Transcript İndir - Ankara YMM
Slide 1
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler
Grup Müdürlüğü
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU
TEVKİFAT UYGULAMALARI
Slide 2
TEVKİFAT UYGULAMASININ YASAL DAYANAĞI
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU
Madde No 9:
1. Mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin,
kanunî merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde
ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi
işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu
tutabilir.
Slide 3
KDV TEVKİFAT ŞEKİLLERİ
A- TAM TEVKİFAT
B- KISMİ TEVKİFAT
Slide 4
A- TAM TEVKİFAT UYGULAMASI
Tam Tevkifata Tabi İşlemler;
1- Yurtdışından temin edilen hizmetler
2- GVK 18 inci madde kapsamına giren işlemler
3- Kiralama işlemleri
4- Reklam verme işlemleri
5- Sınır ticareti yoluyla ithal edilen mallar
Slide 5
1. YURT DIŞINDAN TEMİN EDİLEN HİZMETLER
Hizmet ithali nedeniyle hesaplanan KDV nin tevkifata
tabi tutularak Türkiye’deki muhatap tarafından beyan
edilebilmesi için,
1-Söz konusu hizmet Türkiye’de istisna kapsamında
bulunmamalı,
2-Kanunun 6 ncı maddesi gereğince Türkiye’de
yapılan veya Türkiye’de yararlanılan bir hizmet olması
gerekmektedir.
Slide 6
Slide 7
3. KİRALAMA İŞLEMLERİ
Kiralama işlemleri ile ilgili KDV;
- Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle gerçek
usulde KDV mükellefiyetinin bulunmaması,
- Kiralayanın gerçek usulde KDV mükellefi olması,
şartlarının birlikte var olması halinde, kiralayan
tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.
Slide 8
4. REKLAM VERME İŞLEMLERİ
Gerçek usulde KDV mükellefi olan bazı işletmeler KDV
mükellefiyeti olmayan;
- amatör spor kulüplerine, oyuncularının formalarında
gösterilmek,
- şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde
duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirilmek,
- dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak
ve benzeri şekillerde reklam vermektedir.
Bu şekilde reklâm verme işlemleri ile ilgili KDV, reklamı
alanların gerçek usulde KDV mükellefi olmaması halinde,
reklamı verenler tarafından sorumlu sıfatıyla beyan
edilecektir.
Slide 9
5. SINIR TİCARETİ YOLUYLA İTHAL EDİLEN MALLAR
Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi veya iş
merkezi bulunmayanlar tarafından ithal edilen malların
yurtiçinde tesliminden doğan KDV' nin, Kanunun 9
uncu maddesi gereğince alıcılar tarafından sorumlu
sıfatıyla beyan edilip ödenmek üzere tevkifata tabi
tutulması gerekmektedir.
Slide 10
B- KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI
-Kısmi tevkifata tabi hizmetler
-Kısmi tevkifata tabi teslimler
Slide 11
KISMİ TEVKİFAT UYGULAYACAK ALICILAR
a) Gerçek usulde KDV mükellefleri,
b) 91 Seri Nolu KDVGT ile sorumlu tayin
edilen kuruluşlar
(Birbirlerine karşı yaptıkları tevkifat
kapsamındaki işlemler hariç olmak üzere)
Slide 12
KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK HİZMETLER
1. 91 Seri Nolu KDVGT ile sorumlu tayin edilen
kuruluşlara Yapılan Bazı Hizmetler
2. Özel Güvenlik Hizmetleri
3. İşgücü Temin Hizmetleri
4. Yapı Denetim Hizmetleri
5. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri
6.Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma
Hizmetleri
Slide 13
Kısmi Tevkifat Uygulayacak Olan 91 Seri Nolu KDVGT ile Sorumlu Tayin Edilen
Kuruluşlar :
Birbirlerine karşı yaptıkları tevkifat kapsamındaki işlemler hariç olmak üzere,
-Genel bütçeye dahil daireler, katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve
bunların teşkil ettikleri birlikler,
-Döner sermayeli kuruluşlar,
-Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
-Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,
-Üniversiteler (vakıf üniversiteleri hariç),
-Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,
-Bankalar ve özel finans kurumları,
-Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),
-Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar
-Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün
borsalar,
-Hisse senetleri İMKB’na kote edilmiş şirketler,
-Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara ait olan (tek
başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,
Slide 14
1. 91 SERİ NOLU KDVGT İLE SORUMLU TAYİN EDİLEN
KURULUŞLARA YAPILAN BAZI HİZMETLER
a- Yapım işleri ile bu işlere ilişkin mühendislik-mimarlık ve
etüt-proje,
b- Temizlik,bahçe ve çevre bakım,
c- Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve
onarım,
d- Her türlü yemek servisi,
e- Danışmanlık ve denetim,
f- Özel Güvenlik Hizmetleri
g- İşgücü Temin Hizmetleri
Slide 15
a- Yapım İşleri ile Bu İşlere İlişkin Mühendislik-Mimarlık ve EtütProje,
Bu bölüm kapsamına aşağıdaki hizmetler girmektedir.
- Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane,
köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı,
haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi,
sulama tesisi, toprak ıslahı, taşkın koruma, dekapaj ve benzerlerine ilişkin
her türlü inşaat işleri.
-Yukarıda sayılan yapılarla ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, ısıtmasoğutma sistemleri, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, tamamlama,
(boya badana dahil) her türlü bakım-onarım, dekorasyon, restorasyon,
çevre düzenlemesi, sondaj, yıkma, güçlendirme, montaj ve demontaj ve
benzeri işler.
-Yapım işleri ile birlikte ifa edilen; mimarlık, mühendislik, etüt, proje,
harita, kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve
benzeri hizmetler
Slide 16
b- Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım,
- Bina temizliği,
- Sağlık kuruluşlarının hijyenik temizliği ve
hastane atıklarının imhası,
- Çöp toplama ve toplanan çöplerin imhası,
- Park ve bahçeler ile mezarlık alanlarının
temizliği ve bakımı,
- Haşere mücadelesi,
- Demiryolu ve kara nakil vasıtalarının temizliği
ve benzeri işlerden oluşmaktadır.
Slide 17
c- Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait
Tadil, Bakım ve Onarım,
91 Seri Nolu KDVGT ile sorumlu tayin edilen
kuruluşlara tahsis edilen ve faaliyetlerinin
yürütülmesinde kullanılan makine, teçhizat,
demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve
onarım hizmetlerine ilişkin bedel üzerinden
tevkifat uygulanacaktır.
Slide 18
d- Her Türlü Yemek Servisi,
91 Seri Nolu KDVGT ile sorumlu tayin
edilen kuruluşların personel, öğrenci,
hasta, müşteri, misafir, yolcu sıfatı taşıyan
kişilerin yemek ihtiyaçlarını karşılamak
amacıyla yapacakları hizmet alımlarını
kapsamaktadır.
Slide 19
e- Danışmanlık ve Denetim
91 Seri Nolu KDVGT ile sorumlu tayin edilen kuruluşlara
sunulan piyasa etüt - araştırma ve ekspertiz hizmetleri
ile bu kuruluşlara yapılan herhangi bir teslim ya da
hizmet kapsamında veya bu teslim ya da hizmetin
devamı niteliğinde verilen ve bedeli ayrıca belirlenen
eğitim hizmetleri danışmanlık hizmeti kapsamında
değerlendirilecek ve tevkifata tabi tutulacaktır.
Slide 20
2. ÖZEL GÜVENLİK HİZMETLERİ
Güvenlik şirketlerince sunulan; sabotaj, yangın,
hırsızlık, soygun, yağma, yıkma tehditlerine karşı
caydırıcı ön tedbirleri almak, güvenlik sistemi
oluşturulması ve izlenmesi, giriş çıkış kontrolü,
danışma hizmeti, santral, trafik hizmeti, yangınla
mücadele, değerli evrak, nakit, maden gibi
kıymetlerin bir yerden başka bir yere taşınması,
ikaz-ihbar, ilk yardım, alarm izleme ve koruma
hizmetleri.
Slide 21
3. İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ
Aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifat
uygulanacaktır.
(1) Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli
statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması
gerekmektedir.
(2) Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk ve
idaresi altında çalıştırılması gerekmektedir.
Slide 22
4. YAPI DENETİM HİZMETLERİ
Yapı denetim kuruluşlarının, tevkifat yapmak
zorunda olanlara verdikleri yapı denetim
hizmetleri KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.
Verilen yapı denetim hizmetlerinde bedelin
belediyeler, il özel idareleri veya başka kurumlar
aracılığıyla ödenmesi halinde de tevkifat, hizmeti
satın alan ve adına yapı denetim hizmeti faturası
düzenlenen alıcı tarafından uygulanacaktır.
Slide 23
5. FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE
KONFEKSİYON İŞLERİ
Tevkifat yapmak zorunda olanlara yapılan fason tekstil
ve konfeksiyon işleri ile çanta ve ayakkabı dikim işleri
(%90) oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.
Fason imalatın şartı, imal edilecek mal ile ilgili ana
hammadde başta olmak üzere hammaddelerin fason iş
yaptıranlarca temin edilmesidir.
Fason işlerde mamul bir bütün olarak imal
ettirilebileceği gibi, üretim aşamaları itibariyle kısmi
olarak fason iş yaptırılması da mümkündür.
Slide 24
6. TURİSTİK MAĞAZALARA VERİLEN MÜŞTERİ
BULMA HİZMETLERİ
Turizm acentesi, rehber ve benzerlerinin turist
kafilelerini
alışveriş
etmeleri
için
belirli
dükkânlara/mağazalara götürmeleri karşılığında bu
işletmelerden aldıkları komisyonlar genel oranda
KDV'ye tabidir. Bu kapsamdaki komisyon vb.
ödemeleri yapan gerçek usulde KDV mükellefi satıcı
işletmeler tarafından komisyon tutarına ait KDV
tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan
edilecektir.
Slide 25
KISMİ TEVKİFATA TABİ TESLİMLER
1. Akaryakıt Teslimleri
2. Hurda Metal ve Hurda Külçe Teslimi
3. Hurdadan Elde Edilenler Dışındaki Bakır, Çinko ve Alüminyum
Külçe Metal Teslimleri
4. Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimi
5. Hurda ve Atık Plastikten Elde Edilen Ürünlerin Teslimi
6. Pamuk, Tiftik, Yün Ve Yapağı İle Ham Post ve Deri Teslimleri
7. Büyük ve Küçükbaş Hayvan Etlerinin Teslimi
Slide 26
1. AKARYAKIT TESLİMLERİ
KDV ödenmeksizin yurda getirilen petrol
ürünlerinin tevkifat yapmak zorunda olanlara
tesliminde tevkifat uygulanacaktır. İthalinde KDV
ödenmiş olan veya akaryakıt bayilerinden KDV
ödenerek satın alınan akaryakıt ürünlerinin
tesliminde tevkifat uygulanmayacak, hesaplanan
KDV'nin tamamı genel esaslara göre beyan edilip
ödenecektir.
Slide 27
2. HURDA METAL VE HURDA KÜLÇE TESLİMİ
KDV mükelleflerinden, KDV Kanununun (17/4-g)
maddesinde düzenlenen istisnadan aynı
Kanunun (18/1) maddesi uyarınca vazgeçenlerin
yapacakları metal, plastik, kâğıt, cam hurda ve
atıklarının teslimlerinde teslim bedeli üzerinden
hesaplanan KDV tevkifata tabidir.
Slide 28
3. HURDADAN ELDE EDİLENLER DIŞINDAKİ BAKIR, ÇİNKO VE
ALÜMİNYUM KÜLÇE METAL TESLİMLERİ
95 Seri Nolu KDVGT nin yayımını izleyen aybaşından
(01.08.2005) itibaren geçerli olmak üzere hurda
metallerden elde edilenler dışındaki külçe teslimleri
tevkifat kapsamına alınmıştır. 104 Seri Nolu KDVGT ile
de uygulama kapsamına çinko ve alüminyum külçeler
de dahil edilmiştir.
Slide 29
4. BAKIR, ÇİNKO VE ALÜMİNYUM
ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ
Gerçek usule tabi KDV mükellefleri tarafından;
bakır
ve
alaşımlarından,
çinko
ve
alaşımlarından, alüminyum ve alaşımlarından
mamul ürünlerin tesliminde KDV tevkifatı
uygulanacaktır.
Slide 30
5. HURDA VE ATIK PLASTİKTEN ELDE EDİLEN
ÜRÜNLERİN TESLİMİ
KDV Kanunun 17/4-g maddesine göre plastik,
lastik, kauçuk hurda ve atıklarının teslimi,
KDV’den müstesnadır
Slide 31
6. PAMUK, TİFTİK, YÜN VE YAPAĞI İLE HAM
POST VE DERİ TESLİMLERİ
Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV oranlarını
belirleyen 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı eki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 1 ve 2
nci sıraları kapsamına giren ürünlerin, tevkifat
yapmak
zorunda
olanlara
tesliminde
hesaplanan KDV bunlar tarafından tevkifat
uygulanacaktır.
Slide 32
7. BÜYÜK VE KÜÇÜKBAŞ HAYVAN ETLERİNİN
TESLİMİ
Tevkifat yapmak zorunda olanların büyük ve
küçükbaş hayvan eti (sakatat ve bağırsak dahil)
alımında hesaplanan KDV, bunlar tarafından
tevkifata tabi tutulacaktır.
Slide 33
Belge Düzeni Örnek:
İşlem Bedeli...............................................
Hesaplanan KDV: ....................................
Tevkifat oranı: .........................................
Tevkif edilecek KDV: ..............................
Tahsil Edilecek KDV: .............................
KDV Dahil Toplam Tutar: .....................
Tevkifat Hariç Toplam Tutar: ................
Yalnız Altıyüzon YTL seksen YKR ' dir
600,00
108,00
%90
97,20
10,80
708,00
610,80
Slide 34
BEYAN
Slide 35
TEVKİFATA TABİ İŞLEMLERDE KDV İADESİ
İstenilen Belgeler;
- Satış faturalarının fotokopisi veya bu faturaların
dökümünü gösteren firmaca onaylı listesi,
- İade talebinin yapıldığı döneme ilişkin yüklenilen
KDV tablosu
- İndirilecek KDV Listesi (İşgücü Temin
Hizmetlerinde),
eklenecektir.
Slide 36
KDV İADE VE MAHSUPLARINA İLİŞKİN RAKAMSAL HADLERİ BELİRLEYEN TABLO (01.01.2008)
İlgili Madde
İade Hakkı Doğuran
İşlem
Teminatsız ve
İncelemesiz Nakit
İade Sınırı
Kendisinin
Vergi, İthalde
Al.Ver.ve SSK
Prim
Borçlarına
Mahsup İmkanı
veSınırı
Bakır Ürünlerinde
Tevkifat Uygulaması ve
İstisnadan vazgeçen
mükellefler için (Atık
Kağıt, Hurda Plastik,
Hurda Metal teslimleri)
2.000 YTL
92 No.lu KDV
Tebliği
Var-Sınırsız
107 No.lu KDV
Tebliği
Ortakların Vergi,
İthalde Al.Ver.ve
SSK Prim
Boçlarına
Mahsup İmkanı
ve Sınırı
Mal veya
Hizmet Satın
Aldığı
Mükelleflerin
Vergi, İthalde
Al.Ver.ve SSK
Prim
Borçlarına
Mahsup İmkanı
ve Sınırı
Var-Sınırsız
86 No.lu KDV
Tebliği
YOK
(107 No.lu KDV
Tebliği)
YMM Tasdik
Raporu ile
İade Alma
Hakkı
YMM Tasdik
Raporu İle İade
Sınırı
(Tam Tasdik
Sözleşmesi
İmzalamayanla
r için)
Var
58 Nolu KDV
Tebliği
267.000,00-YTL
(37 No.lu YMM
Tebliği)
Fason Tekstil, Konf.
Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işlerinde tevkifat uygulamasından doğan KDV alacakları münhasıran vergi
inceleme raporu ile iade edilecektir. (107 No.lu KDV Tebliği)
91-95-96 Seri Nolu
KDV Genel Tebliği
kapsamında Yapım
İşlerinde Tevkifat
Uygulaması
Miktarına
bakılmaksızın
Banka Teminat
Mektubu,İnceleme
Raporu,YMM
Raporu
91-95-96 Seri No.lu
KDV Genel Tebliği ile
Getirilen Diğer
Tevkifatlar
Miktarına
bakılmaksızın
Banka Teminat
Mektubu veya
İnceleme Raporu
Var
1.000 YTL (95
Nolu G.T.)
Var
1.000.YTL(95
No.lu G.T.)
Var-1.000.YTL
95 No.lu Tebliğ
YOK
(107 No.lu KDV
Tebliği)
Var (95-96
KDV G.T)
267.000,00-YTL
(37 No.lu YMM
Tebliği)
Yok
Yok
Yok
Yok
Slide 37
KDV İADE VE MAHSUPLARINA İLİŞKİN RAKAMSAL HADLERİ BELİRLEYEN TABLO (01.01.2008)
Kendisinin
Vergi,
İthalde
Al.Ver.ve
SSK Prim
Borçlarına
Mahsup
İmkanı ve
Sınırı
YMM
Tasdik
Raporu ile
İade Alma
Hakkı
YMM Tasdik
Raporu İle
İade Sınırı
(Tam Tasdik
Sözleşmesi
İmzalamayan
lar için)
İlgili Madde
İade Hakkı Doğuran
İşlem
Teminatsız ve
İncelemesiz
Nakit İade
Sınırı
96 Seri No.lu KDV
Tebliği ile getirilen
işgücü hizmetlerinde
tevkifat uygulaması
Tevkifat kapsamındaki işgücü hizmetleri nedeniyle iadesi gereken katma değer vergisinin nakden veya mahsuben iadesi
miktarına bakılmaksızın sadece banka teminat mektubu veya vergi inceleme raporu karşılığında yerine getirilecektir.
107 ve 108 Seri No.lu
KDV Tebliğlerine göre
Pamuk, Tiftik, Yün ve
Yapağı ile Ham Post ve
Deri Teslimlerinde
KDV Tevkifat
Uygulaması
108 Seri No.lu KDV
Tebliğine göre Büyük
ve Küçükbaş Hayvan
Etlerinin Tesliminde
Tevkifat Uygulaması
8/2-91 Seri Nolu KDV
Genel Tebliği(Fazla ve
Yersiz Ödenen Verginin
İndirim Hakkına Sahip
Olanlara İadesi)
4.000 YTL
84-92 No.lu
KDV Tebliği
4.000 YTL
84-92 No.lu
KDV Tebliği
4.000 YTL
91 No.lu KDV
Tebliğleri
Ortakların Vergi,
İthalde Al.Ver.ve SSK
Prim Boçlarına Mahsup
İmkanı ve Sınırı
Mal veya Hizmet
Satın Aldığı
Mükelleflerin Vergi,
İthalde Al.Ver.ve
SSK Prim
Borçlarına Mahsup
İmkanı ve Sınırı
Var-Sınırsız
107 No.lu
KDV Tebliği
VAR
(Adi, kollektif ve
komandit şirketlerde
ortaklık payı ile orantılı
olmak üzere (komandit
şirketlerde sadece
komandite ortakların)107
No.lu KDV Tebliği)
YOK
(107 No.lu KDV
Tebliği)
Var
37 No.lu
YMM
Tebliği
267.000,00YTL
(37 No.lu
YMM Tebliği)
Var-Sınırsız
107 No.lu
KDV Tebliği
VAR
(Adi, kollektif ve
komandit şirketlerde
ortaklık payı ile orantılı
olmak üzere (komandit
şirketlerde sadece
komandite ortakların)107
No.lu KDV Tebliği)
YOK
(107 No.lu KDV
Tebliği)
Var
37 No.lu
YMM
Tebliği
267.000,00YTL
(37 No.lu
YMM Tebliği)
Yok
Var 91
Nolu KDV
Tebliği-37
YMM
Tebliği
267.000,00YTL
(37 No.lu
YMM Tebliği)
Sınırsız
Yok
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler
Grup Müdürlüğü
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU
TEVKİFAT UYGULAMALARI
Slide 2
TEVKİFAT UYGULAMASININ YASAL DAYANAĞI
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU
Madde No 9:
1. Mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin,
kanunî merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde
ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi
işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu
tutabilir.
Slide 3
KDV TEVKİFAT ŞEKİLLERİ
A- TAM TEVKİFAT
B- KISMİ TEVKİFAT
Slide 4
A- TAM TEVKİFAT UYGULAMASI
Tam Tevkifata Tabi İşlemler;
1- Yurtdışından temin edilen hizmetler
2- GVK 18 inci madde kapsamına giren işlemler
3- Kiralama işlemleri
4- Reklam verme işlemleri
5- Sınır ticareti yoluyla ithal edilen mallar
Slide 5
1. YURT DIŞINDAN TEMİN EDİLEN HİZMETLER
Hizmet ithali nedeniyle hesaplanan KDV nin tevkifata
tabi tutularak Türkiye’deki muhatap tarafından beyan
edilebilmesi için,
1-Söz konusu hizmet Türkiye’de istisna kapsamında
bulunmamalı,
2-Kanunun 6 ncı maddesi gereğince Türkiye’de
yapılan veya Türkiye’de yararlanılan bir hizmet olması
gerekmektedir.
Slide 6
Slide 7
3. KİRALAMA İŞLEMLERİ
Kiralama işlemleri ile ilgili KDV;
- Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle gerçek
usulde KDV mükellefiyetinin bulunmaması,
- Kiralayanın gerçek usulde KDV mükellefi olması,
şartlarının birlikte var olması halinde, kiralayan
tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.
Slide 8
4. REKLAM VERME İŞLEMLERİ
Gerçek usulde KDV mükellefi olan bazı işletmeler KDV
mükellefiyeti olmayan;
- amatör spor kulüplerine, oyuncularının formalarında
gösterilmek,
- şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde
duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirilmek,
- dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak
ve benzeri şekillerde reklam vermektedir.
Bu şekilde reklâm verme işlemleri ile ilgili KDV, reklamı
alanların gerçek usulde KDV mükellefi olmaması halinde,
reklamı verenler tarafından sorumlu sıfatıyla beyan
edilecektir.
Slide 9
5. SINIR TİCARETİ YOLUYLA İTHAL EDİLEN MALLAR
Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi veya iş
merkezi bulunmayanlar tarafından ithal edilen malların
yurtiçinde tesliminden doğan KDV' nin, Kanunun 9
uncu maddesi gereğince alıcılar tarafından sorumlu
sıfatıyla beyan edilip ödenmek üzere tevkifata tabi
tutulması gerekmektedir.
Slide 10
B- KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI
-Kısmi tevkifata tabi hizmetler
-Kısmi tevkifata tabi teslimler
Slide 11
KISMİ TEVKİFAT UYGULAYACAK ALICILAR
a) Gerçek usulde KDV mükellefleri,
b) 91 Seri Nolu KDVGT ile sorumlu tayin
edilen kuruluşlar
(Birbirlerine karşı yaptıkları tevkifat
kapsamındaki işlemler hariç olmak üzere)
Slide 12
KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK HİZMETLER
1. 91 Seri Nolu KDVGT ile sorumlu tayin edilen
kuruluşlara Yapılan Bazı Hizmetler
2. Özel Güvenlik Hizmetleri
3. İşgücü Temin Hizmetleri
4. Yapı Denetim Hizmetleri
5. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri
6.Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma
Hizmetleri
Slide 13
Kısmi Tevkifat Uygulayacak Olan 91 Seri Nolu KDVGT ile Sorumlu Tayin Edilen
Kuruluşlar :
Birbirlerine karşı yaptıkları tevkifat kapsamındaki işlemler hariç olmak üzere,
-Genel bütçeye dahil daireler, katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve
bunların teşkil ettikleri birlikler,
-Döner sermayeli kuruluşlar,
-Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
-Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,
-Üniversiteler (vakıf üniversiteleri hariç),
-Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,
-Bankalar ve özel finans kurumları,
-Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),
-Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar
-Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün
borsalar,
-Hisse senetleri İMKB’na kote edilmiş şirketler,
-Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara ait olan (tek
başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,
Slide 14
1. 91 SERİ NOLU KDVGT İLE SORUMLU TAYİN EDİLEN
KURULUŞLARA YAPILAN BAZI HİZMETLER
a- Yapım işleri ile bu işlere ilişkin mühendislik-mimarlık ve
etüt-proje,
b- Temizlik,bahçe ve çevre bakım,
c- Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve
onarım,
d- Her türlü yemek servisi,
e- Danışmanlık ve denetim,
f- Özel Güvenlik Hizmetleri
g- İşgücü Temin Hizmetleri
Slide 15
a- Yapım İşleri ile Bu İşlere İlişkin Mühendislik-Mimarlık ve EtütProje,
Bu bölüm kapsamına aşağıdaki hizmetler girmektedir.
- Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane,
köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı,
haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi,
sulama tesisi, toprak ıslahı, taşkın koruma, dekapaj ve benzerlerine ilişkin
her türlü inşaat işleri.
-Yukarıda sayılan yapılarla ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, ısıtmasoğutma sistemleri, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, tamamlama,
(boya badana dahil) her türlü bakım-onarım, dekorasyon, restorasyon,
çevre düzenlemesi, sondaj, yıkma, güçlendirme, montaj ve demontaj ve
benzeri işler.
-Yapım işleri ile birlikte ifa edilen; mimarlık, mühendislik, etüt, proje,
harita, kadastro, imar uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve
benzeri hizmetler
Slide 16
b- Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım,
- Bina temizliği,
- Sağlık kuruluşlarının hijyenik temizliği ve
hastane atıklarının imhası,
- Çöp toplama ve toplanan çöplerin imhası,
- Park ve bahçeler ile mezarlık alanlarının
temizliği ve bakımı,
- Haşere mücadelesi,
- Demiryolu ve kara nakil vasıtalarının temizliği
ve benzeri işlerden oluşmaktadır.
Slide 17
c- Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait
Tadil, Bakım ve Onarım,
91 Seri Nolu KDVGT ile sorumlu tayin edilen
kuruluşlara tahsis edilen ve faaliyetlerinin
yürütülmesinde kullanılan makine, teçhizat,
demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve
onarım hizmetlerine ilişkin bedel üzerinden
tevkifat uygulanacaktır.
Slide 18
d- Her Türlü Yemek Servisi,
91 Seri Nolu KDVGT ile sorumlu tayin
edilen kuruluşların personel, öğrenci,
hasta, müşteri, misafir, yolcu sıfatı taşıyan
kişilerin yemek ihtiyaçlarını karşılamak
amacıyla yapacakları hizmet alımlarını
kapsamaktadır.
Slide 19
e- Danışmanlık ve Denetim
91 Seri Nolu KDVGT ile sorumlu tayin edilen kuruluşlara
sunulan piyasa etüt - araştırma ve ekspertiz hizmetleri
ile bu kuruluşlara yapılan herhangi bir teslim ya da
hizmet kapsamında veya bu teslim ya da hizmetin
devamı niteliğinde verilen ve bedeli ayrıca belirlenen
eğitim hizmetleri danışmanlık hizmeti kapsamında
değerlendirilecek ve tevkifata tabi tutulacaktır.
Slide 20
2. ÖZEL GÜVENLİK HİZMETLERİ
Güvenlik şirketlerince sunulan; sabotaj, yangın,
hırsızlık, soygun, yağma, yıkma tehditlerine karşı
caydırıcı ön tedbirleri almak, güvenlik sistemi
oluşturulması ve izlenmesi, giriş çıkış kontrolü,
danışma hizmeti, santral, trafik hizmeti, yangınla
mücadele, değerli evrak, nakit, maden gibi
kıymetlerin bir yerden başka bir yere taşınması,
ikaz-ihbar, ilk yardım, alarm izleme ve koruma
hizmetleri.
Slide 21
3. İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ
Aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifat
uygulanacaktır.
(1) Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli
statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması
gerekmektedir.
(2) Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk ve
idaresi altında çalıştırılması gerekmektedir.
Slide 22
4. YAPI DENETİM HİZMETLERİ
Yapı denetim kuruluşlarının, tevkifat yapmak
zorunda olanlara verdikleri yapı denetim
hizmetleri KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.
Verilen yapı denetim hizmetlerinde bedelin
belediyeler, il özel idareleri veya başka kurumlar
aracılığıyla ödenmesi halinde de tevkifat, hizmeti
satın alan ve adına yapı denetim hizmeti faturası
düzenlenen alıcı tarafından uygulanacaktır.
Slide 23
5. FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE
KONFEKSİYON İŞLERİ
Tevkifat yapmak zorunda olanlara yapılan fason tekstil
ve konfeksiyon işleri ile çanta ve ayakkabı dikim işleri
(%90) oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.
Fason imalatın şartı, imal edilecek mal ile ilgili ana
hammadde başta olmak üzere hammaddelerin fason iş
yaptıranlarca temin edilmesidir.
Fason işlerde mamul bir bütün olarak imal
ettirilebileceği gibi, üretim aşamaları itibariyle kısmi
olarak fason iş yaptırılması da mümkündür.
Slide 24
6. TURİSTİK MAĞAZALARA VERİLEN MÜŞTERİ
BULMA HİZMETLERİ
Turizm acentesi, rehber ve benzerlerinin turist
kafilelerini
alışveriş
etmeleri
için
belirli
dükkânlara/mağazalara götürmeleri karşılığında bu
işletmelerden aldıkları komisyonlar genel oranda
KDV'ye tabidir. Bu kapsamdaki komisyon vb.
ödemeleri yapan gerçek usulde KDV mükellefi satıcı
işletmeler tarafından komisyon tutarına ait KDV
tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan
edilecektir.
Slide 25
KISMİ TEVKİFATA TABİ TESLİMLER
1. Akaryakıt Teslimleri
2. Hurda Metal ve Hurda Külçe Teslimi
3. Hurdadan Elde Edilenler Dışındaki Bakır, Çinko ve Alüminyum
Külçe Metal Teslimleri
4. Bakır, Çinko ve Alüminyum Ürünlerinin Teslimi
5. Hurda ve Atık Plastikten Elde Edilen Ürünlerin Teslimi
6. Pamuk, Tiftik, Yün Ve Yapağı İle Ham Post ve Deri Teslimleri
7. Büyük ve Küçükbaş Hayvan Etlerinin Teslimi
Slide 26
1. AKARYAKIT TESLİMLERİ
KDV ödenmeksizin yurda getirilen petrol
ürünlerinin tevkifat yapmak zorunda olanlara
tesliminde tevkifat uygulanacaktır. İthalinde KDV
ödenmiş olan veya akaryakıt bayilerinden KDV
ödenerek satın alınan akaryakıt ürünlerinin
tesliminde tevkifat uygulanmayacak, hesaplanan
KDV'nin tamamı genel esaslara göre beyan edilip
ödenecektir.
Slide 27
2. HURDA METAL VE HURDA KÜLÇE TESLİMİ
KDV mükelleflerinden, KDV Kanununun (17/4-g)
maddesinde düzenlenen istisnadan aynı
Kanunun (18/1) maddesi uyarınca vazgeçenlerin
yapacakları metal, plastik, kâğıt, cam hurda ve
atıklarının teslimlerinde teslim bedeli üzerinden
hesaplanan KDV tevkifata tabidir.
Slide 28
3. HURDADAN ELDE EDİLENLER DIŞINDAKİ BAKIR, ÇİNKO VE
ALÜMİNYUM KÜLÇE METAL TESLİMLERİ
95 Seri Nolu KDVGT nin yayımını izleyen aybaşından
(01.08.2005) itibaren geçerli olmak üzere hurda
metallerden elde edilenler dışındaki külçe teslimleri
tevkifat kapsamına alınmıştır. 104 Seri Nolu KDVGT ile
de uygulama kapsamına çinko ve alüminyum külçeler
de dahil edilmiştir.
Slide 29
4. BAKIR, ÇİNKO VE ALÜMİNYUM
ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ
Gerçek usule tabi KDV mükellefleri tarafından;
bakır
ve
alaşımlarından,
çinko
ve
alaşımlarından, alüminyum ve alaşımlarından
mamul ürünlerin tesliminde KDV tevkifatı
uygulanacaktır.
Slide 30
5. HURDA VE ATIK PLASTİKTEN ELDE EDİLEN
ÜRÜNLERİN TESLİMİ
KDV Kanunun 17/4-g maddesine göre plastik,
lastik, kauçuk hurda ve atıklarının teslimi,
KDV’den müstesnadır
Slide 31
6. PAMUK, TİFTİK, YÜN VE YAPAĞI İLE HAM
POST VE DERİ TESLİMLERİ
Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV oranlarını
belirleyen 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı eki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 1 ve 2
nci sıraları kapsamına giren ürünlerin, tevkifat
yapmak
zorunda
olanlara
tesliminde
hesaplanan KDV bunlar tarafından tevkifat
uygulanacaktır.
Slide 32
7. BÜYÜK VE KÜÇÜKBAŞ HAYVAN ETLERİNİN
TESLİMİ
Tevkifat yapmak zorunda olanların büyük ve
küçükbaş hayvan eti (sakatat ve bağırsak dahil)
alımında hesaplanan KDV, bunlar tarafından
tevkifata tabi tutulacaktır.
Slide 33
Belge Düzeni Örnek:
İşlem Bedeli...............................................
Hesaplanan KDV: ....................................
Tevkifat oranı: .........................................
Tevkif edilecek KDV: ..............................
Tahsil Edilecek KDV: .............................
KDV Dahil Toplam Tutar: .....................
Tevkifat Hariç Toplam Tutar: ................
Yalnız Altıyüzon YTL seksen YKR ' dir
600,00
108,00
%90
97,20
10,80
708,00
610,80
Slide 34
BEYAN
Slide 35
TEVKİFATA TABİ İŞLEMLERDE KDV İADESİ
İstenilen Belgeler;
- Satış faturalarının fotokopisi veya bu faturaların
dökümünü gösteren firmaca onaylı listesi,
- İade talebinin yapıldığı döneme ilişkin yüklenilen
KDV tablosu
- İndirilecek KDV Listesi (İşgücü Temin
Hizmetlerinde),
eklenecektir.
Slide 36
KDV İADE VE MAHSUPLARINA İLİŞKİN RAKAMSAL HADLERİ BELİRLEYEN TABLO (01.01.2008)
İlgili Madde
İade Hakkı Doğuran
İşlem
Teminatsız ve
İncelemesiz Nakit
İade Sınırı
Kendisinin
Vergi, İthalde
Al.Ver.ve SSK
Prim
Borçlarına
Mahsup İmkanı
veSınırı
Bakır Ürünlerinde
Tevkifat Uygulaması ve
İstisnadan vazgeçen
mükellefler için (Atık
Kağıt, Hurda Plastik,
Hurda Metal teslimleri)
2.000 YTL
92 No.lu KDV
Tebliği
Var-Sınırsız
107 No.lu KDV
Tebliği
Ortakların Vergi,
İthalde Al.Ver.ve
SSK Prim
Boçlarına
Mahsup İmkanı
ve Sınırı
Mal veya
Hizmet Satın
Aldığı
Mükelleflerin
Vergi, İthalde
Al.Ver.ve SSK
Prim
Borçlarına
Mahsup İmkanı
ve Sınırı
Var-Sınırsız
86 No.lu KDV
Tebliği
YOK
(107 No.lu KDV
Tebliği)
YMM Tasdik
Raporu ile
İade Alma
Hakkı
YMM Tasdik
Raporu İle İade
Sınırı
(Tam Tasdik
Sözleşmesi
İmzalamayanla
r için)
Var
58 Nolu KDV
Tebliği
267.000,00-YTL
(37 No.lu YMM
Tebliği)
Fason Tekstil, Konf.
Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon işlerinde tevkifat uygulamasından doğan KDV alacakları münhasıran vergi
inceleme raporu ile iade edilecektir. (107 No.lu KDV Tebliği)
91-95-96 Seri Nolu
KDV Genel Tebliği
kapsamında Yapım
İşlerinde Tevkifat
Uygulaması
Miktarına
bakılmaksızın
Banka Teminat
Mektubu,İnceleme
Raporu,YMM
Raporu
91-95-96 Seri No.lu
KDV Genel Tebliği ile
Getirilen Diğer
Tevkifatlar
Miktarına
bakılmaksızın
Banka Teminat
Mektubu veya
İnceleme Raporu
Var
1.000 YTL (95
Nolu G.T.)
Var
1.000.YTL(95
No.lu G.T.)
Var-1.000.YTL
95 No.lu Tebliğ
YOK
(107 No.lu KDV
Tebliği)
Var (95-96
KDV G.T)
267.000,00-YTL
(37 No.lu YMM
Tebliği)
Yok
Yok
Yok
Yok
Slide 37
KDV İADE VE MAHSUPLARINA İLİŞKİN RAKAMSAL HADLERİ BELİRLEYEN TABLO (01.01.2008)
Kendisinin
Vergi,
İthalde
Al.Ver.ve
SSK Prim
Borçlarına
Mahsup
İmkanı ve
Sınırı
YMM
Tasdik
Raporu ile
İade Alma
Hakkı
YMM Tasdik
Raporu İle
İade Sınırı
(Tam Tasdik
Sözleşmesi
İmzalamayan
lar için)
İlgili Madde
İade Hakkı Doğuran
İşlem
Teminatsız ve
İncelemesiz
Nakit İade
Sınırı
96 Seri No.lu KDV
Tebliği ile getirilen
işgücü hizmetlerinde
tevkifat uygulaması
Tevkifat kapsamındaki işgücü hizmetleri nedeniyle iadesi gereken katma değer vergisinin nakden veya mahsuben iadesi
miktarına bakılmaksızın sadece banka teminat mektubu veya vergi inceleme raporu karşılığında yerine getirilecektir.
107 ve 108 Seri No.lu
KDV Tebliğlerine göre
Pamuk, Tiftik, Yün ve
Yapağı ile Ham Post ve
Deri Teslimlerinde
KDV Tevkifat
Uygulaması
108 Seri No.lu KDV
Tebliğine göre Büyük
ve Küçükbaş Hayvan
Etlerinin Tesliminde
Tevkifat Uygulaması
8/2-91 Seri Nolu KDV
Genel Tebliği(Fazla ve
Yersiz Ödenen Verginin
İndirim Hakkına Sahip
Olanlara İadesi)
4.000 YTL
84-92 No.lu
KDV Tebliği
4.000 YTL
84-92 No.lu
KDV Tebliği
4.000 YTL
91 No.lu KDV
Tebliğleri
Ortakların Vergi,
İthalde Al.Ver.ve SSK
Prim Boçlarına Mahsup
İmkanı ve Sınırı
Mal veya Hizmet
Satın Aldığı
Mükelleflerin Vergi,
İthalde Al.Ver.ve
SSK Prim
Borçlarına Mahsup
İmkanı ve Sınırı
Var-Sınırsız
107 No.lu
KDV Tebliği
VAR
(Adi, kollektif ve
komandit şirketlerde
ortaklık payı ile orantılı
olmak üzere (komandit
şirketlerde sadece
komandite ortakların)107
No.lu KDV Tebliği)
YOK
(107 No.lu KDV
Tebliği)
Var
37 No.lu
YMM
Tebliği
267.000,00YTL
(37 No.lu
YMM Tebliği)
Var-Sınırsız
107 No.lu
KDV Tebliği
VAR
(Adi, kollektif ve
komandit şirketlerde
ortaklık payı ile orantılı
olmak üzere (komandit
şirketlerde sadece
komandite ortakların)107
No.lu KDV Tebliği)
YOK
(107 No.lu KDV
Tebliği)
Var
37 No.lu
YMM
Tebliği
267.000,00YTL
(37 No.lu
YMM Tebliği)
Yok
Var 91
Nolu KDV
Tebliği-37
YMM
Tebliği
267.000,00YTL
(37 No.lu
YMM Tebliği)
Sınırsız
Yok