stand açılması gibi
yurt dışında verilen tanıtım ve reklam hizmeti, hizmet
yurt dışında yapıldığından ve hizmetten yurt dışında
faydalanıldığından KDV’ye tabi bulunmamaktadır.
(09.02.2012 tarih ve 76 sayılı Özelge)
c) “Kurumunuzca kullanılan yazılımlar için yurtdışından
temin edilen bakım onarım hizmeti KDV’ye tabi olup, bu
hizmete ait KDV’nin kurumunuz tarafından sorumlu
sıfatıyla verilecek 2 nolu KDV beyannamesi ile beyan
edilip ödenmesi gerekmektedir.” (05.04.2012 tarih ve 459
sayılı Özelge)
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
15
2- Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde
Yapılan Teslim ve Hizmetler
%100
Serbest
meslek
erbabının
bu
uygulamadan
faydalanabilmesi için KDV mükellefiyetinin sadece Gelir
Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamına giren
işlemlerden ibaret olması ve işlemlerinin tamamının aynı
Kanunun 94 üncü maddesinde sayılan kişi, kurum ve
kuruluşlara yapılması gerekmektedir.
(Ayrıca bakınız GVK. Genel Tebliğleri; 221, 223, 224)
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
16
3- Kiralama İşlemleri
%100
Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle KDV
mükellefiyetinin bulunmaması, kiracının KDV
mükellefi olması, şartlarının birlikte var olması
gerekir. (Örnek; 1- İş Yeri Kiralaması 2- Özel Araç
Kiralaması)
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
17
4- Reklam Verme İşlemleri
%100
Reklam hizmeti verenlerin KDV mükellefi
olmaması.
(Örnek; Evin Duvarı)
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
18
III- KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI:
A- TÜM KDV MÜKELLEFLERİ TARAFINDAN
TEVKİFAT YAPILACAK İŞLEMLER:
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun
8’inci maddesinde sayılan tüm katma değer
vergisi mükellefleri aşağıda belirtilen mal ve
hizmet alımlarında bulunurken tabloda yer alan
oranlarda tevkifat yapmak zorundadır.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
19
TEVKİFAT
ORANI
TEBLİĞDE
DÜZENLENDİĞİ
BÖLÜM
1- İşgücü temin hizmetleri
9/10
3.2.5
2- Yapı denetimi hizmetleri
9/10
3.2.6
3- Fason olarak yaptırılan tekstil
ve konfeksiyon işleri, çanta ve
ayakkabı dikim işleri ve bu
işlere aracılık hizmetleri
5/10
3.2.7
4- Turistik mağazalara verilen
müşteri bulma/götürme
hizmetleri
9/10
3.2.8
İŞLEM
20
TEVKİFAT
ORANI
TEBLİĞDE
DÜZENLENDİĞİ
BÖLÜM
5- Spor kulüplerinin yayın,
reklam ve isim hakkı
gelirlerine konu işlemleri
9/10
3.2.9
6- Temizlik, çevre ve bahçe
bakım hizmetleri
7/10
3.2.10
7- Servis taşımacılığı hizmeti
5/10
3.2.11
8- Külçe metal alımı
7/10
3.3.1
9- Bakır, çinko ve alüminyum
ürünlerinin alımı
7/10
3.3.2
İŞLEM
21
TEVKİFAT
ORANI
TEBLİĞDE
DÜZENLENDİĞİ
BÖLÜM
10- Hurda ve atık alımı
9/10
3.3.3
11- Metal, plastik, kauçuk, kağıt
ve cam hurda ve
atıklarından elde edilen
hammadde alımı
9/10
3.3.4
12- Pamuk, tiftik, yün ve yapağı
ile ham post ve deri alımları
9/10
3.3.5
13- Ağaç ve orman ürünleri
alımı
9/10
3.3.6
İŞLEM
22
B- AÇIKLAMALAR:
1- İşgücü Temin Hizmetleri
9/10
3.2.5
a) KDV Mükelleflerine verilen özel güvenlik ve koruma hizmetleri
de işgücü temin hizmeti kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.
Buna göre, güvenlik hizmetleri sektöründe faaliyet gösteren
işletmeler tarafından verilen;
Sabotaj, yangın, hırsızlık, soygun, yağma, yıkma tehditlerine
karşı caydırıcı ön tedbirleri alma,
Tesis, alan, alış-veriş merkezi, bina, nakil vasıtaları, konut, işyeri,
etkinlik, gösteri, toplantı, kutlama, tören, müsabaka,
organizasyon ve benzerlerinin güvenliğini sağlama,
23
Arama ve kurtarma, özel eğitimli şoför,
Güvenlik sistemi oluşturma ve izleme, giriş çıkış
kontrolü, güvenlik etütleri hazırlama, personel
güvenlik tahkikatları yapma, araştırma, koruma,
Güvenlik ve
danışmanlık,
korumaya
yönelik
eğitim
ve
Değerli evrak, nakit, koleksiyon, maden ve eşya gibi
kıymetlerin bir yerden başka bir yere transferi,
İkaz-ihbar, alarm izleme ve benzeri tüm hizmetler
işgücü temin hizmeti kapsamında tevkifata tabi
olacaktır.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
24
Özelge:
Orman İşletme Müdürlüğüne vermiş
olduğunuz orman ürünlerinin nakliyesi,
istiflenmesi ve yüklenmesi işleri, söz
konusu işlerde kullanılan elemanların adı
geçen Müdürlüğün sevk idare ve kontrolü
altında çalıştırılması halinde tevkifat
kapsamında bulunmaktadır. (06.02.2012
tarih ve 9-5 sayılı Özelge)
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
25
2- Yapı Denetimi Hizmetleri
9/10
3.2.6
Arsa karşılığı inşaat işlerinde, hizmet bedeli
müteahhit tarafından ödenmekle birlikte yapı
denetim hizmetine ait fatura ilgili mevzuatı
gereğince inşaat ruhsat sahibi (arsa sahibi) adına
düzenlendiğinden, inşaat ruhsat sahibinin
mükellefiyet durumuna göre hareket edilecektir.
Ruhsat sahibinin katma değer vergisi mükellefi
olması halinde tevkifat uygulaması kapsamında
işlem tesis edilecektir.
26
3- Fason Olarak Yaptırılan Tekstil
ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve
Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu
İşlere Aracılık Hizmetleri
5/10
3.2.7
Terziler tarafından, KDV Mükelleflerine
verilen dikim, tadil, onarım şeklindeki
hizmetler
de
tevkifat
uygulaması
kapsamındadır.
(Örnek: Perde diktirilmesi)
27
5- Spor Kulüplerinin Yayın,
Reklam ve İsim Hakkı
Gelirlerine Konu İşlemleri
9/10
3.2.9
Profesyonel
spor
kulüplerince
(şirketleşenler dahil) yapılan, bu Tebliğin
(3.2.9.2.) bölümü kapsamındaki işlemlerde,
Tebliğin (3.1.2.) bölümünde sayılanlar
tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı
uygulanacaktır.
28
Örnek:
Hazır Giyim A.Ş., şirketin reklamının futbolcuların
formalarında yapılması amacıyla hem Türkiye
Süper Liginde mücadele eden (Z) spor kulübü hem
de faaliyet gösterdiği ilin mahalli liginde mücadele
eden (Y) spor kulübü ile anlaşmıştır.
KDV mükellefi (Z) spor kulübünün verdiği reklâm
hizmeti bu bölüm kapsamında kısmi tevkifata tabi
olacaktır. (Y) spor kulübünün reklâm hizmetine
ilişkin KDV ise KDV mükellefiyetinin bulunmaması
kaydıyla Tebliğin (2.4.) bölümü kapsamında tam
tevkifata tabi tutulacaktır.
29
6- Temizlik, Çevre Ve Bahçe Bakım
Hizmetleri
7/10
3.2.10
a) Bina temizliğine; binaların müştemilat ve eklentileri dahil iç ve dış
cephesinin temizliği ile her türlü mefruşatının (halı, perde, koltuk,
süs eşyası vb.) bina içinde veya dışında yaptırılan temizliği dahildir.
b) Ayrıca havlu, çarşaf, elbise, çamaşır gibi eşyaların temizlettirilmesi
veya yıkattırılması da temizlik hizmetleri kapsamında tevkifata tabi
olacaktır.
Ancak, temizlik işlerinde kullanılacak deterjan, süpürge gibi aletedevat ve sarf malzemelerinin satın alınması sırasında tevkifat
uygulanmayacaktır.
c) Sorumlu tayin edilenlerin park, bahçe ve mezarlık alanları ile bulvar,
refüj, göbek, rekreasyon alanları ve havuzların bakımı,
bitkilendirilmesi, sulanması, haşere mücadelesi, sokak hayvanlarının
toplanması-ıslahı ve benzerlerine ilişkin hizmet alımları, çevre ve
bahçe bakım hizmetleri kapsamında tevkifata tabi olacaktır.
30
7- Servis Taşımacılığı Hizmeti
5/10
3.2.11
a) Bu bölüm kapsamına, personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin
belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis
hizmetlerine ilişkin olarak yaptıkları taşımacılık hizmeti alımları
girmektedir.
b) Söz konusu hizmetin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılıp
yapılmaması tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesisine engel
değildir.
c) Servis hizmetinin, personel veya öğrencilerin (veya velilerin) kendi
aralarında anlaşmak suretiyle doğrudan taşımacı ile sözleşme
yapılması/anlaşılması suretiyle sağlanması halinde, esas olarak hizmete
ait faturaların servis hizmetinden yararlanan personel, öğrenci (veya
velisi) adına düzenlenmesi gerektiğinden, tevkifat uygulanmayacaktır.
Ancak, faturanın tevkifat yapmakla sorumlu tutulanlar adına
düzenlenmesi halinde tevkifat uygulaması kapsamında işlem tesis
edilecektir.
31
9- Bakır, Çinko ve Alüminyum
Ürünlerinin Alımı
7/10
3.3.2
a) Söz konusu metal ve alaşımlarından imal edilen nihai ürünler ile
bunların kesme, sıyırma, kıvırma, kaynak, bükme, vida yeri delmeaçma ve benzeri şekillerde işlenmesi sonucu elde edilen yarı mamul ve
mamul mahiyetindeki malların teslimleri tevkifata tabi olmayacaktır.
Alüminyum profil ile birlikte fitil, vida, dübel, kol, kilit, köpük vb
malzemeler kullanılarak imal ettiğiniz balkon, pencere, kapı, bölme,
pano gibi mamullerin tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır.
Özelge:
Firmanızın ilk üretici veya ithalatçılardan alüminyum profil
alımlarında düzenlenen faturada gösterilen KDV firmanız tarafından
oranında tevkifata tabi tutulacak ve 2 Nolu Kdv Beyannamesi ile vergi
dairesine beyan edilerek ödenecektir. İlk üretici veya ithalatçılar
dışındaki mükelleflerden alüminyum profil alımlarında hesapladığınız
Kdv ise tevkifata tabi tutulmayacaktır. (13.08.2012 tarih ve 71877 sayılı
32
Özelge)
10- Hurda ve Atık Alımı
9/10
3.3.3
Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda
ve atıklarının teslimi KDV Kanununun (17/4-g)
maddesi gereğince KDV'den müstesnadır. Ancak,
bu malların teslimi ile ilgili olarak aynı Kanunun
(18/1) maddesine göre istisnadan vazgeçilmesi
mümkündür.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
33
13- Ağaç ve Orman Ürünleri Alımı
9/10
3.3.6
Ağaç işleme endüstrisinde kullanılan ve ilk madde-malzeme
niteliğinde olan her türlü ağaç, tomruk, odun ile bunların
önceden belirlenmiş ölçülerde biçilmesiyle elde edilen
inşaatlık, doğramalık, marangozluk, mobilyalık ve benzeri
kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu ortaya çıkan
kırpıntı, çıta ve benzeri imalat artıkları ile odun artığı talaş
teslimleri tevkifat uygulaması kapsamındadır.
Öte yandan, tomruk, odun, kereste, kırpıntı, atık vb.
mahiyetinde olmayan; mobilya, kapı-pencere doğraması,
döşeme malzemesi, sunta, levha, mdf, rabıta, lambri,
süpürgelik ve benzeri ürünlerin tesliminde tevkifat
uygulanmayacaktır.
34
C- BELİRLENMİŞ ALICILAR TARAFINDAN
TEVKİFAT YAPILACAK İŞLEMLER:
117 Seri Nolu KDV. Genel Tebliği’nde
“Belirlenmiş Alıcılar” olarak adlandırılan
aşağıda sayılan alıcılar, tabloda belirtilen
işlem ve oranlarda tevkifat yapmak
zorundadırlar.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
35
a) 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan
idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve
bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin
teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet
götürme birlikleri,
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
36
b) Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla
kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
c) Döner sermayeli kuruluşlar,
d) Kamu kurumu niteliğindeki meslek
kuruluşları,
e) Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz
emekli ve yardım sandıkları,
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
37
f) Bankalar,
g) Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu
İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet
Teşekkülleri),
h) Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,
i) Organize sanayi bölgeleri ile menkul
kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil
bütün borsalar,
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
38
j) Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan
idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına
ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,
k) Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında
işlem gören şirketler,

Belirlenmiş alıcıların birbirlerine karşı yaptıkları
teslim
ve
hizmetlerde,
KDV
tevkifatı
uygulanmayacaktır.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
39
Özelgeler:
a)“Belediyeler (büyükşehir belediyeleri dahil) belirlenmiş
alıcılar arasında yer almadığından kısmi tevkifat
uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapma
zorunluluğu bulunmaktadır. Bünyelerindeki iktisadi
işletmeler nedeniyle KDV mükellefiyeti bulunan
belediyelerin ise, 117 Seri Nolu KDV Genel Tebliğinin
(3.2) ve (3.3) bölümlerinde yer alan ve KDV
mükelleflerinin tevkifat yapmak üzere sorumlu tayin
edildiği teslim ve hizmetlerde KDV tevkifatı yapmaları
gerekmektedir.” (16.05.2012 tarih ve 53691 sayılı
Özelge)
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
40
b)
“Buna göre, yarıdan fazla (%95) hissesi
Belediyenize ait olan ... Ltd. Şti. 91 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümüne göre
hizmet alımlarında tevkifat uygulaması gereken
kurum,
kuruluş
ve
işletmeler
arasında
sayıldığından adı geçen şirket tarafından
Belediyenize verilen iş gücü temin hizmeti
üzerinden hesaplanan KDV nin Belediyenizce
tevkifata tabi tutulmasına gerek bulunmamakta
olup, işleme ait verginin tamamı ... Ltd. Şti.
tarafından beyan edilecektir.” (04.11.2011 tarih
ve 2010-701-79-85 sayılı Özelge) Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
41
c)
“Buna göre, tevkifat yapacak kurum ve
kuruluşların birbirine karşı ifa ettikleri tevkifat
kapsamındaki işlemler üzerinden tevkifat yapma
zorunluluğu bulunmadığından, sermayesinin
tamamı İstanbul Büyükşehir Belediyesi, İETT ve
ilçe belediyelerine ait olan firmanızın, hisse
senetleri İstanbul Menkul Kıymetler Borsasına
kote edilmiş şirkete vereceği yapım işi hizmeti
tevkifata tabi olmayacaktır.” (25.10.2011 tarih ve
1876 sayılı Özelge)
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
42
D- TEVKİFAT KONULARI:
TEVKİFA
T ORANI
TEBLİĞDE
DÜZENLENDİĞİ
BÖLÜM
1- Yapım işleri İle bu İşlerle birlikte ifa
edilen mühendislik-mimarlık ve etütproje hizmetleri
2/10
3.2.1
2- Etüt, plan-proje, danışmanlık, denetim ve
benzeri hizmetler
9/10
3.2.2
3- Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara
ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri
5/10
3.2.3
4- Yemek servis ve organizasyon hizmetleri
5/10
3.2.4
5- Her türlü baskı, basım hizmetleri
5/10
3.2.12
6- Diğer hizmetler
5/10
3.2.13
İŞLEM
43
E- AÇIKLAMALAR:
1- Yapım İşleri İle Bu İşlerle
Birlikte İfa Edilen
2/10
3.2.1
Mühendislik-Mimarlık ve
Etüt-Proje Hizmetleri
a) Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı,
rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro,
viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı,
haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji
santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak ıslahı,
dekapaj, taşkın koruma ve benzerlerine ilişkin her
türlü inşaat işleri.
44
b) Yukarıda sayılan yapılar ve inşaat işleri ile ilgili tesisat,
imalat, ihrazat, nakliye, ısıtma-soğutma sistemleri, ses
sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, tamamlama, (boya
badana dahil) her türlü bakım-onarım, dekorasyon,
restorasyon, çevre düzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma,
güçlendirme, montaj, demontaj ve benzeri işler. (Bu işler,
yukarıda belirtilen yapılarla ilgili olmakla birlikte inşaat
işinden sonra veya inşaat işinden bağımsız olarak yapılmaları
halinde de bu kapsamda tevkifata tabi tutulur.)
c) Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt
yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere
devredilen yapım işlerinde, işi devreden her yüklenici
tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden
tevkifat yapılacaktır.
45
Özelgeler:
a) Buna göre, kok kireç, kömür vs. gibi işletme malzemelerinin yer
silolarından kullanım yerlerine taşınması, bunların işlenmesinden
oluşan atıkların atık mahalline taşınması ve figüre edilmesi; iş
makineleri ile toprak havuzlarının temizlenmesi, hafriyatlarının
yapılması işleri yapım işi kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, söz
konusu işlemler tevkifata tabi olmayacaktır. (01.03.2012 tarih ve 03-6
sayılı Özelge)
b) Buna göre, ağaçlandırma, rehabilitasyon ve erozyon kontrolü
sahalarında yapılmakta olan fidan dikimi, işçi ile toprak işleme,
makineli toprak işleme, ot alma ve çapa işlerinin yapım işleri
kapsamında değerlendirilerek tevkifata tabi tutulması gerekmektedir.
(18.05.2012 tarih ve 22145 sayılı Özelge)
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
46
2- Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık,
Denetim ve Benzeri Hizmetler
9/10
3.2.2
a) Teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda sunulan danışmanlık,
müşavirlik, denetim ve benzeri hizmetler girmektedir.
b) Herhangi bir teslim ya da hizmet kapsamında veya bu teslim ya
da hizmetin devamı niteliğinde verilmek ve bedeli ayrıca
belirlenmek kaydıyla eğitim hizmetleri danışmanlık hizmeti
kapsamında değerlendirilecektir.
c)
Avukatların hukuki ihtilaflarla ilgili olarak yargı mercileri
nezdinde veya yargı kararlarının sonuçları ile ilgili olarak
vekâlet akdi çerçevesinde (icra vb.) verdikleri hizmetler prensip
olarak tevkifat kapsamına girmemektedir. Avukatların
verdikleri danışmanlık hizmetleri ise tevkifata tabidir.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
47
Özelge:
a) “Buna göre; şirketiniz tarafından DSİ Genel Müdürlüğüne yapım
işinden bağımsız olarak verilen "teknik danışmanlık ve proje"
hizmeti, 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin A/5-f bölümü
kapsamında değerlendirilerek, söz konusu hizmete ilişkin
düzenlenecek faturada hizmet bedeli üzerinden hesaplanan KDV
1/2 oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Öte yandan, söz konusu Tebliğde yapım işinden ayrı olarak verilen
hizmetlerin alt yüklenicilere devredilmesi halinde tevkifat
uygulanacağına dair bir düzenleme bulunmadığından, alt taşerona
devretmiş olduğunuz "harita mühendislik hizmetine" ilişkin
düzenlenen faturada hesaplanan KDV firmanız tarafından tevkifata
tabi tutulmayacaktır.” (17.01.2012 tarih ve 2011-4-9-33-85 sayılı
Özelge)
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
48
3- Makine, Teçhizat, Demirbaş ve
Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve
Onarım Hizmetler
5/10
3.2.3
a) Otomasyon sisteminin ve bilgisayarların kullanımında gerekli
olan işletim sistemi yazılımlarına ilişkin olarak verilen değişiklik,
sorun giderme, yenileme, bakım, güncelleme ve benzeri
hizmetlere ilişkin bedel üzerinden hesaplanan KDV'nin 5/10'u
tevkifata tabi tutulacaktır.
b) Isıtma-soğutma sistemleri, havalandırma sistemi, ses sistemi,
görüntü sistemi, ışık sistemi, asansör ve benzerlerine yönelik
bakım ve onarım hizmetleri bu bölüm kapsamında tevkifata tabi
tutulacaktır. Bunların ilk yapımı veya tamamen yenilenmesi ise
Tebliğin (3.2.1.) bölümü kapsamında tevkifata tabi olacaktır.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
49
4- Yemek Servis ve
Organizasyon Hizmetleri
5/10
3.2.4
a) Bazı şirketlerin üreterek pazarladıkları ve oluşturulan
sisteme dahil işyerlerinde yeme-içme hizmeti teminine imkan
veren yemek çeklerinin (karnelerinin-biletlerinin) bedeli
üzerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi tutulmayacaktır.
Ancak, yemek servis hizmetinin hizmeti alan idare, kurum
veya kuruluşun bünyesinde ve doğrudan yemek çekini satan
firma tarafından verilmesi halinde tevkifat uygulanacaktır.
b) Yemek servis hizmetinin, bu hizmetin verildiği mahallere
(lokanta, restaurant ve benzeri yerlere) gidilmesi suretiyle
alınması ve hizmete ait faturanın Tebliğin (3.1.2/b) ayrımında
sayılan idare, kurum ve kuruluşlar adına düzenlenmesi
halinde de tevkifat kapsamında işlem tesis edilecektir.
50
c) Ayrıca otel, motel, tatil köyü ve benzeri konaklama
tesislerinde, konaklama hizmetinden ayrı olarak verilen
veya birlikte verilmekle beraber ayrı bir fatura ile
belgelendirilen ya da aynı faturada ayrı olarak
gösterilen durumlarda yemek servis hizmeti ile ilgili
olarak tevkifat uygulaması kapsamında işlem
yapılacaktır.
d) Tebliğin (3.1.2/b) ayrımında sayılan idare, kurum ve
kuruluşların konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl, davet,
kongre, seminer, panel, tanıtım ve benzeri hizmet
alımları bu bölüm kapsamında tevkifata tabi
tutulacaktır.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
51
5- Her Türlü Baskı, Basım
Hizmetleri
5/10
3.2.12
Sorumlu tayin edilenlere verilen; kitap, ansiklopedi,
risale, dergi, broşür, gazete, bülten, basılı kağıt, katalog,
afiş, poster, dosya, klasör, matbu evrak, makbuz,
kartvizit, antetli kağıt, zarf, bloknot, defter, ajanda,
takvim, her çeşit belge ve sertifika, davetiye, mesaj ve
tebrik kartı, etiket, ambalaj, test gibi süreli veya süresiz
yayınlar ile diğer ürünlerin her türlü (cd, vcd, dvd gibi
baskılar dâhil) baskı ve basımı hizmeti ile bunların veya
sorumlu tayin edilenler tarafından kullanılan her çeşit
evrakın ciltlenmesine ilişkin hizmetler bu bölüm
kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
52
IV- BELGE DÜZENİ ve
MUHASEBE KAYITLARI:
a) Fatura Tutarı:
Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren
her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL'yi
aşmadığı takdirde, hesaplanan KDV tevkifata
tabi tutulmayacaktır. Sınırın aşılması halinde
ise tutarın tamamı üzerinden tevkifat
yapılacaktır.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
53
b) Düzenlenecek Faturanın Şekli:
İşlem Bedeli
:
3.000
Hesaplanan KDV
:
540
Tevkifat Oranı
:
5/10
Alıcı tarafından Tevkif Edilecek KDV
:
270
Tevkifat Dahil Toplam Tutar
:
3.540
Tevkifat Hariç Toplam Tutar
:
3.270
Yalnız Üçbinikiyüzyetmiş Türk Lirasıdır.
54
c) Satıcı Firma Muhasebe Kaydı:
-------------------------------------------- / ----------------------------------------------
120 Alıcılar
120.01 (A) Alıcı
* 192 Diğer KDV
192.01 .. Ayında Tevkif
Edilen KDV
3.270
270
600 Yurtiçi Satışlar
391 Hesaplanan KDV
* 392.01 .. Ayında Tevkif
Edilen Diğer KDV
3.000
270
270
--------------------------------------- / ------------------------------------------------Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
55
d) Alıcı Firma Muhasebe Kaydı :
------------------------------------- / ----------------------------------740 Hizmet Üretim Maliyeti
3,000
191 İndirilecek KDV
540
320 Satıcılar
3,270
320.01 (A) Satıcı
360 Tevkif Yoluyla Öd. KDV
270
------------------------------------ / -----------------------------------Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
56
e) Düzeltme İşlemleri:
i) Mal İadelerinde:
Mal iadelerinde düzeltme, işlem bedeli
üzerinden hesaplanan verginin tevkifata
tabi
tutulmayan
kısmı
üzerinden
gerçekleştirilecektir.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
57
İade Faturası Düzenleyen Kişinin Kaydı:
----------------------------- / ---------------------------320 Satıcılar 3,270
740 Hizmet Üretim Maliyeti 3,000
391 Alış İade KDV
270
----------------------------- / ---------------------------
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
58
ii) Matrahta Değişiklik:
Fiyat farkı, kur farkı ve benzeri nedenlerle
tevkifata tabi işlemin bedelinde sonradan bir
artış ortaya çıkması halinde, bu artış ile ilgili
olarak fatura düzenlenerek KDV hesaplanacak
ve hesaplanan KDV üzerinden (tevkifat alt
sınırı
dikkate
alınmaksızın)
tevkifat
uygulanacaktır. Tevkifat alt sınırını geçmiş ve
tevkifata tabi tutulmuş olması gerekmektedir.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
59
ÖRNEKLER:
1-
Kur Artışı Halinde, Satıcının Keseceği Faturaya İstinaden:
a) Satıcının Kaydı:
---------------------------- / -----------------------------120 Alıcılar
5,040
192 Diğer KDV
360
600 Yurt İçi Satışlar
5,000
391 Hes. KDV (1/10)
40
392 Diğer KDV (9/10)
360
------------------------------ / ----------------------------
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
60
b) Alıcının Kaydı:
--------------------------------- / ------------------------------153 Ticari Mallar
191 İnd. KDV (%8)
5,000
400
320 Satıcılar
360 Tevkif Yoluyla Öd. KDV (9/10)
5,040
360
---------------------------------- / -----------------------------
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
61
Alıcı lehine, ödemenin yapıldığı tarihte kur
farkı oluşması halinde ise kur farkı tutarı
üzerinden alıcı tarafından satıcıya bir fatura
düzenlenerek, teslim ve hizmetin yapıldığı
tarihteki oran üzerinden KDV hesaplanması
gerekmektedir. Böylece, matrahta oluşan
azalma tutarı, tevkifata tabi tutulmayan KDV
tutarı ile birlikte, satıcı tarafından alıcıya iade
edilecektir. Ayrıca, söz konusu KDV tutarı
alıcı tarafından 1 No.lu KDV beyannamesi
ile beyan edilecektir.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
62
2- Kur Azalışı Halinde, Alıcının
Keseceği Faturaya İstinaden:
a) Alıcının Kaydı:
------------------------------ / -------------------------------320 Satıcılar
5,040
153 Ticari Mallar
5,000
391 Hes. KDV (1/10)
40
------------------------------- / ------------------------------Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
63
b) Satıcının Kaydı:
--------------------------- / -------------------------611 Satış İndirimleri
5,000
191 İnd. KDV (1/10)
40
120 Alıcılar
5,040
--------------------------- / ------------------------Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
64
V- İADE İŞLEMLERİ:
1- İade olarak talep edilecek tutar, işlemin
bünyesine giren KDV değil, tevkif edilen
KDV esas alınarak belirlenecektir. İadesi
istenilecek KDV, hiçbir surette tevkifata tabi
tutulan KDV'den fazla olmayacaktır.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
65
2- Kısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan
iade taleplerinde vergi dairelerince;
a) İade talep dilekçesi ve internet vergi dairesi aracılığı ile
gönderilen listelere ait internet vergi dairesi liste
alındısı,
b) Tevkifatlı işlemlerin gerçekleştiği döneme ilişkin
indirilecek KDV listesi,
c) Tevkifat uygulanan işleme ilişkin satış faturalarının
dökümünü gösteren liste,
aranacaktır.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
66
3- Kısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan
iade
alacaklarının
mahsuben
iadesi,
mükellefin kendisinin, ortaklık payı ile
orantılı olmak üzere adi, kollektif ve
komandit şirketlerde ortakların (komandit
şirketlerde sadece komandite ortakların)
ithalat sırasında uygulananlar dahil vergi
borçları ile sosyal sigortalar prim borçları ve
ferileri için söz konusu olabilecektir.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
67
4- Mahsuben İade Sınırı:
(a) Grubu Tevkifat Konuları:
V.D. ≤ 2,000 < VİR
(b) Grubu Tevkifat Konuları:
V.D. ≤ 2,000 < VİR/YMM
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
68
5- Nakden İade Sınırı:
(a) Grubu Tevkifat Konuları:
V.D. Yetkisi Yok Tamamı VİR
(b) Grubu Tevkifat Konuları:
V.D. ≤ 2,000 < VİR/YMM
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
69
6- Kısmi tevkifat uygulamasından kaynaklanan
iade taleplerinin yerine getirilmesi ile ilgili
olarak bu Tebliğde açıklama bulunmayan
durumlarda, KDV Kanununun (11/1-a)
maddesinde düzenlenen gümrük beyannameli
mal ihracından kaynaklanan iade talepleri için
geçerli olan usul ve esaslara (indirimli teminat
uygulaması hariç) göre işlem yapılacaktır.
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
70
Randıman Bağımsız
Denetim A.Ş.
71