Transcript password=;Regnskapsnyheter

Juni 2014
Regnskapsnyheter
IFRS 15: Ny
standard om
inntektsføring
Dynamisk
risikostyring
Forslag til ny norsk
regnskapsstandard
Steinar S. Kvifte
Oversikt over
andre nye IFRSpublikasjoner fra EY
IFRS Core Tools
Ansvarlig redaktør
Dr oecon og statsautorisert
revisor Steinar S. Kvifte er
leder av EY Nordic IFRS Desk
og partner i EY Global IFRS
Services i London.
IFRS i Norge
Ankit Puri
Publikasjonsansvarlig
Ankit Puri er statsautorisert
revisor og arbeider som
manager i EY Assurance.
Han er også en del av EY
Nordic IFRS Desk.
Forslag til endringer
i IFRS 10 og IAS 28
Leieavtaler
– Siste nytt
Formålet med dette nyhetsbrevet er å orientere om aktuelle regnskapsspørsmål og utviklingstrekk innenfor IFRS og
god regnskapsskikk. Nyhetsbrevet gis ut kvartalsvis og retter seg mot produsenter og brukere av regnskap og andre
med interesse for emnet. På IFRS fronten orienterer vi i denne utgaven om ny standard om inntektsføring, forslag til
nye regler om makrosikring og endringer i konsernregnskapsstandarden i tillegg til den seneste utviklingen i arbeidet
med ny standard for leieavtaler. For øvrig orienterer vi kort om den seneste utviklingen i arbeidet med ny norsk
regnskapsstandard. Vi omtaler også oppdaterte verktøy ved utarbeidelsen av IFRS regnskap, og gir en oversikt over
aktuelle IFRS publikasjoner som EY har gitt ut siden mai 2014.
* Alle publikasjoner som det henvises til i dette nyhetsbrevet kan nås direkte ved å klikke på titlene.
2
| Regnskapsnyheter
IFRS 15: Ny standard om
inntektsføring
Dynamisk risikostyring
Forslag til endringer i IFRS
10 og IAS 28
Leieavtaler – Siste nytt
Forslag til ny norsk
regnskapsstandard
IFRS i Norge
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye
IFRS-publikasjoner fra EY
IFRS 15: Ny standard om inntektsføring
IASB publiserte i slutten av mai 2014 en ny regnskapsstandard om inntektsføring, IFRS 15 Revenue
from Contracts with Customers. Regnskapsstandarden gjelder for regnskapsår som starter
1. januar 2017 eller senere og skal anvendes retrospektivt, med enkelte unntak. Tidliganvendelse
er tillatt. Standarden vil erstatte IAS 18 Driftsinntekter, IAS 11 Anleggskontrakter, i tillegg til
tolkningene IFRIC 13 Kundelojalitetsprogrammer, IFRIC 15 Avtaler og bygging av fast eiendom,
IFRIC 18 Overføring av eiendeler fra kunder og SIC 31 Driftsinntekter - byttehandel vedrørende
reklametjenester.
IFRS 15 er et resultat av et omfattende fellesprosjekt mellom IASB og FASB som har pågått
siden 2002. Inntektsføring er et område som gjelder alle selskaper og prosjektet har derfor vært
gjenstand for særlig stor oppmerksomhet og interesse. Arbeidet med ny regnskapsstandard
hadde sitt utspring i det man oppfattet som mangler og problemer ved gjeldende inntektsførings­
standarder. Etter manges oppfatning er gjeldende standarder mangelfulle og til dels inkonsistente.
Det er sparsomt med veiledning og regnskapsprodusenter må i enkelte tilfeller basere seg på
veiledningen i US GAAP. US GAAP på den andre siden anses som rotete og med tilfeldige og
regelbaserte løsninger. IFRS 15 er utarbeidet med det siktemål å adressere kritikken mot
gjeldende standarder og å introdusere en helhetlig inntektsføringsmodell som skal gjelde på
tvers av virksomheter, bransjer og geografiske regioner.
3
| Regnskapsnyheter
I det følgende gis en oppsummering av innholdet IFRS 15, samt at enkelte kommentarer om
mulige endringer sammenlignet med gjeldende praksis gis. Det presiseres imidlertid at denne
redegjørelsen kun er ment å gi en overordnet oppsummering og må på ingen måte anses som et
tilstrekkelig grunnlag for å gjennomføre en effektanalyse av den nye standarden. I det arbeidet må
en bruke selve standarden aktivt, samt andre kilder og veiledninger som forventes å bli publisert i
nærmeste fremtid. EY planlegger blant annet å gi ut en omfattende redegjørelse for standarden og
forventede effekter av denne i løpet av nær fremtid.
“
Grunnprinsippet er at foretak skal innregne
inntekter slik at det forventede vederlaget
inntektsføres etter et mønster som reflekterer
overføring av varer eller tjenester til kunden.
“
Femstegsmodellen
I IFRS 15 etableres et rammeverk for innregning og måling av inntekter. Med innregning menes når
et beløp skal tas til inntekt, og med måling menes hvor mye som skal inntektsføres. Grunnprinsippet
er at foretak skal innregne inntekter slik at det forventede vederlaget inntektsføres etter et mønster
som reflekterer overføring av varer eller tjenester til kunden. Standarden baserer seg på en
femstegsmodell, som kan illustreres på følgende måte:
Steg 1:
Steg 2:
Steg 3:
Steg 4:
Steg 5:
Identifisering av en
kundekontrakt
Identifisering av
separate leveringsforpliktelser
Fastsettelse av
transaksjonsprisen
Allokering av transaksjonsprisen på separate
leveringsforplikteler
Inntektsføring ved
oppfyllelsen av leveringsforpliktelser
IFRS 15: Ny standard om
inntektsføring
Dynamisk risikostyring
Forslag til endringer i IFRS
10 og IAS 28
Leieavtaler – Siste nytt
Steg 1: Identifisering av en kundekontrakt
Det første steget i modellen er å identifisere det standarden definerer som en kundekontrakt.
En kundekontrakt eksisterer når det foreligger en rettskraftig avtale mellom to eller flere parter.
Det stilles ikke krav til skriftlighet, men kontrakten må ha en forretningsmessig substans. Den
enkleste formen for en kundekontrakt er et kontantsalg som skjer over disk hvor betingelser med
kunden implisitt blir avtalt på stedet. Selgeren vil gjennom utstilling i butikken tilby et produkt, og
produktets pris vil være oppgitt. Produktet kan observeres og inspiseres av kunden, og overlevering
vil skje ved betaling av det angitte beløp. En kundekontrakt eksisterer på det tidspunktet kunden
presenterer varen ved kassen og foretar betaling.
Forslag til ny norsk
regnskapsstandard
IFRS i Norge
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye
IFRS-publikasjoner fra EY
Det faktum at det stilles krav til rettskraftighet medfører at motparten må ha akseptert vilkårene i
avtalen. Et tilbud som et foretak gir til andre, er således ikke å anse som en kundekontrakt, selv i de
tilfeller tilbudet er juridisk bindende for foretaket. En kundekontrakt eksisterer kun på det tidspunkt
både foretaket og den andre parten har akseptert vilkårene i avtalen. Det er videre også et krav at
det er sannsynlig at selskapet vil motta vederlaget fra kunden. Ved vurderingen av hvorvidt det er
sannsynlig at foretaket vil motta vederlaget skal det tas hensyn til kundens evne og intensjon til å
betale vederlaget når det forfaller til betaling.
Dersom nærmere angitte kriterier er oppfylt må foretak slå sammen to eller flere kundekontrakter
som er inngått med en og samme kunde og regnskapsføre disse som én kundekontrakt. Videre gis
det detaljerte regler for regnskapsføring ved endringer av kundekontrakter. Avhengig av fakta og
omstendigheter kan en endret kundekontrakt regnskapsføres som en separat kontrakt eller som en
modifikasjon av den opprinnelige kontrakten.
Også under gjeldende IFRS er det krav om å identifisere kontrakter som gir grunnlag for
inntektsføring, selv om dette første steg i IFRS 15-modellen ikke fremkommer eksplisitt av
gjeldende standarder. Definisjonen av kundekontrakter i IFRS 15 antas således ikke alene
å representere et særlig praksisendrende element, men en kan ikke utelukke at den til dels
omfattende veiledningen som gis i standarden om dette kan gi enkelte avgrensninger som ikke
gjøres under dagens praksis.
Steg 2: Identifisering av separate leveringsforpliktelser
Når et foretak blir part i en kundekontrakt vil foretaket i tråd med vilkårene i kontrakten og
bransjepraksis få visse rettigheter og forpliktelser. Forpliktelsene vil følge av foretakets plikt til å
levere en vare eller en tjeneste til kunden. Det vederlag som kunden må betale vil representere
foretakets rettigheter. I en kundekontrakt er det ofte flere elementer som skal leveres, og disse
kan overføres til kunden på ulike tidspunkter. Som nevnt ovenfor er grunntanken i IFRS 15 at det
forventede vederlaget skal inntektsføres etter et mønster som reflekterer overføring av varer eller
tjenester til kunden. Det må derfor identifiseres en metode som sikrer at inntekten periodiseres i
takt med overføringen til kunden. IFRS 15 introduser i denne sammenheng begrepet «Performance
obligations», som kan oversettes til leveringsforpliktelser.
Et foretaks leveringsforpliktelser representerer de ulike del-forpliktelsene et foretak har i
en kontrakt. Foretak skal ved inngåelsen av en kontrakt med en kunde identifisere de ulike
leveringsforpliktelsene, som til sammen vil utgjøre de totale forpliktelsene i kontakten.
4
| Regnskapsnyheter
IFRS 15: Ny standard om
inntektsføring
Dynamisk risikostyring
Forslag til endringer i IFRS
10 og IAS 28
Leieavtaler – Siste nytt
Forslag til ny norsk
regnskapsstandard
IFRS i Norge
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye
IFRS-publikasjoner fra EY
Leveringsforpliktelsene kan fremgå eksplisitt i avtalen med kunden, eller implisitt i form av lovpålagt
krav eller forpliktelser som følger av bransjenormer.
Det samme gjelder, om ikke like opplagt, også veiledningen som gis for ikke-kontant vederlag og
håndteringen av ytelser til kunder som gis i forbindelse med salgstransaksjoner.
Vurderingen av hvorvidt leveranse av en vare eller en tjeneste, eller en kombinasjon representerer
en separat leveringsforpliktelse beror først og fremst på om lovnaden om varen eller tjenesten er
«distinkt». En lovnad om leveranse av en vare eller tjeneste er distinkt dersom kunden kan oppnå
en fordel fra denne på egenhånd eller sammen med andre tilgjengelige ressurser, og at varen eller
tjenesten kan identifiseres separat fra andre lovnader i kontrakten. For øvrig kan serier av distinkte
varer eller tjenester som er tilsvarende og overføres til kunden etter et sammenfallende mønster,
etter visse kriterier slås sammen og regnskapsføres som én leveringsforpliktelse.
Steg 4: Allokering av transaksjonsprisen på separate leveringsforpliktelser
Et foretaks leveringsforpliktelser i en kontrakt anses som tilfredsstilt på det tidspunkt foretaket
overfører lovede varer og tjenester til kunden. Dersom disse overføres til kunden på samme
tidspunkt oppstår ingen praktiske utfordringer knyttet til periodisering av inntekt. Verdien av
leveringsforpliktelsene etter overføringen vil da være null, og endringen som vil være lik den totale
transaksjonsprisen skal inntektsføres. Det kan imidlertid tenkes at foretaket overfører varer og
tjenester på ulike tidspunkt, slik at noen av leveringsforpliktelsene i en kundekontrakt oppfylles,
mens andre eksisterer ved utgangen av rapporteringsperioden. Det må således identifiseres en
måte å allokere transaksjonsprisen på de ulike leveringsforpliktelsene, slik at inntekten gis en
tilpasset periodiseringsprofil.
IAS 18 Driftsinntekter bygger på samme måte som IFRS 15 på et prinsipp om at sammensatte
transaksjoner skal splittes for regnskapsføringsformål dersom det reflekterer den
underliggende økonomiske realiteten, og at formelt separate kontrakter skal slås sammen for
regnskapsføringsformål dersom en slik sammenslåing gir et riktig bilde av det økonomiske
innholdet. Prinsipielt antas således ikke dette elementet i IFRS 15 å representere en nyskapning i
forhold til gjeldende praksis. Men igjen er det sånn at den betydelig utvidede veiledningen som gis
til anvendelsen av prinsippet i den nye standarden i mange sammenhenger vil medføre behov for
praksisendring.
Steg 3: Fastsettelse av transaksjonsprisen
Transaksjonsprisen representerer vederlaget som selskapet forventer å motta. Transaksjonsprisen
blir ikke justert for kredittrisiko og inkluderer følgende elementer:
• Betinget vederlag som er estimert enten basert en forventningsverdimodell eller basert på det
mest sannsynlige utfallet, avhengig av hva som gir det beste bildet av vederlaget som selskapet
vil motta.
• Tidsverdien av penger dersom kundekontakten inneholder et vesentlig finansieringselement – kan
ses bort fra for kontrakter der forfall forventes å finne sted i løpet av 12 måneder.
• Den virkelige verdien av vederlag som ytes i annet enn penger.
• Verdien av ytelser til kunden, for eksempel kuponger og rabatter.
IFRS 15 gir langt mer konkret og spesifikk veiledning i fastsettelsen av transaksjonsprisen enn
det gjeldende standarder gjør. Både den konkrete veiledningen som gis for betingede vederlag
og for hensyntaken til finansieringselementet i salgstransaksjoner kan medføre praksisendringer.
5
| Regnskapsnyheter
IFRS 15 legger opp til at transaksjonsprisen skal allokeres på de ulike leveringsforpliktelsene basert
på deres relative frittstående salgspriser. Fra dette finnes det dog enkelte unntak. Ved fastsettelsen
av frittstående salgspriser skal et foretak dersom slik informasjon er tilgjengelig, basere seg
på observerbar informasjon. Dersom frittstående salgspriser ikke kan baseres på observerbar
informasjon må foretaket anvende estimater som er basert på annen tilgjengelig informasjon.
Eksempler på dette kan være metoder hvor foretaket evaluerer det markedet hvor det vanligvis
selger varer og tjenester og estimerer den prisen som kunder i markedet vil være villige til å betale
for de aktuelle varene og tjenestene. Denne tilnærmingen kan innebære for eksempel at man
refererer til priser fra foretakets konkurrenter og justerer disse for foretakets egne kostnader og
marginer. Alternativt kan foretak også anvende en metode hvor frittstående salgspriser beregnes
på grunnlag av forventete kostnader som vil påløpe for å tilfredsstille en leveringsforpliktelse, med
et påslag for fortjenestemargin. Marginen må tilsvare den marginen man har på lignende varer og
tjenester. Unntaksvis, kan man i tilfeller hvor den frittstående salgsprisen til en leveringsforpliktelse
er særlig variabel eller usikker også anvende en residualmetode. Det innebærer at andelen av
transaksjonsprisen som allokeres til en spesifikk leveringsforpliktelse er en residual etter allokering
til de øvrige forpliktelsene.
Etter vårt syn vil selskaper i de aller fleste tilfeller være i stand til å gjøre estimater av frittstående
salgspriser. Imidlertid kan dette i enkelte tilfeller være vanskelig for varer eller tjenester som ikke
selges separat av foretaket eller av andre.
IFRS 15: Ny standard om
inntektsføring
Dynamisk risikostyring
Forslag til endringer i IFRS
10 og IAS 28
Leieavtaler – Siste nytt
Gjeldende IFRS gir lite veiledning i allokering av transaksjonsprisen på ulke transaksjonselementer.
En har derfor i flere bransjer sett hen til nåværende og tidligere US GAAP-litteratur ved etablering
av gjeldende praksis. Bruk av residualmetoden er et godt eksempel på dette. Adgangen til bruk av
residualmetoden antas betydelig innsnevret ved IFRS 15, og kan derfor medføre praksisendringer.
For øvrig antas også den ytterligere veiledningen som gis for anvendelse av den relative metoden å
kunne medføre justeringer i forhold til gjeldende praksis for de som anvender denne metoden.
Steg 5: Inntektsføring ved oppfyllelsen av leveringsforpliktelser
Et foretak oppfyller en leveringsforpliktelse ved å overføre kontroll av den lovede varen eller
tjenesten til kunden. Overføring av kontroll kan skje på et bestemt tidspunkt eller over tid. En
leveringsforpliktelse anses som oppfylt på et bestemt tidspunkt med mindre den oppfyller ett av
følgende kriterier:
 •Kunden mottar og konsumerer løpende fordelene den oppnår fra foretakets leveranser.
 •Foretakets leveranser skaper eller forbedrer en eiendel som kunden kontrollerer etter hvert som
eiendelen skapes eller forbedres.
 •Foretakets leveranser skaper ikke en eiendel som har en alternativ bruk for foretaket, og det har
en rettskraftig rett til å motta en betaling for sine løpende prestasjoner.
Inntektsføring skjer i tråd med leveranser til kunden. Inntekter som er allokert til en
leveringsforpliktelse som oppfylles på et bestemt tidspunkt vil inntektsføres når kontrollen av den
underliggende varen eller tjenesten overføres til kunden. For leveringsforpliktelser som oppfylles
løpende, skal andelen av transaksjonsprisen som er allokert til denne inntektsføres ved å bruke en
metode som best reflekterer overføringen av kontroll over tid.
I de to forutgående høringsutkastene fremstod kontrollmodellen i dette femte steget å representere
den største potensielle endringen i forhold til gjeldende praksis. Dette fordi særlig det første
høringsutkastet synes å representere et forbud mot bruk av en løpende avregnings metode i mange
tilfeller der denne metoden blir brukt i stor utstrekning under gjeldende praksis. Med veiledningen
som delvis kom i det andre høringsutkastet og med ytterligere presiseringer i den endelige
standarden, er det imidlertid mye som taler for inntektsføring over tid tilsvarende det som gjøres
ved bruk av løpende avregnings metode under dagens praksis i stor grad kan videreføres under
IFRS 15. Før en kan konkludere at gjeldende periodiseringspraksis kan videreføres er det imidlertid
avgjørende at en analyserer gjeldende kundekontrakter og gjeldende regnskapspraksis nøye i
forhold til kriteriene som er kort oppsummert over.
6
| Regnskapsnyheter
Forslag til ny norsk
regnskapsstandard
IFRS i Norge
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye
IFRS-publikasjoner fra EY
Andre problemstillinger
I tillegg til femstegsmodellen, gir IFRS 15 også veiledning i forhold til hvordan man skal
regnskapsføre inkrementelle utgifter knyttet til oppnåelsen av kundekontrakter. Standarden
forutsetter at slike utgifter skal balanseføres i den grad de anses å være gjenvinnbare. Balanseførte
utgifter skal i etterfølgende perioder amortiseres og testes for verdifall. IFRS 15 inneholder også
veiledning som skal hjelpe foretak til å anvende prinsippene i standarden. Veiledningen dekker
sentrale områder som lisenser, garantier, returrettigheter, agent-prinsipal vurderinger, opsjoner for
levering av ytterligere varer og tjenester og svinn.
Avsluttende kommentarer
Den nye standarden bygger på langt mer av det samme tankegodset som gjeldende praksis enn det
de to forutgående høringsutkastene gjorde. For mange foretak vil derfor ikke den nye standarden
nødvendigvis medføre store endringer i praksis, med unntak av at den nye standarden stiller
krav til tilleggsopplysninger som verken kreves i eksisterende standarder eller som det er vanlig
praksis å gi. IFRS 15 gir imidlertid eksplisitt veiledning på en rekke konkrete problemstillinger
som gjeldende standarder ikke direkte adresserer. Det vil derfor være avgjørende for en god
implementeringsprosess at arbeidet med å analysere standarden og dens implikasjoner for
foretakenes kundekontrakter igangsettes på et tidlig tidspunkt. Som angitt i innledningen skal
standarden anvendes retrospektivt for regnskapsår som starter 1. januar 2017 eller senere. Det
er i denne sammenhengen gitt detaljerte overgangsregler som innebærer enkelte valgmuligheter
og unntak i forbindelse med implementeringen av standarden. Foretak må nøye vurdere
hensiktsmessigheten av unntakene ved planlegging av førstegangsanvendelse av standarden.
EY vil i nær fremtid også publisere en publikasjon i vår Applying IFRS serie som vil gi en
detaljert innføring i de nye reglene for inntektsføring. Publikasjonen vil også diskutere sentrale
problemstillinger og presentere illustrative eksempler. Det vises forøvrig til publikasjonen IFRS
Developments Issue 80: IASB and FASB issue new revenue recognition standard.
IFRS 15: Ny standard om
inntektsføring
Dynamisk risikostyring
Forslag til endringer i IFRS
10 og IAS 28
Dynamisk risikostyring
IASB har gitt ut et diskusjonsnotat som skisserer en ny
tilnærming for regnskapsføring av dynamisk risikostyring
(makrosikring). Tilnærmingen medfører at porteføljer som er
gjenstand for makrosikring verdijusteres (portfolio revaluation
approach, PRA). Formålet med denne tilnærmingen er å gi
nyttig informasjon om selskapenes dynamiske risikostyring i
regnskapet. PRA fokuserer på teknikker for risikostyring og er
et supplement til tradisjonelle former for sikringsbokføring. PRA
er mest relevant for banker og deres styring av renterisiko, men
metoden kan også være relevant for andre bransjer og risikoer
der dynamisk risikostyring anvendes. I diskusjonsnotatet drøftes
det om PRA skal gjelde for alle aktiviteter som er gjenstand for
dynamisk risikostyring eller bare for aktiviteter hvor risikoer
faktisk reduseres. Virkeområdet vil ha stor betydning for om PRA
vil føre til høyere eller lavere resultatvolatilitet, og kompleksiteten
i implementeringen. For mer om dette vises det til publikasjonen
IFRS Developments Issue 77: IASB issues a discussion paper
on accounting for macro hedging
7
| Regnskapsnyheter
Leieavtaler – Siste nytt
Forslag til ny norsk
regnskapsstandard
IFRS i Norge
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye
IFRS-publikasjoner fra EY
IFRS 15: Ny standard om
inntektsføring
Dynamisk risikostyring
Forslag til endringer i IFRS
10 og IAS 28
Leieavtaler – Siste nytt
Forslag til ny norsk
regnskapsstandard
IFRS i Norge
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye
IFRS-publikasjoner fra EY
Forslag til endringer i IFRS 10 og IAS 28
IASB publiserte nylig et høringsutkast med forslag om endringer i IFRS 10 Konsernregnskap og IAS
28 Investeringer i tilknyttede foretak og felleskontrollert virksomhet. I høringsutkastet fremmes
et forslag om å understreke at unntaket fra kravet til å presentere et konsolidert årsregnskap også
gjelder for datterselskaper av et investeringsforetak som selv er et morselskap. Videre foreslås
en klargjøring om at et morselskap som oppfyller definisjonen av et investeringsforetak ikke skal
konsolidere sine datterselskaper, med unntak av de datterselskaper som har som hovedformål å
yte investeringsrelaterte tjenester og som ikke oppfyller definisjonen av et investeringsselskap.
Alle andre datterselskaper, herunder eventuelle mellomliggende holdingselskaper, skal måles til
virkelig verdi over resultatet. Høringsutkastet inneholder også forslag om å forenkle anvendelsen
av egenkapitalmetoden for foretak som ikke er et investeringsforetak, men som har eierinteresser
i et tilknyttet selskap som er et investeringsforetak. For mer om dette vises det til publikasjonen
IFRS Developments Issue 82: The IASB proposes additional guidance on the investment entity
exception.
8
| Regnskapsnyheter
IFRS 15: Ny standard om
inntektsføring
Dynamisk risikostyring
Forslag til endringer i IFRS
10 og IAS 28
Leieavtaler – Siste nytt
Forslag til ny norsk
regnskapsstandard
IFRS i Norge
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye
IFRS-publikasjoner fra EY
Leieavtaler – Siste nytt
Etter publiseringen av det siste høringsforslaget om ny standard for leieavtaler har styrene i IASB og FASB diskutert flere deler
av forslaget. I april og mai fortsatte diskusjonen om hvordan de kan klargjøre og forenkle reglene. Styrene har kommet til felles
beslutninger om temaer hvor man tidligere har hatt ulike syn. Dette gjelder for eksempel regnskapsføring av endringer i leieavtaler,
sammenslåing av kontrakter under gitte forutsetninger, variable leiebetalinger som i realiteten er faste, og diskonteringsrenten
som skal benyttes ved måling av eiendeler og forpliktelser knyttet til leieavtaler. Styrene har også blitt enige om hvordan indeks- og
rentebaserte variable leiebetalinger skal innregnes i førstegangsmålingen av eiendeler og forpliktelser knyttet til leieavtaler. De har
imidlertid fremdeles ulike synspunkter på hvordan slike betalinger skal innregnes i den etterfølgende målingen av bruksretten til
eiendeler og leieforpliktelser. Man har også utsatt beslutningen om definisjonene av en leieavtale og har bedt staben i IASB om å
arbeide videre med utkast til språk samt å videreutvikle eksempler som viser hvordan den foreslåtte definisjonen vil bli brukt.
Ytterligere informasjon om den siste utviklingen i leieavtale prosjektet finnes i publikasjonene IFRS Developments Issue 76: Boards
make more progress on leases project og IFRS Developments Issue 81: Is it a lease? Boards defer decision on definition of a
lease.
9
| Regnskapsnyheter
Bakgrunn
IASB og FASB publiserte i mai 2013 et revidert høringsforslag
til ny standard for leieavtaler. Utgangspunktet i de foreslåtte
reglene var at leietagere heretter skal innregne alle leieavtaler
i balansen. Etter forslaget ble det også innført et skille mellom
Type A og Type B leieavtaler, hvor Type A avtaler er avtaler
om leie av eiendeler og utstyr og type B avtaler er avtaler om
leie av eiendom og tomter. I regnskapet skal dette reflekteres
ved at «leiekostnaden» for en type A avtale presenteres som
avskrivninger og rentekostnader i resultatet på samme måte
som for en finansiell leieavtale under dagens regelsett. For
en type B avtale presenteres kostnaden som en leiekostnad i
resultatet. Skillet mellom de to typene av leieavtaler er også
relevant for utleiere.
IFRS 15: Ny standard om
inntektsføring
Dynamisk risikostyring
Forslag til endringer i IFRS
10 og IAS 28
Leieavtaler – Siste nytt
Forslag til ny norsk
regnskapsstandard
Forslag til ny norsk regnskapsstandard
Som omtalt i forrige utgave av nyhetsbrevet har Norsk RegnskapsStiftelse (NRS) sendt ut på
høring et forslag til ny norsk regnskapsstandard – «Ny NRS». Standarden som vil gjelde for «øvrige
foretak», det vil si de som avlegger regnskap etter regnskapslovens hovedregler hadde opprinnelig
en høringsfrist 31. august 2014. NRS avholdt i mai en rundebordskonferanse om høringsutkastet. I
etterkant av dette ble høringsfristen utsatt til 31. oktober 2014.
Ny regnskapsstandard vil kunne representere en betydelig omlegging for en del foretak. Det
er derfor viktig at man gjør seg kjent med innholdet i forslaget for eventuelt å kunne påvirke
det fremtidige arbeidet med standarden. EY vil i denne sammenheng holde seminarer hvor
vi presenterer hovedtrekkene i forslaget til nye regler. Målgruppen for dette seminaret er
regnskapsbrukere (investorer og långivere) og regnskapsprodusenter (CFO, økonomisjef,
regnskapssjef, controller) i foretak som avlegger regnskap etter god regnskapsskikk. Seminarene
vil holdes flere steder i landet. Mer informasjon om dette og mulighet for påmelding finnes på vår
nettside og kan nås ved å følge lenken nedenfor.
EY - Oversikt over kurs og seminarer
10
| Regnskapsnyheter
IFRS i Norge
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye
IFRS-publikasjoner fra EY
IFRS 15: Ny standard om
inntektsføring
Dynamisk risikostyring
Forslag til endringer i IFRS
10 og IAS 28
Leieavtaler – Siste nytt
Forslag til ny norsk
regnskapsstandard
IFRS i Norge
IFRS i Norge-boken har nå kommet i ny utgave. Boken er en av veldig få oppdaterte kommentarutgaver om IFRS skrevet på norsk.
Den er forfattet og kvalitetssikret av en rekke ressurspersoner i EY med lang og bred erfaring med å bruke IFRS i praksis. Boken
henvender seg til alle aktører som bruker IFRS, det være seg regnskapsprodusenter, revisorer, investorer og andre regnskapsbrukere,
og studenter på høyskoler og universiteter.
Første del av boken redegjør for praktiske problemstillinger i sentrale bransjer – bank, kraft, olje, shipping, eiendom, forsikring og
sjømat. Andre del handler om verdsettelse for regnskapsformål på sentrale områder som immaterielle eiendeler, ansatteopsjoner,
nedskriving av varige driftsmidler, samt en egen artikkel om IFRS 13 Måling av virkelig verdi. De fire neste delene inneholder artikler
om interesser i andre foretak og separat regnskap, inntektsføring, ytelser til ansatte, finansielle instrumenter og presentasjon og
noteopplysninger. I siste del inngår en rekke artikler om andre sentrale områder.
IFRS i Norge kan bestilles via universitetsforlaget.no
11
| Regnskapsnyheter
IFRS i Norge
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye
IFRS-publikasjoner fra EY
IFRS 15: Ny standard om
inntektsføring
Dynamisk risikostyring
Forslag til endringer i IFRS
10 og IAS 28
Leieavtaler – Siste nytt
IFRS Core Tools
IFRS Core Tools er en samling verktøy som kan brukes for å vurdere virkningene av endringer
innen IFRS. Core Tools omfatter IFRS Update som gir en lettfattelig oversikt over endringer i IFRS
som ennå ikke er trådt i kraft, Good Group («eksempelregnskap) og Disclosure Checklist som gir
en oversikt over notekrav både for delårsregnskap og årsregnskap. IFRS Core tools finner man på
www.ey.com/no/ifrs.
Notesjekkliste IFRS
Onlineversjonen av International GAAP Disclosure Checklist – March 2014 er nå tilgjengelig.
Sjekklisten er oppdatert pr. 28. februar 2014 og omfatter noteopplysninger etter IFRS
som foretakene må gi eller oppfordres til å gi, og inkluderer standarder som gjelder for
regnskapsperioder som avsluttes 30. juni 2014 eller senere. Onlinesjekklisten inkluderer en
mulighet til å fjerne/ta ut seksjoner som ikke er relevante, samt en link til IFRS-veiledning.
12
| Regnskapsnyheter
Forslag til ny norsk
regnskapsstandard
IFRS i Norge
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye
IFRS-publikasjoner fra EY
IFRS 15: Ny standard om
inntektsføring
Dynamisk risikostyring
Forslag til endringer i IFRS
10 og IAS 28
Leieavtaler – Siste nytt
Forslag til ny norsk
regnskapsstandard
IFRS i Norge
IFRS Core Tools
Oversikt over andre nye IFRS-publikasjoner fra EY
Nedenfor følger en oversikt over IFRS-publikasjoner gitt ut av EY i perioden april 2014 – juni 2014.
En komplett oversikt over aktuelle publikasjoner utgitt av EY og andre IFRS- og regnskapsverktøy
finnes på www.ey.com/no/ifrs.
IFRS Developments
• IFRS Developments Issue 76: Boards make more progress on leases project (April 2014)
• IFRS Developments Issue 77: IASB issues a discussion paper on accounting for macro
hedging (April 2014)
• IFRS Developments Issue 78: IASB prohibits revenue-based depreciation (Mai 2014)
• IFRS Developments Issue 79: Recent IASB and Interpretations Committee discussions on
the investment entity exception (Mai 2014)
• IFRS Developments Issue 80: IASB and FASB issue new revenue recognition standard
(Mai 2014)
• IFRS Developments Issue 81: Is it a lease? Boards defer decision on definition of a lease
(Mai 2014)
• IFRS Developments Issue 82: The IASB proposes additional guidance on the investment
entity exception (Juni 2014)
Applying IFRS
• Applying IFRS: Credit valuation adjustments for derivative contracts (April 2014)
Andre publikasjoner
• Insurance Contracts: IASB confirms the use of insurance contracts revenue (April 2014)
13
| Regnskapsnyheter
Oversikt over andre nye
IFRS-publikasjoner fra EY
EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory
Om EY
EY er den mest globale organisasjonen innen revisjon, skatt og avgift, forretningsjus, transaksjoner og
rådgivning. Med 175.000 ansatte i 150 land bidrar våre tjenester og vår kunnskap til å bygge tillit og skape
bærekraftig vekst i finansmarkedene og i økonomier rundt om i verden. Vi vil at alt vi gjør skal bidra til at
offentlige og private virksomheter fungerer bedre – for våre medarbeidere, kunder og samfunnet vi opererer i.
www.ey.no
Navnet EY kan representere den globale organisasjonen eller et eller flere av medlemsfirmaene i Ernst & Young
Global Limited, som hver er atskilte juridiske enheter. Ernst & Young Global Limited, et britisk selskap med
begrenset ansvar, yter ingen tjenester til kunder.
www.ey.com
© 2014 Ernst & Young AS
All rights reserved