Aspectos contables del Fideicomiso Expositor: Cr. Alexander Fry Aspectos Contables del Fideicomiso Temas Relevantes Para cada uno de los participantes del fideicomiso se presentan los.
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Transcript Aspectos contables del Fideicomiso Expositor: Cr. Alexander Fry Aspectos Contables del Fideicomiso Temas Relevantes Para cada uno de los participantes del fideicomiso se presentan los.
Aspectos contables del Fideicomiso
Expositor:
Cr. Alexander Fry
Aspectos Contables del Fideicomiso
Temas Relevantes
Para cada uno de los participantes del fideicomiso se
presentan los siguientes temas relevantes:
Reconocimiento/Baja de Activos
Valuación de Activos
Consolidación de Información Contable/Valuación al
VPP.
Aspectos Contables del Fideicomiso
Funcionamiento
Fiduciario
(Fideicomitido)
Fideicomiso
Beneficios
Fiduciante
(Fideicomitente
)
Activos
Fideicomitidos
Transferencia
Fiduciaria
Beneficiario
Fideicomisario
(Beneficiario
Residual)
Activos
Fideicomitidos
Remanente
Activos
Fideicomitidos
Aspectos Contables del Fideicomiso
1. Fiduciante
1a. Aspectos de Reconocimiento
Activos fideicomitidos
Activos “presentes”
Baja activo
No baja el activo
Activos “futuros”
No baja activo
Participaciones en el fideicomiso
Se reconocen participaciones recibidas al constituir el
fideicomiso.
Aspectos Contables del Fideicomiso
1. Fiduciante
1a. Aspectos de Reconocimiento
Normas Aplicables para Baja de Activos
Activos Financieros
NIC 39
Activos no Financieros
NIC 2 sobre Inventarios
NIC 16 sobre bienes de uso
NIC 17 sobre arrendamiento financiero y operativo
NIC 18 sobre reconocimiento de ingresos
Etc., Etc..
Aspectos Contables del Fideicomiso
1. Fiduciante
1a. Aspectos de Reconocimiento
NIC 39 sobre Activos Financieros
Definición de Activo – Marco Conceptual de la
IASB
“... Un activo es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del que la misma espera
obtener, en el futuro, beneficios económicos.”
Tres elementos
Beneficios económicos futuros
Resultado de sucesos pasados
Control económico de los beneficios
Aspectos Contables del Fideicomiso
1. Fiduciante
1a. Aspectos de Reconocimiento
NIC 39 sobre Activos Financieros
Control económico
Capacidad de una entidad de obtener los beneficios
generados por el activo en la persecusión de sus
objetivos, y de negar o regular el acceso de terceros a
dichos beneficios.
NIC 39 utiliza un enfoque de “riesgo-beneficio” o
control económico de los activos
Control económico <> Control legal (titularidad legal)
Aspectos Contables del Fideicomiso
1. Fiduciante
1a. Aspectos de Reconocimiento
NIC 39 sobre Activos Financieros
Cuando se transfiere un activo financiero, se da de baja
de los libros del transferente cuando el mismo entrega
el control de “sustancialmente todos” los riesgos y
beneficios asociados al activo.
En el fideicomiso, la transmisión legal que opera en la
transferencia fiduciaria no es suficiente para que se
realice la baja de los activos de los libros del fiduciante.
Notas a los Estados Contables.
Aspectos Contables del Fideicomiso
1. Fiduciante
1a. Aspectos de Reconocimiento
NIC 39 sobre Activos Financieros
Algunos aspectos relevantes en un fideicomiso
y su incidencia en la transferencia de
“sustancialmente todos” los riesgos y beneficios
Participación del fiduciante como fiduciario del
fideicomiso
Participación del fiduciante como servicer del
fideicomiso
Aspectos Contables del Fideicomiso
1. Fiduciante
1a. Aspectos de Reconocimiento
NIC 39 sobre Activos Financieros
Otorgamiento de derechos de recurso a favor de
fideicomiso por parte del fiduciante
Otorgamiento de garantías a favor del fideicomiso por
parte del fiduciante
Obligación de recompra de activos por parte del
fiduciante
Opción de compra de activos por parte del fiduciante
Devolución de activos al fiduciante
Aspectos Contables del Fideicomiso
1. Fiduciante
1b. Aspectos de Valuación
Activos fideicomitidos
Si baja activo, el resultado por transferencia
(“venta”) se reconoce en resultados (NIC 39)
Si no baja activo, la contraprestación recibida se
reconoce contra un pasivo (NIC 39)
Participaciones en el fideicomiso
Deuda
Certificados de Participación
Costo de adquisición o VPP (NIC 28)
Aspectos Contables del Fideicomiso
1. Fiduciante
1c. Aspectos de Consolidación
SIC 12 interpreta la NIC 27 sobre consolidación
Indica que aquellas entidades creadas como vehículo
de cometidos especiales (como ocurre, en general, en
el fideicomiso) deben ser consolidadas con la entidad
que la controle (generalmente el fiduciante aunque no
necesariamente)
Factores que indican control
Necesidades del negocio
Poderes de decisión
Derechos sobre los beneficios
Asunción de riesgos residuales
Aspectos Contables del Fideicomiso
2. Fideicomiso
2a. Aspectos de Reconocimiento
Activos fideicomitidos
Activos “presentes”
Reconocimiento depende de tratamiento del
fiduciante
Si fiduciante realiza la baja de activos, fideicomiso
reconoce los activos
Aspectos Contables del Fideicomiso
2. Fideicomiso
2a. Aspectos de Reconocimiento
Si fiduciante no realiza la baja de activos,
la contraprestación entregada se
reconoce como cuenta a cobrar
Activos “futuros”
Se reconoce una cuenta a cobrar al fiduciante
porque es un préstamo y no una venta.
Aspectos Contables del Fideicomiso
2. Fideicomiso
2b. Aspectos de Valuación
Activos fideicomitidos
Incorporación del activo a su costo de
adquisición
Valuación posterior:
Aplican principios generales
Aspectos Contables del Fideicomiso
2. Fideicomiso
2b. Aspectos de Valuación
Si no se reconoce activo porque el
fiduciante no le da de baja, se reconoce
una cuenta a cobrar al fiduciante
Evaluación del “impairment” de los
activos fideicomitidos
Aspectos Contables del Fideicomiso
3. Fiduciario
3a. Aspectos de Reconocimiento y Valuación
Propiedad legal del fiduciario carece de
“contenido económico” por lo tanto no
debe reconocer activos
Fiduciario reconoce solamente:
Ingresos por comisión
Gastos de prestación del servicio fiduciario
Aspectos Contables del Fideicomiso
Conclusión sobre
Esquema de Tratamiento Contable
No es posible establecer un tratamiento
estándar sobre operaciones que utilizan el
fideicomiso por las particularidades que cada
una de ellas puede tener
Se debe regir por los principios del marco
conceptual contable, en particular lo referido a:
Preponderancia de la esencia sobre la forma
Empresa en marcha
Control económico de los activos fideicomitidos
Aspectos Contables del Fideicomiso
Algunos Ejemplos y Tratamientos Típicos
Tratamiento contable tipo “venta”
Transferencia del control económico del activo
fideicomitido hacia el fideicomiso
Tratamiento contable tipo “préstamo
garantizado”
No hay transferencia del control económico del activo
fideicomitido hacia el fideicomiso
Tratamiento contable tipo “garantía”
Transferencia del activo con un propósito de garantía
de obligaciones
Aspectos Contables del Fideicomiso