회 계 원 리

강의 : 고영일CPA

제 1 장 회계의 기초개념

제 1 절 회계의 의의 - accounting is a language of business - 회계는 자금의 조달과 사용 및 그 결과를 추적하여 체계적으로 기록 ∙ 관리 하는 과정 제 2 절 회계의 정의와 기본개념 회계란 특정 경제실체에 대한 경제적 사건을 체계적으로 인식 . 측정하여 이를 보고하고 이용하는 과정 1. 기업 실체의 가정 또는 회계실체의 가정 2. 경제적 사건(economic events) 재무상태와 대차대조표 등식: 자산 = 부채+자본 자산 = 타인자본+자기자본 = 부채+지분 = 채권자지분+소유자지분

- 경영성과와 이익등식 당기순이익=수익-비용+차익-차손 - 수익과 비용은 기업의 계속적이고 주된 영업활동으로부터 발생하나 차익과 차손은 기업의 일시적이거나 부수적인 활동으로부터 발생 - 수익과 비용은 총액으로 기록하고 차익과 차손 은 손액으로 기록 - 자산, 부채, 자본, 수익, 비용, 차익, 차손 및 당기순이익을 재무제표 구성 요소라 하며 재무제표의 구성요소에 영향을 미치는 일체의 경제적 사건을 거래화 함 1. 체계적인 인식과 측정 - 인식이란 특정거래로 인하여 영향을 받은 재무제표의 구성요소의 세부 항목 으로 분류,기록 하는 행위 - 측정이란 인식된 계정에 금액을 부과하는 행위 (ex: ① 기계장치 구입가격, 운반비, 설치비, 시운전비, 이자 등 ② 신제품 개발을 위한 기자재, 연구원 급여등 신제품 개발관련 지출의 자산과 비용인식) - 복식부기체계는 자산=부채+자본과 차변=대변 등식으로 요약 (ex: 현금은행차입) - 거래의 이중성, 자기검증가능

-GAAP(기업회계기준서, 회계편람, 회계관습, 학술논문등) - 기업회계기준서의 제정권은 1999년 9월 금감위에서 한국회계연구원으로 이관 입력 출력 - 경제적사건 회계정보시스템 - 재무제표, 원가회계, 관리회계, 재무회계 회계정보 제 3절 재무보고와 재무보고 관련집단 - 기업의 외부이해관계자 집단에게 기업의 재무정보 제공 (ex: 반기,분기 재무제표 공시) - 보고자, 외부감사인(적정, 한정, 부적정 의견거절) 이용자 (투자자, 채권자, 신용평가기관, 증권분석가, 정부기관, 계약당사자)

제 4절 재무제표의 종류 1. 대차대조표(balance sheet, BS) 일정시점의 기업의 재무상태, 즉 자산, 부채, 자본의 세무항목들을 대차대조표 등식에 입각하여 기록한 보고서임.

- 자산 : 기업이 가지고 있는 자원, 대부분 물리적 실체, 미래의 경제적 효익 즉 수익을 가져다 줌.

- 부채와 자본 : 미래적 경제적 희생, 부채비율 자본금과 잉여금 2. 손익계산서(income statement, IS) 일정기간 동안의 기업의 경영성과를 이익등식에 입각하여 기록한 보고서 - 총수익 – 총비용 = 당기순이익(net income) - 당기순이익이 반드시 동기간 중 현금의 증가로 연결되지는 않음.

3. 대차대조표와 손익계산서의 관계 - 손익계산서의 모든 항목은 한기간 동안만 집계된 후 기말에 마감 (임시계정) - 대차대조표의 모든 항목은 영구계정 (ex: 2004년 말 대차대조표 창업부터 2004년 말까지 모든 거래가 누적된 결과임) - 기초와 기말의 대차대조표 비교

4. 이익잉여금 처분계산서(statement of retained earnings) - 기초이익잉여금 + 당기순이익 – 배당 = 기말이익잉여금 - 자본변동표는 이익잉여금뿐만 아니라 자본의 모든 구성요소의 변화를 나타냄 5. 현금흐름표 - 동적 개념으로서 한기간 동안 현금의 증감내역을 보여줌 - 영업활동, 투자활동, 재무활동 └>현금비용수익└>설비투자 └>차입,배당금 - 흑자도산(technical insolvency) 제 5절 단순한 재무제표 작성 예 ① 차입금 10 자본금 10 현금 12 상품 3 기계 5 건물 10 ② 비용 6 수익 8 외상매입금증가 0.5

③ 현금7.5 외상매출금 1 상품 6 기계 8 건물 10 ④ 현금배당 0.5

⑤ 현금흐름 - 영업활동 : 순유출(1.5) 당기순이익 2 – - 투자활동 = 순유출(3) 매출채권증가 1 + 외상매입증가 0.5

기계구입 - 재무활동 = 순유출(0.5) 배당지급 순유출 5.0

제 6절 재무제표에 관한 주의사항 1. 재무제표는 기업의 과거에 관한 정보이지 미래에 관한 정보가 아님 2. 객관적인 금액으로 측정할 수 있는 경제적 사건만을 반영 (ex: 인적자원, 브랜드인지도, 기술력, 미시행 계약) 3. 재무제표는 기업가치를 평가하는데 도움을 줌 한계점 : 객관적인 수치로 측정할 수 없는 사건, 역사적 원가주의 (적합성보다는 신뢰성 강조측면) 4. 그 기업과 유사한 타기업의 재무제표 또는 동일기업의 타기간 재무제표와 비교하는 것이 필요 5. 주관적인 추정 및 회계방법선택의 결과임.

6. 정보의 유용성을 위해서는 신뢰성이 선결조건 (ex: Enron사태, SK글로벌, 현대상선) – 외부감사제도 * 보론 : 수탁기능보다는 정보관점 효율적인 자원배분기능 정보비대칭 해소

제 2장 재무회계의 이론적 기초

1) 재무회계의 개념체계 우리나라의 재무회계 개념체계(2003) 미국의 재무회계 개념보고서(1978) ① 재무회계의 목적 – 재무제표 이용자의 경제적 의사결정에 유용한정보 제공 (기업의 미래 현금흐름을 예측하는데 유용한 정보) ② 회계정보의 질적 특성 유용한 정보의 제공이라는 재무제표의 목적을 달성하기 위하여 회계수치가 갖추어야 함.

가. 목적적합성(relevance) – 나. 신뢰성(reliability) – 적시성, 예측가치, 피드백가치,대안의 차별화에 기여 표현충실성, 검증가능성, 중립성 다. 목적적합성과 신뢰성의 상충 라. 비교가능성(comparability) – 기업상호간 비교가능, 기간별 비교가능

③ 재무제표의 구성요소 가. 자산(assets) - 기업의 통제하에 있는 미래의 경제적 효익을 가져올수 있는 잠재력 (유동자산, 비유동자산, 유동성배열법) 나. 부채(liabilities) - 기업이 부담하고 그이행을 위해 미래의 경제적인 희생 즉 현금 등 자원의 유출이 예상되는 의무(유동부채, 비유동부채) 다. 자본(equity)-소유자지분 - 기업의 자산에서 부채를 차감한 잔여 또는 순자산.

(자본금, 자본잉여금, 이익잉여금, 자본조정및 누적기타 포괄손익) 라. 수익(revenue)과 차익(gain) - 수익은 계속적이고 주된영업활동으로 인한 순자산의 증가 (자산의증가 또는 부채의 감소) 비용은 순자산의 감소 (자산의 감소 또는 부채의 증가) - 차익은 기업의 주된 영업활동이 아닌 일시적이고 부속적인 활동으로 인한 순자산의 증가 (비경상적, 비반복적 사건은 특별이익) 수익은 총액개념 차익은 순액개념

마. 비용(expense)과 차손(loss) - 지출된 돈과 소멸된 자원의 총액 - 기업의 계속적이고 주된 영업활동으로부터 발생하는 자산의 감소 또는 부채의 증가 바. 이익(income)과 손실(loss) - 매출총이익, 영업이익, 경상이익, 법인세비용차감전 순이익, 당기순이이익 ④ 재무제표 구성요소의 인식, 측정, 보고원칙 가. 인식(recognition)이라 함은 경제적 사건의 결과를 재무제표 항목으로서 재무제표 본문에 금액으로 기록 - 측정(measurement)은 인식된 계정에 금액을 부과하는행위 - 보고는 인식,측정한 결과를 주로 재무제표라는 수단을 통하여 공시 나. 회계의 기본 (accounting assumptions) - 경제실체의 가정(economic entity assumption) (ex: 기업주의 개인적 자산과 별개로 구분 회계처리, 연결재무제표) - 계속 기업의 가정 (going-concern assumption) - 측정단위의 가정 (unit-of measure assumption) (화폐단위가 경제적 가치척도의 효과적인 공통분모) - 회계기간의 가정 (time-period assumption)

다. 시행원칙 ▫ 수익인식의 원칙 – 이익창출활동의 종결, 수익이 실현되었거나 실현 가능 (실현주의, 판매시점 또는 서비스제공 완료시점) ▫ 수익비용대응의 원칙 – 직접대응과 간접대응(기간대응) ▫ 원가주의(역사적 원가주의) ▫ 완전공시의 원칙(주기, 주석) 라. 시행상의 제약 - 비용과 효익 과의 관계(경제적 타당성) - 중요성(materiality) - 업종별 특례(실무적 회계처리 관행) - 보수주의 혹은 신중성 2) 용어의 개념 ① 인식(recognition) – 경제적 사건(거래)을 화폐액으로 측정하고 이를 자산, 부채, 자본 수익 또는 비용으로 3분하여 재무제표 본문에 기록하는 행위.

② 공시(disclosure) – 협의의 공시(주석공시), 광의의 공시(시장공시) ③ 실현(realization) – 현금화가 되었다는 뜻 ④ 측정(measurement) – 금액을 결정하는 과정 (ex: 브랜드평가, 건설공사계약은 측정가능하나 인식은 안됨)

3) 현금주의와 발생주의 ① 현금기준회계의 문제점(기간귀속과 대응) P91참고 ② 발생주의 손익계산 : 현금의 수지에 관계없이 재무제표에 인식할 조건이 갖추어 졌을 때 수익,비용 기록 - 발생(accrual) (ex: 외상매출, 미수이자) - 이연(deferral) (ex: 선수임대료) - 추정배부(allocation by estimation) (ex: 감가상각비) 4) 자산과 비용의 관계 소 멸 (구)자 산 비 용 수익창출 (신)자 산 (신)자산- (구)자산 : 자산의 증감 수 익 – 비 용 = 손익 (ex: 상품판매, 감가상각, 대손충당금)

5) 미수수익, 미지급비용, 선수수익, 선급비용 (ex: 이자미수, 선급보험료와 선수보험료) 6) 수익인식원칙의 적용 원재료 구입 - 생산완료 - 판매(인도) - 대금회수 - 이익창출활동이 종결되었고 대금회수가 되었거나 거의 확실하다는 두가지 조건이 충족된 시점에서 인식 ① 판매시점 수익인식 (위탁판매와 시용매출) ② 판매시점 이전에 수익인식 (공사 진행율 기준) ③ 판매시점 이후에 수익인식 (할부법과 원가회수법) (ex: 소프트웨어 판매시 상당한 기간 무상교육)

제 3장 회계순환과정

1) 차변, 대변 및 거래의 이중성 ▫ 차변(Dr; Debit) 과 대변(Cr; Crebit) ① 자산 = 부채 + 자본(납입자본 + 이익잉여금) 회계등식 └>기초이익잉여금+수익-비용-배당 ② 자산∙비용 (차변) 부채, 납입자본, 기초이익잉여금, 수익 (대변) ③ 회계장부에 기록되는 모든 경제적 사건을 거래화 함.

(ex: 일상적 거래와 회계적 거래 – 납품거래계약, 감가상각과정) ④ 모든 거래는 예외없이 항상 둘 이상의 계정에 변화를 가져옴 (거래의 이중성)

⑤ 복식회계의 원리 자 산 부 채 자 본 수 익 비 용 차 대 ↑ ↓ ↓ ↑ ↓ ↑ ↓ ↑ ↑ ↓ (ex: 장기차입, 차입금만기상환, 주식현금발행, 종원업 급여발생, 미지급급여 현금지급, 상품외상판매, 외상매출금 회수) 2) 회계 순환과정의 개괄 ① 거래의 분석 거래에 의해 영향을 받는 둘 이상의 계정을 파악하고 그 금액을 측정 ② 분개(journal entry) 회계순환과정의 핵심임.

- 거래의 분석에 의해 파악된 각 거래의 재무적 영향을 분개장에 기록 - 분개장 형태 : 바코드리더, 전표시스템, 거래파일 - 전산회계시스템에서의 거래파일의 경우 각분개가 하나의 record이며 각 record는 거래일자, 차변계정과목 및 금액, 대변계정과목 및 금액

③ 전기(posting) – 기계적 T-계정과 원장(ledger) 계정과목, 계정번호, 마스터파일(분개장,원장) 차변계정은 차변잔액 대변 계정은 대변잔액. (ex: 현금 장부잔액과 실제액 확인요) ④ 시산표의 작성(trial balance) - 분개의 내용을 전기한 후 모든 계정의 잔액은 시산표에 집계되어 출력 - 수정전 시산표, 수정후 시산표, 마감후 시산표 ⑤ 수정분개(adjusting journal entries) - 기말 수정분개(미수/미지급, 선수/선급, 대손상각, 감가상각) ⑥ 손익계산서의 작성 ⑦ 마감분개 – P/L에 속하는 수익과 비용은 전부 0, B/S의 이익잉여금으로 증감.

⑧ 대차대조표, 이익잉여금 처분계산서, 현금흐름표의 작성 P132 그림 3-1 회계순환과정 표 3-3 삼진(주)의 거래내역 3) 거래의 분석

–

원시증빙 유무 p134 4) 분 개 P136~138

5) 전기(posting) 각 거래에 대한 분개에서 차변계정 금액은 해당계정의 차변에 대변계정의 금액은 해당계정의 대변에 옮겨적는 기계적인 행위 P140~141 6) 시산표의 작성 모든 계정의 잔액을 차변계정과 대변계정으로 구분하여 일괄적으로 집합해 놓은 표 7) 수정분개 P143-148 (발생주의 회계처리) 8) 손익계산서의 작성 다단계 손익계산서 9) 마감분개 모든 손익계산서 계정은 명목계정 혹은 임시계정임 - 손익계정은 기말에 잔액이 0을 마감되고, 다음기초에 0에서 시작 (집합손익계정 사용) - 대차대조표 계정은 다음 기로 이월하며 실질계정 혹은 영구계정임.

- 마감분개 제 수 익 XXX 집합손익 XXX 집합손익 XXX 제 비 용 XXX 집합손익(당기순이익) XX 이익잉여금 XX 10) 대차대조표, 이익잉여금처분계산서 및 현금흐름표의 작성 * 정산표(10위식, 6위식, 12위식 – 이익잉여금 처분계산서포함)

제 4장 현금 및 현금성자산과 단기투자자산

1) 현금 및 현금성 자산, 단기금융상품 - 지급능력, 흑자도산, 유동성 ① 현금 및 현금등가물 (현금성 자산) 통화대용증권(자기앞수표, 타인발행당좌수표, 송금환, 우편환증서, 배당 증권, 지급일도래 회사채 이자표 및 요구불예금, MMDA, MMF, CMA) - 현금성자산 : 큰 거래 비용없이 현금으로의 전환이 용이하고 이자율 변동에 따른 가치 변동의 위험이 중요하지 않은 채무증권과 단기금융상품 (취득당시 만기 또는 상환일이 3개월이내) ② 단기금융상품 : B/S일 현재 만기 1년이내 도래 CD, RP, 표지어음, 기업 어음(CP) 및 발행어음.

- 취득당시 만기가 3개월이내 ⇒ 현금성자산 - 만기가 3개월 초과 1년이내 ⇒ 단기금융상품 - 만기가 1년초과 ⇒ 장기금융상품

* 수익증권 → 단기매매증권 - 지급일이 차후로 명시된 선일자 수표, 차용증서, 어음 및 가불증 ⇒ 수취채권 내부통제의 중요성 – 업무분장(현금횡령) 승인, 보관, 기록업무 ③ 소액현금과 정액소액현금제도 소액현금의 설정, 사용, 보충 ④ 현금과부족 ⑤ 은행계정조정표 → 은행과 기업의 기업시점 차이 기인 - 회사장부기록, 은행계좌 미기록 : (은행오류) 은행미기록예금, 미인출수표 - 은행계좌기록, 회사장부 미기록 : (회사오류) 미통지예금, 은행수수료, 이자수익또는 비용, 부도수표 - 회사나 은행의 기장오류 2) 단기매매증권 ① 유가증권 : 재산환울 나타내는 증권이며, 지분증권(equity securities)→우선주, 보통주, 수익증권, 신주인수권, 콜풋옵션 과 채무증권(debt securities) →국채, 지방채, 공채, 회사채

② 유가증권의 분류 및 평가 가) 단기매매증권 : 단기간내의 매매차익을 목적으로 취득하고 매매가 번번한 유가증권 나) 만기보유증권 : 만기까지 보유할 적극적인 의도와 능력이 있고 동시에 만기 및 상환금액이 확정되었거나 확정이 가능한 회사채등 채무증권. 다) 매도가능증권 : 단기매매증권 및 만기보유증권 이외의 모든 유가증권 1년내 만기도래, 처분 거의 확실한 매도가능 및 만기보유증권은 유동자산으로 분류 라) 평가 : 모든 유가증권은 공정가액으로 평가하는 것이 원칙이나 만기 보유증권과 시장성이 없는 지분증권은 원가기준 * 공정가액 : 합리적인 판단력과 거래의사가 있는 독립된 당사자간에 거래될 수 있는 교환 가격을 말함 (ex: 시장가액, 공신력 있는 유가증권 평가저문기관, 한국채권평가, 한국신용평가) ③ 자산의 평가 가치관련성: 공정가액 신뢰성: 역사적 원가주의 단기매매증권평가손익: 영업외손익 매도가능증권평가손익: 자본 가감항목(누적기타포괄손익)

④ 단기보유증권회계의 회계원리 - 취득시 : 취득원가에 취득부대비용 확산 - 보유시 : 배당급 및 이자수익(영업외손익) - 평가차액 : 영업외손익 - 처분시 : 단기매매증권처분손익(영업외손익)

제 5 장 수취채권과 지급채무

1) 개괄 매출채권(trade receivables): 외상매출금(accounts receivable) 수취채권 받을어음(notes receivable) └> 진성어음과 융통 비매출채권(non-trade receivables) : 미수금과 대여금 지급채무 매입채무(trade payables) : 외상매입금(accounts payable) 지급어음(notes payable) 비매입채무(non-trade payables) : 미지급금과 차입금

미(未)-자산 수 매출채권 미수금 취 선(先)-부채 선수금 선수금,예수금 미수수익 선수수익 미(未)-부채 지 매입채무 미지급금 급 선(先)-자산 선급금 선급금,보증금 미지급비용 선급비용 선급금 (advances paid) 선수금 (advances received) * 선수금과 예수금 └> 비반환 └> 반환 ▫ 미수수익 (accrued revenues) 과 미지급비용 (accrued expenses) 발생주의 산물 ▫ 선급비용 (prepaid expenses) 과 선수수익 (unearned revenues) ▫ 가수금과 가지급금 ▫ 단기 수취채권과 장기수취채권 ( 장기대여금 , 장기성 매출채권 및 장기선급비용 ) ▫ 단기 지급채무와 장기 지급채무 ( 장기 차입금 , 장기성 매입채무 , 장기 선수수익 )

2) 매출채권 과 매입채무 1. 외상매출금과 외상매입금 - 순매출액= 총매출액-매출할인-매출에누리와 환입 3/10 n/60 – 현금할인 2. 받을어음 과 지급어음 - 어음의 발행 및 수취 - 이자부어음과 무이자부어음(장기 무이자부어음 의 표시방범) - 받을어음 의 양도 등 배서양도 할인 - 소구권 있는 경우(with recourse) - 소구권 없는 경우(without recourse) - 외상매출금의 양도(factoring) - 받을어음 할인이나 외상매출금의 양도는 매각거래로 인식 - 어음의 결제와 부도(기타비유동자산) 3. 매출채권의 기말평가 가. 대손충당금의 의의(allowance for doubtful accounts) 매출채권의 평가계정 또는 차감계정 - 순실현가능가액

4. 우발부채 (contingent liability) : 미래상황에 따라 발생 할 수 있는 즉 그 존재가 불확실한 채무 발생 거의 확실(probable)하고 합리적 추정가능 - 재무제표상 인식

제 6 장 재고자산

1) 개괄 유동자산(current assets)과 비 유동자산(non-current assets) ex) 임업: 1년이내 현금화 되지 않더라도 정상적인 영업주기 내에 판매예상 재고자산은 유동자산 유동자산-> 현금 및 현금등가물, 단기금융상품 (유가증권)매출채권, 단기대여금, 재고자산 └>단기매매증권, 선급비용과 기타 당좌자산-> 현금 및 현금성 자산, 단기투자자산 매출채권 재고자산(inventory)-> 상품(merchandise), 제품(finished goods) 반제품, 재공품(work-in-process), 원재료, 저장품(supplies) 기업의 정상적인 주된 사업목적 (목축업의 젖소-유형자산) 제조기업 소유 비영업활동목적 부동산 -> 투자자산 부동산 매매업 -> 재고자산 판매시점- 소유권이 이전되는 시점 └> 매출원가로 대체 F.O.B shipping point CIF C&F destination 미착품, 적송품, 시용매출, 할부매출

기준서상(4호) 수익인식조건 ① 재화의 소유에 따른 위험과 효익의 대부분이 구매자에게 이전되고 ② 판매자는 판매한 재화에 대하여 소유권이 있을때 통상적으로 행사할수 있는 정도의 관리나 효과적인 통제불가 ③ 수익금액을 신뢰성 있게 측정가능 ④ 경제적 효익의 유입가능성이 매우높고 ⑤ 거래와 관련하여 발생하였거나 발생한 거래원가와 관련 비용을 신뢰성있게 측정가능 2) 재고자산의 매입 ① 재고자산의 순매입원가 매입원가 - 매입할인- 매입에누리와 환출 + 매입운임 ② 매출원가의 산정 기초재고원가+순매입원가-기말재고원가 ③ 계속기록법(perpetual inventory system)과 실지재고조사법(periodic inventory system) 도난,파손 등으로 인한 재고자산 감모(inventory shrinkage) 계속 기록법과 실지재고조사의 차이 p231 3)재고자산 원가흐름의 가정 상이한 단위당 매입원가와 관련된 가정-> 재고자산 원가흐름의 가정

ex) 식료품점과 주유소 p237(재고자산 평가 예) 선입선출법(FIFO) 후입선출법(LIFO) 평균법 개별법(ex:보석상등) p239 *인프레이션 하에서의 FIFO와 LIFO의 비교 p244 4) 후입선출법과 재고충 p245 5) 후입선출청산 후입선출 청산이란 후입선출법 하에서 기초재고가 청산되는 현상 6) 재고자산 관련 기타사항 ① 재고자산 평가손실 -> 저가법(순실현가능가액) 예상판매가 - 판매부대비용 ② 추정에 의한 재고자산의 평가 - 매출총이익법 추정매출원가 = 순매출 X (1-추정매출총이익) 추정기말재고원가 = 기초재고원가 + 당기순매입원가 - 추정매출원가 - 소매재고법(매출가격환원법) 추정기말재고원가 = 기발재고자산(소매가) X 추정원가율

제 7 장 유형자산과 무형자산

1) 개괄 유동자산(current assets) 비유동자산 (non-current assets) -투자자산(long-term invrstments) -유형자산(tangible assets) -무형자산(intangible assets) ① 유형자산의 특징-물리적 실체, 판매목적이 아닌 영업목적 보유 (투자부동산, 재고자산) 1년을 초과하여 사용할 것으로 예상되는 자산 ② 무형자산의 특징 - 물리적 실체가 없는 그러나 미래 경제적 효익이 있는 자산 식별가능성과 측정가능성 유 ▫ 산업재산권, 저작권, 라이센스. 소프트웨어 등 외부로부터 구입하고 법적으로 보호된 권리 ▫ 개발비와 같이 기업내무에서 창출한 무형자산으로 법적보호 여부 와는 관계 없는것

2) 유형자산 액 ① 토지, 건물, 구축물(land improvements and structures) - 기계장치, 선박, 차량운반구,건설중인 자산(construction in progress) - 반영구적인 토지시설물 (진입로, 하수시설)은 토지 - 포장, 주차장, 교량, 정원설비 등은 구축물 ② 취득원가의 결정 - 구입원가는 물론 그 자산을 의도한 목적으로 사용 가능하게 하는데 까지 - 소요되는 모든 부대비용을 포함 - 금융비용의 자본화 : 제조, 매입, 건설 또는 개발이 개시된 날로 부터 의도된 용도로 사용하거나 판매할수 있는 상태가 될때까지 1년이상 소요되는 재고,유형,무형,투자부동산 (기간비용 또는 자본화는 기업의 선택) :원칙(취득자금에 차입금이 포함 될 경우 자본화가능) - 현금 이외 대가 지불한 현물의 공정가액과 구입한 유형자산의 공정가액 중 보다 명확한 금액 - 동종 유형자산 교환 (처분손익 인식 또는 구자산 장부가액으로 신자산 취득원가) └>기준서는 교환을 위해 제공한 자산의 공정가액 – >불확실시 취득자산 측정가 - 현물출자, 증여기타 무상 취득자산 : 취득자산의 공정가액

③ 자본적 지출과 수익적 지출 ex : 자동차 엔진오일, 에어컨 설치 예 미래의 수익창출에 기여- 자본적 지출 현재의 수익창출에 기여- 수익적 지출 성능, 용량개선 또는 내용연수연장- 자본적 지출 └> 이전, 재배치, 대수선, 대규모 분해수리(자본적) 기존의 성능유지 위한 지출- 수익적 지출 ④ 감가상각 - 자산의 취득원가를 수익창출에 이용되는 기간 동안에 배분 (비용수익 대응의 원칙 - 감가삼각 (depreciation) 감모상각 (depletion) :유전, 광산, 산림, 어장 └> 우리나라는 무형자산에 포함(amortization) - 감가상각누계액 (자산차감계정) 감가상각비 (제조원가, 판매비와 관리비) - 취득원가, 내용연수, 잔존가액, 감가상각방법 ▫ 정액법(straight-line method) 감가상각비=(취득원가-잔존가액)/내용연수

▫ 생산량 비례법(unit-of-production method)과 사용시간 비례법 (취득원가-잔존가액)  당기생산량(당기사용시간) 추정총생산량(총사용시간) ▫ 가속상각법(체감상각법) 一연수합계법(Sum-of-Year’s Digit method) i (취득원가-잔존가액)  1+2+…K ↓ 4 3 2 1 10 10 10 10 一이중체감법(Double-Declining-Balance method) 정액법 상각율의 2배 1/K-정액법 2/K-DDB ex : p278 장부가액이 잔존가액 보다 적어지는 시점에서 정액법으로 전환 一정률법(fixed percentage method) 상각률=1-(잔존가액/취득원가) 감가상각비=직전 장부가액  상각율 - 감가 상각의 여러방법의 비교와 세법 - 회계 추정의 변경과 감가상각 └> 전진법

- 처분 및 가치하락에 대한 평가 *유형자산의 처분 - 미래현금흐름의 현재가치,공정가액 *유형자산의 가치하락 - 회수가능 가액 하향조절 3) 무형자산 ① 무형자산의 종류(영업권, 산업재산권, 소프트웨어 개발비) ② 무형자산의 상각 → 직접법(경제적 요인과 법적요인 중 짧은 것 └>정액법, 생산량비례법 20년 이내 (법인 세법상, 관계법상) ③ 무형자산의 가치하락 *부의 영업권 → 무형자산의 차감항목

제 8 장 투자자산

 1)개괄 투자유가증권, 지분법적용 투자주식, 투자부동산, 장기운휴 설비자산, 장기금융상품→만기가 1년이후 도래하는 장기성 예금과 특정예금 장기대여금 및 장기성 매출채권, 현재가치할인(할증)차금  2)투자유가증권 - 투자주식 과 투자채권(국채,공채 및 사채) - 과거에는 보유의도의 장.단기에 따라 단기투자자산 과 장기투자증권, 지분법적용 투자주식으로 분류 - 기업회계 기준서 제8호(2002.12.31이후 최초개시 회계연도부터) * 단기매매증권 : 단기간 내의 매매차익을 목적으로 취득하고 매매가 빈번한 유가증권 *만기보유증권 : 만기까지 보유할 의도와 능력이 있는 채권 *매도가능증권 : 단기매매증권과 만기 보유증권에 해당되지 않는 유가증권

- 평가법 * 단기매매 증권 및 매도가능 증권 :공정가액 평가 동일하나 단기증권은 평가손익을 P/L에 매도가능 증권을 B/S의 자본항목 (누적기타 포괄손익) 에 보고 * 만기보유 증권 : 원가법 - 분류 * 단기매매증권(단기투자자산) : 유동자산 * 매도가능증권 및 만기보유증권(장기투자증권) : 투자자산 * B/S일로부터 1년 이내 매도 확실한 매도가능증권 및 1년 이내 만기 도래 만기보유증권 – 유동자산 * 관계회사 투자주식 - 지분법적용투자주식(투자자산) 장기투자증권 감액손실(회수가능가액) ↓ 당기손익 → 미래현금흐름 현재가치 주식은 공정가액, 피투자회사 순자산가액 3) 투자주식 - 매도가능증권(비관계회사 투자주식)중 공정가액이 있는 주식 - 매도가능증권(비관계회사 투자주식)중 공정가액이 없는 주식 - 관계회사투자주식(지분법) : 중대한 영향력 20%,30%이상 최대주주연결 재무제표

평가차손익(공정가액으로 평가)은 B/S누적기타 포괄손익 └> 측정불능 원가법 4)투자사채 만기보유증권 - 원가법 매도가능증권 - 공정가액법 할인발행, 할증발행, 표시이자율, 시장 이자율 유효이자율법

제 9 장 비 유동부채

1) 개괄 - 비유동부채(고정부채) : 장기차입부채, 장기충당부채, 기타비유동부채, 유동성장기부채 - 장기차입부채: 실질적으로 이자를 부담하는 차입채무로서 사채, 장기차입금 등을 포함 - 장기충당부채: ▫ 지출의 시기 또는 금액의 불확실 ▫ 과거사건이나 거래의 결과에 의해 부담하는 의무를 이행하기 위해 자원유출 가능성이 높고 금액을 신뢰성있게 측정가능 ▫ 부채성 충당금과 평가성 충당금 ex:퇴직급여 충당부채, 제품보증 충당부채 ▫ 수익비용 대응원칙의 산물 - 기타 비유동부채 : 장기성 매입채무, 이연법인세부채, 장기미지급금, 임대보증금, 장기선수금

① 사채 : 발행투자자에게 서면으로 미래의 이자 및 원금현금지급액과 지급 시점 약속, 액면가, 만기일, 표시이자율, 이자지급일이 명기됨.

사채할인(할증)발행차금

└> 상각시 이자비용의 증가 및 감소로 인식 ② 장기 차입금:간접금융, 유동성장기 부채, 현재가치 할인차금(미래이자 비용성격) 2) 화폐의 시간가치 └> 이자비용으로 상각 ① 시장이자율 (유효이자율) = 무위험이자율(부채, 우량은행정기예금 이자율 등이 근접) + 위험 보상율(기업별로 차등) ② 이자의 복리계산 연이자율-12% 6개월복리-12.36

매월복리-12.6825

연속복리-12.7497

③ 단일금액의 미래가치 f i% ,n = ( 1 + i%) n

3) 사채의 유형 ① 보증사채(guaranteed bonds)와 무보증사채(unguaranteed bonds) ② 담보부사채(secured bonds) 무담보부사채(unsecured bonds) mortgage bonds-부동산저당사채 Debentures-무담보, 무보증사채 jung bond-도산위험이 매우높은 기업이 발행한 debentures ③ 전환사채(CB, convertible bonds) 신주인수권부사채(BW,bonds with stock warrants) 옵션부사채-옵션가치 만큼 높은 가격에 발행 ④ 조기 상환사채(callable bonds)-옵션이 발행회사에 있음 조기 보상사채(redeemale bonds)-옵션이 채권자에게 있음 ⑤ 일시 상환사채(term bonds)와 연속 상환사채(serial bonds) ⑥ 기명식 사채(registered bonds)와 무기명식 사채(coupon bonds) ⑦ 무이자부사채(zero-coupon, zero-interest bonds)

4) 사채의 회계원리 - 사채와 만기보유사채 → 원가법 - 시장이자율과 표시이자율의 차이에 따라 액면발행,할인발행 또는 할증발행 될 수 있음.

유효이자율→동종시장이자율→가중평균차입이자율 - 발행가액은 시장이자율로 할인된 액면금액의 현재가치와 현금이자 지급액의 연금 현재가치와의 합으로 결정 - P/L상 이자비용(이자수익)은 표시이자율과는 무관하게 항상 시장 이자율에 의해 결정 - 사채 장부가액을 조정하는 방법 :유효이자율법과 정액법 └>기업회계기준 유효이자율법 결과와 큰 차이가 없을 때 만 사용 5) 이연법인세자산(차)과 이연법인세부채(대) 이연법인세차(대)는 기업회계기준과 세법간에 수익과 익금 비용과 손금을 인식하는 시점이 서로 다른 경우(temporary difference) 즉 일시적 차이가 있는 경우 발생

*영구적차이 ① 법인세비용차감전순이익 = 수익 – 비용 법인세 비용 = 법인세비용차감전순이익  ② 과세소득 = 익금 – 손금 법인세부담액 = 과세소득  법인세율 ③ 이연법인세차(대) 미국-유동.비유동 구분 한국-비유동 법인세율 6)부외금융 ① 상환청구가능 조건으로 매출채권을 금융기관에 할인매각 - 양도인은 양도후 당해 양도자산에 대한 권리행사 못함 - 양수인은 양수자산의 처분권리 보유 - 양도인은 양도후 효율적인 통제권 행사못함 ② 금융전담 종속회사 – 모회사의 지급보증 ③ 프로젝트 파이낸싱 협약 – 모회사의 지급보증 ④ 운용리스 이용

제 10 장 자본

1) 개괄 - 채권자지분과 주주지분(자본, 잔여지분, 순자산) - 자본금, 자본잉여금, 이익잉여금, 누적기타 포괄손익(매도가능 증권평가 차 손익), 자본조정(자기주식, 주식할인발행차금, 배당건설이자, 감자차손, 자기주식처분손실) 2) 자본금 ① 보통주 자본금과 우선주 자본금(보통주 주주와 우선주 주주 채권자의 차이점 ② 유상증자와 무상증자, 유상감자와 무상감자 ③ 액면분할과 액면병합 (액면가 100원이상-상법) 3) 자본잉여금 ① 주식발행 초과금 주식할인 발행차금-3년 이내 기간에 이익잉여금으로 상각 *배당락 ② 감자차익 과 감자차손(a/c) 실질적 감자와 형식적 감자

③ 자기주식 처분이익과 처분손실(자본조정a/c) └> 취득원가로 유지 ④ 재평가 적립금 2000년말까지만 한시적으로 인정 재평가세 : 3% 또는 1% 4) 이익잉여금 ① 결손금, 자본잠식 ② 가처분이익잉여금 과 미처분이익잉여금, 배당평균, 사업확장,감채, 기술개발, 재해손실, 퇴직급여 ③ 법정적립금과 임의적립금 →이월결손금의 보전이나 자본금 전입에 사용 ④ 이익잉여금 처분의 경제적 효과 →배당제한, 절세효과 ⑤ 이익잉여금처분 계산서 대신 자본변동표 5) 자본조정 및 누적기타포괄손익 (자본의 차감계정) 주식할인발행차금, 감자차손, 자기주식,자기주식처분손실, 배당건설이자