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DERECHO
TRIBUTARIO I
Prof. CÉSAR M. VILLEGAS LÉVANO
PRESENTACIÓN DEL CURSO
ESTADO Y TRIBUTO.
EL TRIBUTO.
EL DERECHO TRIBUTARIO.
LA LEY TRIBUTARIA.
CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO. (potestad y
limitaciones al poder tributario)
6. DT. MATERIAL: LA RELACION TRIBUTARIA.
7. LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
8. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
9. PROCESAL/PROCEDIMENTAL TRIBUTARIO.
10. ILICITOS TRIBUTARIOS.
1.
2.
3.
4.
5.
11. TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL.
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¡ REFLEXIÓN !
1. ¿POR QUÉ y/o PARA QUÉ
TRIBUTAMOS?
2. ¿QUÉ ES EL ESTADO,
PARA
QUÉ ESTÁ?
3. ¿CON QUÉ RECURSOS
CUENTA EL ESTADO?
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COMPETENCIAS
Al término de la clase el alumno:
1.
Conocerá las primeras manifestaciones de tributo que se dieron durante
la evolución del hombre y de la sociedad.
2.
Distinguirá el significado de tributo: concepción gramatical y,
concepción jurídica económica.
3.
Conocerá el origen y configuración del Estado. Reconocerá sus
elementos, características, clases y Estructura del Estado Actual.
4.
Analizará y explicará la Función Financiera del Estado Actual (obtención
de recursos, gasto público y atención de los servicios públicos.
5.
Valorará la “relación” que se da entre Estado-Tributo como soporte
económico, así como la relación jurídica que se entabla entre el Estado
y las personas
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TEMA 1: ESTADO Y TRIBUTO
CONFIGURACIÓN DEL ESTADO.
EVOLUCIÓN HISTÓRICA DEL TRIBUTO.
CLASES DE ESTADO.
ELEMENTOS DEL ESTADO.
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.
RELACIÓN: ESTADO -TRIBUTO
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EL HOMBRE, SOCIEDAD,
ESTADO Y TRIBUTO
ORIGEN DEL HOMBRE:
PITECOANTROPUS ERECTUS
NEANDERTHAL
CROMAGNON (GRUPOS U HORDAS)
HOMO SAPIENS
HOMO SAPIENS - SAPIENS
• SALVAJISMO
• BARBARIE
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
•CIVILIZACIÓN
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EVOLUCION DEL TRIBUTO
ACTO CEREMONIAL
(ofrendas)
EN ESPECIE:
- ALIMENTOS
- PIEDRAS PRECIOSAS
- ORO
- PLATA
- OTROS METALES
MONEDAS
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EVOLUCION DEL TRIBUTO
DAR - OFRENDAR
ACTO DE AGRADECIMIENTO A:
1°.- SER SUPERIOR:
2°.- LA RELIGIÓN:
FUERZAS DE LA NATURALEZA
DEIDAD
SACERDOTES
3°.- CAUDILLOS:
4°.- ESTADO:
JEFES, SEÑORES
EMPERADORES, REYES
PARA ATENDER COSTOS
(SERVICIOS PÙBLICOS)
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ORIGEN DEL CONCEPTO “TRIBUTO”
“TRIBUTO” CONCEPTUALMENTE GRAMATICAL:
ES DAR COMO “RECONOCIMIENTO DE GRATITUD”,
DE “OFRENDA” VOLUNTARIA, GRATA O
AFECTIVA DEL SER HUMANO.
“TRIBUTO” CONCEPTUALMENTE JURÍDICO-ECONÓMICO:
ES EL APORTE COMO COMPROMISO ENTRE
EL “INDIVIDUO” CON EL
ESTADO
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EL ESTADO: GÉNESIS
NECESIDADES COLECTIVAS
TRIBUS
PROTO-ESTADO
SOCIEDADES MODERNAS
GRUPOS ORGANIZADOS
APARECE
ESTADO
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TRIBUTO
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EVOLUCIÓN HISTÓRICA
EN LA EDAD ANTIGUA.
 Extraordinarios: para cubrir guerras y obras.
 Imposición violenta y arbitraria
 Se tributaba con servicios personales y en especies.
EN LA EDAD MEDIA.
 En base a la economía de tipo rural.
 Patrimonio del soberano confundido con Estado: propiedad de
domino señorial
 Existencia de 2 instituciones importantes: Señores Feudales e
Iglesia.
 Se desarrolló el sistemas de regalías:
 Derecho para acuñar monedas.
 Derecho para ejercer profesiones, oficios, etc.
 Derecho para transitar rutas, puentes, usar tierras feudales, etc.
 El rey percibía rentas por sus tierras.
 Sistemas de ayudas: reclutar soldados.
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EVOLUCIÓN HISTÓRICA
EN LA EDAD MODERNA.
La arbitrariedad genera resistencia.
La Revolución Francesa: contraprestación y la
graduación.
Para aprobar los tributos se requiere la
aprobación de los representantes: parlamento.
EN LA EDAD CONTEMPORÁNEA.
La tierra por la propiedad inmobiliaria.
Se consolidan: los impuestos directos e
indirectos.
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EL TRIBUTO EN ROMA
CENSOS (por tierras conquistadas)
CAPITACIÓN (estipendio por cabeza)
DIEZMO (tributo en especie: granos y productos)
VECTIGAL CERTUM (por los bienes y haciendas)
GABELA
OTRAS FORMAS:






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Licencias o patentes.
Derecho de puertas.
Derecho de consumos.
Impuestos suntuarios.
Derecho de hipotecas.
La annona.
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EL TRIBUTO EN EL PERÚ
EL ABSOLUTISMO TRIBUTARIO.
INCANATO

EVASIÓN TRIBUTARIA:




VIRREYNATO
REGISTRO RIGUROSO
CONTROL
FORMAS DE TRIBUTACIÓN.

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LAS EXONERACIONES.
RENTAS EN TRABAJO O PRESTACIÓN PERSONAL:
TIERRAS, EJÉRCITO, OBRAS.
EN ESPECIE
EN SERES HUMANOS
QUINTO REAL.
EL DIEZMO.
LA MITA, LA MINCA
LA MEDIA ANATA.
PAPEL SELLADO
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ESTADO Y TRIBUTO
ATENDER
NECESIDADES
COLECTIVAS
(función)
PARA ELLO
DESARRAIGA
PERSONAS AL
SERVICIO DE LA
NACION
FUNCIONARIOS – SERVIDORES PÚBLICOS
SE FINANCIA CON :
TRIBUTOS
(PRINCIPALMENTE)
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CLASES DE ESTADOS
ESTADO “IMPERIO”: IMPERIAL
ESTADO “REINO”: MONARQUÍA
ESTADO “REPÚBLICA”:
 DE DERECHO
 DEMOCRÁTICO
ESTADO “MIXTO”
 MONARQUÍA CONSTITUCIONAL
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TERRITORIO Y NACIÓN (1-2)
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
ESTRUCTURA JURÍDICA
D.
D.
D.
D.
L
A
B
O
R
A
L
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A
D
M
I
N
I
S.
C
O
M
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R
C
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A
L
D.
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G
R
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T.
D.
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R
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P
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O
C
E
S
A
L
O
T
R
O
S
DERECHO
CONSTITUCIONAL
DERECHO CIVIL JUS GENTIUM
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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ESTRUCTURA POLÍTICA (4)
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
DEF. DEL
PUEBLO
J. N. E.
CONTRALORÍA
FUNCIÓN/
PODER
JUDICIAL
FUNCIÓN/
PODER
EJECUTIVA
ORGANISMOS
AUTÓNOMOS
FUNCIÓN/
PODER
LEGISLATIVO
DIVISIÓN DE “FUNCIONES/PODERES”
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL
ESTADO REPÚBLICA
ELEMENTOS CONFIGURATIVOS
ELEMENTO HUMANO
:
ELEMENTO JURÍDICO
:
ELEMENTO FUNCIONAL :
ELEMENTO GEOGRÁFICO :
ELEMENTO ECONÓMICO :
GENOTIPOS:
LA NACIÓN (LA SOCIEDAD)
EL DERECHO (NORMAS JURÍDICAS)
LA ORGANIZACIÓN POLÍTICA
EL TERRITORIO
EL “TRIBUTO” (EN EL CASO DEL ESTADO REPÚBLICA)
FENOTIPO SOCIAL
LA SOBERANÍA.-CONSECUENCIA DE LA INTEGRACIÓN
DE TODOS SUS ELEMENTOS.
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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ESTADO REPÚBLICA (Nación)
OTORGA A:
GRUPO HUMANO CON:
“IUS IMPERIUM”
“PODER IMPERIO”
“PODER DE GOBIERNO”
CONLLEVA AL:
“IUS TRIBUTUM” O
“PODER TRIBUTARIO”
(poder para obligarnos a tributar)
PERO ESTABLECE:
LIMITACIONES:
CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL ESTADO
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Potestad tributaria el Estado
Sentencia del TC. Exp. N° 2689-2004-AA-Lima
La Potestad Tributaria del Estado
De acuerdo a nuestra Constitución, la potestad
tributaria es la facultad del Estado para crear,
modificar o derogar tributos, así como para otorgar
beneficios tributarios. Esta potestad se manifiesta a
través de los distintos niveles de Gobierno u órganos
del Estado –central, regional y local-. Sin embargo,
es del caso señalar que esta potestad no es
irrestricta o ilimitada.
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ESTADO Y TRIBUTO
ESTADO
FUNCIÓN:
ATENDER
SERVICIOS
PÚBLICOS
CON:
FUNCIONARIOS
Y SERVIDORES
PÚBLICOS
(personas al servicio
de la Nación)
SOPORTE ECONÓMICO:
TRIBUTO
(Principalmente)
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FUNCIÓN DEL ESTADO
Garantizar la atención de los Servicios
Públicos:










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Salud
Justicia
Educación
Seguridad interna
Defensa Nacional
Transporte
Asistencia social
Viabilidad
Recreación
otros
ABSOLUTAS
RELATIVAS
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LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL
ESTADO
Fenómeno complejo: obtención de recursos
para la realización del gasto en la administración de
la cosa pública.
Político.
Económico.
Jurídico
Sociológico.
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GASTO PÚBLICO
Definición: son erogaciones pecuniarias que
hace el Estado para cumplir sus fines
administrativos-económicos-sociales.
Características:
Es el conjunto de erogaciones o uso de
recursos dinerarios.
 Es efectuado por el Estado.
 Debe ser autorizado por ley.
 Deriva del cumplimiento de los fines.
administrativos o económicos-sociales del Estado.

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GASTO PÚBLICO: Clasificación
Por el tiempo de duración:
- Ordinario.
- Extraordinario.
- Ordinarios singulares.
Por el efecto económico.
- Productivo.
- Distributivo.
Por criterio administrativo.
- Orgánicos.
- Funcionales.
Por contrapartida
- Gasto-precio.
- Gasto subsidio.
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EL GASTO PÚBLICO
GASTOS
CORRIENTES.
GASTOS DE
INVERSIÓN.
ATENDIENDO
A SU OBJETO
ATENCIÓN A LA
DEUDA.
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RECURSOS DEL ESTADO
Concepto.
Son recursos todos los ingresos a las arcas estatales, sea
cual fuere el concepto por el cual los fondos ingresan-
Clasificación.
-
Originarios o inmediatos
Derivados o mediatos
Ordinarios.
Extraordinarios
Importancia. (de los recursos tributarios)
-
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Cuantitativamente: Mayor fuente de ingresos
Cualitativamente: Política económica y social del Estado
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INGRESOS DEL ESTADO
(Recursos Públicos)
• RENTAS
PROPIAS.
• TRIBUTOS.
• CRÉDITO
ENDEUDAMIENTO
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PRESUPUESTO
DEFINICION.Es una ley que recoge la totalidad de ingresos y gastos
del Estado, previstos para cada año, mediante el cual el
legislador autoriza a las diferentes Administraciones
Estatales para realizar dichos gastos, con los límites y
el destino en ella especificados.
ELEMENTOS:
 Es una Ley.
 Recoge la totalidad de ingresos y gastos
 Previsión anual
 Autorización de gastos del Congreso a la
Administración Estatal.
 Fijación de los límites y el destino del gasto.
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PROCESO PRESUPUESTARIO
ELABORACIÓN.
PODER EJECUTIVO
APROBACIÓN.
CONGRESO DE
LA REPÚBLICA
EJECUCIÓN.
PODER EJECUTIVO
CONTROL.
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INTERNO: La adm. Pública
EXTERNO: -El Congreso de la R.
-La Contraloría de R.
PROMULGACIÓN: LEY N° 29465 LEY DE PRESUPUESTO DEL
SECTOR PÚBLICO PARA EL AÑO FISCAL 2009
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POSIBILIDADES DE RECURSOS
TRIBUTOS Y PRESTAMOS
RENTAS PROPIAS Y PRESTAMOS
TRIBUTOS Y RENTAS PROPIAS
RENTAS PROPIAS, TRIBUTOS
Y PRESTAMOS
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
BALANCE DE INGRESOS Y GASTOS
DEL ESTADO
(El Presupuesto Público)
GASTOS
20%
INGRESOS
20%
PRODUCTO
BRUTO
INTERNO
P.
B.
I.
(100%)
(REFERENCIAL)
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
PRESIÓN TRIBUTARIA
PRESIÓN TRIBUTARIA :
Es un indicador cuantitativo definido como la relación entre
los ingresos tributarios y el PBI de un país.
Relación existente entre el total de Tributos que soporta una
persona, sector o una nación y la cantidad de renta que
generan y que disponen.
INDIVIDUAL
NACIONAL
=
SECTORIAL
=
Importancia: permite medir la intensidad o carga con que un determinado país
grava a sus contribuyentes a través de la imposición de tributos. Esto facilita al
Estado la toma de decisiones y aplicación de políticas tributarias que deriven en
cargas equitativamente distribuidas entre los contribuyentes
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Respecto a la presión tributaria obtenida, y considerando los estimados de PBI nominal remitidos por el MEF[1][1],
cabe mencionar que en el año 2009 este indicador habría alcanzado un 13,6% del PBI, cifra inferior al 15,6%
registrado en el año 2008 y que se explica fundamentalmente por el impacto de la crisis financiera internacional y
algunas medidas de política tributaria, como rebajas de tasas impositivas, entre otras.
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LA RELACIÓN JURÍDICA
TRIBUTARIA
CIVIL
Derecho Público
(COACTIVA)
Derecho Privado
Tutela Jurisdiccional
- JUEZ -
SUJETO
“A”
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SUJETO ACTIVO
(Cautelante)
SUJETO
“B”
SUJETO PASIVO
(obligado)
(VERTICAL)
(HORIZONTAL)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
RELACION JURIDICA CIVIL
SUJETO ACTIVO
ACREEDOR
OBLIGACION
CIVIL
SUJETO PASIVO
DEUDOR
RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO
ACREEDOR TRIBUTARIO
(ESTADO)
OBLIGACION
TRIBUTARIA
SUJETO PASIVO
DEUDOR TRIBUTARIO
(CONTRIBUYENTE)
SUJETOS (ACTIVO Y PASIVO)
ELEMENTOS
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OBJETO (OBLIGACION)
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OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
S.A.
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OBLIGACION
TRIBUTARIA
S.P.
Principal
Formal
Prestación
de dar
(tributo)
Prestación:
- hacer
- no hacer
- soportar
Obligación
tributaria
sustancial
Obligación
tributaria
formal
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CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
FORMALES
SUSTANTIVA
(Accesorias)
(principal)
HACER
NO HACER
CONSENTIR
DAR
FUNCIONALES
RETENER
PERCIBIR
Art. 28° del C.T.
Art 10° C.T
Arts. 87° al 91º del° C.T.
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LA RELACIÓN JURÍDICA-TRIBUTARlA
LA RELACIÓN Y LA OBLIGACIÓN TRIBUTARlA
LA “RELACIÓN – DEBER” : EL TRIBUTO
(VINCULACIÓN SUBJETIVA: SIGNIFICACIÓN)
LA “RELACIÓN – OBLIGACIÓN”:
(VINCULACIÓN OBJETIVA)
MONTO EXIGIDO
(“QUE”/ “CUANTO”)
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Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
CUESTIONARIO
1.
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8.
9.
10.
11.
¿Cuáles son las primeras manifestaciones
de tributo?
¿Cuál fue la génesis del Estado y del
tributo?
¿Qué relación se da entre Estado y
Tributo?
¿Cómo evolucionó el tributo y ante
quiénes se daba?
¿Qué diferencia hay entre la concepción
gramatical de tributo y la concepción
jurídico económico?
Explique el proceso de evolución de un
Estado Moderno.
Mencione cuáles son las clases de
Estado
¿Cuáles son los elementos configurativos
de un Estado Moderno?
¿Cómo se atienden las necesidades de un
Estado Moderno?
¿Cuáles son los servicios Públicos que
debe atender el Estado y cómo los
financia?
Explique cómo se da la creación legítima
de un tributo?
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1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
¿Cuáles son las funciones del Estado
Moderno?
¿Cuáles son los elementos configurativos
de un Estado República?
¿Qué relación se da entre Estado y
Tributo?
¿En qué consiste la Actividad Financiera
del Estado?
¿Qué ingresos puede percibir el Estado
Moderno?
Ante la ocurrencia de gastos inesperados,
¿Tendría el Gobierno como única
posibilidad la creación de nuevos tributos?
¿En qué consiste la Relación JurídicoTributaria?
¿Cuáles son las limitaciones al Poder
Tributario?
¿Qué es la Presión Tributaria?
¿Qué impacto tiene el tributo en la
economía de un particular?
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SENTENCIAS DEL TC Y PJ
Sentencia del TC. Exp. N° 2689-2004-AA- Lima
La Potestad Tributaria del Estado
De acuerdo a nuestra Constitución, la potestad tributaria es la
facultad del Estado para crear, modificar o derogar tributos, así
como para otorgar beneficios tributarios. Esta potestad se
manifiesta a través de los distintos niveles de Gobierno u órganos
del Estado –central, regional y local-. Sin embargo, es del caso
señalar que esta potestad no es irrestricta o ilimitada.
Sentencia: Sexta Sala Civil de Lima. Exp. N° 771-2001-AA
Estructura Jurídica del Hecho Imponible.
El TC sustenta que, en materia de impuesto a la renta, el legislador
se encuentra obligado, al establecer el hecho imponible, a respetar
y garantizar la conservación de la intangibilidad del capital -o los
activos netos como lo denomina la Ley26/05/2016
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LECTURAS SUGERIDAS
1.
Sanabria Ortiz, Rubén (2005) Tributación y
Constitución: Límites al Poder Tributario. En:
Revista Vox Juris N° 12 USMP. Lima. pp. 357 – 374.
2.
Lectura: “La Actividad Financiera del Estado” (pp.
22 a 38)
Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e
Ilícitos Tributarios. 5ta ed. Editorial Gráfica
Horizonte. Lima – Perú.
3.
Lectura: “Recursos del Estado” (pág. 59-63)
Villegas, Héctor (1993) Curso de Finanzas. Derecho
Financiero y Tributario. Depalma, Buenos Aires.
26/05/2016
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BIBLIOGRAFÍA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
26/05/2016
Begglo Rivas, Andrés (1999) “El Tributo en el Incario” En: Diario Oficial El
Peruano del 01 de marzo de 1999, pág. B-9.
De Juano, Manuel (1969) Curso de Finanzas y Derecho Financiero. Rosario, Ed.
Molochino.
Del Pozo, Antenor y García Gonzáles, Alfredo (1959) Impuestos en el Perú.
Lima, Ed. Guía del Contribuyente.
García Belsunce, Horacio A. (2003). “Las ciencias de las finanzas públicas y la
actividad financiera del Estado”. En Tratado de Tributación. Buenos Aires, Tomo
I, pp. 1-24.
Martín, José M. y Rodríguez Usé, Guillermo. (1996) Derecho Tributario General.
Ediciones Depalma, Buenos Aires – Argentina. 447..
Sanabria Ortiz, Rubén (2005) Tributación y Constitución: Límites al Poder
Tributario. En: Revista Vox Juris N° 12 USMP. Lima. pp. 357 – 374.
Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. Lima, Ed.
Gráfica Horizonte, pp. 22-117.
Valcárcel, Luis (1943) Historia de la Cultura Antigua del Perú. Lima, Imprenta del
Museo Nacional.
Villegas, Héctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 1-78.
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