Transcript 第七章或有事项
第七章 或有事项 会计系 周宇霞 2010.5 导入案例——债务担保 预计负债 （表内确认） B公司借款逾期未还， C银行已起诉B公司和 A公司，A公司估计很 可能须承担连带还款 责任500万元 2007年1月，A 公司对B公司向 至2007年 C银行借入的 12月31日 1000万元借款 提供担保 或有事项 （引起或有 义务） B公司已如数偿还到 期借款 B公司因经营管理不 善，财务状况开始恶 化，可能不能偿还到 期债务 不确定 性已消除 不属于或 有事项 或有负 债（表外 2 披露） 导入案例——未决诉讼 对B企业而言，此 事项属何种性质？ 应如何处理？ 作“预计负 债”确认 A企业的律师认为A企 业侵仅事实存在，该诉 讼很可能败诉，如败诉 ，估计需赔偿500万元 至2007年末案 件仍在审理中 作或有负债 披露 2007年A企业在 生产销售其产品 时被B企业起诉 侵犯其商标权 A企业的律师认为A企业 侵仅事实不明显，不是 很可能需要支付赔偿金 A企业律师认为A企业 侵权事实存在，该诉讼 很可能败诉，但无法合 理估计赔偿金额 第1节 或有事项的概念和特征 或有事项，是指(站在某一个资产负债表日的角度看） 过去的交易或者事项形成的（现存状况），其结果须 由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事 项。 常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产 品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、 重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现、环境污染 整治 。 第1节 或有事项的概念和特征 或有事项由过去交易或事项形成，是指或有事项的现 存状况是过去交易或事项引起的客观存在。 例如，未决诉讼虽然是正在进行当中的诉讼，其结果 具有不确定性，但该诉讼是因企业过去的经济行为导 致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存的一种 状况而不是未来将要发生的事项。未来可能发生的自 然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。 或有事项由未来事项决定，是指或有事项的结果只能 由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。 例如，未决诉讼只有等到法院判决才能决定其结果； 债务担保事项只有在被担保方到期无力还款时，企业 （担保方）才承担连带责任。 第1节 或有事项的概念和特征 或有事项的结果具有不确定性，是指或有事项的结果 是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将 会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。 例如，债务担保事项在担保方到期是否一定承担和履 行连带责任，需要根据被担保方债务到期时能否按时 还款加以确定。这一事项的结果在担保协议达成时具 有不确定性。又如，正在进行中的诉讼，能否胜诉， 具有不确定性。 练习 下列事项中，属于或有事项的有（ ） A、某公司为其子公司的贷款提供担保 B、某企业以财产作抵押向银行借款 C、某公司被国外企业提起诉讼 D、某公司代被担保企业清偿债务 答案：AC 或有事项的后果及其会计处理思路 1、或有事项的后果 承担相关义务：引起经济利益流出（或有负债或预计负债） 获得相应补偿：引起经济利益流入（或有资产） 2、对于“与或有事项相关的义务”，有两种处理办法： I. 确认入账，表内反映； II. 不确认入账，表外披露； 或有事项的后果及会计处理思路 3. 对于或有资产，会计处理的思路是： 根据谨慎性要求，对于或有事项涉及的“或有资 产”，除非基本确定能收到，否则不能确认入账， 如果很可能导致经济利益流入企业，可以披露。 或有事项的处理流程 或有事项 经济利益流入—或有资产 经济利益流出—或有义务 很可能—披露 不是很可能—不作处理 符合确认条件—预计负债 确认、计量、披露 不符合确认条件—或有负债 披露 义务发生的可能性 ｛ 项目 发生的概率区间 基本确定 95%＜ 发 生 的 可 能 性 ＜ 100% 很可能 50%＜ 发 生 的 可 能 性 ≤ 95% 可能 5%＜ 发 生 的 可 能 性 ≤ 50% 极小可能 0＜ 发 生 的 可 能 性 ≤ 5% 不是 很可能 第2节 或有事项的确认和计量 预计负债 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确 认为预计负债： 1. 该义务是企业承担的现时义务（非潜在义务） 现时义务包括法定义务和推定义务 2. 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 3. 该义务的金额能够可靠地计量 预计负债与或有负债的辨析 不能同时满足上述三个条件的或有事项，只能称其为 或有负债，于表外披露，而不能确认为预计负债确认。 1. 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务 （第一个条件没满足），其存在须通过未来不确定事 项的发生或不发生予以证实； 2. 由过去的交易或者事项形成的现时义务（第一个条件 满足了），履行该义务不是很可能导致经济利益流出 企业（第二个条件没满足），所以也叫或有负债； 3. 如果第一个、第二个条件都满足了，但该项义务的金 额不能可靠计量（但三个条件没有满足），仍然称其 为或有负债。 练习 下列有关或有负债的表述中，正确的有（ ） A、或有负债由过去的交易或事项形成 B、或有负债只能是潜在义务 C、或有事项必然形成或有负债 D、或有负债有可能转化成预计负债 答案：AD 下列有关或有事项的表述中，正确的是（ ） A、或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债 B、对于或有事项，既要确认或有负债，也要确认或有资产 C、由于担保引起的或有事项，随着被担保人债务的全部清偿而消失 D、只有对本单位产生不利影响的事项，才能成为或有事项 E、对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项 答案：C 或有事项分析判断 A股份有限公司为上市公司（以下简称A公司），其1999年至 2002年发生的有关或有事项及其会计处理如下，试判断A公司处 理正确与否： （1）1999年7月，A公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保， 被担保贷款本金为900万元，期限3年，年利率4%。根据合同， A公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此 外，如A公司代供货商偿付款项，则A公司可向供货商追偿。因 该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷 款本息。银行于2002年10月6日向法院提起诉讼，要求供货商及 A公司偿付到期债务。2002年12月31日，该案件尚在审理过程中， A公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额为800万元。鉴于 A公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，A公 司在其2002年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元的预 计负债，同时确认了一项800万元的应收款项 （2）2002年11月，A公司发现E公司假冒其商标生产销售 某种产品，侵害了其商标权。为此，A公司于2002年11月 10日向法院提起诉讼，要求E公司赔偿损失1000万元。基 于所掌握的足够证据，A公司预计很可能胜诉，并获得补 偿1000万元。至2002年12月31日，案件尚在进一步审理中。 A公司在2002年度会计报表附注中就此项诉讼事项产生的 原因及其对公司的财务影响作了披露. 对E公司而言，该未决讼诉引起的或有义务如符合预计负 债的确认条件，则应作预计负债于表内确认。如不同时符 合预计负债确认的三个条件，则作或有负债于表外披露 假设E公司的法律顾问认为，该项诉讼E公司很可能败诉， 如果败诉，E公司： （1）赔偿金额在800万元至1000万元之间； （2）有60%的可能性要赔偿1000万元，有40%的可能性 只需赔偿800万元； 试分别确定E公司应确认预计负债多少？ 本例中，如果该项侵权行为是由E公司的特许加盟商违约 所致，E公司在支付给A公司赔款之后，基本确定可从其 特许加盟商处获得补偿500万元，则E公司在确认预计负 债1000万元后，可同时确认其他应收款500万元 第2节 或有事项的确认和计量 预计负债的计量（最佳估计数） 最佳估计数的确定 预期补偿额 预计负债的计量 最佳估计数的确定 1. 某未决诉讼中，被告方估计很可能败诉，且败诉后估计赔 偿金额在800-1200万元之间。 2. 某企业的诉讼事项，有80%的可能性需要赔偿100万元，有 20%的可能性需要赔偿60万元。 3. A公司本年销售产品1000万元并承诺产品售出一年后如发生 质量问题，负责免费维修。根据A公司以往经验估计，售出 产品中约有15%会发生小质量问题，维修费为销售额的1%； 约有5%会发生大的质量问题，维修费为销售额的3%。 试分别确定上述或有事项的最佳估计数 预计负债的计量 最佳估计数的确定 1. 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的 可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值， 即上、下限金额的平均数确定。 2. 所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范 围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况 下，最佳估计数应当分别涉及单项目和涉及多项目处理： a) 涉及单个项目的，按最可能发生金额确定。 b) 涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 预计负债的计量 预期补偿额 1. 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方 补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作 为资产单独确认。 2. 确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。 3. 补偿金额应单独确认为资产，即应计入“其他应收款” 科目，不能直接冲减“预计负债”。 第三节 或有事项会计处理原则的运用 一、未决诉讼或未决仲裁 20×7年7月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁 公司起诉。20x7年l2月31日，公司尚未接到法院的判 决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜， 假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。 在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律 判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的 赔偿金额、诉讼费等费用为l 600 000元至 2 000 000 元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能 性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。 此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20x1 年12月31日的报表附注中披露或有资产l 900 000元。 乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债， 金额为： (1 600 000+2 000 000)÷2=1 800 000(元) 借：管理费用——诉讼费 30 000 营业外支出 1 770 000 贷：预计负债——未决诉讼 1800 000 同时在20x7年l2月31日的附注中进行披露。 案例二 2007年12月25日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企 业起诉，要求赔偿100万元，至12月31日法院尚未判 决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉 的可能性为80%，最大可能赔偿金额为60万元 则，甲公司应确认预计负债60万元。 借：营业外支出 60 贷：预计负债 60 如果上述侵权行为是由于甲公司委托的C公司在完成 该专利项目时造成侵权，甲公司已向C公司索赔80万 元，基本确定能获赔50万元 借：其他应收款 50 贷：营业外支出 50 二、债务担保 企业对外提供债务担保，应在资产负债表日检查被担 保人的财务状况及如期偿还债务的可能性，符合预计 负债确认条件的，应确认为预计负债；不符合预计负 债确认条件，但按准则规定应予以披露的，应按规定 披露。 若资产负债表日被担保人无法偿还已到期债务，则担 保企业常常会卷入诉讼，这时则应分别不同情况进行 合理估计，确认预计负债 案 例 20x0年10月，B公司从银行贷款人民币20 000 000元， 期限2年，由A公司全额担保；20x2年4月，c公司从银 行贷款美元l 000 000元,期限l年，由A公司担保50％； 20x2年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10 000 000元，期限2年，由A公司全额担保。截至20x2 年l2月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾 期未还，银行已起诉B公司和A公司,A公司因连带责 任需赔偿1000万元；c公司由于受政策影响和内部管 理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到 期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款 困难。 本例中，就B公司而言，A公司很可能承担履行连带责任 1000万元，符合预计负债确认条件，应确认预计负债1000 万元： 借：营业外支出 贷：预计负债 1000 1000 就c公司而言，A公司可能承担履行连带责任，但贷款尚未 逾期，金额也无法确认，应作为或有负债，在20×2年12 月31日的报表附注中披露对C公司的债务担保形成的或有 负债情况。 就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小，无须 在报表附注中反映。 三、产品质量保证 产品质量保证，通常指企业在销售产品或提供劳务后， 对顾客提供服务的一种质量承诺。 产品质量保证属于销售费用，企业在销售时，就确认 这项预计负债，实际发生时，再予以冲销。 例题 甲公司生产销售A产品，并对客户承诺产品售出后一年内如有质量问题 免费维修。20×7年第一季度对外销售A产品4500万元，根据以往经验， 估计A产品的保修费支出为销售额的2%。20×7年度第-季度实际发生 的维修费为850 000元， “预计负债——产品质量保证”科目20x6年末 余额为30 000元 本例中，20X 7年度第一季度，甲公司的账务处理如下： (1)确认与产品质量保证有关的预计负债： 借：销售费用——产品质量保证 贷：预计负债——产品质量保证 900 000 900 000 (2)发生产品质量保证费用(维修费)： 借：预计负债——产品质量保证 850 000 贷：银行存款或原材料等 850 000 “预计负债——产品质量保证”科目20×7年第一季度末的余额为： 30 000+ 900 000—850 000=80 000(元) 在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是： 1. 如果保证费用的预计数与实际发生额相差较大，应及 时对预计比例进行调整； 2. 如果产品保修是针对特定批次产品或不再生产的产品， 则在特定产品保修期结束时，或者是不再生产的产品 质量保证期满后，应将预计负债结平 有贷方余额的： 借：预计负债 贷：销售费用 单选练习 甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销 售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和 50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保 修服务， 预计保修期内将发生的保修费在销售额的2 ％-8％之间。2008年实际发生保修费1万元。假定无 其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预 计负债”项目的金额为( )万元。 A．3 B．9 C．10 D．15 亏损合同 亏损合同是指待执行合同变成亏损合同，或者现在签订的就是 亏损合同。例如：企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务 提供合同、让渡资产使用权合同、租赁合同等，均属于待执行 合同。待执行合同本身不属于或有事项准则规范的内容，只有 待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项准则规范的或 有事项。 待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地 履行了同等义务的合同。 亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期 经济利益的合同。 亏损合同的处理，需要遵循以下原则 1. 如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业 通常就不存在现实义务，不应确认预计负债； 2. 如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现实义务， 同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠 地计量的，通常应当确认预计负债。 3. 待执行合同变成亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标 的资产进行减值测试，并且按规定确认减值损失，此时，企业 通常不需要确认预计负债，应按前面所讲的资产准则确定减值； 4. 合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时， 应当确认预计负债。 例题 例：某企业与其他公司签订了销售1万件A产品的合同，合同规 定，每件售价150元，如果企业不能按合同供货，则按合同金额 的30%支付违约金。产品尚未开始生产。 由于产品原料涨价，导致生产的产品成本预计达到175元/件。则 每生产一件就要亏损25元。 这样的合同就叫亏损合同。 1. 2. 3. 如果该合同是可撤销的合同，企业毁约不生产产品不需要赔偿， 这种情况下就没有预计负债问题。 但本例中，如果不生产就要向对方赔偿30元/件违约金，这种情 况下，企业还得要生产。 与因亏损合同而确认预计负债相关的金额（即最低净成本）有 两种情况：一个是履行该合同的成本，另一个是未履行该合同 的成本而发生的补偿或处罚。如上所讲，履行该合同每件要发 生亏损25元；但如果不履行该合同，每件需要赔偿45元，这样 企业会选择履行合同，最低净成本为25元/件。 该例中，甲公司应于资产负债表日确认预计 负债25万元 借：营业外支出 25 贷：预计负债 25 待相关产品生产完成并履行合同时，将已确 认的预计负债冲减产品成本 借：预计负债 25 贷：库存商品 25 例题 天空公司与乙公司于2007年8月签订不可撤销合同， 天空公司向乙公司销售设备50台，合同价格每台100 万元（不含税）。该批设备在2008年1月25日交货。 至2007年末天空公司已生产40台设备，由于原材料价 格上涨，单位成本达到102万元，本合同已成为亏损 合同。预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生 产的设备的单位成本相同。 对于此项亏损合同，天空公司应于年末对有标的部分 计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。 会计处理如下 例题 1. 有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失： 借：资产减值损失 80 贷：存货跌价准备（40×2） 80 2. 无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债： 借：营业外支出 20 贷：预计负债（10×2） 20 3. 在产品生产出来后，将预计负债冲减成本： 借：预计负债 20 贷：库存商品 20 4. 这说明，待执行合同变成亏损合同的时候，就已经将损失反映 在当期的损益中了。 甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租 期3年，产品获利。每年租金50万元，2008年12月， 市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租 赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。 合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负 债。 2008年末 借：营业外支出 500000 贷：预计负债 500000 到2009年应该支付时： 借：预计负债 500000 贷：其他应付款 500000 重组业务 重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营 范围或经营方式的计划实施行为。 属于重组的事项主要包括： （1）出售或终止企业的部分经营业务。 （2）对企业的组织结构进行较大调整。 （3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地 区迁移到其他国家或地区。 注意和前面讲的债务重组区分开：债务重组是债权人和债务人存 在债权债务关系时，债务人发生财务困难时，债权人做出的让步。 投资中所讲的合并，和这里的重组也不是一回事：合并是不同企 业之间的资本重组或规模扩张,比如统一集团中A企业把B企业合 并进来，这叫企业合并。而如果A企业内部有a、b、c三个经营 场所，把其中a经营场所撤销，或者把a迁到国外，这叫企业重组。 重组义务的确认 重组确认时应满足一定的条件： 1. 有详细、正式的重组计划，包括：重组涉及的业务、主要 地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、 计划实施时间等 2. 该重组计划已对外公告。 满足上述条件，且满足预计负债的条件的，就应确认为预 计负债。如果没有计划，或者有计划但没有对外公布，不 能确认预计负债。 例如，某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定 尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决 定，表明该公司没有承担重组义务，不应确认预计负债。 重组的计量 企业应该按照与重组有关的直接支出确定预计负债金 额。其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与 主体继续进行的活动无关的支出。 直接支出不包括：留用职工岗前培训、市场推广、新 系统和营销网络投入等支出。 例题 2007年12月甲公司因第五业务分部长期亏损，决定进 行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组 支出300万元。该重组业务所涉及到的人员，实施计 划等详细计划已于2007年年末前对外公布。甲公司应 按或有事项准则确认预计负债300万元，其账务处理 如下： 借：管理费用 300 贷：预计负债 300 综合题 A股份有限公司为上市公司（以下简称A公司），其1999年至 2002年发生的有关事项及其会计处理如下： （1）1999年10月20日，A公司为某客户B公司提供贷款担保。被 担保贷款本金2000万元，期限3年，年利率5%。根据合同，B公 司到期无法偿付该贷款时，A公司对该贷款本金及利息承担还款 责任。 2002年10月20日上述贷款到期，B公司因财务困难无法按 期偿付全部贷款本息。为减少损失，贷款银行向法院申请，请求 对A公司的银行存款及部分非货币性资产进行诉前保全。考虑到 诉前保全将严重影响公司正常生产经营，A公司遂通过其母公司 向贷款银行施加影响，要求贷款银行撤销对A公司诉前保全的申 请及相关诉讼。贷款银行同意了母公司的要求。至2002年12月31 日，没有迹象表明B公司的财务状况发生好转。 A公司在其2002 年12月31日的资产负债表中未确认与上述贷款担保有关的负债， 也未在会计报表附注中作任何披露。 综合题 （2）A公司于2002年3月收购了D有限责任公司。收购以后，D 有限责任公司改名为AD有限责任公司，并成为A公司的全资子 公司。收购协议约定，收购完成后，A公司将承接原D公司与其 他公司签订的合同所规定的所有权利和义务。 2002年9月10日， 某银行向人民法院起诉A公司，要求其偿付原D公司为另一企业 贷款提供担保应承担的连带责任1200万元。该事项起因于2000年 12月原D公司与该银行所签订的担保合同。原D公司在成为A公 司的子公司之前，考虑到被担保企业的财务状况尚未恶化，因而 未确认任何与该担保有关的负债。 A公司认为，既然其在购买D 公司时，此项义务未体现在D公司的资产负债表中，因而不应为 其承担责任。A公司的法律顾问则认为，虽然该项义务未体现在 D公司资产负债表中，但根据收购协议，A公司将承接原D公司 与其他企业签订合同中的所有义务。因此，A公司实际上仍需承 担1200万元的还款责任。考虑到如果确认相关负债很可能在案件 的审理过程中对A公司产生不利影响，法律顾问建议A公司可不 进行相应的会计处理。 2002年12月31日，该案件仍在审理过程 中。对于该担保诉讼事项，A公司在其2002年12月31日的资产负 债表中未确认任何负债，也未在会计报表附注中作任何披露。 综合题 （3）1999年7月，A公司为其长期供货商提供一项银 行贷款担保，被担保贷款本金为900万元，期限3年， 年利率4%。根据合同，A公司为该供货商取得的贷款 本金及利息承担全额担保责任；此外，如A公司代供 货商偿付款项，则A公司可向供货商追偿。因该供货 商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期 贷款本息。银行于2002年10月6日向法院提起诉讼， 要求供货商及A公司偿付到期债务。2002年12月31日， 该案件尚在审理过程中，A公司预计很可能代供货商 偿还贷款本息金额为800万元。鉴于A公司代供货商偿 付的款项按合同规定可以向供货商追偿，A公司在其 2002年12月31日的资产负债表中确认了一项800万元 的预计负债，同时确认了一项800万元的应收款项 （4）2002年5月10日，A公司与某外商签订了一项商 品销售协议，价值2000万美元。2002年9月30日，A公 司将商品发往约定的港口。但是，外商认为，A公司 所提供的商品在质量规格方面不符合协议要求。双方 协商不成，A公司于2002年10月20日向中国国际经济 贸易仲裁委员会申请仲裁，要求外商无条件按协议支 付货款。至2002年12月31日，中国国际经济贸易仲裁 委员会尚未作出裁决。对上述仲裁事项，A公司在 2002年度会计报表附注中作了披露（假定不考虑收入 确认问题）。 综合题 （5）2002年11月，A公司发现E公司假冒其商标生产 销售某种产品，侵害了其商标权。为此，A公司于 2002年11月10日向法院提起诉讼，要求E公司赔偿损 失1000万元。基于所掌握的足够证据，A公司预计很 可能胜诉，并获得补偿1000万元。至2002年12月31日， 案件尚在进一步审理中。 A公司在2002年度会计报表 附注中就此项诉讼事项产生的原因及其对公司的财务 影响作了披露 参考答案 （1）A公司的上述事项，均属于或有事项。 理由：这些事项属于由过去的交易或事项形成的一种 状况，其结果最终将由未来不确定事项的发生或不发 生予以证实。 （2） ①A公司对B公司提供债务担保事项的会计处理不正确。 理由：虽然贷款银行撤销了诉前保全申请，并撤销相 关诉讼，但在B公司无力偿还贷款时，A公司仍需承担 偿还责任。 正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中 应确认与此有关的预计负债2300万元；同时，在会计 报表附注中披露该担保责任产生的原因、预计财务影 响等。 ②A公司对于其购买的D公司按原担保合同应承担责 任的会计处理不正确。 按照收购协议约定，A公司将承担D公司所签合同项 下的所有义务，其中包括未在原D公司资产负债表上 确认的潜在义务。如果这些义务符合负债的确认条件， 就应作为负债予以确认。应本事项而言，A公司承担 的还款义务符合负债确认条件，应作为负债确认。 正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中 应确认与此有关的预计负债1200万元；并在会计报表 附注中披露该担保责任产生的原因、预计财务影响等。 ③A公司对该项贷款担保的会计处理不完全正确。 理由：2002年年末，因供货商的财务状况不佳，A公 司是否能够追偿为其偿付的贷款本息尚存在不确定性 （不满足“基本确定”的条件），因此，不能据此确 认800万元的应收款项。 正确的会计处理：在2002年12月31日的资产负债表中 相关披露；但不确认800万元应收款项。 ④A公司在2002年会计报表附注中对相关仲裁事项所 作披露是正确的。 ⑤A公司在2002年会计报表附注中就该项诉讼事项所 作披露是正确的。 综合题 远洋公司为机床生产和销售企业。2005年度生产和销 售甲、乙两种机床。对甲机床，远洋公司作出承诺： 机床售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障 和质量问题，远洋公司免费负责保修（含零部件更 换）；对乙机床，远洋公司作出承诺：机床售出后半 年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题， 远洋公司免费负责保修（含零部件更换）。远洋公司 2005年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分 别销售甲机床400台、600台、800台和700台，每台售 价为5万元。对购买其产品的消费者，根据以往的经 验，甲机床发生的保修费一般为销售额的1%～1.5% 之间。远洋公司2005年四个季度甲机床实际发生的维 修费用分别为4万元，40万元，36万元和70万元（假 定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料）。 综合题 远洋公司于2005年第一季度销售乙机床5台，第二季 度销售乙机床2台，乙机床每台售价为40万元，乙机 床于第二季度末停止生产和销售，根据以往的经验， 乙机床发生的保修费一般为销售额的2%～4%之间， 远洋公司2005年四个季度乙机床实际发生的维修费用 分别为2万元、4万元、2万元和1万元（假定用银行存 款支付50%，另50%为耗用的原材料）。假定2004年 12月31日，“预计负债——产品质量担保（甲机床）” 科目年末余额为24万元。“预计负债——产品质量担 保（乙机床）”科目年末余额为5万元。 参考答案 （1）甲机床 第一季度： 发生产品质量保证费用： 借：预计负债——产品质量担保（甲机床） 40000 贷：银行存款 20000 原材料 20000 应确认的产品质量保证负债金额＝400×50000×（0.01＋0.015）÷2＝ 250000元。 借：销售费用——产品质量担保 250000 贷：预计负债——产品质量担保（甲机床） 250000 第一季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额＝240000＋ 250000－40000＝450000元。 第二季度： 发生产品质量保证费用： 借：预计负债——产品质量担保（甲机床） 400000 贷：银行存款 200000 原材料 200000 应确认的产品质量保证负债金额＝600×50000×（0.01＋0.015）÷2＝ 375000元。 借：销售费用——产品质量担保 375000 贷：预计负债——产品质量担保（甲机床） 375000 第二季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额＝450000＋ 375000－400000＝425000元。 第三季度： 发生产品质量保证费用： 借：预计负债——产品质量担保（甲机床） 360000 贷：银行存款 180000 原材料 180000 应确认的产品质量保证负债金额＝800×50000×（0.01＋0.015）÷2＝ 500000元。 借：销售费用——产品质量担保 500000 贷：预计负债——产品质量担保（甲机床） 500000 第三季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额＝425000＋ 500000－360000＝565000元。 第四季度： 发生产品质量保证费用： 借：预计负债——产品质量担保（甲机床） 700000 贷：银行存款 350000 原材料 350000 应确认的产品质量保证负债金额＝700×50000×（0.01＋0.015）÷2＝ 437500元 借：销售费用——产品质量担保 437500 贷：预计负债——产品质量担保（甲机床） 437500 第四季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额＝565000＋ 437500－700000＝302500元。 （2）乙机床 第一季度： 发生产品质量保证费用： 借：预计负债——产品质量担保（乙机床） 20000 贷：银行存款 10000 原材料 10000 应确认的产品质量保证负债金额＝5×400000×（2%＋4%）÷2＝60000 元。 借：销售费用——产品质量担保 60000 贷：预计负债——产品质量担保（乙机床） 60000 第一季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额＝50000＋60000 －20000＝90000元。 第二季度： 发生产品质量保证费用： 借：预计负债——产品质量担保（乙机床） 40000 贷：银行存款 20000 原材料 20000 应确认的产品质量保证负债金额＝2×400000×（2%＋4%）÷2＝24000 元。 借：销售费用——产品质量担保 24000 贷：预计负债——产品质量担保（乙机床） 24000 第二季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额＝90000＋24000 －40000＝74000元 第三季度： 发生产品质量保证费用： 借：预计负债——产品质量担保（乙机床） 20000 贷：银行存款 10000 原材料 10000 第三季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额＝74000 －20000＝54000元。 第四季度： 发生产品质量保证费用： 借：预计负债——产品质量担保（乙机床） 10000 贷：银行存款 5000 原材料 5000 至2002年12月31日，乙机床的保修期已满，应将“预计负债—— 产品质量担保（乙机床）”余额冲销。 借：预计负债——产品质量担保（乙机床） 44000（54000－ 10000） 贷：销售费用 44000 第四季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额＝54000 －10000－44000＝0元。