Transcript Účtovné a daňové aspekty postúpenia a odpísania pohľadávky

Pohľadávky
v obchodných
vzťahoch
(© Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD.)
Opravné položky
Opravné položky
• Opravná položka k pohľadávke sa tvorí najmä
k pohľadávke, pri ktorej je opodstatnené
predpokladať, že ju dlžník úplne alebo čiastočne
nezaplatí, k spornej pohľadávke voči dlžníkovi,
s ktorým sa vedie spor o jej uznanie
• Povinná analytická evidencia
• Ak
je
opravná
položka
k
pohľadávke
v účtovníctve vyššia, než je táto opravná položka
uznaná na daňové účely, je dôvodom pre vznik
dočasného rozdielu a má za následok vykázanie
odloženej daňovej pohľadávky)
Opravné položky
• Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná
závierka,
sa
posudzuje
opodstatnenosť
účtovania tvorby opravnej položky a trvania
opodstatnenosti existencie a sumy už vytvorenej
opravnej položky k majetku
• Posudzuje sa potreba účtovania upravujúcich
závierkových účtovných prípadov, napríklad
v
prípade
vyhlásenia
konkurzu
alebo
reštrukutralizácie na niektorého z odberateľov,
ktoré sa uskutočnilo po dni, ku ktorému sa
zostavuje účtovná závierka, ktorým sa spravidla
potvrdí,
že
znehodnotenie
pohľadávok
z obchodného styku existovalo už ku dňu, ku
ktorému sa zostavuje účtovná závierka
Opravné položky
• Tvorba opravnej položky k pohľadávke:
547 / 391
• Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu
úplného
alebo
čiastočného
zániku
opodstatneného predpokladu trvania
zníženia hodnoty majetku
391/ 547
Opravné položky
• Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu
vyradenia pohľadávky z účtovníctva
(odpis, postúpenie)
391 / 311 (315, 335, 378 ...)
• Zaúčtovanie vyradenia netto hodnoty
pohľadávky (po zohľadnení výšky k nej
tvorenej pohľadávky)
546 / 311 (315, 335, 378 ...)
Opravné položky
• Tvorba opravnej položky k pohľadávke (§
20 ods. 14 ZDP) v závislosti od uplynutia
doby po splatnosti:
 20% (viac ako 360 dní)
 50% (viac ako 720 dní)
 100% (viac ako 1 080 dní)
• Neplatí, pre pohľadávky nadobudnuté
postúpením od postupcu! (§ 20 ods. 15
ZDP)
Postúpenie pohľadávky
Postúpenie pohľadávky
•
U postupcu sa postúpenie pohľadávky (po
zohľadnení k nej tvorenej opravnej položky)
účtuje:
546 / 311 (315, 335, 378 ...)
•
Výnos z postúpenej pohľadávky postupca účtuje:
221 (211) / 646
•
Pri postúpení pohľadávky je potrebné zrušiť
opravné položky k nej tvorené:
391 / 311 (315, 335, 378...)
Postúpenie pohľadávky
•
Z pohľadu ZDPH sa postúpenie pohľadávky
nepovažuje za dodanie služby (§ 10 ods. 2 písm. b)
ZDPH)
•
Základ dane z príjmov sa v zdaňovacom období,
v ktorom dôjde k postúpeniu pohľadávky zvýši
o sumu opravnej položky, ktorej tvorba bola
uznaná za daňový výdavok
•
Daňovým výdavkom u postupcu je menovitá
hodnota pohľadávky alebo jej nesplatená časť do
výšky príjmu z jej postúpenia alebo do výšky
tvorby opravnej položky, ktorá by bola uznaná za
daňový výdavok
Postúpenie pohľadávky
•
Daňovým výdavkom nie je rozdiel medzi hodnotou
pohľadávky a nižším príjmom z jej postúpenia pri
postúpení nadobudnutej pohľadávky ďalšiemu
postupníkovi okrem postúpenej pohľadávky alebo
jej nesplatenej časti, ak táto pohľadávka spĺňa
podmienku na tvorbu opravnej položky uznanej za
daňový výdavok (len podľa § 19 ods. 2 písm. h)
ZDP)
•
V zmysle § 20 ods. 15 ZDP nie je možné na
postúpené pohľadávky aplikovať daňové výdavky v
súvislosti s tvorbou opravných položiek podľa § 20
ods. 14 ZDP (20 % / 50 % / 100 %)
Postúpenie pohľadávky
•
Pohľadávka
nadobudnutá
postúpením
od
postupcu sa u nadobúdateľa ocení v obstarávacej
cene:
311 / 325
•
Obdobne sa postupuje aj pri postúpení (tovarovej)
zmenky na inkaso.
Postúpenie pohľadávky
•
Pri postúpení pohľadávky v cudzej mene vzniká
kurzový rozdiel (zisk / strata)
•
Postúpená pohľadávka sa prepočíta kurzom ECB
platným
ku
dňu
predchádzajúcemu
dňu
postúpenia pohľadávky
•
Kurzové
rozdiely vzniknuté pri postúpení
pohľadávky v cudzej mene sú v podvojnom
účtovníctve daňovo uznaným výdavkom (kurzová
strata), resp. zdaniteľným príjmov (kurzový zisk)
Odpis pohľadávky
Odpis pohľadávky
• Odpis pohľadávky sa účtuje v prípade
trvalého upustenia od jej vymáhania:
546 / 311 (312, 315...)
• Príjem z odpísaných pohľadávok sa účtuje:
211(221) / 646
Odpis pohľadávky
• Daňovým výdavkom je výdavok (náklad) do
výšku
odpisu
menovitej
hodnoty
pohľadávky alebo jej neuhradenej časti
vrátane úrokov z omeškania a poplatkov z
omeškania, ak sú súčasťou základu dane
(napr. úroky z omeškania platené bankám)
vrátane
pohľadávok
nadobudnutých
postúpením ak:
1. súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre
nedostatok majetku alebo zastavil konkurzné konanie
pre nedostatok majetku, alebo zrušil konkurz z dôvodu,
že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu a odmenu
správcu konkurznej podstaty, aj u daňovníka, ktorý
neprihlásil pohľadávku, ale sa preukáže uznesením
súdu o zrušení konkurzu z vyššie uvedeného dôvodu
Odpis pohľadávky
2. súd zrušil konkurz z dôvodu, že majetok úpadcu
nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate aj
u toho daňovníka, ktorý neprihlásil pohľadávku, ale sa
preukáže uznesením súdu o zrušení konkurzu
z uvedeného dôvodu
3. to vyplýva z výsledku konkurzného konania alebo
reštrukturalizačného konania
4. dlžník zomrel a pohľadávka nemohla byť uspokojená
ani vymáhaním od dedičov dlžníka
5. exekúciu alebo výkon rozhodnutia súd zastaví z dôvodu,
že po vydaní rozhodnutia, ktoré je podkladom na
exekúciu alebo výkon rozhodnutia, zaniklo ním
priznané právo
Odpis pohľadávky
6. súd výkon rozhodnutia zastaví z dôvodu, že priebeh
výkonu rozhodnutia ukazuje, že výťažok, ktorý sa ním
dosiahne, nepostačí na krytie jeho trov alebo majetok
dlžníka nepostačuje na krytie nákladov exekučného
konania, a to aj pri ostatných pohľadávkach
evidovaných daňovníkom voči tomu istému dlžníkovi
7. ide o pohľadávku, na ktorú možno tvoriť opravnú
položku vo výške 100 % (viac ako 1 080 dní po
splatnosti)
Odpis pohľadávky
•
Daňovým výdavkom je aj výdavok (náklad) vo výške
odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej
nesplatenej časti ak sú súčasne splnené tieto
podmienky:
1. ide o pohľadávku, na ktorú možno tvoriť opravnú položku
vo výške 50 % (viac ako 720 dní po splatnosti),
2. menovitá hodnota pohľadávky nepresahuje sumu 331, 94
eur,
3. k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom došlo
k odpisu pohľadávky, celková hodnota pohľadávok voči
tomu istému dlžníkovi nepresahuje sumu 331, 94 eur.
•
Uvedené neplatí pre pohľadávky
postúpením (§ 20 ods. 15 ZDP)
nadobudnuté
Inventarizácia
pohľadávok
Inventarizácia pohľadávok
 Účtovná jednotka je povinná inventarizovať
majetok (§ 6 ods. 3 ZoÚ)
 Inventarizáciu účtovná jednotka vykonáva
ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo
mimoriadnu účtovnú závierku
 Jedná sa o dokladovú inventúru (overovanie pohľadávok zaslané odberateľom
spoločnosti)
Inventarizácia pohľadávok
 Rozdiely
účtujú:
zistené
pri
inventarizácii
sa
•
Doúčtovaním výnosov (ak sa nejedná o opravu
výnosov minulých účtovných období)
•
Doúčtovaním výnosov (ak sa jedná o opravu výnosov
minulých účtovných období, ale táto oprava nie je
významná)
•
Zaúčtovaním na účet 428 (429) ak sa jedná o opravu
výnosov minulých účtovných období, a táto oprava je
významná
Inventarizácia pohľadávok
 Opravy chýb minulých účtovných období,
ak ide o náklady (výdavky) uznané za
daňový výdavok alebo
výnosy (príjmy)
zahrnované do zdaniteľných príjmov, sa
zahrnujú do základu dane z príjmov toho
zdaňovacieho obdobia, s ktorým vecne a
časovo súvisia, bez ohľadu na to, či sa
účtujú do nákladov, výnosov alebo na účet
nerozdelený zisk minulých rokov (§ 17 ods.
15)
Výsledky inventarizácie
 Potvrdenie pohľadávok vzájomným
overením
 Overenie bolo doručené, ale odberateľ ho
nepotvrdil, ani nepodal voči nemu
námietky
 Overenie sa vráti s poznámkou adresát
nezastihnutý
 Overenie sa vráti s poznámkou adresát
neznámy
Výmaz dlžníka Ex offo
a dlžníci v konkurze
Dôvody na výmaz spoločnosti Ex offo
Súd na návrh štátneho orgánu, na návrh osoby, ktorá
osvedčí právny záujem, alebo aj z vlastného podnetu
rozhodne o zrušení spoločnosti (zrušenie „ex offo“), ak:
 sa v príslušnom kalendárnom roku nekonalo valné
zhromaždenie alebo ak v čase dlhšom ako tri
mesiace neboli ustanovené orgány spoločnosti
 spoločnosť stratí oprávnenie na podnikanie,
 zaniknú predpoklady ustanovené zákonom na
vznik spoločnosti,
 spoločnosť poruší povinnosť vytvoriť alebo doplniť
rezervný fond podľa tohto zákona,
Dôvody na výmaz spoločnosti Ex offo
 spoločnosť porušuje povinnosť podľa § 56 ods. 4,
spoločnosť nesplnila povinnosť uložiť do zbierky
listín individuálnu účtovnú závierku za najmenej
dve účtovné obdobia nasledujúce po sebe,
 spoločnosť nespĺňa podmienky podľa § 2 ods. 3
(sídlo).
Súd zruší konkurz alebo konkurzné konanie pre
nedostatok majetku (zrušenie „ex offo“).
Dlžníci v likvidácii, konkurze
a reštrukturalizácii
 Vytvorenie
v likvidácii
 Prihlásenie
dlžníka
opravných
položiek
pohľadávok
v
voči
dlžníkom
prípade
likvidácie
 Prihlásenie pohľadávok do konkurzu
 Odpis pohľadávky spôsobom, akým to vyplýva
z výsledku reštrukturalizácie alebo konkurzu