Transcript Armonización Contable Internacional: Una Introducción Jose Luis Ucieda Seminario de Contabilidad

Armonización Contable
Internacional: Una Introducción
Jose Luis Ucieda
Seminario de Contabilidad
Internacional
Presentación
Armonización Contable Internacional
 Contenido:

– Concepto de Armonización
– Evolución histórica hasta 2002
– Modelos de armonización

Debate
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Introducción


Si no hay reglas  Caos informativo:
Ley Común
diferencias
Ley de Código
Fuentes de diferencias:
Normas Contables
–
–
–
–

Sistema Bancario
Mercado Capitales
Sistema Financiación
Sistema Legal
Fiscalidad
La profesión contable
Normas Fiscales
¿Cómo regular Contabilidad?
– Leyes, Ordenes Ministeriales
– Mercados de Valores
– Guías de Profesionales
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Introducción

¿Qué es armonización?
– Estado y proceso (van der Tas, 1988)
– De jure y de facto
– Armonización y normalización
Procesos
Heterogeneidad
Armonía
Uniformidad
Estados
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Evolución Histórica

Situación inicial:
– Cada pais lo hace a su manera

Efecto Globalización:
– Los mercados (Coca Cola)
– La economía (PIB, tipos
cambio, interés)
– Los mercados de valores
(NYSE, DJ)
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Modelos Armonización: EE.UU.

SEC (desde 1933)
–
–
–
–

Comisión Mercado Valores
Regula y controla empresas que cotizan
www.sec.gov
Organismo público
Delega regulación contable en:
FASB (desde 1973):
–
–
–
–
–
Organismo privado profesional
7 Miembros full time
Normas (153); Interpretac. (46)
www.fasb.org
Proceso abierto de emisión de normas
Normas (reglas) muy detalladas
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Modelos Armonización: UE
europa.eu.int

Normativa europea:


Tratado Roma (1957), art. 54.3.g
Directivas contables
– Recomendaciones
– Directivas
– Reglamentos
– IV Directiva Consejo, 78/660/EEC,
Cuentas anuales (25/07/78)
– VII Directiva Consejo, 83/349/EEC,
Cuentas consolidadas (13/6/1983)
– Directiva 86/635/EEC: Cuentas de
Bancos e instituciones financieras
(8/12/86)
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Modelos Armonización: UE

Características del modelo:
europa.eu.int
–
–
–
–
–
Principio Mutuo Reconocimiento
Respeto todos los idiomas y culturas oficiales
Obligación para sociedades que limitan responsabilidad
Prioridad absoluta a la imagen fiel
Las opciones garantizan la equivalencia y
comparabilidad; no necesariamente la uniformidad
– Predominio del espíritu de la norma sobre la letra para
asegurar protección derecho de información de socios y
terceros
– Normas y principios contables:



Basadas en directivas y respaldadas por ley
Fruto de consenso entre países con tradiciones contables
bien distintas
Consenso soportado por estudios y profesionales, pero
carácter político
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Modelos Armonización: UE

Resultados alcanzados:
europa.eu.int
– Importante acercamiento en la manera de
publicar y presentar la información contable
– Los modelos de estados financieros han
alcanzado un grado de homogeneidad
inexistente anteriormente a las directivas
– Aplicación de puntos mínimos en todos los
países miembros

Críticas:
– Progreso y desarrollo es muy lento
– No alcanzan a regular aspectos importantes
– Armonización superficial:


Armoniza las compañías afectadas, y
El formato de EE.FF., pero no los principios contables
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Modelos Armonización: UE


Resultados: Evidencia Empírica
Callao et al. (1999)
europa.eu.int
– “Impacto de la diversidad contable en el
análisis de la información empresarial”
– Objetivo:

Cuantificar el impacto de la normativa de los países
de la UE en resultados y balance y ratios
– Muestra:


14 países (15 de UE salvo Austria)
17 empresas españolas cotizadas 1997
– Metodología:


Conciliación RN y FP a normas de otros países UE
Indice Conservadurismo
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Modelos Armonización: UE
europa.eu.int
Callao et al. (1999)
Resultado Neto respecto al español
(diferencia mayor del 5%)
Alemania
Bélgica
Dinamarca
Finlandia
Francia
Grecia
Holanda
Irlanda
Italia
Luxemburgo
Portugal
Reino Unido
Suecia
Total
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Menor
0
0
4
4
0
3
3
3
3
3
4
3
5
16%
Igual
7
17
10
6
12
6
11
11
3
5
5
11
11
52%
Mayor
10
0
3
7
5
8
3
3
11
9
8
3
1
32%
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Modelos Armonización: UE
europa.eu.int
Callao et al. (1999)
Divergencia total en ratios
Rtdo Activid. Ordinario / FP
28%
RN antes Imptos / FP
25%
Rentabilidad Patrimonial (RN/FP)
25%
Rentabilidad Activos (RAO / AT)
20%
Endeudamiento (Deuda / FP)
14%
Beneficio Por Acción
10%
PER
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4%
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Modelos Armonización: UE
europa.eu.int

Problema:

– Las directivas crean barreras y desventajas a
empresas que buscan recursos en mercados de
capitales internacionales.
Ejemplos:
Resultado Neto
4.000
2.000
0
-2.000
-4.000
-6.000
-8.000
PC UE
US GAAP
Daimler Benz (1993)
Telefónica (2001)
602
2000
-1829
-7000
PC UE
US GAAP
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Modelos Armonización: UE

Objetivo Armonización UE:
europa.eu.int
– Necesidad de Comparabilidad
– Armonizar Información Financiera a
escala global

Alternativas:
– Exención de aplicar las directivas a las
multinacionales
– Acuerdo con Estados Unidos para el
mutuo reconocimiento de EE.FF.
– Actualizar o emitir directivas contables
– Creación Organismo Europeo Emisor
de Normas Contables
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Modelos Armonización: IASB
www.iasb.org.uk



Creado en 1973 (IASC) por asociaciones
profesionales de 10 países
Organismo privado profesional
Transformación en 2001: IASB
– Similar al FASB

Objetivo:
– Emitir normas globales de alta calidad para producir
Información para la toma de decisiones económicas;
– Promocionar uso y rigurosa aplicación
– Promover convergencia con países



14 miembros (12 full time)
Normas emitidas: 39 (33 NIC, 6 NIIF)
Interpretaciones: 16 (11 SIC, 5 IFRIC)
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Evolución Histórica

1995: Acuerdo Acuerdo IASC-IOSCO
– Normas Básicas para Bolsas

1995: Comunicado UE
– “Armonización Contable: Una nueva
estrategia para la armonización
internacional”
– Objetivo:


Promover Normas IASC entre empresas cotizadas
No aumentar obligaciones de información contable
– Estudios Comparativos:


Conclusión: no existen conflictos significativos
entre NIC y directivas (salvo exclusión filiales)
Estudio con limitaciones
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Evolución Histórica

2000: Aceptación Normas IASC
– IOSCO acepta el paquete de normas
básicas
– Se permite exigir conciliaciones

2000: Comunicado UE
– “Estrategia UE en información Financiera:
El camino a seguir”
– Objetivo:





En 2005 empresas europeas cotizadas
elaboraran cuentas consolidados con NIC
No emitir nuevas directivas (proceso lento)
Vincular proceso armonizador al IASC
“Sistema dual” para ctas consol. de cotizadas
Coordinación organ. reguladores nacionales
para reflejar postura europea en IASC
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Evolución Histórica


2001: Reestructuración IASC  IASB
2001: Directiva Valor Razonable
– Directiva 2001/65/CE
– Alcance:

Cuentas anuales y (se puede limitar a) consolidadas
– Definición:


Valor de mercado (mercado fiable)
Modelos y técnicas valor. generalmente aceptados (IVSC)
– Aplicación VR a Instrum. Financieros (excepciones)
– Variaciones en VR:

A resultados (caso general) o Reservas (Reserva VR)
– Información amplia en la memoria
– Revisión en 2007
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Evolución Histórica

2002: Acuerdo de Norwalk
– FASB y IASB acuerdan trabajar
juntos
– Reducción diferencias en normas
Proyecto convergencia c/p
 Trabajos conjuntos futuras normas


2002: Reglamento 1606/2002
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Resumen

Entender el concepto ‘armonización’
– Estado vs proceso
– Causas y motivos
– Necesidad de COMPARABILIDAD de
información financiera
Existen varios modelos y
 Organismos emisores de normas

– IASB, FASB, UE
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Para el debate
¿Debe haber armonización en las
normas contables?
 ¿Cuáles son las ventajas e
inconvenientes de la armonización de
la normativa contable?
 ¿Cómo es la mejor manera de
armonizar la normativa contable?

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