Transcript ปี 25x6 - Chiang Rai Rajabhat University

Construction
Contracts
Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak
Tel. 08-1724-09xx
[email protected]
School of Accounting
Chiang Rai Rajabhat University
มาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 11
สั ญญากอสร
าง
่
้
• (IAS No.11 Construction
Contracts (Bound
• volume 2009)
• TAS ฉบับที่ 11 เริม
่ บังคับใช้ 1
มกราคม 2554 ปรับปรุง 2552
(แทนฉบับที่ 11 ปี 2550 เดิม)
• สาระสาคัญไมแตกต
างจากฉบั
บ
่
่
เดิม เพียงแตแก
อยค
าให้
่ ไขถ
้
้
สอดคลองกั
บฉบับอืน
่ ๆ
้
2
สั ญญากอสร
าง
่
้
• กิจการรับงานกอสร
าง
่
้
าง
อสร
าง
ก
อสร
• เริม
่ ตนก
้
่
้
้ ่
เสร็จ ตางงวดบั
ญ
ชี
่
• แบงรายได
และต
นทุ
่
้
้ นตาม
รอบระยะเวลารายงาน
3
สั ญญากอสร
าง
่
้
• สั ญญาทีท
่ าขึน
้ โดยเฉพาะเพือ
่
กอสร
างสิ
นทรัพย ์
่
้
• รายการเดียว
• หลายรายการ เช่น
–ดานการออกแบบ
เทคโนโลยี
้
และหน้าที่
–วัตถุประสงคในการใช
้
์
4
ลักษณะของสั ญญา
ก
อสร
าง
้
• สั ญญาคงที่ ่
–กาหนดราคา
–กาหนดอัตราคงทีต
่ อหน
่
่ วยผลผลิต
–การเปลีย
่ นแปลงตนทุ
้ น
• สั ญญาตนทุ
่ รับคืน
้ นบวกส่วนเพิม
ตนทุ
้ นบวก
–อัตรารอยละของต
นทุ
้
้ น
–จานวนคงที่
• ผสมกัน สั ญญาตนทุ
่ แตมี
้ นบวกเพิม
่
เพดาน
5
รายไดค
าก
อสร
าง
้ ่ ่
้
• จานวนตามสั ญญา
• จานวนทีเ่ ปลีย
่ นแปลงจากสั ญญา
– การดัดแปลงงาน
มีความเป็ นไปไดค
่ ว
้ อนข
่
้างแน่ทีผ
ู้ าจ
่ ้างจะ
อนุ มต
ั ิ
– คาชดเชย
่
มีการเจรจาถึงขัน
้ ตกลงทีผ
่ ว
ู้ าจ
่ ้างจะรับผิดชอบ
ตอการเรี
ยกรอง
่
้
– เงินจูงใจ
มีความเป็ นไปไดค
่ ลงานจะเป็ นไป
้ อนข
่
้างแน่ทีผ
ตามทีก
่ าหนด ทัง้ นี้จะต้องวัดมูลคาได
อย
่
้ าง
่
น่าเชือ
่ ถือ
6
ตนทุ
าง
้ นการกอสร
่
้
รวมตนทุ
้ นที่
• เกีย
่ วของโดยตรงกั
บงานกอสร
าง
้
่
้
• เกีย
่ วของกั
บการกอสร
างโดยทั
ว่ ไป
้
่
้
ซึง่ สามารถปันส่วนได้ เช่น
–คาประกั
นภัย คาโสหุ
่
่
้ย
–เป็ นระบบ
และ สมา่ เสมอ
• สามารถเรียกเก็บจากผู้วาจ
้
่ ้างไดตาม
สั ญญา
• ตัง้ ใจแน่วาจะได
รั
าง
่
้ บงานจนกอสร
่
้
7
งานกอสร
างระยะยาว
่
้
สั ญญากอสร
างระยาว
เช่น อาคาร
่
้
บาน
สะพาน ถนน เขือ
่ น
้
ตนทุ
าง
ประกอบดวย
้ นงานกอสร
่
้
้
1. ตนทุ
าง
้ นโดยตรงงานกอสร
่
้
วัสดุใช้ในการกอสร
าง
+ คาแรงงาน
+
่
้
่
คาใช
อสร
าง
่
้จายในการก
่
่
้
2. ตนทุ
่ วของงานก
อสร
างโดยทั
ว่ ไป
้ นทีเ่ กีย
้
่
้
และไดรั
เช่น คาเบี
้
้ บการปันส่วน
่ ย
น
่ ทีเ่ กิดขึน
้ รวม
ประกันภัย
คาใช
่
้จายอื
่
8
ตนทุ
น
การก
อสร
าง
้
่
้
ตนทุ
่ วของโดยตรง
ไดแก
้ นทีเ่ กีย
้
้ ่
1.
2.
3.
4.
5.
6.
คาแรงงานและค
าควบคุ
มงาน
่
่
คาวั
่ สดุ
คาเสื
่ ่ อมราคา
ต้นทุนในการยายเครื
อ
่ งจักรและวัสดุ
้
คาเช
่ ่า
คาออกแบบและการให
่
้ความช่วยเหลือดาน
้
เทคนิค
7. ประมาณการตนทุ
น
้ นในการแกไขและประกั
้
ผลงาน
8. คาชดเชยที
บ
่ ุคคลทีส
่ ามเรียกรอง
่
้
9
ต้นทุนการกอสร
าง
่
้
ไมรวม
่
1. ตนทุ
้ นการบริหารทัว่ ไป
2. ตนทุ
้ นในการขาย
3. ตนทุ
ั และพัฒนา
้ นในการวิจย
4. คาเสื
่ ่ อมราคาอุปกรณที
่ ใช
้ ้
์ ไ่ มได
งาน
10
อสร
าก
ค
การรับรูรายได
าง
้
้ ่ ่
้
-ประมาณผลงานไดอย
้ าง
่
น
าเชื
อ
่
ถื
อ
่
สั ญญาราคาคงที่
1. วัดมูลคารายได
ค
างได
่
้ าก
่ อสร
่
้
้
2. จะไดรั
้ บประโยชนเชิ
์ งเศรษฐกิจ
3. วัดมูลคาต
่ ะตองจ
ายจนงาน
่ นทุ
้ นทีจ
้
่
แลวเสร็
จได้
้
4. ประมาณขัน
้ ความสาเร็จของงาน
กอสร
างได
่
้
้
11
อสร
าก
ค
การรับรูรายได
าง
้
้ ่ ่
้
-ประมาณผลงานไดอย
้ าง
่
น่าเชือ
่ ถือ
สั ญญาตนทุ
่
้ นบวกส่วนเพิม
1. จะไดรั
้ บประโยชนเชิ
์ งเศรษฐกิจ
2. ระบุและวัดมูลคาต
่ นทุ
้ นได้
12
อสร
าก
ค
การรับรูรายได
าง
้
้ ่ ่
้
-ประมาณผลงานไดอย
้ าง
่
น่าเชือ
่ ถือ
• อางอิ
งขัน
้ ความสาเร็จของ
้
งาน
(Percentage of
Completion)
• รับรูผลขาดทุ
น
ที
ค
่
าดว
าจะ
้
่
13
การกาหนดขัน
้ ความสาเร็จ
ของงาน
• อัตราส่วนของตนทุ
้ นการกอสร
่
้าง
ทีเ่ กิดขึน
้ กับประมาณการตนทุ
้ น
ทัง้ หมด
• การสารวจเนื้องานทีท
่ าแลว
้
• การสารวจทางกายภาพ
**คางวดงานและเงิ
นรับลวงหน
่
่
้ าไม่
สะทอนเนื
้องานทีท
่ าเสร็จ
้
14
วิธอ
ี ต
ั ราส่วนของงานที่
็
ท
าเสร
จ
การวัดขัน
้ ความสาเร็จของงานกอสราง
่
้
1. วัดจากสิ่ งทีป
่ ้ อนเขา้ Input Measures นิยมใช้
เช่น ตนทุ
้ ชัว
่ โมงแรงงานที่
้ นทีเ่ กิดขึน
ใช้ไป
2. วัดจากผลทีไ่ ดรั
้ บ Output Measures
เช่น จานวนขัน
้ ของอาคารทีเ่ สร็จ
านวนกิ
โลเมตรของถนนที
จงานสูตรการ
อัตจ
ราร
อยละของงานที
ท
่ าเสร็จ =
ตเ่ นทุ
้
้ สร็น
x10
กอสร
างที
เ่ กิดขึน
้นจนถึ
งวันสิาเร็
้ นปี ปจจ
ั -จาก
จุบน
ั Input
ความส
่ คานวณขั
้
0
ประมาณต
นทุ
างที
่
้ นงานกอสร
่
้
15
โจทยตั
่ 1 : งาน
่
์ วอยางที
กอสร
างระยะยาว
่
้
ราคากอสรางตามสั ญญา
่
้
1,200 ลานบาท
้
ตนทุ
ดขึน
้ ทัง้ สิ้ น
้ นประมาณการคาดวาจะเกิ
่
900 ลานบาท
้
รายการ
ปี
ปี
ปี
25x4 25x5 25x6
ราคาตามสั ญญา
1,200 1,200 1,200
ตนทุ
้ จนถึง
้ นทีเ่ กิดขึน
ปัจจุบน
ั
300
16
700
1,000
โจทยตั
ว
อย
างที
่
1
:
งาน
่
์
ก
อสร
างระยะยาว
่
้ าเร็จ วัดจากตนทุ
การคานวณขัน
้ ความส
้ น
อัตรารอยละของงานที
ท
่ าเสร็จ =
ตนทุ
้
้ นงาน
กอสร
างที
เ่ กิดขึน
้ จนถึงวันสิ้ นปี ปจ
ั จุบน
ั
่
้
ประมาณต
นทุ
นงานกอสร
างที
่
้
่
้
อัตรารอยละของงานที
ท
่
า
้
=33.33
X
คาดวาจะเกิ
ด
ทั
ง
้
สิ
้
น
เสร็จ่ =
300
ปี
อัตรารอยละของงานที
ท
่ า
้
25x4
900
เสร็จ = 700
ปี
อัตรารอยละของงานที
ท
่ า
้
25x5
1,000
เสร็จ = 1,000
ปี
17
100
X
100
X
100
%
=70%
=100%
X
100
โจทยตั
ว
อย
างที
่
1
:
งาน
่
์
กอสร
างระยะยาว
่
้
รายการ
จานวน
จานวน จานวน ทีร่ บ
ั รู้
สะสม ทีร่ บ
ั รู้
ในปี
จนถึง
ในปี ปัจจุบน
ั
ปัจจุบน
ั
กอน
(ปี
่
ปี
(ปี
25x6)
25x4 25x5)
ปี 25x4
รายได้ 1,200 x
400
18
โจทยตั
ว
อย
างที
่
1
:
งาน
่
์
กอสร
างระยะยาว
่
้
รายการ
จานวน
จานวน จานวน ทีร่ บ
ั รู้
สะสม ทีร่ บ
ั รู้
ในปี
จนถึง
ในปี ปัจจุบน
ั
ปัจจุบน
ั
กอน
(ปี ท ี่
่
ปี
(ปี ท ี่
25x6)
25x4 25x5)
ปี 25x5
รายได้
400
19
440
โจทยตั
ว
อย
างที
่
1
:
งาน
่
์
กอสร
างระยะยาว
่
้
รายการ
จานวน
จานวน จานวน ทีร่ บ
ั รู้
สะสม ทีร่ บ
ั รู้
ในปี
จนถึง
ในปี ปัจจุบน
ั
ปัจจุบน
ั
กอน
(ปี ท ี่
่
ปี
(ปี ท ี่
25x6)
25x4 25x5)
ปี 25x6
รายได1,200x100
้
400
20
440
360
โจทยตั
ว
อย
างที
่
2
:
งาน
่
์
ก
อสร
างระยะยาว
้ ญญา
ราคากอสร
างตามสั
่
้ ่
10,000,000 บาท
ตนทุ
ดขึน
้ ทัง้ สิ้ น
้ นประมาณการคาดวาจะเกิ
่
6,000,000 บาท
รายการ
ตนทุ
้
้ นทีเ่ กิดขึน
จนถึงปัจจุบน
ั
ตนทุ
่ าดวาจะ
้ นทีค
่
เกิดอีกจนงานเสร็จ
ปี
25x4
ปี
25x5
ปี
25x6
2,000,0 5,000,0 7,000,0
00
00
00
4,000,0 1,500,0
00
00
21
-0-
การคานวณหาขัน
้
ความส
าเร็
จ
ในแต
ละปี
่ อสรางทีเ่ กิดขัน้
อัตรารอยละของงานทีท
่ าเสร็จ=
ตนทุนงานก
้
จนถึงวันสิ้ นปี ปจ
ั จุบน
ั
จะเกิดทัง้ สิ้ น
รายการ
้
่
้
x100
ประมาณตนทุ
างที
ค
่ าดวา่
้ นงานกอสร
่
้
ปี 25x4
ปี
ปี 25x6
25x5
X 100
X 100
X 100
การคานวณ 2,000,000 5,000,00 7,000,000
6,000,000 0
7,000,000
6,500,00
0
22
การรับรูรายได
จากงานก
อสร
างใน
้
้
่
้
แต
ละปี
รายการ
ปี 2่ 5x4
ปี
ปี
25x5
ปี 25x4
10,000,000 x
33.33%
 ปี 25x5
76.93%
หัก รายไดปี
้
25x4
รายไดปี
้ 25x5

3,333,0
00
7,693,0
00
3,333,0
00
23
4,360,0
25x6
การรับรูก
้ ตนจากงาน
้ าไรขัน
้
ก
อสร
างในแต
ละปี
่
้
รายการ
ปี 25x4 ่
ปี
25x5
ปี 25x4
33.34%

1,333,6
00
(4,000,000x33.
34%)
ปี 25x5
2,692,5
3,500,000x76.93%
50
หัก กาไรขัน
้ ตน
้ 1,333,6
24
ปี
25x6
การบันทึกบัญชี
รายการ
ปี
25x4
ปี
25x5
ปี
25x6
บันทึกตนทุ
้ นงาน
กอสร
าง
่
้
2,000,0 3,000,0 2,000,0
00
00
00
Cr. วัตถุดบ
ิ คาแรง
2,000,0 3,000,0 2,000,0
่
คาใช
่
้จาย
่
00
00
00
บันทึกการส่งบิลเรียก
เก็บ
Dr.ลูกหนี้ตามสั ญญา
3,000,0 3,000,0 4,000,0
Dr. งานระหวางก
อสร
าง
่
่
้
25
การบันทึกบัญชี
รายการ
ปี 25x4
ปี
25x5
ปี
25x6
1.360,0
00
3,000,0
00
4,3600,
000
307,00
0
2,000,0
00
2,307,0
00
บันทึกรายไดและ
้
กาไรขัน
้ ตน
้
Dr. งานระหวาง
่
กอสร
าง
(กาไร)
่
้
ตนทุ
้ นงาน
กอสร
าง
่
้
Cr. รายไดจากงาน
้
กอสร
าง
่
้
บันทึกงานกอสร
างที
่
่
้
1,333,0
00
2,000,0
00
3,333,0
00
26
การแสดงรายการในงบกาไร
ขาดทุนเบ็ดเสร็จ
ปี
ปี
ปี
25x4
25x5
25x6
3,333,0 4,360,0 2,307,
00
00
000
รายไดจากงาน
้
กอสร
่
้าง
2,000,0
3,000,0
2,000,
หัก ตนทุ
น
งาน
้
00
00
000
กอสร
าง
่
้
1,333,0 1,360,0 307,00
กาไรขัน
้ ตน
้
00
27
00
0
การแสดงรายการในงบแสดงฐานะ
การเงิน
ปี
25x4
สิ นทรัพยหมุ
์ นเวียน.ลูกหนี้งานกอสร
าง
่
้
ปี
25x5
ปี
25x6
1,000, 1,000, 1,000,0
000
000
00
สิ นค้าคงเหลือ.-
งานระหวาง
่
กอสร
าง
่
้
3,333, 7,693,
000
000
หัก งานระหวางก
อสร
าง
3,000, 6,000,
่
่
้
ทีเ่ รียกเก็บ
000
000
ต้นทุนและกาไรขัน
้ ต้นที่
333,00 1,693,
28
0
การเปิ ดเผยขอมู
ล
้
• จานวนรายไดที
ั รูเป็
้ ร่ บ
้ นรายได้
• วิธท
ี ใี่ ช้ในการกาหนดรายได้
• วิธท
ี ท
ี่ ใี่ ช้ในการกาหนดขัน
้ ความสาเร็จ
ของงาน
้ และกาไร
• จานวนรวมของตนทุ
้ นทีเ่ กิดขึน
ทีร่ บ
ั รู้จนถึงปัจจุบน
ั
• จานวนเงินรับลวงหน
่
้า
• จานวนเงินประกันผลงาน
• จานวนเงินทัง้ สิ้ นทีก
่ จ
ิ การมีสิทธิเรียกรอง
้
จากผู้จ้าง
29