Transcript OBVEZE
Slide 1
RAZRED 2 I 9
OBVEZE
Pojam i obilježja obveza
Kratkoročne obveze
Dugoročne obveze
Dugoročna rezerviranja
Pasivna vremenska razgraničenja
Slide 2
Pojam i obilježja obveza
• Obveze predstavljaju “vjerojatne buduće žrtve ekonomskih
koristi koje proizlaze iz sadašnjih obveza poslovnog subjekta
da izvrši prijenos imovine ili pruži usluge drugim subjektima
u budućnosti, a što je rezultat prošlih transakcija ili događaja”.
• One se odnose na “sadašnju obvezu poslovnog subjekta
proizašlu iz prošlih događaja za čije se podmirenje očekuje da
će imati za posljedicu odljev resursa poduzeća s ekonomskim
koristima”.
• Obveze se priznaju kada su ispunjeni slijedeći uvjeti:
1. radi se o sadašnjoj obvezi
2. vjerojatno je da će doći do odljeva
novca ili druge imovine
3. obveza je rezultat prošlih poslovnih
događaja
Slide 3
Pojam i obilježja obveza
• Obveze se prema MRS-ima procjenjuju prema slijedećim
načelima:
1. povijesnom trošku
2. tekućem trošku obveza
3. sadašnjoj vrijednosti obveza
4. fer vrijednosti obveza
• U praksi se najčešće obveze evidentiraju prema iznosu novca
koji je potreban da se one plate ili se iskazuju po fer tržišnoj
vrijednosti dobara ili usluga koje će se isporučiti za njihovo
podmirenje.
• S obzirom na rok njihovog podmirenja razlikujemo:
- kratkoročne obveze
- dugoročne obveze
Slide 4
Kratkoročne obveze
• Kratkoročne obveze odnose se na one obveze za koje se
zahtijeva da se podmire u roku od jedne godine ili jednog
poslovnog ciklusa.
• Najčešće kratkoročne obveze poslovnih subjekata su: obveze
prema dobavljačima, obveze za izdane kratkoročne
vrijednosne papire, obveze za primljene kratkoročne zajmove
i kredite, obveze za kamate, tekuća dospijeća dugoročnih
obveza, obveze za dividende, pasivna vremenska
razgraničenja i sl.
Slide 5
Primjer
Trgovačko društvo “FET” nabavilo je sirovina za proizvodnju
strojeva u iznosu od 50.000,00 kn + PDV. 20% obveze društvo
je platilo doznakom sa žiro računa dok je za ostatak obveze
izdalo mjenicu. Dva tjedna kasnije društvo je primilo izvod sa
žiro računa iz kojeg je vidljivo da je mjenica naplaćena.
Društvo je zbog nedostatka likvidnih sredstava izdalo
komercijalne zapise na rok od 3 mjeseca u iznosu od
20.000,00 kn. Zapisi su izdani uz diskont od 1.000,00 kn. Po
isteku 3 mjeseca zapisi su otkupljeni.
U siječnju je od banke dobiven kredit u iznosu od 100.000,00
kn. Ugovorom su određene kamate od 7% godišnje i rok
dospijeća od 2 mjeseca. Obračun kamata je složen i
dekurzivan te se koristi konformna kamatna stopa. Po
dospijeću kredita vraćene su kamate i glavnica.
Slide 6
Konto
R. br.
1.
Opis
Nabavljeno je sirovina
Iznos
Duguje
61.000,00
50.000,00
11.000,00
310
180
Potražuje
220
2.
Plaćeno je 20% obveze
12.200,00
220
1000
3.
Mjenicom je plaćen ostatak obveze
48.800,00
220
211
4.
Izvod sa žiro računa – naplata
mjenice
48.800,00
211
1000
5.
Autorizirani komercijalni zapisi –
izvanbilančna evidencija
20.000,00
993
998
6.
Izdani komercijalni zapisi uz
diskont od 1.000 kn
20.000,00
19.000,00
1.000,00
1000
2149
1.000,00
724
2149
20.000,00
214
1000
7.
Obračun kamata na dan dospijeća
komercijalnih zapisa
8.
Otkup komercijalnih zapisa
214
Slide 7
Konto
R. br.
Opis
9.
Zatvaranje izvanbilančne evidencije
10.
Podignut je kratkoročni kredit kod
banke
11.
12.
Iznos
Duguje
Potražuje
20.000,00
998
993
100.000,00
1000
251
Obračunate su kamate
1.134,03
724
251
Vraćen je kredit banci
101.134,03
251
1000
Slide 8
Dugoročne obveze
• Dugoročne obveze predstavljaju one obveze koje se podmiruju
u razdoblju dužem od godine dana ili dužem od normalnog
poslovnog ciklusa.
• U poslovanju poduzeća najčešće se javljaju slijedeće
dugoročne obveze: obveze za dugoročne zajmove i kredite,
obveze za izdane obveznice, obveze po osnovi najmova i sl.
Slide 9
Primjer
Trgovačko društvo “Student” izdalo je i prodalo obveznice po
nominalnoj vrijednosti od 150.000,00 kn. Obveznice
dospijevaju nakon 5 godina te nose godišnju kamatnu stopu od
10%. Kamate se obračunavaju i isplaćuju polugodišnje dok će
se glavnica isplatiti po dospijeću obveznice. Izvršen je obračun
i isplata polugodišnje kamate.
Društvo je istovremeno podiglo kredit kod banke u iznosu od
50.000,00 kn na rok od 3 godine uz kamatnu stopu od 12%
godišnje. Anuiteti dospijevaju jednom godišnje. Proknjižite
obračun i plaćanje prvog anuiteta.
Slide 10
Konto
R. br.
Opis
Iznos
Duguje
Potražuje
1.
Autorizirane obveznice –
izvanbilančna evidencija
150.000,00
993
998
2.
Društvo je emitiralo i prodalo
obveznice po nominalnoj vrijednosti
150.000,00
1000
946
3.
Obračun polugodišnjih kamata
7.500,00
724
269
4.
Isplaćene su kamate
7.500,00
269
1000
5.
Podignut je dugoročni kredit kod
banke
50.000,00
1000
941
6.
Obračun anuiteta
20.817,45
14.817,45
6.000,00
941
724
20.817,45
268
100
150.000,00
998
993
7.
Isplata anuiteta
8.
Zatvaranje izvanbilančne evidencije
268
Slide 11
Dugoročna rezerviranja za rizike i troškove
• Dugoročna rezerviranja za rizike i troškove predstavljaju
obveze poslovnog subjekta za koje se može procijeniti da će
nastati kao rezultat budućih poslovnih događaja.
• Ključni element kod dugoročnih rezerviranja je vjerojatnost
nastanka događaja u budućnosti koju procjenjuje management
te je stoga ova kategorija posebno podložna njegovoj
subjektivnoj procjeni.
• Dugoročna rezerviranja najčešće se javljaju u obliku:
rezerviranja za popravke i rezervne dijelove unutar garantnog
roka, rezerviranja po sudskim sporovima, rezerviranja za
restrukturiranje poslovnog subjekta, rezerviranja za
obnavljanje prirodnih bogatstava i sl.
Slide 12
Primjer
Trgovačko društvo “Zidar” d.d. sukladno ugovoru o izgradnji
investitoru je predalo dovršen poslovni objekt u 2002. godini.
Izvođač radova (“Zidar” d.d.) obvezao se da će na svoj trošak u
roku od dvije godine ukloniti sve nedostatke na objektu.
Na temelju iskustva i ocjene kvalitete izvedenih radova
management je procijenio da bi za pokriće troškova u
garantnom roku trebalo rezervirati iznos od 100.000,00 kn.
U 2003. godini na objektu su uočeni nedostaci te je angažiran
poslovni subjekt koji je na teret društva “Zidar” d.d. uklonio
nedostatke te ispostavio račun na 20.000,00 kn + PDV.
U dvogodišnjem razdoblju više nije bilo uočenih nedostataka te
je krajem 2004. godine ukinuto rezerviranje.
Slide 13
Primjer
R. br.
Opis
Iznos
Konto
Duguje
453
Potražuje
1.
Rezerviranje za poslovni objekt po
osnovi dane garancije (2002.)
100.000,00
953
2.
Račun dobavljača za uslugu
popravka u garantnom roku (2003.)
24.400,00
20.000,00
4.400,00
412
180
2a.
Ukidanje rezerviranja u visini
iskazanih troškova (2003.)
20.000,00
953
758
3.
Ukidanje rezerviranja po osnovi
danih garancija (2004.)
80.000,00
953
758
220
Slide 14
Pasivna vremenska razgraničenja – odgođeno
plaćanje troškova i prihodi budućeg razdoblja
• U okviru pasivnih vremenskih razgraničenja evidentiraju se
obveze za obračunane troškove, tj. troškove za koje izdatak
slijedi u kasnijim razdobljima, te prihodi budućeg razdoblja
koji se odnose na iznose novca koji su primljeni u jednom
razdoblju, a odnose se na duže vremensko razdoblje kao npr.
unaprijed naplaćene najamnine i sl.
• Evidentiraju se u okviru skupine 29.
Slide 15
Primjer
Društvo je iznajmilo grafičku opremu na tri godine društvu
“X”. Ugovorena najamnina plaća se unaprijed za cijelo
razdoblje i iznosi 10.000,00 kn. Oba su društva obveznici
PDV-a. Izvršite obračun najamnine za prvu godinu.
R. br.
Opis
Iznos
Konto
Duguje
Potražuje
Izdan je račun za najamninu za
razdoblje od 3 godine
12.200,00
10.000,00
2.200
120
2.
Najmoprimac je doznačio iznos
najamnine
12.200,00
1000
120
3.
Obračun najamnine za prvu godinu
3.333.33
296
757
1.
296
280
Slide 16
Literatura
• Grupa autora: Računovodstvo, HZRiFD, Zagreb, 2003.
str. 281 - 288
RAZRED 2 I 9
OBVEZE
Pojam i obilježja obveza
Kratkoročne obveze
Dugoročne obveze
Dugoročna rezerviranja
Pasivna vremenska razgraničenja
Slide 2
Pojam i obilježja obveza
• Obveze predstavljaju “vjerojatne buduće žrtve ekonomskih
koristi koje proizlaze iz sadašnjih obveza poslovnog subjekta
da izvrši prijenos imovine ili pruži usluge drugim subjektima
u budućnosti, a što je rezultat prošlih transakcija ili događaja”.
• One se odnose na “sadašnju obvezu poslovnog subjekta
proizašlu iz prošlih događaja za čije se podmirenje očekuje da
će imati za posljedicu odljev resursa poduzeća s ekonomskim
koristima”.
• Obveze se priznaju kada su ispunjeni slijedeći uvjeti:
1. radi se o sadašnjoj obvezi
2. vjerojatno je da će doći do odljeva
novca ili druge imovine
3. obveza je rezultat prošlih poslovnih
događaja
Slide 3
Pojam i obilježja obveza
• Obveze se prema MRS-ima procjenjuju prema slijedećim
načelima:
1. povijesnom trošku
2. tekućem trošku obveza
3. sadašnjoj vrijednosti obveza
4. fer vrijednosti obveza
• U praksi se najčešće obveze evidentiraju prema iznosu novca
koji je potreban da se one plate ili se iskazuju po fer tržišnoj
vrijednosti dobara ili usluga koje će se isporučiti za njihovo
podmirenje.
• S obzirom na rok njihovog podmirenja razlikujemo:
- kratkoročne obveze
- dugoročne obveze
Slide 4
Kratkoročne obveze
• Kratkoročne obveze odnose se na one obveze za koje se
zahtijeva da se podmire u roku od jedne godine ili jednog
poslovnog ciklusa.
• Najčešće kratkoročne obveze poslovnih subjekata su: obveze
prema dobavljačima, obveze za izdane kratkoročne
vrijednosne papire, obveze za primljene kratkoročne zajmove
i kredite, obveze za kamate, tekuća dospijeća dugoročnih
obveza, obveze za dividende, pasivna vremenska
razgraničenja i sl.
Slide 5
Primjer
Trgovačko društvo “FET” nabavilo je sirovina za proizvodnju
strojeva u iznosu od 50.000,00 kn + PDV. 20% obveze društvo
je platilo doznakom sa žiro računa dok je za ostatak obveze
izdalo mjenicu. Dva tjedna kasnije društvo je primilo izvod sa
žiro računa iz kojeg je vidljivo da je mjenica naplaćena.
Društvo je zbog nedostatka likvidnih sredstava izdalo
komercijalne zapise na rok od 3 mjeseca u iznosu od
20.000,00 kn. Zapisi su izdani uz diskont od 1.000,00 kn. Po
isteku 3 mjeseca zapisi su otkupljeni.
U siječnju je od banke dobiven kredit u iznosu od 100.000,00
kn. Ugovorom su određene kamate od 7% godišnje i rok
dospijeća od 2 mjeseca. Obračun kamata je složen i
dekurzivan te se koristi konformna kamatna stopa. Po
dospijeću kredita vraćene su kamate i glavnica.
Slide 6
Konto
R. br.
1.
Opis
Nabavljeno je sirovina
Iznos
Duguje
61.000,00
50.000,00
11.000,00
310
180
Potražuje
220
2.
Plaćeno je 20% obveze
12.200,00
220
1000
3.
Mjenicom je plaćen ostatak obveze
48.800,00
220
211
4.
Izvod sa žiro računa – naplata
mjenice
48.800,00
211
1000
5.
Autorizirani komercijalni zapisi –
izvanbilančna evidencija
20.000,00
993
998
6.
Izdani komercijalni zapisi uz
diskont od 1.000 kn
20.000,00
19.000,00
1.000,00
1000
2149
1.000,00
724
2149
20.000,00
214
1000
7.
Obračun kamata na dan dospijeća
komercijalnih zapisa
8.
Otkup komercijalnih zapisa
214
Slide 7
Konto
R. br.
Opis
9.
Zatvaranje izvanbilančne evidencije
10.
Podignut je kratkoročni kredit kod
banke
11.
12.
Iznos
Duguje
Potražuje
20.000,00
998
993
100.000,00
1000
251
Obračunate su kamate
1.134,03
724
251
Vraćen je kredit banci
101.134,03
251
1000
Slide 8
Dugoročne obveze
• Dugoročne obveze predstavljaju one obveze koje se podmiruju
u razdoblju dužem od godine dana ili dužem od normalnog
poslovnog ciklusa.
• U poslovanju poduzeća najčešće se javljaju slijedeće
dugoročne obveze: obveze za dugoročne zajmove i kredite,
obveze za izdane obveznice, obveze po osnovi najmova i sl.
Slide 9
Primjer
Trgovačko društvo “Student” izdalo je i prodalo obveznice po
nominalnoj vrijednosti od 150.000,00 kn. Obveznice
dospijevaju nakon 5 godina te nose godišnju kamatnu stopu od
10%. Kamate se obračunavaju i isplaćuju polugodišnje dok će
se glavnica isplatiti po dospijeću obveznice. Izvršen je obračun
i isplata polugodišnje kamate.
Društvo je istovremeno podiglo kredit kod banke u iznosu od
50.000,00 kn na rok od 3 godine uz kamatnu stopu od 12%
godišnje. Anuiteti dospijevaju jednom godišnje. Proknjižite
obračun i plaćanje prvog anuiteta.
Slide 10
Konto
R. br.
Opis
Iznos
Duguje
Potražuje
1.
Autorizirane obveznice –
izvanbilančna evidencija
150.000,00
993
998
2.
Društvo je emitiralo i prodalo
obveznice po nominalnoj vrijednosti
150.000,00
1000
946
3.
Obračun polugodišnjih kamata
7.500,00
724
269
4.
Isplaćene su kamate
7.500,00
269
1000
5.
Podignut je dugoročni kredit kod
banke
50.000,00
1000
941
6.
Obračun anuiteta
20.817,45
14.817,45
6.000,00
941
724
20.817,45
268
100
150.000,00
998
993
7.
Isplata anuiteta
8.
Zatvaranje izvanbilančne evidencije
268
Slide 11
Dugoročna rezerviranja za rizike i troškove
• Dugoročna rezerviranja za rizike i troškove predstavljaju
obveze poslovnog subjekta za koje se može procijeniti da će
nastati kao rezultat budućih poslovnih događaja.
• Ključni element kod dugoročnih rezerviranja je vjerojatnost
nastanka događaja u budućnosti koju procjenjuje management
te je stoga ova kategorija posebno podložna njegovoj
subjektivnoj procjeni.
• Dugoročna rezerviranja najčešće se javljaju u obliku:
rezerviranja za popravke i rezervne dijelove unutar garantnog
roka, rezerviranja po sudskim sporovima, rezerviranja za
restrukturiranje poslovnog subjekta, rezerviranja za
obnavljanje prirodnih bogatstava i sl.
Slide 12
Primjer
Trgovačko društvo “Zidar” d.d. sukladno ugovoru o izgradnji
investitoru je predalo dovršen poslovni objekt u 2002. godini.
Izvođač radova (“Zidar” d.d.) obvezao se da će na svoj trošak u
roku od dvije godine ukloniti sve nedostatke na objektu.
Na temelju iskustva i ocjene kvalitete izvedenih radova
management je procijenio da bi za pokriće troškova u
garantnom roku trebalo rezervirati iznos od 100.000,00 kn.
U 2003. godini na objektu su uočeni nedostaci te je angažiran
poslovni subjekt koji je na teret društva “Zidar” d.d. uklonio
nedostatke te ispostavio račun na 20.000,00 kn + PDV.
U dvogodišnjem razdoblju više nije bilo uočenih nedostataka te
je krajem 2004. godine ukinuto rezerviranje.
Slide 13
Primjer
R. br.
Opis
Iznos
Konto
Duguje
453
Potražuje
1.
Rezerviranje za poslovni objekt po
osnovi dane garancije (2002.)
100.000,00
953
2.
Račun dobavljača za uslugu
popravka u garantnom roku (2003.)
24.400,00
20.000,00
4.400,00
412
180
2a.
Ukidanje rezerviranja u visini
iskazanih troškova (2003.)
20.000,00
953
758
3.
Ukidanje rezerviranja po osnovi
danih garancija (2004.)
80.000,00
953
758
220
Slide 14
Pasivna vremenska razgraničenja – odgođeno
plaćanje troškova i prihodi budućeg razdoblja
• U okviru pasivnih vremenskih razgraničenja evidentiraju se
obveze za obračunane troškove, tj. troškove za koje izdatak
slijedi u kasnijim razdobljima, te prihodi budućeg razdoblja
koji se odnose na iznose novca koji su primljeni u jednom
razdoblju, a odnose se na duže vremensko razdoblje kao npr.
unaprijed naplaćene najamnine i sl.
• Evidentiraju se u okviru skupine 29.
Slide 15
Primjer
Društvo je iznajmilo grafičku opremu na tri godine društvu
“X”. Ugovorena najamnina plaća se unaprijed za cijelo
razdoblje i iznosi 10.000,00 kn. Oba su društva obveznici
PDV-a. Izvršite obračun najamnine za prvu godinu.
R. br.
Opis
Iznos
Konto
Duguje
Potražuje
Izdan je račun za najamninu za
razdoblje od 3 godine
12.200,00
10.000,00
2.200
120
2.
Najmoprimac je doznačio iznos
najamnine
12.200,00
1000
120
3.
Obračun najamnine za prvu godinu
3.333.33
296
757
1.
296
280
Slide 16
Literatura
• Grupa autora: Računovodstvo, HZRiFD, Zagreb, 2003.
str. 281 - 288