土地增值稅稽徵實務介紹

賴玲慧

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一、納稅義務人 二、課徵範圍 三、申報移轉現值 之審核 四、土地漲價總數 額之計算 五、稅額之計算 大綱 六、自用住宅用 地之課徵 七、重購退稅 八、減免規定 九、稽徵程序 十、罰則 2

一、納稅義務人  土地有償移轉  土地無償移轉  土地設定典權  信託財產移轉 3

二、課徵範圍  土地增值稅課徵範圍 4

三、申報移轉現值之審核  申報移轉現值之審核標準  於訂約日起30日內申報者  逾訂約日起30日始申報者  遺贈之土地  依法院判決移轉登記者  經法院拍賣之土地 5

三、申報移轉現值之審核  政府核定照價收買或協議購買之土地  公有土地出售 6

三、申報移轉現值之審核  照價徵收、照價收買  申報人申報之移轉現值經審核低於公告土 地現值時  申報人申報之移轉現值經審核超過公告土 地現值時 7

三、申報移轉現值之審核  權利人得單獨申報案件  法院判決確定  訴訟上和解  調解成立  已辦竣所有權買賣移轉登記之土地，因解 除買賣契約申請回復所有權 8

三、申報移轉現值之審核  免申報案件  繼承土地  信託土地  經拍賣之土地 9

四、土地漲價總數額之計算  土地漲價總數額計算式  土地漲價總數額＝申報土地移轉現值－原 規定地價或前次移轉現值×（消費者物價 總指數÷100）－（改良土地費用＋工程受 益費＋土地重劃費用＋因土地使用變更而 無償捐贈公共設施用地其捐贈時捐贈土地 之公告現值總額） 10

五、稅額之計算  一般稅率－超額累進  土地漲價總數額超過原規定地價或前次移 轉現值未達100％者：課徵20％。  100％以上未達200％者：就超過部分課徵 30％。  在200％以上者，就超過部分課徵40％。 11

五、稅額之計算  長期減徵  增繳之地價稅 12

五、稅額之計算  一般稅率稅額計算式  持有土地超過20年以上，長期減徵20％  第1級部分之稅率＝20％  第2級部分之稅率 ＝30％－【（30％－20％）×20％】＝28％  第3級部分之稅率 ＝40％－【（40％－20％）×20％】＝36％ 13

五、稅額之計算  持有土地超過30年以上，長期減徵30％  第1級部分之稅率＝20％  第2級部分之稅率 ＝30％－【（30％－20％）×30％】＝27％  第3級部分之稅率 ＝40％－【（40％－20％）×30％】 ＝34％ 14

五、稅額之計算  持有土地超過40年以上，長期減徵40％  第1級部分之稅率＝20％  第2級部分之稅率 ＝30％－【（30％－20％）×40％】＝26％  第3級部分之稅率 ＝40％－【（40％－20％）×40％】＝32％ 15

五、稅額之計算  一般稅率稅額速算公式 持有年限 稅級別 第一級 20年以下 a × 20％ 20年 ~ 30年 a × 20％ 30年 ~ 40年 a × 20％ 40年以上 a × 20％ 第二級 a × 30％ － b × 10％ a × 28％ － b × 8％ a × 27％ － b × 7％ a × 26％ － b × 6％ 第三級 a × 40％ － b × 30％ a × 36％ － b × 24％ a× 34％ － b × 21％ a × 32％ － b × 18％ 備註： a：土地漲價總數額 b：原規定地價或前次移轉現值總額（按物價指數調整後之總額） 16

六、自用住宅用地之課徵 （摘要）  自用住宅優惠稅率－10％固定稅率  適用條件  一生一次  一生一屋  相關規定  申請程序 17

 適用條件  管制規定 七、重購退稅 18

八、減免  不課徵項目  農地移轉調高前次  重劃減徵  免徵項目 19

八、減免－不課徵項目  配偶相互贈與不課徵土地增值稅。  信託土地移轉不課徵土地增值稅。  農地移轉不課徵土地增值稅。 20

八、減免－農地移轉調高前次  適用要件  適用之生效日 21

八、減免－減徵項目  重劃後第一次移轉減徵土地增值稅 22

八、減免－免徵項目  公共設施保留地移轉免徵土地增值稅  繼承移轉免徵土地增值稅  徵收土地免徵土地增值稅  依法得徵收之私有土地售與需地機關 免徵土地增值稅 23

八、減免－免徵項目  各級政府出售或受贈土地免徵土地增 值稅  私人捐贈供興辦社會福利事業或依法 設立私立學校使用之土地免徵土地增 值稅 24

九、稽徵程序  受理申報及核定  現值申報之撤銷  欠稅未繳之處理 25

十、罰則  受贈土地違規之處罰  土地稅違規之處罰 26