Transcript JERMAN odgoda plaćanja – javna davanja

Danijel Jerman dipl.iur
Grad Opatija
pročelnik Upravnog odjela za financije i
društvene djelatnosti
OBROČNA OTPLATA I OTPIS DOSPIJELIH
OBVEZA
NOVINE KOD POREZA I DRUGIH JAVNIH
DAVANJA
-Izmjene i dopune OPZ-a (NN 136/12)
-Izmjene i dopune OPZ-a (NN 73/13)
-Zakon o naplati poreznog duga fizičkih osoba (NN
55/13)
OPĆI POREZNI ZAKON ( OPZ )
 Opći propis kojim je uređeno :
 odnos između poreznih obveznika i poreznih tijela,
 porezi i druga javna davanja
• Utvrđivanje i naplata
• Zastara
• Ovršni postupak
• Odgoda naplate i otpis potraživanja
• Žalbeni postupak
 zajednička osnova poreznog sustava
 Primjena:
 državna tijela i tijela JLP(R)S u okviru poslova
utvrđivanja,nadzora i naplate poreza i drugih javnih davanja iz
njihove nadležnosti
 ako posebnim propisima nije uređeno drugačije
2
JAVNA DAVANJA
 Opći porezni zakon:



Porezi:
 novčana davanja
 prihod proračuna
 koriste se za podmirivanje proračunom utvrđenih javnih izdataka
Druga javna davanja:
 carine
 pristojbe
 doprinosi
 naknade za koncesije
 novčane kazne za prekršaje
 sva ostala davanja u nadležnosti poreznog tijela prema
posebnim propisima (utvrđivanje i/ili naplata i /ili nadzor)
Porezno tijelo:
 Tijelo državne uprave, JLS i JP(R)S u čijem su djelokrugu poslovi
utvrđivanja nadzora i naplate poreza i drugih javnih davanja
3
JAVNA DAVANJA
 Opći porezni zakon sadržava/o odredbe :
a) ODGODA NAPLATE
DUŽNIČKOG ODNOSA
b) ODGODA NAPLATE
UPRAVNOG SPORA
c)
POREZNOG
POREZNOG
DUGA
DUGA
IZ
U
POREZNO-
SLUČAJU
ODGODA OVRHE
d) OBUSTAVA OVRHE
e)
OTPIS POTRAŽIVANJA
f)
RASPOLAGANJE POREZNIM DUGOM
4
a) Odgoda naplate poreznog duga
iz porezno dužničkog odnosa - članak 118.OPZ-a




VRSTE ODGODE NAPLATE
 jednokratna
 u obrocima
TRAJANJE = najduže 10 mjeseci:
 do određenog datuma
 do 10 mjesečnih obroka
SREDSTVA OSIGURANJA = fakultativno:
 neopoziva garancija banke ili druge financijske organizacije ovlaštene za
obavljanje platnog prometa koju odredi porezno tijelo
 zalog vrijednostih papira i tražbina(primjerice udio u kapitalu)
 založno pravo na nekretninama, pokretninama i pravu građenja
 jamstvo druge osobe koja je vlasnik imovine čija vrijednost odgovara visini
poreznog duga.
PRAVNI UČINAK
 kamata se obračunava
 zastara se ne prekida
Izmjene i dopune Općeg poreznog zakona (NN
136/12) ČLANAK 118. = BRISAN
5
a) Odgoda naplate poreznog duga
iz porezno dužničkog odnosa
 namjera Zakonodovca = primjena Zakona o financijskom
poslovanju i predstečajnoj nagodbi:
 pokretanje postupka predstečajne nagodbe:
u slučaju nelikvidnosti (“ako poduzetnik više od 60 dana kasni u ispunjenju
novčanih obveza čiji iznos prelazi 20% od iznosa svojih kratkoročnih obveza
objavljenih u godišnjim financijskim izvješćima za proteklu godinu”) bez
odgađanja, a najkasnije 60 dana od nastanka nelikvidnosti
u slučaju insolvetnosti (kada poduzetnik postane nesposoban za plaćanje ili
postane prezadužen) bez odgađanja, a najkasnije 21 dana od nastanka
insolvetnosti
obveze iz porezno-dužničkog odnosa regulirati prema sklopljenoj predstečajnoj
nagodbi koja dozvoljava odgodu naplate poreznog duga kao i otplatu u obrocima.
 Uredba o uvjetima, načinu i postupku raspolaganja tražbinama s
naslova poreznog duga u postupku predstečajne nagodbe (NN 3/2013)
Upitna primjena na JLS
6
b) Odgoda naplate poreznog duga u slučaju
upravnog spora – članak 119.
 uvjeti
 pokrenut upravni spor protiv ovršne isprave
 ako bi izvršenje tužitelju nanijelo teško naknadivu štetu
 ako odgoda nije protivna javnom interesu
 ovlaštenje za donošenje odluke
 čelnik poreznog tijela (JLS = pročelnik nadležnog odjela)
 rješenje
 uopćene pretpostavke = slobodna ocjena dokaza
 pravni učinak
 kamata se obračunava
 zastara se prekida
Izmjene i dopune Općeg poreznog zakona (NN
136/12)
ČLANAK 119. = BRISAN
7
c) Odgoda ovrhe – članak 136.
 PRETPOSTAVKE
 ovršni postupak = porezno pravni postupak u kojem porezno tijelo
provodi prisilnu naplatu poreznog duga na temelju ovršnih i
vjerodostojnih isprava
 Pisani i obrazloženi prijedlog ovršenika
 UVJETI
 ako je protiv ovršne isprave podnesena žalba
 ako je podnesen zahtjev za povrat u prijašnje stanje u postupku u
kojem je donesena ovršna isprava
 ako je protiv rješenja o ovrsi podnesena žalba
 TRAJANJE = najduže 6 mjeseci
 SREDSTVA OSIGURANJA = fakultativno
 OVLAŠTENJE ZA DONOŠENJE ODLUKE = čelnik poreznog tijela (JLS
pročelnik nadležnog odjela)
Izmjene i dopune Općeg poreznog
zakona(NN136/12)
ČLANAK 136. = BRISAN
8
c) Odgoda ovrhe – članak 136.
 postupci će se rješavati prema odredbama Ovršnog
zakona (članak 65.):
Na prijedlog ovršenika,
ako je protiv odluke na temelju koje je određena ovrha izjavljen pravni lijek,
 ako je podnesen prijedlog za povrat u prijašnje stanje u postupku u kojemu je donesena
odluka na temelju koje je određena ovrha ili prijedlog za ponavljanje postupka,
ako je podnesena tužba za poništaj presude izbranoga suda na temelju koje je određena ovrha,
ako je podnesena tužba za stavljanje izvan snage nagodbe ili javnobilježničke isprave na
temelju koje je dopuštena ovrha ili tužba za utvrđenje njezine ništavosti,
ako je ovršenik protiv rješenja o ovrsi izjavio žalbu iz članaka 52. ili 53. Zakona ili podnio tužbu
iz članaka 52. ili 55. Zakona,
ako je ovršenik izjavio žalbu protiv rješenja kojim je potvrđena ovršnost ovršne isprave,
odnosno ako je podnio prijedlog za ponavljanje postupka u kojemu je to rješenje doneseno,
ako ovršenik ili sudionik u postupku zahtijeva otklanjanje nepravilnosti pri provedbi ovrhe,
ako ovrha, prema sadržaju ovršne isprave, ovisi o istodobnom ispunjenju neke obveze
ovrhovoditelja, a ovršenikje uskratio ispunjenje svoje obveze zato što ovrhovoditelj nije ispunio
svoju obvezu niti je pokazao spremnost da je istodobno ispuni.
Sredstva osiguranja = jamčevina (fakultativno)
9
d) Obustava ovrhe - članak 135.

PRETPOSTAVKE
 ovršni postupak
 prijedlog ovršenika
 po službenoj dužnosti

UVJETI
 ako je ovršna isprava nakon pravomoćno dovršenog postupka
preinačena,ukinuta ili poništena
 ako prestanu prava i obveze iz porezno-dužničkog odnosa
 ako se otpiše porezni dug
 ako se odgodi naplata poreza ili se odobri plaćanje u obrocima
(NN 136/12)
 ako se otvori postupak predstečajne nagodbe (Novo NN
136/12)
 ako se nad ovršenikom otvori stečajni postupak = prijava duga u
stečajnu masu
Ako se odgodi izvršenje rješenja (najnovije NN 73/13)

OVLAŠTENJE ZA DONOŠENJE ODLUKE
 Porezno tijelo :
 ovlašteni službenik za vođenje upravnog postupka
10
e) Otpis dospijelog poreznog duga – članak 137.
PRETPOSTAVKE

ako se dug ne može ili nije uspio naplatiti niti u
postupku ovrhe


OBLICI
 po službenoj dužnosti (u pravilu)
 na prijedlog ovršenika
11
e) Otpis dospijelog poreznog duga - čl. 137
 Otpis
po službenoj dužnosti

smrt ovršenika
 ako nema naslijeđene imovine dug se otpisuje po službenoj
dužnosti
 provjera kod nadležnih tijela prije otpisa
 ako postoji ostavina potrebno je nasljednicima donijeti rješenje
o utvrđivanju poreznog duga , osim duga po osnovi novčanih
kazni (nasljednici odgovaraju za dugove ostavitelja do visine
naslijeđene imovine)

zaključenje stečajnog postupka nad dužnikom
 dug se otpisuje po službenoj dužnosti ako se u stečajnom
postupku koji je okončan (pravomoćno rješenje ili razmejna
informacija elektronskim putem), dug nije uspio naplatiti , a ne
postoji osiguranje po osnovi poreznog jamstva
 tražbina se može ponovno evidentirati ako protiv odgovorne
osobe u pravnoj osobi bude podnesen zahtjev za plaćanje po
osnovi poreznog jamstva
12
e) Otpis dospijelog poreznog duga - čl. 137
 Otpis
po službenoj dužnosti

brisanje iz sudskog registra (novo NN 136/12)
 dug se otpisuje po službenoj dužnosti ako postoji pravomoćno
rješenje o brisanju iz sudskog regiostra, a ne postoji osiguranje po
osnovi poreznog jamstva (pravne osobe)
 sklopljena predstečajna nagodba (novo NN 136/12)
 Zakon o financijskom poslovanju i predstečajnoj nagodbi
dug se otpisuje po službenoj dužnosti ako postoji pravomoćno
rješenje o sklopljenoj predstečajnoj nagodbi kojim je utvrđeno da
se dug otpisuje
 nastup zastare (članak 120.st.4)
 otpis po proteku 4 godine od nastupa apsolutne zastare
čelnik poreznog tijela (JLS = pročelnik nadležnog odjela)
 sadržaj odluke :
oznaka poreznog duga
 razdoblje na koje se odnosi
13
e) Otpis dospijelog poreznog duga – čl. 137.
Otpis po zahtjevu stranke


ako bi izvršenje naplate dovelo u pitanje osnovne životne
potrebe ovršenika i članova njegova kućanstva
 pisani i obrazloženi zahtjev dužnika - isključivo fizičkih osoba
 iznimni slučajevi

ovlaštenje za donošenje odluke
 čelnik poreznog tijela (JLS = pročelnik nadležnog odjela)
 rješenje
 uopćene pretpostavke = slobodna ocjena dokaza
 Propisati vlastitom odlukom uvjete i kriterije za otpis
14
f) Otpis neznatnog poreznog duga – čl. 137 b.
Izmjena i dopune – NN 73/13


dospijeli dug na dan 31.12. tekuće godine
 do 10 kuna
 otpisuje se do 10 veljače tekuće godine za
prethodnu
 po službenoj dužnosti
15
g) Vođenje sporno naplativih dugovanja u
poreznim evidencijama– čl. 137 a.
Izmjene i dopune – NN 73/13

prijenos sporno naplativih dugovanja u posebnu
evidenciju

sporno naplativa dugovanja:
ako se ne mogu naplatiti niti u postupku ovrhe, a još nije
nastupila apsolutna zastara
ako se porezni obv.-fiz.osoba preselila u nepoznato mjesto,
ili je proglašena nestalom,ili joj je oduzeta poslovna
sposobnost, a nije ostavila ili nema imovinu iz koje se porezni
dug može naplatiti i nije nastupila apsolutna zastara
ako dug nije plaćen u roku od 5 god. nakon isteka godine u
kojoj je utvrđena obveza
ako je dužnik pokrenuo postupak predstečajne nagodbe ili je
nad dužnikom pokrenut stečajni postupak
za dugovanja nastala od dana smrti do pravomoćnosti
rješenja o naslijeđivanju
16

h) Raspolaganje poreznim dugom
(članak 120. OPZ-a)
 otpis i prodaja poreznog duga

Vlada RH na prijedlog ministra financija
 nisu propisani kriteriji , uvjeti niti vrste poreznih dugova prema
nadležnosti za utvrđivanje i naplatu istih
 upitna primjena na JLS
 namirenje poreznog duga ustupanjem
nekretnina

Vlada RH na prijedlog ministra financija
 odluka o potpunom ili djelomičnom namirenju poreznog duga
ustupanjem nekretnina
U iznimnim slučajevima kada je to od interesa za RH
 nisu propisani kriteriji , uvjeti niti vrste poreznih dugova prema
nadležnosti za utvrđivanje i naplatu istih
 upitna primjena na JLS
17
h) Raspolaganje poreznim dugom
(članak 120. OPZ-a)
 raspolaganje poreznim dugom
postupak predstečajne nagodbe (novo NN 136/12) i
stečajni postupak (najnovije NN 73/13)

vrijednost predmeta > 10.000.000,00 kn
ovlaštenje za raspolaganje pravima poreznog tijela iz porezno dužničkog
odnosa = ministar financija (NN 136/12) odnosno nadležno tijelo određeno
zakonom i drugim propisima (najnovije NN 73/13),
 stečajni postupak i predstečajna nagodba (novo
136/12)
vrijednost predmeta < 10.000.000,00 kn
ovlaštenje za raspolaganje pravima poreznog tijela iz porezno dužničkog
odnosa = Čelnik poreznog tijela odnosno nadležno tijelo određeno
zakonom i drugim propisima (najnovije NN 73/13),
poželjno od strane JLS donijeti vlastita pravila o rasplaganju poreznim
dugom posebice u postupcima predstačejnih nagodbi po uzoru na Uredbu
Vlade o uvjetima,načinu i postupku raspolaganja tražbinama s naslova
poreznog duga u postupku predstečajne nagodbe (Narodne novine 3/13)
18
ZAKON O NAPLATI
POREZNOG DUGA FIZIČKIH
OSOBA
(Narodne novine br.55/13)
19
Zakon o naplati poreznog duga fizičkih osoba
 Odnosi se na javna davanja (porezi, doprinosi i druga javna
davanja) izuzev koncesija i doprinosa za MIO za starost na temelju
indiv.kapit. Štednje = porezni dug:
 glavnica i kamate na dan podnošenja zahtjeva
 uključuje i dugove čije je plaćnje odgođeno
 Primjenjuje se isključivo na fizičke osobe:
 koje ne sudjeluju u prometu roba i usluga na tržištu (građani)
 koje su prestale obavljati registriranu djelatnost do dana
stupanja na snagu Zakona(obrtnici i slobodna zanimanja)
 koje obavljaju djelatnost poljoprivrede i ribarstva ili su
obvezno osigurane osobe koje obavljaju poljošprivrednu
djelatnost kao jedino zanimanje, a upisane su u upisnik
obiteljskih poljoprivrednih gospodarstava u svojstvu nositelja ili
člana.
20
Zakon o naplati poreznog duga fizičkih osoba
 Nadležno tijelo = porezno tijelo iz članka 3. OPZ-a:
 Tijelo državne uprave (Porezna uprava, Carinska uprava i sl)
 Tijelo JLP(R)S u čijem su djelokrugu poslovi
utvrđivanja,nadzora i naplate poreza
 Porezno tijelo:
 Zaprima zahtjeve
 Formalna i suštinska kontrola zahtjeva
 Donosi rješenje po zahtjevu
 Rješenjem odbacuje zahtjev podnijet istekom roka za podnošenje
 Sadržaj zahtjeva:
1) Ime, prezime i adresa
2) OIB
3) Razlozi nastanaka poreznog duga
4) Prijedlog (reprogram ili jednokratna uplata)
5) Razlozi za produženi rok plaćanja glavnice (kada se radi o
jednokratnoj uplati glavnice
21
Zakon o naplati poreznog duga fizičkih osoba
 Reprogram glavnice uz otpis kamata i
posebnu kamatnu stopu na repregraminu
glavnicu
 Jednokratna uplata glavnice uz otpis
kamata
22
Reprogram glavnice uz otpis kamata

OPĆE PRETPOSTAVKE
 Pisani zahtjev 90 dana od stupanja Zakona na snagu
(09.05.2013. )
 Za vrijeme trajanja reprograma obračunava se kamata
po stopi od 4,5%
Za vrijeme trajanja reprograma zastara ne teče
Žalba protiv rješenja ne odgađa izvršenje
 Broj obroka ovisi o iznosu duga:
VISINA POREZNOG DUGA
MAKSIMALAN BROJ OBROKA
0,01-50.000,00 kn
36
50.000,01-100.000,00 kn
42
100.000,01-200.000,00 kn
48
200.000,01-500.000,00 kn
Više od 500.000,00 kn
54
60
2323
Jednokratna uplata glavnice uz otpis
kamata

OPĆE PRETPOSTAVKE
Pisani zahtjev 90 dana od stupanja Zakona
na snagu (09.05.2013. )
 rok za uplatu glavnice = 30 dana od dana
primitka rješenja
 produženi rok = 60 dana od dana primitka
rješenja (ako se razlozi navedu u zahtjevu)
Žalba protiv rješenja ne odgađa izvršenje

2424
Zakon o naplati poreznog duga fizičkih osoba
 otpis duga po osnovi kamata se provodi po izvršnosti
rješenja
 Rješenje postaje izvršno:
 kod reprograma: dostavom rješenja stranci (članak
133.st.2. ZUP-a)
 kod jednokratne uplate: uplatom glavnice (članak
7.stavak 4. Zakona)
 pokrenuti postupci ovrhe pljenidbom novčanih
sredstava na računima ovršenika se obustavljaju po
službenoj dužnosti nakon izvršnosti rješenja = RJEŠENJE
 odgoda ovrhe do obustave rješenja o ovrsi moguća na
zahtjev podnositelja zahtjeva = RJEŠENJE
25
Zakon o naplati poreznog duga fizičkih osoba
PRAVNE POSLJEDICE NEPRIDRŽAVANJA RJEŠENJA
1.Reprogram:
 Nepridržavanje rokova i načina plaćanja utvrđenim
rješenjem =
 ukidanje rješenja
 ponovno evidentiranje iznosa otpisanih
kamata
2.Jednokratna uplata glavnice:
 Neplaćanjem glavnice roku =
 Gubitak prava na otpis duga po osnovi kamata
26
Zakon o naplati poreznog duga fizičkih osoba
PREPORUKE
1. Obveze po rješenjima knjižiti na posebne evidencije
(tarife)
2.Voditi računa o vrstama prihoda
 ako dužnik ima dugovanja po više osnova u rješenju
treba navesti iznos obroka za svaku osnovu plaćanja
kao i pripadajuće uplatne račune na koji će se isti
uplaćivati (Naredbom o načinu uplaćivanja prihoda
proračuna... nije predviđen poseban uplatni račun za
prihode JLS po reprogramu)
3.Pripremiti obrasce zahtjeva
27
ZAKLJUČAK
gospodarska i društvena kretanja  povećanje
broja obveznika koji ne mogu redovno izvršavati dospijele
obveze
 loša
 povećanje broja zahtjeva za odgodom plaćanja i otpisom dugovanja
potrebna priprema svih tijela u čijoj je nadležnosti utvrđivanje i naplata
javnih prihoda
potrebna edukacija poduzetnika i stanovništva o zakonskoj regulativi
 jedinstvena primjena zakona 
nužnost za usklađivanjem svih propisa koji reguliraju odgodu plaćanja
i otpis potraživanja davanja koja su nadležnosti javnih tijela RH (Zakon o
proračunu, Opći porezni zakon, Zakon o mjerama naplate poreznog duga
uzrokovanoga gospodarskom krizom, Zakon o naplati poreznog duga
fizičkih osoba,Zakon o financijskom poslovanju i predstečajnoj nagodbi...
 (pre)česte izmjene propisa bez kvalitetne javne rasprave uz
neuključivanje tijela JLS (Nacrt Zakona o naplati poreznog duga nije
sadržavao odredbe koje bi se odnosile na JLS, Izmjene i dopune OPZ-a
nisu sadržavale odredbe koje bi se odnosile na JLS....)
28
Hvala
na pažnji!
KONTAKTI:
[email protected]
(051) 680-132
29