Odgovornost direktora, nadzornog odbora i članova društva

Dubravka Lacković Smole i Jasmina Kajtezović, Crowe Horwath

Pravni izvori - skraćenice

• • • Zakon o trgovačkim društvima (ZTD) Zakon o financijskom poslovanju i predstečajnoj nagodbi (ZFPPN) Opći porezni zakon (OPZ)

Sadržaj

• • • • • Odgovornost uprave (primjeri) Odgovornost nadzornog odbora Odgovornost članova (vlasnika) trg. društva Odgovornost prema ZFPPN Odgovornost prema OPZ

Odgovornost uprave: Imenovanje (1/8) • IMENOVANJE: – d.o.o. Članovi društva – d.d. Nadzorni odbor ili Upravni odbor • ZASTUPANJE: – Samostalno i pojedinačno – Zajedno s jednim ili više članova uprave

Odgovornost uprave: općenito (2/8) • ODGOVORNOST PRI OSNIVANJU - povreda obveze prilikom osnivanja šteta društvu solidarna odgovornost •

-

ODGOVORNOST ZA POSLOVANJE POZORNOST UREDNOG I SAVJESNOG GOSPODARSTVENIKA u slučaju spora: teret dokaza na direktoru

-

čuvanje poslovne tajne solidarna odgovornost ZASTARA: 5 god.

Odgovornost uprave: poslovanje (3/8) • • • • • • Odgovornost za financijska izvješća Pokretanje stečaja Gubitak u visini polovine temeljnog kapitala – odmah sazvati glavnu skupštinu društva i o tome je izvijestiti Nesposobnost za plaćanje ili prezaduženost Odmah, najkasnije u roku od 3 tjedna!

Nema plaćanja, osim onih koja se obave s pozornošću urednog i savjesnog gospodarstvenika ODGOVORNOST ZA PLAĆANJE obveza platiti društvu sve isplaćeno nakon nastanka stečajnih razloga

Odgovornost direktora: primjer 1. (4/8)

Postupanja protivno zakonu

• • vraćanje dioničarima uloženog isplata dioničarima kamate ili • dividende upis, sjecanje, uzimanje u zalog ili povlačenje vlastitih dionica • društva ili drugoga društva izdavanje dionica prije nego što se za njih u cjelini uplati iznos za koji su izdane

Odgovornost direktora: primjer 1. (5/8)

Postupanja protivno zakonu

• • razdjeljivanje imovine društva plaćanja nakon nastupa nesposobnosti za • prezaduženosti davanje naknade plaćanje/ članovima • • nadzornog odbora davanje kredita kod uvjetnog povećanja kapitala izdaju dionice suprotno svrsi/ prije nego što se one u cjelini uplate

Odgovornost uprave: oslobođenje (6/8) • RADNJA SE TEMELJI NA ODLUCI GLAVNE SKUPŠTINE (

NE

odobrenje radnje od strane nadzornog odbora) • ODRICANJE DRUŠTVA OD ZAHTJEVA ZA NAKNADU ŠETE/ NAGODBA – 3 god. nakon nastanka zahtjeva – suglasnost glavne skupštine – bez prigovora manjine koja predstavlja 1/10 temeljnog kapitala

Odgovornost uprave: vjerovnici (7/8) • • Primjeri + gruba povreda dužne pozornosti • SUPSIDIJARNA ODGOVORNOST („ako vjerovnici ne mogu svoje tražbine podmiriti od društva”) • NEMA OSLOBOĐENJA OD ODGOVORNOSTI (odluka skupštine, nagodba, odricanje društva od zahtjeva) u slučaju stečaja nad društvom: stečajni upravitelj ostvaruje prava za vjerovnike ZASTARA: 5 godina

Odgovornost uprave: treće osobe (8/8) • • • ODGOVORNOST TREĆEGA namjera korištenje utjecaja (navede direktora na štetnu radnju) šteta društvu i/ili dioničarima + SOLIDARNA ODGOVORNOST • TKO JE IMAO KORIST namjera • ODGOVORNOST DIREKTORA povreda dužnosti (teret dokaza na direktorima) • • - oslobođenje/ isključenje: zakonita odluka glavne skupštine navedeni na radnju od društva ovlaštenog na vođenje poslova

Odgovornost nadzornog odbora (1/2) • • Obvezno tijelo u d.d.

Obvezno tijelo u d.o.o. ako je: • Prosječan broj radnika ˃ 300 • Obveza propisana posebnim zakonom zbog djelatnosti • • Temeljni kapital ˃ 600.000 kn i ˃ 50 članova društva Ako je d.o.o. komplementar u komanditnom društvu i zajedno imaju ˃ 300 radnika • Ako je član društva jedan d.d. (ili d.o.o.) i zajedno imaju ˃ 300 radnika

Odgovornost nadzornog odbora (2/2) • POZORNOST UREDNOG I SAVJESNOG GOSPODARSTVENIKA u slučaju spora: teret dokaza na članu NO • ČUVANJE POSLOVNE TAJNE solidarna odgovornost ZASTARA: 5 god.

Odgovornost članova društva (1/2) • • Članovi j.t.d. i komplementari u k.d. odgovaraju za obveze društva osobno, solidarno i neograničeno Članovi d.o.o., dioničari i komanditori ne odgovaraju za obveze društva Iznimke: – OSNIVANJE DRUŠTVA – PROBOJ PRAVNE OSOBNOSTI

Odgovornost članova društva (2/2)

• ODGOVORNOST ZA OSNIVANJE povreda obveze prilikom osnivanja šteta društvu Solidarna odgovornost • PROBOJ PRAVNE OSOBNOSTI: - koristi društvo za to da bi postigao cilj koji mu je inače zabranjen - koristi društvo da bi oštetio vjerovnike - protivno zakonu upravlja imovinom društva kao da je to njegova imovina - u svoju korist ili u korist neke druge osobe umanji imovinu društva, iako je znao ili morao znati da ono neće moći podmiriti svoje obveze Odgovornost: osobna, solidarna i neograničena

Kaznena i prekršajna odgovornost

DJELO

Davanje netočnih podataka Netočno prikazivanje imovinskog stanja Povreda u slučaju gubitka, prezaduženosti ili nesposobnosti za plaćanjem

TKO ODGOVARA

Uprava, nadzorni odbor, član društva Uprava, nadzorni odbor, član društva Uprava

KAZNA

Novčana kazna ili kazna zatvora do 2 godine Novčana kazna ili kazna zatvora do 2 godine Novčana kazna ili kazna zatvora do 2 godine (do 1 godine u slučaju nemara) Povreda dužnosti čuvanja tajne Prekršaj Uprava, nadzorni odbor Uprava, nadzorni odbor, član društva Novčana kazna ili kazna zatvora do 1 godine (do 2 godine ako sebi ili drugom pribavi protupravnu korist) do 7.000 kn Teži prekršaj - do 50.000 kn

Odgovornost prema ZFPPN (1/4)

• TEMELJNE OBVEZE UPRAVE: – Osiguranje likvidnosti i solventnosti – Upravljati imovinom i obvezama na način da se podmiruju dospjele obveze – Sustavno praćenje, procjenu i strategiju održavanja adekvatne razine kapitala • TEMELJNE OBVEZE NADZORNOG ODBORA: – Nadzirati stanje likvidnosti i solventnosti

Odgovornost prema ZFPPN (2/4)

• • UPRAVLJANJE RIZICIMA: – Utvrđivanje, procjenu, praćenje rizika RIZICI: – – Kreditni (zakašnjenje dužnika društva) Tržišni (promjena cijena robe, valuta, kamata) – Operativni (rizik gubitaka zbog pogrešaka, šteta uzrokovanih neadekvatnim internim procesima, osobama, vanjskim događajima i izmjena pravnih propisa!) – Likvidnosti (nemogućnost ispunjenja dospjelih obveza)

Odgovornost prema ZFPPN (3/4)

• • • • • NEADEKVATNOST KAPITALA UPRAVA u roku od 8 dana analizirati uzroke i predložiti mjere potrebne za ostvarenje adekvatnosti kapitala + dostaviti ih NO NADZORNI ODBOR dati mišljenje u roku od 8 dana UPRAVA početi provoditi mjere iz njezine nadležnosti + za koje je dobila suglasnost UPRAVA mora odmah sazvati skupštinu i predložiti provođenje mjera potrebnih za ostvarenje adekvatnosti kapitala mjere potrebno provesti u roku od 90 dana!

Odgovornost prema ZFPPN (4/4)

PREKRŠAJI • Poduzetnik: 10.000 kn do 1.000.000 kn, ako: - ne ispuni novčanu obvezu u roku ugovorenom sukladno zakonu - u stanju nelikvidnosti obavlja plaćanje osim onih nužnih za redovno poslovanje - ne pokrene postupak predstečajne nagodbe - Na osigura pravovremen i nesmetan pristup podacima; - na podnese TS-u konačan prijedlog predstečajne nagodbe u roku od 15 dana od izvršnosti rješenja - Kao vjerovnik ne pristupi ne pristupi ročištu za sklapanje predstečajne nagodbe pred sudom • Odgovornost direktora: 1.000 kn do 50.000 kuna.

Proboj pravne osobnosti - OPZ

• OPZ (čl. 26.a. i 26.b.) – zakonski jamci za porezne obveze trgovačkih društava, su i: 

vlasnici društva,



članovi uprave, i



izvršni direktori

ako se utvrdi da su zloporabom svojih prava ili ovlasti onemogućili naplatu poreznog duga društva kao glavnog poreznog dužnika

Svrha i cilj uspostave probojnosti pravne osobnosti 1. Uspostava odgovornosti vlasnika i direktora društva za porezne obveze društva 2. Sprječavanje različitih oblika zloporaba u poslovanju trgovačkih društava 3. Povećana mogućnost naplate poreznog tijela 4. Proširenje odredbi o odgovornosti određenih osoba za tuđi porezni dug

Odgovornosti članova (vlasnika) trgovačkog društva – 1/1

• Članovi d.o.o.-a, d.d.-a, komanditori u komanditnom društvu ne odgovaraju za obveze društva izuzev kada je to određeno zakonom. •

SADA IZNIMKA (OPZ)!

– ako član društva zlorabi svoju odgovornost, što rezultira nemogućnosti podmirenja (poreznih) obveza društva.

Odgovornost osoba koje vode poslove društva i povezanih osoba – 1/1 •

Članovi uprave i izvršni direktori

društva kapitala odgovaraju kao porezni jamci za:  preusmjeravanje novčanih tokova na druge pravne ili fizičke osobe radi izbjegavanja plaćanja poreznih obveza  korištenje društva radi postizanja ciljeva koje ne bi sam mogao postići, a koji su zabranjeni  umanjenje ili otuđenje imovine društva koje onemogućuje plaćanje poreza i javnih davanja

Odgovornost osoba koje vode poslove društva i povezanih osoba – 1/2 • Do visine ostvarene koristi, supsidijarno odgovaraju i povezane osobe u čiju korist je poduzeto raspolaganje na štetu društva, što onemogućuje plaćanja poreza i javnih davanja

Odgovornost poreznih jamaca – 1/1

• Odgovaraju za odnosno plaćaju porezni dug ako ga u roku nije platio porezni obveznik • Može biti utvrđena tek nakon provedenog posebnog dijela poreznog nadzora kojim se utvrđuje i dokazuje zloporaba prava i donosi rješenje kojim se taj postupak zaključuje

Odgovornost poreznog jamca – 1/2

• Odnosi se i na posebne slučajeve odgovornosti što uključuje i određena gospodarska kaznena djela:  prividni ili besplatni prijenos imovine glavnog trgovačkog društva na novo društvo koje su porezni jamci osnovali sami ili s drugim osobama  drugi oblici prividne prodaje i opterećenja bez protučinidbe ili besplatnog ustupa povezanim osobama

Odgovornost poreznog jamca – 1/3

 zaključenje prividnoga pravnog posla  priznanje nepostojeće tražbine trgovačkom društvu koje su osnovali sami ili s drugim osobama  smanjenje imovine ili prikrivanje imovinskog stanja  nepodnošenje zakonom propisanih godišnjih izvješća  nepokretanje stečajnog postupka

Utvrđivanje zloporabe prava i odgovornosti – 1/1 • • • • • Nakon provedenog poreznog postupka od strane poreznog tijela po službenoj dužnosti Provodi se samo ako su prethodno provedene sve mjere prisilne naplate od trgovačkog društva, a porezni dug je ostao neplaćen Ista procedura kao i kod „klasičnog” poreznog nadzora Zastara = zastari naplate poreza Porezni jamci odgovaraju supsidijarno

Utvrđivanje zloporabe prava i odgovornosti – 1/2 • Nedostaci:  Pitanje osposobljenosti inspektora službi nadzora i poreznih revizora koji provode postupak  Ne postoje uvjeti koji bi osigurali dovoljnu razinu stručnosti i osposobljenosti za rješavanje u predmetnim postupcima  Narušavanje pravne sigurnosti poreznih obveznika!!

Druge jurisdikcije

• Većina zemalja ima u svojim poreznim sustavima:  opća pravila o izbjegavanju plaćanja poreza i zabrani zloporabe prava (tzv. General anti- avoidance rules), te  opća pravila zabrane zloporabe poreznog planiranja (npr. Njemačka)

Prekršajna vs. Kaznena odgovornost – 1/2 • Prekršajna odgovornost – „nenamjerno” neplaćanje poreza (objektivna odgovornost) • • Kaznena odgovornost – porezna utaja (subjektivna odgovornost) Porezna utaja = nezakonito izbjegavanje porezne obveze i predstavlja sve nezakonite radnje kojima se porezna obveza prikriva ili izbjegava u cilju plaćanja manjeg poreza, nego što zakon propisuje

Granica je tanka!!!

• Izbjegavanje plaćanja poreza = podrazumijeva sve legalne zakonske radnje u svrhu smanjenja ili neplaćanja porezne obveze

Prekršajna vs. Kaznena odgovornost – 2/2 • Prekršajna odgovornost – novčana kazna određena u propisanim rasponima od strane prekršajnog suda • Kaznena odgovornost – kazna zatvora i oduzimanje stečene imovinske koristi • Ako je prekršajno kažnjen za neku protupravnu radnju, porezni obveznik ne može za isto biti i kazneno odgovoran

Utvrđivanje kaznene odgovornosti – 1/1 • • Poseban porezni postupak Uputa PU za otkrivanje i prijavljivanje kaznenih djela:  Porezni obveznik ne vodi knjige ili ih ne dostavi poreznom tijelu po pozivu  Nema ili ne predoči poslovnu dokumentaciju  Nije dostupan  U poslovne knjige i porezne prijave unio lažne podatke  Ako mu je porezna obveza utvrđena procjenom temeljem dokumentacije od drugih poreznih obveznika

Utvrđivanje kaznene odgovornosti – 1/2 • Treba uzeti u obzir cjelokupni odnos poreznog obveznika prema obračunavanju, prijavljivanju i plaćanju poreznih obveza • Kazneno djelo postoji samo ako se radi o legalnim prihodima i utaji istih (DORH)

Za kraj

• • Širok krug zakonskih poreznih jamaca, te Mogućnost utvrđivanja kaznene odgovornosti za izbjegavanje plaćanja poreza - jačanje porezne discipline i nadoknade poreznih prihoda izgubljenih uslijed zloporaba. • • Nadzor porezne uprave - neizvjesnost i pravna nesigurnost poreznih obveznika Ostvarenje kratkoročnih ciljeva ne smije ugrožavati povjerenje između sudionika porezno-pravnog odnosa, što predstavlja osnovu razvoja poreznog morala i porezne discipline.

Hvala na pažnji!

Jasmina Kajtezović, ACCA

Menadžer Usluge poreznog savjetovanja

Crowe Horwath Tax and Accounting d.o.o.

Član Crowe Horwath International Grand Center, Petra Hektorovica 2, 10 000 Zagreb - Croatia Office: +385 1 48 82 555 Fax: +385 1 48 22 220 E-mail: [email protected]

www.crowehorwath.hr

Dubravka Lacković

Odvjetnik

Odvjetničko društvo Lipovšćak i partneri d.o.o.

Zelenjak 24 Zagreb - Croatia Office: +385 1 48 82 555 Fax: +385 1 48 22 220 E-mail: [email protected]