Transcript Aktualni-otazky-danoveho-prava-14-4-2014

doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D.
14. dubna 2014
1.
2.
3.
4.
5.
6.
2
Obecně ke změnám daňového práva
od 1. ledna 2014
Přehled hlavních změn
Terminologické rekodifikační změny
Věcné rekodifikační změny
Daň z nabytí nemovitých věcí
Integrace daně dědické a daně darovací do
daní z příjmů

největší změna daňového práva od roku 1993
◦ zrušení a zavedení daní
◦ vysoký počet změn

důvody:
◦ rekodifikace soukromého práva včetně doprovodné
legislativy
◦ přijetí dalších právních předpisů
 např. zákon o investičních společnostech a investičních
fondech
◦ změny vyplývající z programového prohlášení vlády
 např. integrace daně dědické a daně darovací do daní
z příjmů nebo jedno inkasní místo
3

nový občanský zákoník
◦ zákon č. 89/2012 Sb.

zákon o obchodních korporacích
◦ zákon č. 90/2012 Sb.

zákon o mezinárodním právu soukromém
◦ zákon č. 91/2012 Sb.

4
účinnost od 1. ledna 2014

katastrální zákon a jeho změnový zákon
◦ zákony č. 256/2013 Sb. a č. 257/2013 Sb.

zákon o zvláštních řízeních soudních
◦ zákon č. 292/2013 Sb.

novela občanského soudního řádu
◦ zákon č. 293/2013 Sb.

novela insolvenčního zákona
◦ zákon č. 294/2013 Sb.

doprovodný zákon k rekodifikaci soukromého práva hmotného
◦ zákon č. 303/2013 Sb.

zákon o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob
◦ zákon č. 304/2013 Sb.

zákon o převodu vlastnického práva k jednotkám
◦ zákon č. 311/2013 Sb.

novela zákona o matrikách
◦ zákon č. 312/2013 Sb.
5
forma změn daňového práva
= zákonná opatření Senátu

zákonné opatření
Senátu
o dani z nabytí
nemovitých věcí
(ZOS DNNV)
zákonné opatření
Senátu o změně
daňových zákonů
v souvislosti
s rekodifikací
soukromého práva
(ZOS REK)
6
7
Terminologické
rekodifikační
změny
Věcné
rekodifikační
změny
Daň z nabytí
nemovitých věcí
Integrace daně
dědické a daně
darovací do daní
z příjmů

8
3029 NOZ
(1) Dovolávají-li se právní předpisy
ustanovení, která se tímto zákonem
zrušují,
vstupují na jejich místo jim
odpovídající
ustanovení tohoto zákona.
(2) Nestanoví-li tento zákon něco jiného,
nejsou
dotčena
ustanovení
právních
předpisů z oboru práva veřejného, jakož i
ustanovení
jiných
právních
předpisů
upravujících zvláštní soukromá práva.










9
obchodní společnost a družstvo  obchodní
korporace
sdružení bez právní subjektivity  společnost
závazek  dluh
půjčka  zápůjčka
byt  jednotka
podnik  obchodní závod
nemovitost  nemovitá věc
domácnost  společně hospodařící domácnost
jméno a příjmení  jméno
atd.
Není-li stanoveno jinak, vztahují se na skutečnosti,
poměry, vztahy, subjekty, předměty, práva a
povinnosti soukromého práva podle právních
předpisů účinných přede dnem nabytí účinnosti
tohoto zákonného opatření Senátu ode dne nabytí
účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu stejná
ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., ve znění
účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákonného
opatření Senátu, jako na skutečnosti, poměry, vztahy,
subjekty, předměty, práva a povinnosti soukromého
práva podle právních předpisů účinných ode dne
nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu,
které jsou jim svou povahou a účelem nejbližší.
10
A.
B.
C.
D.
E.
F.
11
Svěřenský fond
Superficies solo cedit
Jednotky
Právo stavby
Vzájemné darování
Věc v právním smyslu
Vymezení svěřenského fondu:
◦ Majetek vyčleněný z vlastnictví zakladatele svěřený do
správy správci za určitým účelem
◦ Vzniká oddělené a nezávislé vlastnictví vyčleněného
majetku
◦ Majetek není ničí, je ve svěřenském fondu
◦ Správce svěřenského fondu
 má majetek v držbě
 vykonává vlastnická práva vlastním jménem na účet fondu

12
Anonymizovaný, formalizovaný a organizovaný
útvar, který je souborem majetku bez právní
subjektivity
A.





13
Hmotněprávní rovina
„poplatníkem DPPO je svěřenský fond podle občanského
zákoníku“ (§ 17 odst. 1 písm. f) ZDP)
„poplatníkem daně z pozemků je, jde-li o pozemek ve
svěřenském fondu, tento fond“ (§ 3 odst. 2 písm. b)
ZDNV)
„poplatníkem daně ze staveb a jednotek je, jde-li o
zdanitelnou stavbu nebo jednotku, která je ve
svěřenském fondu, tento fond“ (§ 8 odst. 2 písm. b)
ZDNV)
svěřenský fond je poplatník DNNV, pokud je převodcem
nebo nabyvatelem (§ 1 ZosDNNV)
„pro účely tohoto zákona se na svěřenský fond…hledí
jako na právnickou osobu“ (§ 4b odst. 2 ZDPH)
Procesní rovina



14
práva a povinnosti svěřenského fondu jako daňového
subjektu za něj vykonává svěřenský správce
§ 20 odst. 3 DŘ:
„Osoby ustanovené podle zákona, které plní povinnosti
stanovené daňovým subjektům, zejména osoba
spravující pozůstalost, svěřenský správce a insolvenční
správce, mají stejná práva a povinnosti jako daňový
subjekt.“
§ 24 odst. 6 DŘ: Pro jednotky bez právní osobnosti platí
obdobně to, co pro právnické osoby


§ 506 NOZ: součástí pozemku jsou stavby
zřízené na pozemku a jiná zařízení
přechodná ustanovení (§ 3054-3061 NOZ)
◦ dualita staveb
 stavby, které jsou součástí pozemku (§ 3054)
 stavby, které jsou nemovitou věcí (§ 3055)
15

daň z nemovitých věcí
◦ nové vymezení předmětu daně ze staveb a jednotek
 zdanitelné stavby
 jednotky
 Na zdanitelnou stavbu, která není samostatnou
nemovitou věcí, se pro účely daně z nemovitých věcí
hledí jako na nemovitou věc, jejímž vlastníkem je ten,
kdo vlastní věc, jejíž je tato stavba součástí.
16

daň z nabytí nemovitých věcí
◦ vymezení předmětu daně:
Předmětem daně z nabytí nemovitých věcí je úplatné
nabytí vlastnického práva k nemovité věci, která je
a) pozemkem, stavbou, částí inženýrské sítě nebo
jednotkou nacházejícími se na území České
republiky, …
17

dichotomie jednotek
Jednotky podle
72/1994 Sb.
Jednotky podle
NOZ
Podíl
(B)
B
NB
B
B
B
NP
18
NP
Podíl
NP
Podíl
NP
NP
B
Podíl
N
P
Podíl


režim „nových“ jednotek i režim nemovitých věcí se
obdobně aplikuje pro
a) „staré“ jednotky,
b) s nimi spojený podíl na společných částech
domu,
c) případný podíl na pozemku
upraveno v
◦ zákoně o daních z příjmů (§ 21b odst. 4),
◦ zákoně o dani z nemovitých věcí (§ 12b) a
◦ zákonném opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí
(§ 56)
◦ obdobně v zákoně o dani z přidané hodnoty (§ 4b odst. 3)
19

nové pojmy
◦ jednotka, která nezahrnuje nebytový prostor
◦ jednotka, která zahrnuje družstevní byt nebo
družstevní nebytový prostor, který je garáží,
sklepem nebo komorou, a nezahrnuje jiný nebytový
prostor
◦ jednotka, která zahrnuje nebytový prostor jiný než
sklep nebo komoru
◦ jednotka, která nezahrnuje nebytový prostor jiný
než garáž, sklep nebo komoru
20
Byt
Jednotka, která nezahrnuje nebytový prostor
Byt
Nebyto
vý
prostor
21
Nebytový
prostor
(NP)
Byt (B)
Podíl
na
domu a
pozem
ku
Podíl na
domu a
pozemk
u
NP
NP
NP
B
B
B
Podíl
na
domu
a
pozem
ku
NP
NP
Podíl na
domu a
pozemk
u
B
Podíl
na
domu a
pozem
ku
Byt
Jednotka, která nezahrnuje nebytový prostor
jiný než garáž, sklep nebo komoru
B
B
B
Podíl na
domu a
pozemk
u
NBG
NBK
NBS
B
NBG
B
22
Podíl na
domu a
pozemk
u
Podíl na
domu a
pozemk
u



23
nehmotná nemovitá věc
§ 1240 NOZ – pozemek může být zatížen
věcným právem jiné osoby mít na povrchu
nebo pod povrchem pozemku stavbu
§ 1242 NOZ - stavba vyhovující právu stavby
je jeho součástí

daň z nemovitých věcí
◦ stavebník (vlastník práva stavby)
 poplatník daně z pozemků (§ 3 odst. 2 písm. e))
 poplatník daně ze staveb a jednotek (§ 8 odst. 1, § 7 odst. 3)

daň z nabytí nemovitých věcí
◦ úplatné nabytí vlastnického práva k právu stavby je
předmětem daně (§ 2 odst. 1 písm. b))

daň z přidané hodnoty
◦ právo stavby je zbožím (§ 4 odst. 2 písm. b))
◦ specificky stanoveno místo plnění (§ 7 odst. 6, § 10
odst. 2)
24

§ 2061 NOZ
◦ Bylo-li ujednáno, že i dárce bude navzájem
obdarován, jedná se o darování jen vzhledem k
tomu, oč hodnota plnění jedné strany převyšuje
hodnotu plnění druhé strany


25
část koupě nebo směna
část darování

daň z příjmů
◦ pro účely daní z příjmů vždy půjde v plné výši
pouze o směnu či o koupi (§ 21c odst. 2)

daň z nabytí nemovitých věcí
◦ pro účely daně z nabytí nemovitých věcí půjde v
plné výši pouze o směnu či o koupi (§ 53)
26
živé zvíře
není věcí, ustanovení o věcech
se použijí obdobně jen v
rozsahu, ve kterém to
neodporuje jeho povaze
Ovladatelné přírodní síly,
se kterými se obchoduje
přiměřené použití ustanovení o věcech
hmotných
lidské tělo
nebo části
lidského
těla
27
obdobně
přiměřeně
věc
v právním
smyslu
hmotná
ovladatelná část
vnějšího světa, která
má povahu
samostatného
předmětu
nemovitá
pozemky, podzemní
stavby se
samostatným
účelovým určením,
jakož i věcná práva k
nim, práva, která za
nemovité věci stanoví
zákon
nehmotná
práva, jejichž povaha
to připouští, a jiné
věci bez hmotné
podstaty
movitá
veškeré další věci,
ať je jejich
podstata hmotná
nebo nehmotná

definice zboží pro účely DPH:
◦
◦
◦
◦
◦
28
hmotná věc s výjimkou peněz a cenných papírů
právo stavby
živé zvíře
lidské tělo a části lidského těla
plyn, elektřina, teplo a chlad
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
29
Základní informace
Obsah ZOS DNNV
Struktura ZOS DNNV
Hlavní změny
Osoba poplatníka
Základ daně
Změny snižující administrativní náročnost
Zvláštní procesní ustanovení

daň z nabytí nemovitých věcí nahradila daň
z převodu nemovitostí
◦ daň dědická a daň darovací – integrace do daní
z příjmů

zákonné opatření Senátu
◦ z obsahového hlediska vychází ze zamítnutého
návrhu zákona - senátního tisku 170 (tj. včetně
pozměňovacího návrhu přijatého PS)
◦ k věcné změně došlo pouze v otázce poplatníka
daně
30
změny
související
s rekodifikací
soukromého
práva
31
ostatní
změny
Část první
Daň
•Subjekt daně
•Předmět daně
Část druhá
Správa daně
•Obecná
ustanovení
•Osvobození
od daně
•Základní
ustanovení
•Základ daně
•Daňové
přiznání
•Sazba,
výpočet a
rozpočtové
určení daně
32
•Stanovení a
placení daně
•Zvláštní
ustanovení pro
tvrzení,
stanovení a
placení daně
Část třetí
Společná
ustanovení
Část čtvrtá
Přechodná a
zrušovací
ustanovení
•Vzájemné
darování
•Odstoupení
od smlouvy
•Neplatnost
právního
jednání
•Zánik daňové
povinnosti
•Jednotky
•Přechodná
ustanovení
•Zrušovací
ustanovení
Část pátá
Účinnost
•1. ledna 2014





33
vymezení předmětu daně dle nového pojetí
nemovitých věcí v novém občanském
zákoníku
změna v osobě poplatníka daně
redukce případů povinného předkládání
znaleckých posudků
možnost uplatnit odměnu a náklady
zaplacené znalci jako uznatelný výdaj
změny snižující administrativní náročnost
daně

návrh zákona
◦ sjednocení osoby poplatníka na nabyvatele
 zjednodušení pro správce i daňové subjekty
 možnost zrušení institutu ručitele daně
 soulad právní úpravy s úpravou platnou ve většině zemí EU

ZOS DNNV
◦ nabytí vlastnického práva koupí nebo směnou
 poplatníkem je převodce, nabyvatel je ručitelem
 smluvní strany se mohou dohodnout, že poplatníkem je
nabyvatel
◦ nabytí vlastnického práva jiným způsobem
 poplatníkem je nabyvatel
34
35

nabývací hodnota snížená o uznatelné výdaje
zvláštní
cena
• taxativně stanovené případy (exekuce prodejem nemovité věci, vklad
nemovité věci do obchodní korporace atd.)
• vyšší nebo rovna srovnávací daňové hodnotě
sjednaná
cena
srovnávací
daňová
hodnota
• výlučnost sjednané ceny
• vyšší než sjednaná cena
• srovnávací daňová hodnota = 75 % zjištěné ceny nebo směrné hodnoty
• není-li nabývací hodnotou sjednaná cena nebo srovnávací daňová hodnota
zjištěná
cena
36
• výlučnost zjištěné ceny

zjednodušení postupu při stanovení základu
daně
◦ u nejčastěji převáděných nemovitých věcí (platba
zálohy na daň)



37
možnost uplatnit odměnu a náklady
zaplacené znalci jako uznatelný výdaj
redukce počtu povinných příloh daňového
přiznání
přílohy daňového přiznání postačí v prostých
kopiích
Podání daňového přiznání a platba zálohy ve výši 4 % sjednané ceny
38
Sjednaná cena ≥ srovnávací
daňová hodnota
Srovnávací daňová hodnota
> sjednaná cena
Platební výměr na daň i zálohu
Platební výměr na daň i zálohu
Vyměřená záloha
= tvrzená záloha
Vyměřená záloha
 tvrzená záloha
Vyměřená záloha
= tvrzená záloha
Vyměřená záloha
 tvrzená záloha
Platební
výměr se
založí do
spisu
(možnost
doručení
na žádost)
Platební
výměr se
doručí
Platební
výměr se
doručí
Platební
výměr se
doručí
Platba rozdílu
záloh v
náhradní lhůtě
30 dnů od
doručení
platebního
výměru
Platba rozdílu
mezi daní a
zálohou ve lhůtě
30 dnů od
doručení
platebního
výměru
Platba rozdílu
záloh v náhradní
lhůtě 30 dnů od
doručení
platebního
výměru

vypuštění příjmů z darování a dědění jako příjmů, které
nejsou předmětem daně
◦ § 3 odst. 4 písm. a) a § 18 odst. 2 písm. a)

osvobození bezúplatných příjmů z nabytí dědictví nebo
odkazu od daní z příjmů
◦ § 4b písm. a) a § 19b odst. 1 písm. a)

osvobození bezúplatných příjmů osob v I. a II. skupině od
daně z příjmů fyzických osob
◦ § 10 odst. 3 písm. d)

zvýšení základu daně o hodnotu bezúplatného příjmu,
pokud se o tomto příjmu neúčtuje ve výnosech
◦ § 23 odst. 3 písm. a) bod 16
39
doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D.
katedra finančního práva a finanční vědy PF UK
nám. Curieových 7
116 40 Praha 1
email: [email protected]
www.radimbohac.cz
tel.: +420221005530
40